第二十二章 租賃
基本概念:
1、最低租賃付款額 : 租金+承租及其相關(guān)的第三方支付的擔(dān)保余值+到期承租人行使購(gòu)買權(quán)支付的款項(xiàng)。（不包括或有租金和履約成本）
2、最低租賃收款額 ：最低租賃付款額+獨(dú)立于承租人和出租人的第三方擔(dān)保余值。（不包括或有租金和履約成本）
3、擔(dān)保余值：
就承租人而言＝承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值
就出租人而言＝承租人的擔(dān)保余值+與承租人和出租人均無(wú)關(guān)、但在財(cái)務(wù)上有能力擔(dān)保的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。
4、未擔(dān)保余值：租賃資產(chǎn)余值中扣除就出租人而言的擔(dān)保余值以后的資產(chǎn)余值。
融資租賃的標(biāo)準(zhǔn)：
1.在租賃期屆滿時(shí)， 資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。
2.承租人有租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購(gòu)價(jià)預(yù)計(jì)<=行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值25%。
3.租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的75%以上。
4.就承租人而言，租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值，90%以上。
5. 租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大修整，只有承租人才能使用。
經(jīng)營(yíng)租賃：整個(gè)租賃期（含免租期）直線分?jǐn)偟礁髌谫M(fèi)用
注意：備查登記
表外披露（承租人）
1、資產(chǎn)負(fù)債表日后連續(xù)三個(gè)會(huì)計(jì)年度每年將支付的不可撤銷經(jīng)營(yíng)租賃的最低租賃付款額 。
2、以后年度將支付的不可撤銷經(jīng)營(yíng)租賃的最低租賃付款額總額
出租人承擔(dān)了承租人的某些費(fèi)用：
確認(rèn)各期費(fèi)用 借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用
貸：其他應(yīng)付款
支付租金 借：其他應(yīng)付款
貸：銀行存款
初始直接費(fèi)用 如果初始費(fèi)用計(jì)入長(zhǎng)期應(yīng)收款，就要重新調(diào)整租賃內(nèi)含利率（不計(jì)入費(fèi)用）
借：管理費(fèi)用
貸：銀行存款
或有租金 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用
貸：銀行存款
融資租賃：
承租人的分錄：（基本分錄）
借：固定資產(chǎn)－融資租入固定資產(chǎn) （租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額低者）
未確認(rèn)融資費(fèi)用 （差額）
貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款――應(yīng)付融資租賃款 （最低租賃付款額）
銀行存款
或有租金：借：銷售費(fèi)用 貸：其他應(yīng)付款 （銀行存款）
初始直接費(fèi)用計(jì)入資產(chǎn)價(jià)值（印花稅、傭金、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、談判費(fèi)）
到期處理：
返還資產(chǎn)的：借：長(zhǎng)期應(yīng)付款――應(yīng)付融資租賃款
累計(jì)折舊
貸：固定資產(chǎn)－融資租入固定資產(chǎn)
優(yōu)惠續(xù)租的：借：營(yíng)業(yè)外支出
貸：銀行存款
留購(gòu)租賃的：借：長(zhǎng)期應(yīng)付款――應(yīng)付融資租賃款
貸：銀行存款
借：固定資產(chǎn)－*****
貸：固定資產(chǎn)－融資租入固定資產(chǎn)
出租人的分錄：（基本分錄）
借：長(zhǎng)期應(yīng)收款－應(yīng)收融資租賃款 （最低租賃收款額 +初始直接費(fèi)用）
未擔(dān)保余值
貸：融資租賃資產(chǎn)（租賃資產(chǎn)的賬面原價(jià)）
未實(shí)現(xiàn)融資收益
收到租金：借：銀行存款 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款－應(yīng)收融資租賃款
確認(rèn)收入：借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 貸：租賃收入
壞賬：應(yīng)收融資租賃款－未實(shí)現(xiàn)融資收益＝計(jì)提壞賬準(zhǔn)備
計(jì)提：借：資產(chǎn)減值損失 貸：壞帳準(zhǔn)備
確認(rèn)：借：壞帳準(zhǔn)備 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款—應(yīng)收融資租賃款
已轉(zhuǎn)銷又收回：借：長(zhǎng)期應(yīng)收款—應(yīng)收融資租賃款 貸：壞帳準(zhǔn)備
借：銀行存款 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款—應(yīng)收融資租賃款
未擔(dān)保余值變動(dòng)：
減少：以未來(lái)適用法重新計(jì)算租賃內(nèi)含利率，租賃投資凈額的減少確認(rèn)為當(dāng)期損失。
增加：不做調(diào)整。
發(fā)生：借：資產(chǎn)減值損失 貸：未擔(dān)保余值減值準(zhǔn)備
借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 貸：資產(chǎn)減值損失
恢復(fù)：借：未擔(dān)保余值減值準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失
借：資產(chǎn)減值損失 貸：未實(shí)現(xiàn)融資收益
屆滿時(shí)
1、有擔(dān)保余值，無(wú)未擔(dān)保余值 借：融資租賃資產(chǎn) 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款—應(yīng)收融資租賃款
2、有擔(dān)保余值，有未擔(dān)保余值 借：融資租賃資產(chǎn) 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款—應(yīng)收融資租賃款
未擔(dān)保余值
1－2收回價(jià)值〈擔(dān)保余值，收取的補(bǔ)償金，借：其他應(yīng)收款 貸：營(yíng)業(yè)外收入
3、無(wú)擔(dān)保余值，有未擔(dān)保余值 借：融資租賃資產(chǎn) 貸：未擔(dān)保余值
4、無(wú)擔(dān)保余值，無(wú)未擔(dān)保余值 不處理
承租人披露：
1、各類租入固定資產(chǎn)的期初和期末原價(jià)、累計(jì)折舊額
2、資產(chǎn)負(fù)債表日后連續(xù)三個(gè)會(huì)計(jì)年度每年將支付的最低租賃付款額，以及以后年度將支付的最低租賃付款額總額。
3、未確認(rèn)融資費(fèi)用的余額，以及分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用所采用的方法
出租人披露：
1、資產(chǎn)負(fù)債表日后連續(xù)三個(gè)會(huì)計(jì)年度每年將收到的最低租賃收款額，以及以后年度將支付的最低租賃付款額總額
2、未實(shí)現(xiàn)融資收益的余額
3、分配未實(shí)現(xiàn)融資收益所采用的方法
售后回購(gòu)（不能確認(rèn)收入，在遞延收益核算）
遞延收益的分?jǐn)偅?BR> 經(jīng)營(yíng)租賃：在租賃期內(nèi)按租金支付比例分?jǐn)?，調(diào)整租金費(fèi)用
融資租賃：在租賃期內(nèi)按折舊進(jìn)度分?jǐn)?，調(diào)整折舊費(fèi)用。.
借：遞延收益－未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益（**租賃）
貸：制造費(fèi)用
管理費(fèi)用
銷售費(fèi)用 或相反（根據(jù)售價(jià)的高低）
基本概念:
1、最低租賃付款額 : 租金+承租及其相關(guān)的第三方支付的擔(dān)保余值+到期承租人行使購(gòu)買權(quán)支付的款項(xiàng)。（不包括或有租金和履約成本）
2、最低租賃收款額 ：最低租賃付款額+獨(dú)立于承租人和出租人的第三方擔(dān)保余值。（不包括或有租金和履約成本）
3、擔(dān)保余值：
就承租人而言＝承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值
就出租人而言＝承租人的擔(dān)保余值+與承租人和出租人均無(wú)關(guān)、但在財(cái)務(wù)上有能力擔(dān)保的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。
4、未擔(dān)保余值：租賃資產(chǎn)余值中扣除就出租人而言的擔(dān)保余值以后的資產(chǎn)余值。
融資租賃的標(biāo)準(zhǔn)：
1.在租賃期屆滿時(shí)， 資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。
2.承租人有租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購(gòu)價(jià)預(yù)計(jì)<=行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值25%。
3.租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的75%以上。
4.就承租人而言，租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值，90%以上。
5. 租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大修整，只有承租人才能使用。
經(jīng)營(yíng)租賃：整個(gè)租賃期（含免租期）直線分?jǐn)偟礁髌谫M(fèi)用
注意：備查登記
表外披露（承租人）
1、資產(chǎn)負(fù)債表日后連續(xù)三個(gè)會(huì)計(jì)年度每年將支付的不可撤銷經(jīng)營(yíng)租賃的最低租賃付款額 。
2、以后年度將支付的不可撤銷經(jīng)營(yíng)租賃的最低租賃付款額總額
出租人承擔(dān)了承租人的某些費(fèi)用：
確認(rèn)各期費(fèi)用 借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用
貸：其他應(yīng)付款
支付租金 借：其他應(yīng)付款
貸：銀行存款
初始直接費(fèi)用 如果初始費(fèi)用計(jì)入長(zhǎng)期應(yīng)收款，就要重新調(diào)整租賃內(nèi)含利率（不計(jì)入費(fèi)用）
借：管理費(fèi)用
貸：銀行存款
或有租金 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用
貸：銀行存款
融資租賃：
承租人的分錄：（基本分錄）
借：固定資產(chǎn)－融資租入固定資產(chǎn) （租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額低者）
未確認(rèn)融資費(fèi)用 （差額）
貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款――應(yīng)付融資租賃款 （最低租賃付款額）
銀行存款
或有租金：借：銷售費(fèi)用 貸：其他應(yīng)付款 （銀行存款）
初始直接費(fèi)用計(jì)入資產(chǎn)價(jià)值（印花稅、傭金、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、談判費(fèi)）
到期處理：
返還資產(chǎn)的：借：長(zhǎng)期應(yīng)付款――應(yīng)付融資租賃款
累計(jì)折舊
貸：固定資產(chǎn)－融資租入固定資產(chǎn)
優(yōu)惠續(xù)租的：借：營(yíng)業(yè)外支出
貸：銀行存款
留購(gòu)租賃的：借：長(zhǎng)期應(yīng)付款――應(yīng)付融資租賃款
貸：銀行存款
借：固定資產(chǎn)－*****
貸：固定資產(chǎn)－融資租入固定資產(chǎn)
出租人的分錄：（基本分錄）
借：長(zhǎng)期應(yīng)收款－應(yīng)收融資租賃款 （最低租賃收款額 +初始直接費(fèi)用）
未擔(dān)保余值
貸：融資租賃資產(chǎn)（租賃資產(chǎn)的賬面原價(jià)）
未實(shí)現(xiàn)融資收益
收到租金：借：銀行存款 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款－應(yīng)收融資租賃款
確認(rèn)收入：借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 貸：租賃收入
壞賬：應(yīng)收融資租賃款－未實(shí)現(xiàn)融資收益＝計(jì)提壞賬準(zhǔn)備
計(jì)提：借：資產(chǎn)減值損失 貸：壞帳準(zhǔn)備
確認(rèn)：借：壞帳準(zhǔn)備 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款—應(yīng)收融資租賃款
已轉(zhuǎn)銷又收回：借：長(zhǎng)期應(yīng)收款—應(yīng)收融資租賃款 貸：壞帳準(zhǔn)備
借：銀行存款 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款—應(yīng)收融資租賃款
未擔(dān)保余值變動(dòng)：
減少：以未來(lái)適用法重新計(jì)算租賃內(nèi)含利率，租賃投資凈額的減少確認(rèn)為當(dāng)期損失。
增加：不做調(diào)整。
發(fā)生：借：資產(chǎn)減值損失 貸：未擔(dān)保余值減值準(zhǔn)備
借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 貸：資產(chǎn)減值損失
恢復(fù)：借：未擔(dān)保余值減值準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失
借：資產(chǎn)減值損失 貸：未實(shí)現(xiàn)融資收益
屆滿時(shí)
1、有擔(dān)保余值，無(wú)未擔(dān)保余值 借：融資租賃資產(chǎn) 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款—應(yīng)收融資租賃款
2、有擔(dān)保余值，有未擔(dān)保余值 借：融資租賃資產(chǎn) 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款—應(yīng)收融資租賃款
未擔(dān)保余值
1－2收回價(jià)值〈擔(dān)保余值，收取的補(bǔ)償金，借：其他應(yīng)收款 貸：營(yíng)業(yè)外收入
3、無(wú)擔(dān)保余值，有未擔(dān)保余值 借：融資租賃資產(chǎn) 貸：未擔(dān)保余值
4、無(wú)擔(dān)保余值，無(wú)未擔(dān)保余值 不處理
承租人披露：
1、各類租入固定資產(chǎn)的期初和期末原價(jià)、累計(jì)折舊額
2、資產(chǎn)負(fù)債表日后連續(xù)三個(gè)會(huì)計(jì)年度每年將支付的最低租賃付款額，以及以后年度將支付的最低租賃付款額總額。
3、未確認(rèn)融資費(fèi)用的余額，以及分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用所采用的方法
出租人披露：
1、資產(chǎn)負(fù)債表日后連續(xù)三個(gè)會(huì)計(jì)年度每年將收到的最低租賃收款額，以及以后年度將支付的最低租賃付款額總額
2、未實(shí)現(xiàn)融資收益的余額
3、分配未實(shí)現(xiàn)融資收益所采用的方法
售后回購(gòu)（不能確認(rèn)收入，在遞延收益核算）
遞延收益的分?jǐn)偅?BR> 經(jīng)營(yíng)租賃：在租賃期內(nèi)按租金支付比例分?jǐn)?，調(diào)整租金費(fèi)用
融資租賃：在租賃期內(nèi)按折舊進(jìn)度分?jǐn)?，調(diào)整折舊費(fèi)用。.
借：遞延收益－未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益（**租賃）
貸：制造費(fèi)用
管理費(fèi)用
銷售費(fèi)用 或相反（根據(jù)售價(jià)的高低）