一,關(guān)于攤余成本的理解:
教材P47攤余成本，是指該金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：
（一）扣除已償還的本金；
（二）加上或減去采用實(shí)際利率將該初始確認(rèn)金融與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額；
（三）扣除已發(fā)生的減值損失（僅適用于金融資產(chǎn)）。
總結(jié):
1 此定義只是給出了概念，沒具體涉及到實(shí)際利率法的實(shí)質(zhì),為什么會(huì)發(fā)生溢價(jià)或者折價(jià)呢? 見教材P226
2 （二）解釋的關(guān)鍵就是一個(gè)差額問題,既借方反映面值部分與貸方的銀行存款之間的差額既利息調(diào)整.
3 深刻把握債券價(jià)值想面值回歸的過程,那么溢價(jià)的累計(jì)攤消金額肯定要沖初始成本了，折價(jià)相反
4 熟悉掌握實(shí)際利率法如何對(duì)初始確認(rèn)的借貸方差額反映的利息調(diào)整進(jìn)行攤銷問題.實(shí)際利率法的原理還是要確認(rèn)投資方真正的投資收益,投資收益肯定是面值*利率（溢價(jià)折價(jià)下是灘余成本*實(shí)際利率）,根據(jù)溢價(jià)折折的內(nèi)涵,投資方在貸方反映的投資收益應(yīng)該是名義收入-溢價(jià)本期攤銷 （+折價(jià)本期攤銷）.
教材的兩個(gè)典型例題 P48表3-1 P50 表3-3 ,其實(shí)沒有把每期攤銷折價(jià)反映出來,
這就容易帶來錯(cuò)覺.
而這對(duì)于單利計(jì)息 的表3-3 的計(jì)算更是致命的,表3-3似乎給人的表象就是不必考慮單利計(jì)算的利息了，所以計(jì)算結(jié)果根據(jù)此表容易弄錯(cuò),這里增加一個(gè)列,標(biāo)明 單利
二 投資的幾個(gè)經(jīng)典題:
三 關(guān)于投資轉(zhuǎn)換按照教材規(guī)定我的個(gè)人理解:
長(zhǎng)期股權(quán)投資由核算方法的轉(zhuǎn)變,也要按照教材編寫的順序去考慮這個(gè)問題.
既也要分為初始確認(rèn)與后續(xù)調(diào)整問題.
初始成本 的確認(rèn):
那么對(duì)于核算方法的轉(zhuǎn)變,對(duì)于成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法的兩個(gè)途徑,既增資例如由10%增到25%,和減資由60%減到25%,以及權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法的由25%轉(zhuǎn)為10% 這個(gè)時(shí)轉(zhuǎn)資時(shí)點(diǎn)的初始投資成本是不需要確認(rèn)的。
因?yàn)榈谝?成本法該為權(quán)益法,成本法就是歷史成本原則，無論是增資還是減資都很好的體現(xiàn)了實(shí)際成本是多少，所以成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法,對(duì)于減資問題只需按照帳面價(jià)值直接確認(rèn)為權(quán)益法的初始成本就可以了,處置部分的帳面已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)了；而對(duì)于增資問題則是原來成本法下的帳面價(jià)值與現(xiàn)在增加部分的投資成本之和就是所有的成本法該為權(quán)益法之日的初始投資成本.
第二,對(duì)于權(quán)益法改為成本法,減資情況下的初始投資成本的道理與成本法該為權(quán)益法的道理一樣，因?yàn)橐呀?jīng)結(jié)轉(zhuǎn)了處置部分的帳面價(jià)值,所以直接按照帳面走就可以.
但是對(duì)于權(quán)益法該成本法增資情況下例如將40%增資到60%,就需要把原來的40%部分采用權(quán)益法核算的帳面價(jià)值打回40%初始投資點(diǎn)的原形,再加上增資20%的成本才可以做為轉(zhuǎn)換之日的初始投資成本.
后續(xù)計(jì)量的調(diào)整問題:
成本法該為權(quán)益法情況下
第一 :增資對(duì)于初始投資成本的后續(xù)調(diào)整問題,其實(shí)也就是一個(gè)追溯原來投資時(shí)點(diǎn)是否有商譽(yù)的問題,有正商譽(yù)不確認(rèn)，有負(fù)商譽(yù)確認(rèn)，當(dāng)然這個(gè)負(fù)商譽(yù)要作為留存收益處理了，因?yàn)檎{(diào)整比較報(bào)表期間最初的數(shù)字了.
那么對(duì)于最初的初始投資時(shí)點(diǎn)到再次增資之間還有個(gè)投資收益增加子公司凈資產(chǎn)的問題,因?yàn)闄?quán)益法的核算目的就是為了反映控制子公司的凈資產(chǎn)的數(shù)量多少,所以對(duì)于這個(gè)期間的損益也要確認(rèn).
第二 減資,減資的情況比較簡(jiǎn)單了，
首先要做的工作就是確認(rèn)處置投資損益問題.其次剩下的帳面價(jià)值就是權(quán)益法的初始投資成本,那么它的后續(xù)計(jì)量工作也是要以長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)刻反映控制凈資產(chǎn)數(shù)量這一最終原則，所以也將剩余的帳面價(jià)值與處置日的凈資產(chǎn)進(jìn)行比較,確認(rèn)正商譽(yù)與負(fù)商譽(yù)是多少.以及以前階段的投資損益問題.
對(duì)于權(quán)益法該為成本法的后續(xù)計(jì)量更簡(jiǎn)單了，因?yàn)槌杀痉ú恍枰从晨刂苾糍Y產(chǎn)的問題,所以直接按照每年分配的紅利確認(rèn)投資收益就可以了，但是這里有個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)就是,如果以后年度分配的損益小于處置日長(zhǎng)期顧全投資確認(rèn)的損益調(diào)整,是要作為清算性股利沖減投資的帳面的 ,因?yàn)?處置日對(duì)于這部分股利是相當(dāng)于包括在投資成本之中的，之后超過了確認(rèn)的損益調(diào)整部分才是處置日之后產(chǎn)生的投資收益.
三 關(guān)于 暫時(shí)性差異的個(gè)人理解:
在處理類似問題上，首先要區(qū)別是對(duì)象是資產(chǎn)還是負(fù)債
其次,資產(chǎn)既然代表未來經(jīng)濟(jì)利益流入的事項(xiàng),那么資產(chǎn)的暫時(shí)性差異就應(yīng)該納稅,所以,資產(chǎn)的暫時(shí)性差異本質(zhì)上就是應(yīng)納稅暫時(shí)性差異,既,做為遞延所得稅負(fù)債反映在財(cái)務(wù)報(bào)表,那么我們都知道暫時(shí)性差異=帳面價(jià)值-計(jì)稅基礎(chǔ),如果帳面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，那么就是負(fù)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，負(fù)負(fù)得正，當(dāng)然就是可抵扣暫時(shí)性差異，既遞延所得稅資產(chǎn).
負(fù)債代表經(jīng)濟(jì)利益的流出,既然企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益流出,那么就要少納稅,少納稅就是可抵扣,所以負(fù)債的暫時(shí)性差異本質(zhì)首先代表的就是可抵扣暫時(shí)性差異，既遞延所得稅資產(chǎn),
當(dāng)然了，上面的公式如果對(duì)負(fù)債來說是負(fù)的,就是負(fù)的可抵扣暫時(shí)性差異,那么代表的就是應(yīng)納稅暫時(shí)性差異.
時(shí)間上,可以把 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異理解成1 和-1的關(guān)系
,也可以把丈面價(jià)值理解成應(yīng)納暫時(shí)性差異+可抵扣暫時(shí)性差異.
那么一個(gè)事項(xiàng) 在所得稅處理上，如果是1,肯定不能是負(fù)1,
四 關(guān)于存貨期末計(jì)量問題
因?yàn)闀?huì)計(jì)核算的最終的目的就是要提供那幾個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表,所以存貨在資產(chǎn)負(fù)債表之中的期末計(jì)量是關(guān)鍵,所以就要從貨期末是采用成本與可變現(xiàn)凈值計(jì)量這個(gè)原則去理解這章.
成本與可變現(xiàn)凈值就是由2個(gè)要素構(gòu)成:成本 可變現(xiàn)凈值
成本當(dāng)然是歷史成本這個(gè)概念了，
可變現(xiàn)凈值當(dāng)然也就是可以變成凈現(xiàn)值的縮寫了.
那么凈現(xiàn)值應(yīng)該=現(xiàn)金流入-流出
流入就要區(qū)分有合同與無合同了
而流出就是將存貨處置將要發(fā)生成本稅費(fèi).
所以對(duì)于成本這個(gè)要素看這章前2節(jié),
而對(duì)于變現(xiàn)凈值看最后一節(jié).
最后一節(jié)的線索也是從可變現(xiàn)凈值的構(gòu)成要素，具體計(jì)算說起.
五 合并抵消調(diào)整問題
六 會(huì)計(jì)政策變更追溯調(diào)整問題
關(guān)于 提取的減值準(zhǔn)備在處置之日可以作為實(shí)質(zhì)性損失問題,可以見教材P189 例10-4 上面那
教材P47攤余成本，是指該金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：
（一）扣除已償還的本金；
（二）加上或減去采用實(shí)際利率將該初始確認(rèn)金融與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額；
（三）扣除已發(fā)生的減值損失（僅適用于金融資產(chǎn)）。
總結(jié):
1 此定義只是給出了概念，沒具體涉及到實(shí)際利率法的實(shí)質(zhì),為什么會(huì)發(fā)生溢價(jià)或者折價(jià)呢? 見教材P226
2 （二）解釋的關(guān)鍵就是一個(gè)差額問題,既借方反映面值部分與貸方的銀行存款之間的差額既利息調(diào)整.
3 深刻把握債券價(jià)值想面值回歸的過程,那么溢價(jià)的累計(jì)攤消金額肯定要沖初始成本了，折價(jià)相反
4 熟悉掌握實(shí)際利率法如何對(duì)初始確認(rèn)的借貸方差額反映的利息調(diào)整進(jìn)行攤銷問題.實(shí)際利率法的原理還是要確認(rèn)投資方真正的投資收益,投資收益肯定是面值*利率（溢價(jià)折價(jià)下是灘余成本*實(shí)際利率）,根據(jù)溢價(jià)折折的內(nèi)涵,投資方在貸方反映的投資收益應(yīng)該是名義收入-溢價(jià)本期攤銷 （+折價(jià)本期攤銷）.
教材的兩個(gè)典型例題 P48表3-1 P50 表3-3 ,其實(shí)沒有把每期攤銷折價(jià)反映出來,
這就容易帶來錯(cuò)覺.
而這對(duì)于單利計(jì)息 的表3-3 的計(jì)算更是致命的,表3-3似乎給人的表象就是不必考慮單利計(jì)算的利息了，所以計(jì)算結(jié)果根據(jù)此表容易弄錯(cuò),這里增加一個(gè)列,標(biāo)明 單利
二 投資的幾個(gè)經(jīng)典題:
三 關(guān)于投資轉(zhuǎn)換按照教材規(guī)定我的個(gè)人理解:
長(zhǎng)期股權(quán)投資由核算方法的轉(zhuǎn)變,也要按照教材編寫的順序去考慮這個(gè)問題.
既也要分為初始確認(rèn)與后續(xù)調(diào)整問題.
初始成本 的確認(rèn):
那么對(duì)于核算方法的轉(zhuǎn)變,對(duì)于成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法的兩個(gè)途徑,既增資例如由10%增到25%,和減資由60%減到25%,以及權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法的由25%轉(zhuǎn)為10% 這個(gè)時(shí)轉(zhuǎn)資時(shí)點(diǎn)的初始投資成本是不需要確認(rèn)的。
因?yàn)榈谝?成本法該為權(quán)益法,成本法就是歷史成本原則，無論是增資還是減資都很好的體現(xiàn)了實(shí)際成本是多少，所以成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法,對(duì)于減資問題只需按照帳面價(jià)值直接確認(rèn)為權(quán)益法的初始成本就可以了,處置部分的帳面已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)了；而對(duì)于增資問題則是原來成本法下的帳面價(jià)值與現(xiàn)在增加部分的投資成本之和就是所有的成本法該為權(quán)益法之日的初始投資成本.
第二,對(duì)于權(quán)益法改為成本法,減資情況下的初始投資成本的道理與成本法該為權(quán)益法的道理一樣，因?yàn)橐呀?jīng)結(jié)轉(zhuǎn)了處置部分的帳面價(jià)值,所以直接按照帳面走就可以.
但是對(duì)于權(quán)益法該成本法增資情況下例如將40%增資到60%,就需要把原來的40%部分采用權(quán)益法核算的帳面價(jià)值打回40%初始投資點(diǎn)的原形,再加上增資20%的成本才可以做為轉(zhuǎn)換之日的初始投資成本.
后續(xù)計(jì)量的調(diào)整問題:
成本法該為權(quán)益法情況下
第一 :增資對(duì)于初始投資成本的后續(xù)調(diào)整問題,其實(shí)也就是一個(gè)追溯原來投資時(shí)點(diǎn)是否有商譽(yù)的問題,有正商譽(yù)不確認(rèn)，有負(fù)商譽(yù)確認(rèn)，當(dāng)然這個(gè)負(fù)商譽(yù)要作為留存收益處理了，因?yàn)檎{(diào)整比較報(bào)表期間最初的數(shù)字了.
那么對(duì)于最初的初始投資時(shí)點(diǎn)到再次增資之間還有個(gè)投資收益增加子公司凈資產(chǎn)的問題,因?yàn)闄?quán)益法的核算目的就是為了反映控制子公司的凈資產(chǎn)的數(shù)量多少,所以對(duì)于這個(gè)期間的損益也要確認(rèn).
第二 減資,減資的情況比較簡(jiǎn)單了，
首先要做的工作就是確認(rèn)處置投資損益問題.其次剩下的帳面價(jià)值就是權(quán)益法的初始投資成本,那么它的后續(xù)計(jì)量工作也是要以長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)刻反映控制凈資產(chǎn)數(shù)量這一最終原則，所以也將剩余的帳面價(jià)值與處置日的凈資產(chǎn)進(jìn)行比較,確認(rèn)正商譽(yù)與負(fù)商譽(yù)是多少.以及以前階段的投資損益問題.
對(duì)于權(quán)益法該為成本法的后續(xù)計(jì)量更簡(jiǎn)單了，因?yàn)槌杀痉ú恍枰从晨刂苾糍Y產(chǎn)的問題,所以直接按照每年分配的紅利確認(rèn)投資收益就可以了，但是這里有個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)就是,如果以后年度分配的損益小于處置日長(zhǎng)期顧全投資確認(rèn)的損益調(diào)整,是要作為清算性股利沖減投資的帳面的 ,因?yàn)?處置日對(duì)于這部分股利是相當(dāng)于包括在投資成本之中的，之后超過了確認(rèn)的損益調(diào)整部分才是處置日之后產(chǎn)生的投資收益.
三 關(guān)于 暫時(shí)性差異的個(gè)人理解:
在處理類似問題上，首先要區(qū)別是對(duì)象是資產(chǎn)還是負(fù)債
其次,資產(chǎn)既然代表未來經(jīng)濟(jì)利益流入的事項(xiàng),那么資產(chǎn)的暫時(shí)性差異就應(yīng)該納稅,所以,資產(chǎn)的暫時(shí)性差異本質(zhì)上就是應(yīng)納稅暫時(shí)性差異,既,做為遞延所得稅負(fù)債反映在財(cái)務(wù)報(bào)表,那么我們都知道暫時(shí)性差異=帳面價(jià)值-計(jì)稅基礎(chǔ),如果帳面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，那么就是負(fù)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，負(fù)負(fù)得正，當(dāng)然就是可抵扣暫時(shí)性差異，既遞延所得稅資產(chǎn).
負(fù)債代表經(jīng)濟(jì)利益的流出,既然企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益流出,那么就要少納稅,少納稅就是可抵扣,所以負(fù)債的暫時(shí)性差異本質(zhì)首先代表的就是可抵扣暫時(shí)性差異，既遞延所得稅資產(chǎn),
當(dāng)然了，上面的公式如果對(duì)負(fù)債來說是負(fù)的,就是負(fù)的可抵扣暫時(shí)性差異,那么代表的就是應(yīng)納稅暫時(shí)性差異.
時(shí)間上,可以把 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異理解成1 和-1的關(guān)系
,也可以把丈面價(jià)值理解成應(yīng)納暫時(shí)性差異+可抵扣暫時(shí)性差異.
那么一個(gè)事項(xiàng) 在所得稅處理上，如果是1,肯定不能是負(fù)1,
四 關(guān)于存貨期末計(jì)量問題
因?yàn)闀?huì)計(jì)核算的最終的目的就是要提供那幾個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表,所以存貨在資產(chǎn)負(fù)債表之中的期末計(jì)量是關(guān)鍵,所以就要從貨期末是采用成本與可變現(xiàn)凈值計(jì)量這個(gè)原則去理解這章.
成本與可變現(xiàn)凈值就是由2個(gè)要素構(gòu)成:成本 可變現(xiàn)凈值
成本當(dāng)然是歷史成本這個(gè)概念了，
可變現(xiàn)凈值當(dāng)然也就是可以變成凈現(xiàn)值的縮寫了.
那么凈現(xiàn)值應(yīng)該=現(xiàn)金流入-流出
流入就要區(qū)分有合同與無合同了
而流出就是將存貨處置將要發(fā)生成本稅費(fèi).
所以對(duì)于成本這個(gè)要素看這章前2節(jié),
而對(duì)于變現(xiàn)凈值看最后一節(jié).
最后一節(jié)的線索也是從可變現(xiàn)凈值的構(gòu)成要素，具體計(jì)算說起.
五 合并抵消調(diào)整問題
六 會(huì)計(jì)政策變更追溯調(diào)整問題
關(guān)于 提取的減值準(zhǔn)備在處置之日可以作為實(shí)質(zhì)性損失問題,可以見教材P189 例10-4 上面那