第三章 金融資產(chǎn)
1、分類：計量的差異問題和管理者的意圖。
既然劃分金融資產(chǎn)是出于核算特點和企業(yè)的意圖，那么涉及到能不能在四個分類中相互轉換金融資產(chǎn)的規(guī)定問題，主要考慮點是在于防止上市公司利潤調節(jié)的問題。比如交易性金融資產(chǎn)公允價值變動是記入到當期損益的，而可供出售金融資產(chǎn)等公允價值變動記入到所有者權益，持有至到期投資等攤余成本計量，交易費用記入到初始確認成本，不直接影響損益。因此隨便轉換會影響企業(yè)利潤，交易性金融資產(chǎn)和另外的三類資產(chǎn)之間不能互相轉換。至于持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)的相互轉換是出于企業(yè)持有意圖的考慮，這里需要注意企業(yè)可以正常轉換的情況。
2、持有至到期投資：只能是債券投資。后續(xù)計量：一定是按照攤余成本做期末計價：實際利率的確定和運用，計算實際投資收益和應收利息。當期的現(xiàn)金流量：票面金額×票面利率的計算，影響攤余成本。比較重要的問題就是分期還本的方式，攤余成本處理方式不一樣：一種方法是調整折現(xiàn)率，另外一種方法是調整攤余成本。水團認為調整折現(xiàn)率的方法是比較合適的處理方法，因為未來現(xiàn)金流的時間發(fā)生變化，風險也發(fā)生變化，那么投資者要求的報酬率也會發(fā)生變化，所以調整折現(xiàn)率是比較合適的處理方式。教材中的處理方法是假定折現(xiàn)率不變而是調整例題攤余成本，本身是脫離實際的，但是考試的時候調整攤余成本比較容易一些。
3、貸款和應收款項。應收賬款核算和之前處理沒有差別，新準則沒有提到，但計提準備等的處理、壞帳分析方法都是一樣的，通常是考察帳齡分析法的處理。貸款的處理：貸款減值處理，會計處理的特點和區(qū)別需要注意。減值的時候貸款明細帳轉入貸款－已減值明細，按照攤余成本×實際利率計算出利息收入：借：貸款減值準備 貸：利息收入；收到利息（按照合同規(guī)定利率計算的應收利息）：借：吸收存款（存放中央銀行款項） 貸：應收利息。關于資產(chǎn)減值損失的確認問題，對于貸款來說在確認減值的時候應收未收的利息是要記入到減值前的攤余成本中的，這個處理區(qū)別于持有至到期投資的攤余成本的處理，因為持有至到期投資不管利息是否收到，攤余成本＝期初攤余成本＋實際利率計算的投資收益－應收利息，考慮的是現(xiàn)金流量能夠流入企業(yè)。而貸款則是認為這個未來的現(xiàn)金流量風險很大，金融企業(yè)出于謹慎考慮全部確認為減值一部分。
4、可供出售金融資產(chǎn)：通俗的說就是債券或者股票。短期出售獲得價差就是交易性金融資產(chǎn)，如果是持有到期的就是持有至到期投資；如果持有目的不明確（既不是短期出售也不想持有到期），那么可以劃分為可供出售金融資產(chǎn)。公允價值后續(xù)計量，公允價值變動記入到資本公積－其他資本公積。處置的時候銀行存款和可供出售金融資產(chǎn)賬面價值差額記入投資收益，那么記入到資本公積的部分要轉入投資收益。債券和股票的題目要多做一些。水團認為關于金融資產(chǎn)的持有意圖的區(qū)分問題，徐老師講的還是很到位的，很通俗易懂，在原理上理解了，做題也很順手。
5、金融資產(chǎn)減值。交易性金融資產(chǎn)不涉及減值問題，因為短期很快要買掉不需要考慮。后三類是需要計提減值的，屬于非流動資產(chǎn)，公允價值未必反應了債券發(fā)行方重大的財務困難，所以計提減值和公允價值計量在可供出售金融資產(chǎn)方面是存在差別的，在計算減值的時候要區(qū)分是長期資產(chǎn)和短期資產(chǎn)的區(qū)分。比如固定資產(chǎn)減值很重要內容是技術進步導致，很重要的原因是折舊不能代替減值準備，減值的速度大于折舊速度需要在當期予以確認。徐老師在這里運用了固定資產(chǎn)折舊和減值的差別問題解釋了金融資產(chǎn)減值問題和公允價值問題的差別。折舊部分雖然也是反應了部分技術進步因素帶來的資產(chǎn)價值下降，但是并不能完全替代減值因素，減值的存在要彌補折舊所不能體現(xiàn)的信息，本身是跟隨了市場信息變化的速度和長期資產(chǎn)的矛盾問題。對于金融資產(chǎn)減值也是一樣的道理，公允價值反應了市場的完善性，但是并不承認市場是有效的，由于信息不對稱的存在，公允價值并不能真是反應被投資單位的財務惡化的全部信息，那么減值的存在就解決了這樣一個問題。
持有至到期投資和貸款減值：賬面價值和未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的差額，金融資產(chǎn)都是這樣的處理。長期資產(chǎn)都是賬面價值和可收回金額比較。
減值處理：借：資產(chǎn)減值損失貸：XXX減值準備，轉回的時候相反處理。貸款處理比較特殊，需要特別記憶一下。另外可供出售金融資產(chǎn)的減值，不設置“可供出售金融資產(chǎn)減值準備”賬戶，貸“可供出售金融資產(chǎn)－公允價值變動”。權益性投資比如股票轉回減值不通過損益轉回。
注意：可供出售金融資產(chǎn)只有一個資產(chǎn)不能夠轉回：在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權益工具投資。原因就是沒有公允價值，主觀判斷很強，目的就是防止上市公司調節(jié)利潤，但是本身是不符合國際會計準則的。但是我們的改革一方面要跟隨國際通用準則，但是并不是趨同，有我們的特別規(guī)定和處理，立足中國資本市場特殊情況，減值不能轉回就是對于我國市場的特殊處理。
關于可供出售金融資產(chǎn)減值的時候原先記入到資本公積的累計公允價值變動損失要轉出，特別注意。
6、金融資產(chǎn)轉移?？陀^題對于什么情況終止確認的條件，怎么衡量風險和報仇的轉移。結合企業(yè)常見的業(yè)務來理解。應收賬款出售后附帶追索權，不能終止確認應收賬款；如果不附帶追索權的，那么可以終止確認應收賬款。應收票據(jù)貼現(xiàn)一般是風險和報酬沒有轉移，作為短期借款核算。在這里，徐老師也是舉了我們比較凹熟悉的例子來解釋風險和報酬不轉移的情況和轉移的情況，應該說是比較通俗易懂的，對于繼續(xù)涉入問題的確認也是一樣的道理，在判斷風險報酬轉移上沒有問題，那么繼續(xù)涉入問題也是迎刃而解的。
1、分類：計量的差異問題和管理者的意圖。
既然劃分金融資產(chǎn)是出于核算特點和企業(yè)的意圖，那么涉及到能不能在四個分類中相互轉換金融資產(chǎn)的規(guī)定問題，主要考慮點是在于防止上市公司利潤調節(jié)的問題。比如交易性金融資產(chǎn)公允價值變動是記入到當期損益的，而可供出售金融資產(chǎn)等公允價值變動記入到所有者權益，持有至到期投資等攤余成本計量，交易費用記入到初始確認成本，不直接影響損益。因此隨便轉換會影響企業(yè)利潤，交易性金融資產(chǎn)和另外的三類資產(chǎn)之間不能互相轉換。至于持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)的相互轉換是出于企業(yè)持有意圖的考慮，這里需要注意企業(yè)可以正常轉換的情況。
2、持有至到期投資：只能是債券投資。后續(xù)計量：一定是按照攤余成本做期末計價：實際利率的確定和運用，計算實際投資收益和應收利息。當期的現(xiàn)金流量：票面金額×票面利率的計算，影響攤余成本。比較重要的問題就是分期還本的方式，攤余成本處理方式不一樣：一種方法是調整折現(xiàn)率，另外一種方法是調整攤余成本。水團認為調整折現(xiàn)率的方法是比較合適的處理方法，因為未來現(xiàn)金流的時間發(fā)生變化，風險也發(fā)生變化，那么投資者要求的報酬率也會發(fā)生變化，所以調整折現(xiàn)率是比較合適的處理方式。教材中的處理方法是假定折現(xiàn)率不變而是調整例題攤余成本，本身是脫離實際的，但是考試的時候調整攤余成本比較容易一些。
3、貸款和應收款項。應收賬款核算和之前處理沒有差別，新準則沒有提到，但計提準備等的處理、壞帳分析方法都是一樣的，通常是考察帳齡分析法的處理。貸款的處理：貸款減值處理，會計處理的特點和區(qū)別需要注意。減值的時候貸款明細帳轉入貸款－已減值明細，按照攤余成本×實際利率計算出利息收入：借：貸款減值準備 貸：利息收入；收到利息（按照合同規(guī)定利率計算的應收利息）：借：吸收存款（存放中央銀行款項） 貸：應收利息。關于資產(chǎn)減值損失的確認問題，對于貸款來說在確認減值的時候應收未收的利息是要記入到減值前的攤余成本中的，這個處理區(qū)別于持有至到期投資的攤余成本的處理，因為持有至到期投資不管利息是否收到，攤余成本＝期初攤余成本＋實際利率計算的投資收益－應收利息，考慮的是現(xiàn)金流量能夠流入企業(yè)。而貸款則是認為這個未來的現(xiàn)金流量風險很大，金融企業(yè)出于謹慎考慮全部確認為減值一部分。
4、可供出售金融資產(chǎn)：通俗的說就是債券或者股票。短期出售獲得價差就是交易性金融資產(chǎn)，如果是持有到期的就是持有至到期投資；如果持有目的不明確（既不是短期出售也不想持有到期），那么可以劃分為可供出售金融資產(chǎn)。公允價值后續(xù)計量，公允價值變動記入到資本公積－其他資本公積。處置的時候銀行存款和可供出售金融資產(chǎn)賬面價值差額記入投資收益，那么記入到資本公積的部分要轉入投資收益。債券和股票的題目要多做一些。水團認為關于金融資產(chǎn)的持有意圖的區(qū)分問題，徐老師講的還是很到位的，很通俗易懂，在原理上理解了，做題也很順手。
5、金融資產(chǎn)減值。交易性金融資產(chǎn)不涉及減值問題，因為短期很快要買掉不需要考慮。后三類是需要計提減值的，屬于非流動資產(chǎn)，公允價值未必反應了債券發(fā)行方重大的財務困難，所以計提減值和公允價值計量在可供出售金融資產(chǎn)方面是存在差別的，在計算減值的時候要區(qū)分是長期資產(chǎn)和短期資產(chǎn)的區(qū)分。比如固定資產(chǎn)減值很重要內容是技術進步導致，很重要的原因是折舊不能代替減值準備，減值的速度大于折舊速度需要在當期予以確認。徐老師在這里運用了固定資產(chǎn)折舊和減值的差別問題解釋了金融資產(chǎn)減值問題和公允價值問題的差別。折舊部分雖然也是反應了部分技術進步因素帶來的資產(chǎn)價值下降，但是并不能完全替代減值因素，減值的存在要彌補折舊所不能體現(xiàn)的信息，本身是跟隨了市場信息變化的速度和長期資產(chǎn)的矛盾問題。對于金融資產(chǎn)減值也是一樣的道理，公允價值反應了市場的完善性，但是并不承認市場是有效的，由于信息不對稱的存在，公允價值并不能真是反應被投資單位的財務惡化的全部信息，那么減值的存在就解決了這樣一個問題。
持有至到期投資和貸款減值：賬面價值和未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的差額，金融資產(chǎn)都是這樣的處理。長期資產(chǎn)都是賬面價值和可收回金額比較。
減值處理：借：資產(chǎn)減值損失貸：XXX減值準備，轉回的時候相反處理。貸款處理比較特殊，需要特別記憶一下。另外可供出售金融資產(chǎn)的減值，不設置“可供出售金融資產(chǎn)減值準備”賬戶，貸“可供出售金融資產(chǎn)－公允價值變動”。權益性投資比如股票轉回減值不通過損益轉回。
注意：可供出售金融資產(chǎn)只有一個資產(chǎn)不能夠轉回：在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權益工具投資。原因就是沒有公允價值，主觀判斷很強，目的就是防止上市公司調節(jié)利潤，但是本身是不符合國際會計準則的。但是我們的改革一方面要跟隨國際通用準則，但是并不是趨同，有我們的特別規(guī)定和處理，立足中國資本市場特殊情況，減值不能轉回就是對于我國市場的特殊處理。
關于可供出售金融資產(chǎn)減值的時候原先記入到資本公積的累計公允價值變動損失要轉出，特別注意。
6、金融資產(chǎn)轉移?？陀^題對于什么情況終止確認的條件，怎么衡量風險和報仇的轉移。結合企業(yè)常見的業(yè)務來理解。應收賬款出售后附帶追索權，不能終止確認應收賬款；如果不附帶追索權的，那么可以終止確認應收賬款。應收票據(jù)貼現(xiàn)一般是風險和報酬沒有轉移，作為短期借款核算。在這里，徐老師也是舉了我們比較凹熟悉的例子來解釋風險和報酬不轉移的情況和轉移的情況，應該說是比較通俗易懂的，對于繼續(xù)涉入問題的確認也是一樣的道理，在判斷風險報酬轉移上沒有問題，那么繼續(xù)涉入問題也是迎刃而解的。