第三章 金融資產(chǎn)
1、分類：計量的差異問題和管理者的意圖。
既然劃分金融資產(chǎn)是出于核算特點和企業(yè)的意圖，那么涉及到能不能在四個分類中相互轉(zhuǎn)換金融資產(chǎn)的規(guī)定問題，主要考慮點是在于防止上市公司利潤調(diào)節(jié)的問題。比如交易性金融資產(chǎn)公允價值變動是記入到當(dāng)期損益的，而可供出售金融資產(chǎn)等公允價值變動記入到所有者權(quán)益，持有至到期投資等攤余成本計量，交易費用記入到初始確認(rèn)成本，不直接影響損益。因此隨便轉(zhuǎn)換會影響企業(yè)利潤，交易性金融資產(chǎn)和另外的三類資產(chǎn)之間不能互相轉(zhuǎn)換。至于持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)的相互轉(zhuǎn)換是出于企業(yè)持有意圖的考慮，這里需要注意企業(yè)可以正常轉(zhuǎn)換的情況。
2、持有至到期投資：只能是債券投資。后續(xù)計量：一定是按照攤余成本做期末計價：實際利率的確定和運用，計算實際投資收益和應(yīng)收利息。當(dāng)期的現(xiàn)金流量：票面金額×票面利率的計算，影響攤余成本。比較重要的問題就是分期還本的方式，攤余成本處理方式不一樣：一種方法是調(diào)整折現(xiàn)率，另外一種方法是調(diào)整攤余成本。水團(tuán)認(rèn)為調(diào)整折現(xiàn)率的方法是比較合適的處理方法，因為未來現(xiàn)金流的時間發(fā)生變化，風(fēng)險也發(fā)生變化，那么投資者要求的報酬率也會發(fā)生變化，所以調(diào)整折現(xiàn)率是比較合適的處理方式。教材中的處理方法是假定折現(xiàn)率不變而是調(diào)整例題攤余成本，本身是脫離實際的，但是考試的時候調(diào)整攤余成本比較容易一些。
3、貸款和應(yīng)收款項。應(yīng)收賬款核算和之前處理沒有差別，新準(zhǔn)則沒有提到，但計提準(zhǔn)備等的處理、壞帳分析方法都是一樣的，通常是考察帳齡分析法的處理。貸款的處理：貸款減值處理，會計處理的特點和區(qū)別需要注意。減值的時候貸款明細(xì)帳轉(zhuǎn)入貸款－已減值明細(xì)，按照攤余成本×實際利率計算出利息收入：借：貸款減值準(zhǔn)備 貸：利息收入；收到利息（按照合同規(guī)定利率計算的應(yīng)收利息）：借：吸收存款（存放中央銀行款項） 貸：應(yīng)收利息。關(guān)于資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)問題，對于貸款來說在確認(rèn)減值的時候應(yīng)收未收的利息是要記入到減值前的攤余成本中的，這個處理區(qū)別于持有至到期投資的攤余成本的處理，因為持有至到期投資不管利息是否收到，攤余成本＝期初攤余成本＋實際利率計算的投資收益－應(yīng)收利息，考慮的是現(xiàn)金流量能夠流入企業(yè)。而貸款則是認(rèn)為這個未來的現(xiàn)金流量風(fēng)險很大，金融企業(yè)出于謹(jǐn)慎考慮全部確認(rèn)為減值一部分。
4、可供出售金融資產(chǎn)：通俗的說就是債券或者股票。短期出售獲得價差就是交易性金融資產(chǎn)，如果是持有到期的就是持有至到期投資；如果持有目的不明確（既不是短期出售也不想持有到期），那么可以劃分為可供出售金融資產(chǎn)。公允價值后續(xù)計量，公允價值變動記入到資本公積－其他資本公積。處置的時候銀行存款和可供出售金融資產(chǎn)賬面價值差額記入投資收益，那么記入到資本公積的部分要轉(zhuǎn)入投資收益。債券和股票的題目要多做一些。水團(tuán)認(rèn)為關(guān)于金融資產(chǎn)的持有意圖的區(qū)分問題，徐老師講的還是很到位的，很通俗易懂，在原理上理解了，做題也很順手。
5、金融資產(chǎn)減值。交易性金融資產(chǎn)不涉及減值問題，因為短期很快要買掉不需要考慮。后三類是需要計提減值的，屬于非流動資產(chǎn)，公允價值未必反應(yīng)了債券發(fā)行方重大的財務(wù)困難，所以計提減值和公允價值計量在可供出售金融資產(chǎn)方面是存在差別的，在計算減值的時候要區(qū)分是長期資產(chǎn)和短期資產(chǎn)的區(qū)分。比如固定資產(chǎn)減值很重要內(nèi)容是技術(shù)進(jìn)步導(dǎo)致，很重要的原因是折舊不能代替減值準(zhǔn)備，減值的速度大于折舊速度需要在當(dāng)期予以確認(rèn)。徐老師在這里運用了固定資產(chǎn)折舊和減值的差別問題解釋了金融資產(chǎn)減值問題和公允價值問題的差別。折舊部分雖然也是反應(yīng)了部分技術(shù)進(jìn)步因素帶來的資產(chǎn)價值下降，但是并不能完全替代減值因素，減值的存在要彌補(bǔ)折舊所不能體現(xiàn)的信息，本身是跟隨了市場信息變化的速度和長期資產(chǎn)的矛盾問題。對于金融資產(chǎn)減值也是一樣的道理，公允價值反應(yīng)了市場的完善性，但是并不承認(rèn)市場是有效的，由于信息不對稱的存在，公允價值并不能真是反應(yīng)被投資單位的財務(wù)惡化的全部信息，那么減值的存在就解決了這樣一個問題。
持有至到期投資和貸款減值：賬面價值和未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的差額，金融資產(chǎn)都是這樣的處理。長期資產(chǎn)都是賬面價值和可收回金額比較。
減值處理：借：資產(chǎn)減值損失貸：XXX減值準(zhǔn)備，轉(zhuǎn)回的時候相反處理。貸款處理比較特殊，需要特別記憶一下。另外可供出售金融資產(chǎn)的減值，不設(shè)置“可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶，貸“可供出售金融資產(chǎn)－公允價值變動”。權(quán)益性投資比如股票轉(zhuǎn)回減值不通過損益轉(zhuǎn)回。
注意：可供出售金融資產(chǎn)只有一個資產(chǎn)不能夠轉(zhuǎn)回：在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資。原因就是沒有公允價值，主觀判斷很強(qiáng)，目的就是防止上市公司調(diào)節(jié)利潤，但是本身是不符合國際會計準(zhǔn)則的。但是我們的改革一方面要跟隨國際通用準(zhǔn)則，但是并不是趨同，有我們的特別規(guī)定和處理，立足中國資本市場特殊情況，減值不能轉(zhuǎn)回就是對于我國市場的特殊處理。
關(guān)于可供出售金融資產(chǎn)減值的時候原先記入到資本公積的累計公允價值變動損失要轉(zhuǎn)出，特別注意。
6、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移。客觀題對于什么情況終止確認(rèn)的條件，怎么衡量風(fēng)險和報仇的轉(zhuǎn)移。結(jié)合企業(yè)常見的業(yè)務(wù)來理解。應(yīng)收賬款出售后附帶追索權(quán)，不能終止確認(rèn)應(yīng)收賬款；如果不附帶追索權(quán)的，那么可以終止確認(rèn)應(yīng)收賬款。應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)一般是風(fēng)險和報酬沒有轉(zhuǎn)移，作為短期借款核算。在這里，徐老師也是舉了我們比較凹熟悉的例子來解釋風(fēng)險和報酬不轉(zhuǎn)移的情況和轉(zhuǎn)移的情況，應(yīng)該說是比較通俗易懂的，對于繼續(xù)涉入問題的確認(rèn)也是一樣的道理，在判斷風(fēng)險報酬轉(zhuǎn)移上沒有問題，那么繼續(xù)涉入問題也是迎刃而解的。
1、分類：計量的差異問題和管理者的意圖。
既然劃分金融資產(chǎn)是出于核算特點和企業(yè)的意圖，那么涉及到能不能在四個分類中相互轉(zhuǎn)換金融資產(chǎn)的規(guī)定問題，主要考慮點是在于防止上市公司利潤調(diào)節(jié)的問題。比如交易性金融資產(chǎn)公允價值變動是記入到當(dāng)期損益的，而可供出售金融資產(chǎn)等公允價值變動記入到所有者權(quán)益，持有至到期投資等攤余成本計量，交易費用記入到初始確認(rèn)成本，不直接影響損益。因此隨便轉(zhuǎn)換會影響企業(yè)利潤，交易性金融資產(chǎn)和另外的三類資產(chǎn)之間不能互相轉(zhuǎn)換。至于持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)的相互轉(zhuǎn)換是出于企業(yè)持有意圖的考慮，這里需要注意企業(yè)可以正常轉(zhuǎn)換的情況。
2、持有至到期投資：只能是債券投資。后續(xù)計量：一定是按照攤余成本做期末計價：實際利率的確定和運用，計算實際投資收益和應(yīng)收利息。當(dāng)期的現(xiàn)金流量：票面金額×票面利率的計算，影響攤余成本。比較重要的問題就是分期還本的方式，攤余成本處理方式不一樣：一種方法是調(diào)整折現(xiàn)率，另外一種方法是調(diào)整攤余成本。水團(tuán)認(rèn)為調(diào)整折現(xiàn)率的方法是比較合適的處理方法，因為未來現(xiàn)金流的時間發(fā)生變化，風(fēng)險也發(fā)生變化，那么投資者要求的報酬率也會發(fā)生變化，所以調(diào)整折現(xiàn)率是比較合適的處理方式。教材中的處理方法是假定折現(xiàn)率不變而是調(diào)整例題攤余成本，本身是脫離實際的，但是考試的時候調(diào)整攤余成本比較容易一些。
3、貸款和應(yīng)收款項。應(yīng)收賬款核算和之前處理沒有差別，新準(zhǔn)則沒有提到，但計提準(zhǔn)備等的處理、壞帳分析方法都是一樣的，通常是考察帳齡分析法的處理。貸款的處理：貸款減值處理，會計處理的特點和區(qū)別需要注意。減值的時候貸款明細(xì)帳轉(zhuǎn)入貸款－已減值明細(xì)，按照攤余成本×實際利率計算出利息收入：借：貸款減值準(zhǔn)備 貸：利息收入；收到利息（按照合同規(guī)定利率計算的應(yīng)收利息）：借：吸收存款（存放中央銀行款項） 貸：應(yīng)收利息。關(guān)于資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)問題，對于貸款來說在確認(rèn)減值的時候應(yīng)收未收的利息是要記入到減值前的攤余成本中的，這個處理區(qū)別于持有至到期投資的攤余成本的處理，因為持有至到期投資不管利息是否收到，攤余成本＝期初攤余成本＋實際利率計算的投資收益－應(yīng)收利息，考慮的是現(xiàn)金流量能夠流入企業(yè)。而貸款則是認(rèn)為這個未來的現(xiàn)金流量風(fēng)險很大，金融企業(yè)出于謹(jǐn)慎考慮全部確認(rèn)為減值一部分。
4、可供出售金融資產(chǎn)：通俗的說就是債券或者股票。短期出售獲得價差就是交易性金融資產(chǎn)，如果是持有到期的就是持有至到期投資；如果持有目的不明確（既不是短期出售也不想持有到期），那么可以劃分為可供出售金融資產(chǎn)。公允價值后續(xù)計量，公允價值變動記入到資本公積－其他資本公積。處置的時候銀行存款和可供出售金融資產(chǎn)賬面價值差額記入投資收益，那么記入到資本公積的部分要轉(zhuǎn)入投資收益。債券和股票的題目要多做一些。水團(tuán)認(rèn)為關(guān)于金融資產(chǎn)的持有意圖的區(qū)分問題，徐老師講的還是很到位的，很通俗易懂，在原理上理解了，做題也很順手。
5、金融資產(chǎn)減值。交易性金融資產(chǎn)不涉及減值問題，因為短期很快要買掉不需要考慮。后三類是需要計提減值的，屬于非流動資產(chǎn)，公允價值未必反應(yīng)了債券發(fā)行方重大的財務(wù)困難，所以計提減值和公允價值計量在可供出售金融資產(chǎn)方面是存在差別的，在計算減值的時候要區(qū)分是長期資產(chǎn)和短期資產(chǎn)的區(qū)分。比如固定資產(chǎn)減值很重要內(nèi)容是技術(shù)進(jìn)步導(dǎo)致，很重要的原因是折舊不能代替減值準(zhǔn)備，減值的速度大于折舊速度需要在當(dāng)期予以確認(rèn)。徐老師在這里運用了固定資產(chǎn)折舊和減值的差別問題解釋了金融資產(chǎn)減值問題和公允價值問題的差別。折舊部分雖然也是反應(yīng)了部分技術(shù)進(jìn)步因素帶來的資產(chǎn)價值下降，但是并不能完全替代減值因素，減值的存在要彌補(bǔ)折舊所不能體現(xiàn)的信息，本身是跟隨了市場信息變化的速度和長期資產(chǎn)的矛盾問題。對于金融資產(chǎn)減值也是一樣的道理，公允價值反應(yīng)了市場的完善性，但是并不承認(rèn)市場是有效的，由于信息不對稱的存在，公允價值并不能真是反應(yīng)被投資單位的財務(wù)惡化的全部信息，那么減值的存在就解決了這樣一個問題。
持有至到期投資和貸款減值：賬面價值和未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的差額，金融資產(chǎn)都是這樣的處理。長期資產(chǎn)都是賬面價值和可收回金額比較。
減值處理：借：資產(chǎn)減值損失貸：XXX減值準(zhǔn)備，轉(zhuǎn)回的時候相反處理。貸款處理比較特殊，需要特別記憶一下。另外可供出售金融資產(chǎn)的減值，不設(shè)置“可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶，貸“可供出售金融資產(chǎn)－公允價值變動”。權(quán)益性投資比如股票轉(zhuǎn)回減值不通過損益轉(zhuǎn)回。
注意：可供出售金融資產(chǎn)只有一個資產(chǎn)不能夠轉(zhuǎn)回：在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資。原因就是沒有公允價值，主觀判斷很強(qiáng)，目的就是防止上市公司調(diào)節(jié)利潤，但是本身是不符合國際會計準(zhǔn)則的。但是我們的改革一方面要跟隨國際通用準(zhǔn)則，但是并不是趨同，有我們的特別規(guī)定和處理，立足中國資本市場特殊情況，減值不能轉(zhuǎn)回就是對于我國市場的特殊處理。
關(guān)于可供出售金融資產(chǎn)減值的時候原先記入到資本公積的累計公允價值變動損失要轉(zhuǎn)出，特別注意。
6、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移。客觀題對于什么情況終止確認(rèn)的條件，怎么衡量風(fēng)險和報仇的轉(zhuǎn)移。結(jié)合企業(yè)常見的業(yè)務(wù)來理解。應(yīng)收賬款出售后附帶追索權(quán)，不能終止確認(rèn)應(yīng)收賬款；如果不附帶追索權(quán)的，那么可以終止確認(rèn)應(yīng)收賬款。應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)一般是風(fēng)險和報酬沒有轉(zhuǎn)移，作為短期借款核算。在這里，徐老師也是舉了我們比較凹熟悉的例子來解釋風(fēng)險和報酬不轉(zhuǎn)移的情況和轉(zhuǎn)移的情況，應(yīng)該說是比較通俗易懂的，對于繼續(xù)涉入問題的確認(rèn)也是一樣的道理，在判斷風(fēng)險報酬轉(zhuǎn)移上沒有問題，那么繼續(xù)涉入問題也是迎刃而解的。