第二十六章 企業(yè)合并經(jīng)典例題
例題：甲乙非同一控制。甲03年初1350W投資乙，占5％股份，當日乙凈資產(chǎn)公允價值為24500W.03年甲收到乙分配的02年股利40W，03年乙凈利潤1000W，乙資本公積增加200W.04年甲收到乙分配的03年股利48W，04年凈利潤200W.05年1月1日甲4550收購20％乙的股份，達到重大影響，此時可辨認凈資產(chǎn)公允價值為24140，05年收購時的會計分錄呢？
（一）：初始投資的人時候入帳價值為1350，可辨認凈資產(chǎn)公允價值分額＝24500×5％＝1225，相當于商譽部分＝125；
關于現(xiàn)金股利的處理：收到02年股利40的是作為成本明細沖減的，收到03年股利48的時候，累計收到股利＝40＋48＝88，投資以后到上年度的時候?qū)崿F(xiàn)的凈利潤的分額＝1000×5％＝50，那么應該沖減成本＝88－50＝38，也就是說38是屬于清算性股利，因為之前已經(jīng)確認了40的清算性股利，所以收到的48的股利都是投資收益的確認和收回，所以應該是作為“長期股權投資－損益調(diào)整”沖減，那么對于長期股權投資－損益調(diào)整明細影響金額＝50＋200×5％－48＝12。
初始投資5％的投資持有期間可辨認凈資產(chǎn)公允價值變動的分額＝（24140－24500）×5％＝－18，在－18的公允價值分額變動中：凈損益影響部分＝50＋10－40－48＝－28，資本公積影響部分＝10，那么資產(chǎn)評估增值＝－18－（－28＋10）＝0：調(diào)整分錄如下：
借：長期股權投資－成本 1310
長期股權投資－損益調(diào)整 12
長期股權投資－其他權益變動 10
貸：長期股權投資 1312
資本公積－其他資本公積 10
盈余公積 1
利潤分配－未分配利潤 9
再次投資的時候公允價值分額＝4828，投資成本＝4550，初始投資商譽125，那么再次投資時候確認營業(yè)外收入＝4828－4550－125＝153
借：長期股權投資－成本 4703
貸：銀行存款 4550
營業(yè)外收入 153
分析（二）：如果不考慮長期股權投資的明細科目的情況下，初始投資成本為1350，公允價值變動的分額＝－18，在－18的公允價值分額變動中：凈損益影響部分＝50＋10－40－48＝－28，資本公積影響部分＝10，那么資產(chǎn)評估增值＝－18－（－28＋10）＝0，成本法下長期股權投資余額＝1312，權益法下長期股權投資賬面余額＝1350－18＝1332，調(diào)整分錄如下：
借：長期股權投資 20
貸：資本公積－其他資本公積 10
盈余公積 1
利潤分配－未分配利潤 9
再次投資的時候公允價值分額＝4828，投資成本＝4550，初始投資商譽125，那么再次投資時候確認營業(yè)外收入＝4828－4550－125＝158
借：長期股權投資 4703
貸：銀行存款 4550
營業(yè)外收入 153
例題：2007年1月1日：甲公司以4800萬元獲得乙公司 10%股份，以成本法核算。乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值總額為42300萬元。假定乙公司各項資產(chǎn)、 負債的公允價值和其賬面價值相同。
2007年3月10日：甲收到乙公司派發(fā)的現(xiàn)金股利150萬元
2007年乙公司實現(xiàn)凈利潤4800萬元
2008年3月1日：甲收到乙公司派發(fā)的現(xiàn)金股利360萬元
2008年7月1日：甲以17000萬元又獲得乙公司35％的股份，追加投資后達到重大影響，用權益法核算。2008年7月1日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值總額為45000萬。2008年1－6月乙實現(xiàn)凈利潤3000萬元元。
分析：2008年7月1日成本法下長期股權投資賬面價值＝4800－30＝4770.權益法下初始入帳價值＝4800；收到第一年股利150作為成本明細沖減，收到360股利的時候，累計股利＝510，被投資單位事項的凈利潤的分額＝4800×10％＝480，所以應該沖減成本明細金額＝510－480＝30，因為之間已經(jīng)沖減了150，所以第二次收到的股利全部作為損益調(diào)整沖減。
原持有10％投資期間公允價值變動分額＝（45000－42300）×10％＝270，凈損益影響部分＝4800×10％＋3000×10％－150－360＝270，其中成本明細沖減＝150，損益調(diào)整明細＝270＋150＝420＝（4800×10％＋3000×10％－360）
因此長期股權投資成本明細科目＝4800－150＝4650，損益調(diào)整明細＝420，調(diào)整分錄如下：
借：長期股權投資－成本 4650
長期股權投資－損益調(diào)整 420
貸：長期股權投資 4770
利潤分配－未分配利潤 270
盈余公積 30
再次投資35％：
借：長期股權投資－成本 17000
貸：銀行存款 17000
例題：甲股份有限公司（以下稱為“甲公司”）和乙股份有限公司（以下稱為“乙公司”）為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率均為17％。兩公司所得稅均采用資產(chǎn)負債表債務法核算，2007年適用的所得稅稅率為33％，從2008年起，適用的所得稅稅率為25％。甲公司和乙公司屬于非同一控制下的兩個公司。
2007年至2009年有關交易和事項如下:
（1）2007年度
①2007年1月1日，甲公司以3400萬元的價格購買乙公司10％股份，作為長期股權投資，采用成本法核算。假定不考慮購買時發(fā)生的相關稅費。
2007年1月1日乙公司的股東權益總額為35150萬元，其中股本為20000萬元，資本公積為5150萬元，盈余公積為1000萬元，未分配利潤為9000萬元。
2007年1月1日，乙公司除一項固定資產(chǎn)和一項無形資產(chǎn)的公允價值和賬面價值不同外，其他資產(chǎn)和負債的公允價值與賬面價值相同。該項固定資產(chǎn)的公允價值為300萬元，賬面價值為400萬元，預計尚可使用年限為10年，采用年限平均法計提折舊，無殘值；該項無形資產(chǎn)的公允價值為200萬元，賬面價值為250萬元，預計尚可使用年限為5年，采用直線法攤銷，無殘值。2007年1月1日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為35000萬元。
②2007年度乙公司實現(xiàn)凈利潤1000萬元。
（2）2008年度
①2007年10月31日，甲公司與乙公司第一大股東X公司簽訂股權轉(zhuǎn)讓協(xié)議。協(xié)議規(guī)定，甲公司購買X公司持有的乙公司50％的股份。甲公司于2008年1月1日向X公司支付股權轉(zhuǎn)讓價款18000萬元。股權轉(zhuǎn)讓過戶手續(xù)于2008年1月1日完成。假定不考慮購買時發(fā)生的相關稅費。
2008年1月1日乙公司的股東權益總額為36150萬元，其中股本為20000萬元，資本公積為5150萬元，盈余公積為1100萬元，未分配利潤為9900萬元。
2008年1月1日，乙公司除一項固定資產(chǎn)的公允價值和賬面價值不同外，其他資產(chǎn)和負債的公允價值與賬面價值相同。該項固定資產(chǎn)的公允價值為500萬元，賬面價值為400萬元，預計尚可使用年限為10年，采用年限平均法計提折舊，無殘值。2008年1月1日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為36250萬元。
②2008年度乙公司實現(xiàn)凈利潤1210萬元。
③2008年12月10日，乙公司將一棟寫字樓出租作為投資性房地產(chǎn)，該寫字樓的賬面價值為10000萬元，起租日的公允價值為10200萬元。
④2008年9月30日，甲公司以800萬元的價格將某項管理用固定資產(chǎn)出售給乙公司。出售日，甲公司該固定資產(chǎn)的賬面原價為800萬元，累計折舊為160萬元。甲公司對該固定資產(chǎn)采用年限平均法計提折舊，折舊年限為10年，預計凈殘值為零。
乙公司購入該項固定資產(chǎn)后，仍作為管理用固定資產(chǎn)，采用年限平均法計提折舊，預計尚可使用年限為8年，預計凈殘值為零。
⑤2008年10月8日，甲公司將其擁有的某專利權以2700萬元的價格轉(zhuǎn)讓給乙公司，轉(zhuǎn)讓手續(xù)于當日完成。乙公司于當日支付全部價款。
甲公司該專利權系2007年10月10日取得，取得成本為2000萬元。甲公司對該專利權按10年平均攤銷。該專利權轉(zhuǎn)讓時，賬面價值為1800萬元，未計提減值準備。
乙公司購入該專利權后即投入使用，預計尚可使用年限為9年；期末對該無形資產(chǎn)按預計可收回金額與賬面價值孰低計價。
2008年12月31日該專利權的預計可收回金額為2700萬元。
⑥2008年10月11日，甲公司向乙公司銷售A產(chǎn)品1000件，銷售價格為每件0.5萬元，售價總額為500萬元。甲公司A產(chǎn)品的成本為每件0.3萬元。
至12月31日，乙公司購入的該批A產(chǎn)品尚有800件未對外出售。
⑦2008年12月31日，甲公司應收賬款中包含應收乙公司賬款300萬元。
（3）2009年度
①2009年3月20日，甲公司收到乙公司派發(fā)的現(xiàn)金股利480萬元。
②2009年4月28日，甲公司向乙公司賒銷B產(chǎn)品200臺，銷售價格為每臺4萬元，售價總額為800萬元，甲公司B產(chǎn)品的成本為每臺3.5萬元。
③2009年12月31日，乙公司存貨中包含從甲公司購入的A產(chǎn)品400件。
該存貨系2008年購入，購入價格為每件0.5萬元，甲公司A產(chǎn)品的成本為每件0.3萬元。
④2009年12月31日，乙公司2008年從甲公司購入的專利權的預計可收回金額降至2000萬元。
⑤2009年12月31日，乙公司2008年從甲公司購入的固定資產(chǎn)仍處在正常使用狀態(tài)，其產(chǎn)生的經(jīng)濟利益流入方式未發(fā)生改變。
⑥2009年12月31日，甲公司應收賬款中包含應收乙公司賬款200萬元。
⑦2009年度乙公司實現(xiàn)凈利潤1510萬元。
⑧2009年乙公司取得的一項可供出售金融資產(chǎn)，期末公允價值下降100萬元（不屬于減值）。
其他有關資料如下:
（1）甲公司的產(chǎn)品銷售價格為不含增值稅價格。
（2）甲公司和乙公司對壞賬損失均采用備抵法核算，按應收賬款余額的10％計提壞賬準備。
（3）除上述交易之外，甲公司與乙公司之間未發(fā)生其他交易。
（4）乙公司除實現(xiàn)凈利潤及上述資料中涉及股東權益變動的交易和事項外，未發(fā)生影響股東權益變動的其他交易和事項。
（5）甲公司和乙公司均按凈利潤的10％提取法定盈余公積。
（6）假定上述交易和事項均具有重要性。
要求:
（1）編制甲公司2007年至2009年對乙公司股權投資的會計分錄。
（2）在合并財務報表工作底稿中編制2009年對子公司個別財務報表進行調(diào)整的會計分錄。
（3）在合并財務報表工作底稿中編制2009年長期股權投資由成本法改為權益法核算的會計分錄。
（4）編制甲公司2009年度合并財務報表相關的抵銷分錄。
答案：（1）編制甲公司2007年至2009年對乙公司股權投資相關的會計分錄
2007年度
借：長期股權投資—乙公司 3400
貸：銀行存款 3400
2008年度
借：長期股權投資—乙公司 18000
貸：銀行存款 18000
2009年度
借：銀行存款 480
貸：投資收益 480
（2） 借：固定資產(chǎn)—原價 100
貸：資本公積 100
借：未分配利潤—年初 10
貸：固定資產(chǎn)—累計折舊 10
借：管理費用 10
貸：固定資產(chǎn)—累計折舊 10
（3） ?、?009年編制的調(diào)整2007年1月1日至2008年1月1日長期股權投資的變動
2007年1月1日至2008年1月1日，被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值增加1250萬元（36250－35000）。長期股權投資應調(diào)增＝1250×10％＝125萬元，留存收益應調(diào)增＝[1000＋（400－300）÷10＋（250－200）÷5]×10％＝102萬元，資本公積應調(diào)增＝125－102＝23萬元。
借：長期股權投資 125
貸：盈余公積 10.2
利潤分配—未分配利潤 91.8
資本公積 23
②2009年編制的調(diào)整2008年1月1日至2008年12月31日長期股權投資的變動
長期股權投資應調(diào)增＝[1210－（500－400）÷10]×60％＋200×（1－25％）×60％＝810萬元，留存收益應調(diào)增＝[1210－（500－400）÷10]×60％＝720萬元，資本公積應調(diào)增＝200×（1－25％）×60％＝90萬元。
借：長期股權投資 810
貸：盈余公積 72
利潤分配—未分配利潤 648
資本公積 90
③2009年編制的調(diào)整2009年1月1日至2009年12月31日長期股權投資的變動
長期股權投資應調(diào)增＝[1510－（500－400）÷10]×60％－480－100×（1－25％）×60％＝375萬元，投資收益應調(diào)增＝[1510－（500－400）÷10]×60％－480＝420萬元，資本公積應調(diào)減＝100×（1－25％）×60％＝45萬元。
借：長期股權投資 375
資本公積 45
貸：投資收益 420
借：提取盈余公積 42
貸：盈余公積 42 （此筆分錄，按教材可以不做）
（4）合并抵銷分錄
2009年12月31日，按權益法調(diào)整后的長期股權投資的賬面余額＝3400＋18000＋125＋810＋375＝22710萬元。調(diào)整后的子公司個別報表中的股本＝20000萬元；資本公積—年初＝5150＋100＋200×（1－25％）＝5400萬元，資本公積—本年＝－100×（1－25％）＝75萬元；盈余公積—年初＝1100＋1210×10％＝1221萬元，盈余公積—本年＝1510×10％＝151萬元；未分配利潤－－年初＝9900＋1210×90％－10＝10979萬元，未分配利潤－－年末＝9900＋1210×90％－10＋1510×90％－10－480÷60％＝11528萬元。
①投資業(yè)務的抵銷：
借：股本 20000
資本公積－－年初 5400
?。灸辍 。?5
盈余公積－－年初 1221
－－本年 151
未分配利潤—年末 11528
貸：長期股權投資 22710
少數(shù)股東權益 15290[（20000＋5400－75＋1221＋151＋11528）×40％]
未分配利潤—年初 225（差額）
借：投資收益 900（1500×60％）
少數(shù)股東損益 600（1500×40％）
未分配利潤－－年初 10979
貸：提取盈余公積 151（1510×10％）
對所有者（或股東）的分配 800（480÷60％）
未分配利潤—年末 11528
③內(nèi)部債權債務的抵銷：
借：應收賬款－－壞賬準備 30（300×10％）
貸：未分配利潤－－年初 30
借：應付賬款 200
貸：應收賬款 200
借：資產(chǎn)減值損失 10
貸：應收賬款－－壞賬準備 10
④內(nèi)部商品銷售業(yè)務的抵銷：
借：未分配利潤－－年初 160[800×（0.5－0.3）]
貸：營業(yè)成本—A產(chǎn)品 160
借：營業(yè)成本—A產(chǎn)品 80[400×（0.5－0.3）]
貸：存貨 80
借：營業(yè)收入 800
貸：營業(yè)成本—B產(chǎn)品 800
⑤內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的處理：
借：未分配利潤－－年初 160
貸：固定資產(chǎn)－－原價 160
借：固定資產(chǎn)－－累計折舊 5（160÷8×3／12）
貸：未分配利潤－－年初 5
借：固定資產(chǎn)－－累計折舊 20（160÷8）
貸：管理費用 20
⑥內(nèi)部無形資產(chǎn)交易的抵銷：
借：未分配利潤－－年初 900（2700－1800）
貸：無形資產(chǎn) 900
借：累計攤銷 25（900÷9×3／12）
貸：未分配利潤－－年初 25
2008年12月31日無形資產(chǎn)計提減值準備前的賬面價值＝2700－2700／9×3／12＝2625萬元，可收回金額2700萬元，無形資產(chǎn)未計提減值準備。
借：累計攤銷 100（900÷9）
貸：管理費用 100
2009年12月31日無形資產(chǎn)計提減值準備前的賬面價值＝2700－2700／9×3／12－2700／9＝2325萬元，可收回金額2000萬元，無形資產(chǎn)計提減值準備＝2325－2000＝325萬元，2009年12月31日無形資產(chǎn)中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤＝900－25－100＝775萬元，計提的無形資產(chǎn)減值準備應全額抵銷。
借：無形資產(chǎn)減值準備 325
貸：資產(chǎn)減值損失 325
例題：甲乙非同一控制。甲03年初1350W投資乙，占5％股份，當日乙凈資產(chǎn)公允價值為24500W.03年甲收到乙分配的02年股利40W，03年乙凈利潤1000W，乙資本公積增加200W.04年甲收到乙分配的03年股利48W，04年凈利潤200W.05年1月1日甲4550收購20％乙的股份，達到重大影響，此時可辨認凈資產(chǎn)公允價值為24140，05年收購時的會計分錄呢？
（一）：初始投資的人時候入帳價值為1350，可辨認凈資產(chǎn)公允價值分額＝24500×5％＝1225，相當于商譽部分＝125；
關于現(xiàn)金股利的處理：收到02年股利40的是作為成本明細沖減的，收到03年股利48的時候，累計收到股利＝40＋48＝88，投資以后到上年度的時候?qū)崿F(xiàn)的凈利潤的分額＝1000×5％＝50，那么應該沖減成本＝88－50＝38，也就是說38是屬于清算性股利，因為之前已經(jīng)確認了40的清算性股利，所以收到的48的股利都是投資收益的確認和收回，所以應該是作為“長期股權投資－損益調(diào)整”沖減，那么對于長期股權投資－損益調(diào)整明細影響金額＝50＋200×5％－48＝12。
初始投資5％的投資持有期間可辨認凈資產(chǎn)公允價值變動的分額＝（24140－24500）×5％＝－18，在－18的公允價值分額變動中：凈損益影響部分＝50＋10－40－48＝－28，資本公積影響部分＝10，那么資產(chǎn)評估增值＝－18－（－28＋10）＝0：調(diào)整分錄如下：
借：長期股權投資－成本 1310
長期股權投資－損益調(diào)整 12
長期股權投資－其他權益變動 10
貸：長期股權投資 1312
資本公積－其他資本公積 10
盈余公積 1
利潤分配－未分配利潤 9
再次投資的時候公允價值分額＝4828，投資成本＝4550，初始投資商譽125，那么再次投資時候確認營業(yè)外收入＝4828－4550－125＝153
借：長期股權投資－成本 4703
貸：銀行存款 4550
營業(yè)外收入 153
分析（二）：如果不考慮長期股權投資的明細科目的情況下，初始投資成本為1350，公允價值變動的分額＝－18，在－18的公允價值分額變動中：凈損益影響部分＝50＋10－40－48＝－28，資本公積影響部分＝10，那么資產(chǎn)評估增值＝－18－（－28＋10）＝0，成本法下長期股權投資余額＝1312，權益法下長期股權投資賬面余額＝1350－18＝1332，調(diào)整分錄如下：
借：長期股權投資 20
貸：資本公積－其他資本公積 10
盈余公積 1
利潤分配－未分配利潤 9
再次投資的時候公允價值分額＝4828，投資成本＝4550，初始投資商譽125，那么再次投資時候確認營業(yè)外收入＝4828－4550－125＝158
借：長期股權投資 4703
貸：銀行存款 4550
營業(yè)外收入 153
例題：2007年1月1日：甲公司以4800萬元獲得乙公司 10%股份，以成本法核算。乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值總額為42300萬元。假定乙公司各項資產(chǎn)、 負債的公允價值和其賬面價值相同。
2007年3月10日：甲收到乙公司派發(fā)的現(xiàn)金股利150萬元
2007年乙公司實現(xiàn)凈利潤4800萬元
2008年3月1日：甲收到乙公司派發(fā)的現(xiàn)金股利360萬元
2008年7月1日：甲以17000萬元又獲得乙公司35％的股份，追加投資后達到重大影響，用權益法核算。2008年7月1日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值總額為45000萬。2008年1－6月乙實現(xiàn)凈利潤3000萬元元。
分析：2008年7月1日成本法下長期股權投資賬面價值＝4800－30＝4770.權益法下初始入帳價值＝4800；收到第一年股利150作為成本明細沖減，收到360股利的時候，累計股利＝510，被投資單位事項的凈利潤的分額＝4800×10％＝480，所以應該沖減成本明細金額＝510－480＝30，因為之間已經(jīng)沖減了150，所以第二次收到的股利全部作為損益調(diào)整沖減。
原持有10％投資期間公允價值變動分額＝（45000－42300）×10％＝270，凈損益影響部分＝4800×10％＋3000×10％－150－360＝270，其中成本明細沖減＝150，損益調(diào)整明細＝270＋150＝420＝（4800×10％＋3000×10％－360）
因此長期股權投資成本明細科目＝4800－150＝4650，損益調(diào)整明細＝420，調(diào)整分錄如下：
借：長期股權投資－成本 4650
長期股權投資－損益調(diào)整 420
貸：長期股權投資 4770
利潤分配－未分配利潤 270
盈余公積 30
再次投資35％：
借：長期股權投資－成本 17000
貸：銀行存款 17000
例題：甲股份有限公司（以下稱為“甲公司”）和乙股份有限公司（以下稱為“乙公司”）為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率均為17％。兩公司所得稅均采用資產(chǎn)負債表債務法核算，2007年適用的所得稅稅率為33％，從2008年起，適用的所得稅稅率為25％。甲公司和乙公司屬于非同一控制下的兩個公司。
2007年至2009年有關交易和事項如下:
（1）2007年度
①2007年1月1日，甲公司以3400萬元的價格購買乙公司10％股份，作為長期股權投資，采用成本法核算。假定不考慮購買時發(fā)生的相關稅費。
2007年1月1日乙公司的股東權益總額為35150萬元，其中股本為20000萬元，資本公積為5150萬元，盈余公積為1000萬元，未分配利潤為9000萬元。
2007年1月1日，乙公司除一項固定資產(chǎn)和一項無形資產(chǎn)的公允價值和賬面價值不同外，其他資產(chǎn)和負債的公允價值與賬面價值相同。該項固定資產(chǎn)的公允價值為300萬元，賬面價值為400萬元，預計尚可使用年限為10年，采用年限平均法計提折舊，無殘值；該項無形資產(chǎn)的公允價值為200萬元，賬面價值為250萬元，預計尚可使用年限為5年，采用直線法攤銷，無殘值。2007年1月1日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為35000萬元。
②2007年度乙公司實現(xiàn)凈利潤1000萬元。
（2）2008年度
①2007年10月31日，甲公司與乙公司第一大股東X公司簽訂股權轉(zhuǎn)讓協(xié)議。協(xié)議規(guī)定，甲公司購買X公司持有的乙公司50％的股份。甲公司于2008年1月1日向X公司支付股權轉(zhuǎn)讓價款18000萬元。股權轉(zhuǎn)讓過戶手續(xù)于2008年1月1日完成。假定不考慮購買時發(fā)生的相關稅費。
2008年1月1日乙公司的股東權益總額為36150萬元，其中股本為20000萬元，資本公積為5150萬元，盈余公積為1100萬元，未分配利潤為9900萬元。
2008年1月1日，乙公司除一項固定資產(chǎn)的公允價值和賬面價值不同外，其他資產(chǎn)和負債的公允價值與賬面價值相同。該項固定資產(chǎn)的公允價值為500萬元，賬面價值為400萬元，預計尚可使用年限為10年，采用年限平均法計提折舊，無殘值。2008年1月1日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為36250萬元。
②2008年度乙公司實現(xiàn)凈利潤1210萬元。
③2008年12月10日，乙公司將一棟寫字樓出租作為投資性房地產(chǎn)，該寫字樓的賬面價值為10000萬元，起租日的公允價值為10200萬元。
④2008年9月30日，甲公司以800萬元的價格將某項管理用固定資產(chǎn)出售給乙公司。出售日，甲公司該固定資產(chǎn)的賬面原價為800萬元，累計折舊為160萬元。甲公司對該固定資產(chǎn)采用年限平均法計提折舊，折舊年限為10年，預計凈殘值為零。
乙公司購入該項固定資產(chǎn)后，仍作為管理用固定資產(chǎn)，采用年限平均法計提折舊，預計尚可使用年限為8年，預計凈殘值為零。
⑤2008年10月8日，甲公司將其擁有的某專利權以2700萬元的價格轉(zhuǎn)讓給乙公司，轉(zhuǎn)讓手續(xù)于當日完成。乙公司于當日支付全部價款。
甲公司該專利權系2007年10月10日取得，取得成本為2000萬元。甲公司對該專利權按10年平均攤銷。該專利權轉(zhuǎn)讓時，賬面價值為1800萬元，未計提減值準備。
乙公司購入該專利權后即投入使用，預計尚可使用年限為9年；期末對該無形資產(chǎn)按預計可收回金額與賬面價值孰低計價。
2008年12月31日該專利權的預計可收回金額為2700萬元。
⑥2008年10月11日，甲公司向乙公司銷售A產(chǎn)品1000件，銷售價格為每件0.5萬元，售價總額為500萬元。甲公司A產(chǎn)品的成本為每件0.3萬元。
至12月31日，乙公司購入的該批A產(chǎn)品尚有800件未對外出售。
⑦2008年12月31日，甲公司應收賬款中包含應收乙公司賬款300萬元。
（3）2009年度
①2009年3月20日，甲公司收到乙公司派發(fā)的現(xiàn)金股利480萬元。
②2009年4月28日，甲公司向乙公司賒銷B產(chǎn)品200臺，銷售價格為每臺4萬元，售價總額為800萬元，甲公司B產(chǎn)品的成本為每臺3.5萬元。
③2009年12月31日，乙公司存貨中包含從甲公司購入的A產(chǎn)品400件。
該存貨系2008年購入，購入價格為每件0.5萬元，甲公司A產(chǎn)品的成本為每件0.3萬元。
④2009年12月31日，乙公司2008年從甲公司購入的專利權的預計可收回金額降至2000萬元。
⑤2009年12月31日，乙公司2008年從甲公司購入的固定資產(chǎn)仍處在正常使用狀態(tài)，其產(chǎn)生的經(jīng)濟利益流入方式未發(fā)生改變。
⑥2009年12月31日，甲公司應收賬款中包含應收乙公司賬款200萬元。
⑦2009年度乙公司實現(xiàn)凈利潤1510萬元。
⑧2009年乙公司取得的一項可供出售金融資產(chǎn)，期末公允價值下降100萬元（不屬于減值）。
其他有關資料如下:
（1）甲公司的產(chǎn)品銷售價格為不含增值稅價格。
（2）甲公司和乙公司對壞賬損失均采用備抵法核算，按應收賬款余額的10％計提壞賬準備。
（3）除上述交易之外，甲公司與乙公司之間未發(fā)生其他交易。
（4）乙公司除實現(xiàn)凈利潤及上述資料中涉及股東權益變動的交易和事項外，未發(fā)生影響股東權益變動的其他交易和事項。
（5）甲公司和乙公司均按凈利潤的10％提取法定盈余公積。
（6）假定上述交易和事項均具有重要性。
要求:
（1）編制甲公司2007年至2009年對乙公司股權投資的會計分錄。
（2）在合并財務報表工作底稿中編制2009年對子公司個別財務報表進行調(diào)整的會計分錄。
（3）在合并財務報表工作底稿中編制2009年長期股權投資由成本法改為權益法核算的會計分錄。
（4）編制甲公司2009年度合并財務報表相關的抵銷分錄。
答案：（1）編制甲公司2007年至2009年對乙公司股權投資相關的會計分錄
2007年度
借：長期股權投資—乙公司 3400
貸：銀行存款 3400
2008年度
借：長期股權投資—乙公司 18000
貸：銀行存款 18000
2009年度
借：銀行存款 480
貸：投資收益 480
（2） 借：固定資產(chǎn)—原價 100
貸：資本公積 100
借：未分配利潤—年初 10
貸：固定資產(chǎn)—累計折舊 10
借：管理費用 10
貸：固定資產(chǎn)—累計折舊 10
（3） ?、?009年編制的調(diào)整2007年1月1日至2008年1月1日長期股權投資的變動
2007年1月1日至2008年1月1日，被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值增加1250萬元（36250－35000）。長期股權投資應調(diào)增＝1250×10％＝125萬元，留存收益應調(diào)增＝[1000＋（400－300）÷10＋（250－200）÷5]×10％＝102萬元，資本公積應調(diào)增＝125－102＝23萬元。
借：長期股權投資 125
貸：盈余公積 10.2
利潤分配—未分配利潤 91.8
資本公積 23
②2009年編制的調(diào)整2008年1月1日至2008年12月31日長期股權投資的變動
長期股權投資應調(diào)增＝[1210－（500－400）÷10]×60％＋200×（1－25％）×60％＝810萬元，留存收益應調(diào)增＝[1210－（500－400）÷10]×60％＝720萬元，資本公積應調(diào)增＝200×（1－25％）×60％＝90萬元。
借：長期股權投資 810
貸：盈余公積 72
利潤分配—未分配利潤 648
資本公積 90
③2009年編制的調(diào)整2009年1月1日至2009年12月31日長期股權投資的變動
長期股權投資應調(diào)增＝[1510－（500－400）÷10]×60％－480－100×（1－25％）×60％＝375萬元，投資收益應調(diào)增＝[1510－（500－400）÷10]×60％－480＝420萬元，資本公積應調(diào)減＝100×（1－25％）×60％＝45萬元。
借：長期股權投資 375
資本公積 45
貸：投資收益 420
借：提取盈余公積 42
貸：盈余公積 42 （此筆分錄，按教材可以不做）
（4）合并抵銷分錄
2009年12月31日，按權益法調(diào)整后的長期股權投資的賬面余額＝3400＋18000＋125＋810＋375＝22710萬元。調(diào)整后的子公司個別報表中的股本＝20000萬元；資本公積—年初＝5150＋100＋200×（1－25％）＝5400萬元，資本公積—本年＝－100×（1－25％）＝75萬元；盈余公積—年初＝1100＋1210×10％＝1221萬元，盈余公積—本年＝1510×10％＝151萬元；未分配利潤－－年初＝9900＋1210×90％－10＝10979萬元，未分配利潤－－年末＝9900＋1210×90％－10＋1510×90％－10－480÷60％＝11528萬元。
①投資業(yè)務的抵銷：
借：股本 20000
資本公積－－年初 5400
?。灸辍 。?5
盈余公積－－年初 1221
－－本年 151
未分配利潤—年末 11528
貸：長期股權投資 22710
少數(shù)股東權益 15290[（20000＋5400－75＋1221＋151＋11528）×40％]
未分配利潤—年初 225（差額）
借：投資收益 900（1500×60％）
少數(shù)股東損益 600（1500×40％）
未分配利潤－－年初 10979
貸：提取盈余公積 151（1510×10％）
對所有者（或股東）的分配 800（480÷60％）
未分配利潤—年末 11528
③內(nèi)部債權債務的抵銷：
借：應收賬款－－壞賬準備 30（300×10％）
貸：未分配利潤－－年初 30
借：應付賬款 200
貸：應收賬款 200
借：資產(chǎn)減值損失 10
貸：應收賬款－－壞賬準備 10
④內(nèi)部商品銷售業(yè)務的抵銷：
借：未分配利潤－－年初 160[800×（0.5－0.3）]
貸：營業(yè)成本—A產(chǎn)品 160
借：營業(yè)成本—A產(chǎn)品 80[400×（0.5－0.3）]
貸：存貨 80
借：營業(yè)收入 800
貸：營業(yè)成本—B產(chǎn)品 800
⑤內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的處理：
借：未分配利潤－－年初 160
貸：固定資產(chǎn)－－原價 160
借：固定資產(chǎn)－－累計折舊 5（160÷8×3／12）
貸：未分配利潤－－年初 5
借：固定資產(chǎn)－－累計折舊 20（160÷8）
貸：管理費用 20
⑥內(nèi)部無形資產(chǎn)交易的抵銷：
借：未分配利潤－－年初 900（2700－1800）
貸：無形資產(chǎn) 900
借：累計攤銷 25（900÷9×3／12）
貸：未分配利潤－－年初 25
2008年12月31日無形資產(chǎn)計提減值準備前的賬面價值＝2700－2700／9×3／12＝2625萬元，可收回金額2700萬元，無形資產(chǎn)未計提減值準備。
借：累計攤銷 100（900÷9）
貸：管理費用 100
2009年12月31日無形資產(chǎn)計提減值準備前的賬面價值＝2700－2700／9×3／12－2700／9＝2325萬元，可收回金額2000萬元，無形資產(chǎn)計提減值準備＝2325－2000＝325萬元，2009年12月31日無形資產(chǎn)中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤＝900－25－100＝775萬元，計提的無形資產(chǎn)減值準備應全額抵銷。
借：無形資產(chǎn)減值準備 325
貸：資產(chǎn)減值損失 325