第二十六章 合并會計報表
1. 控制的標準
定量：擁有>50%表決權（包括直接和間接）
定性：沒達到定量的標準，但是協(xié)議或者合同規(guī)定你有權利對公司實施控制，這里其實體現(xiàn)是實質重于形式
2. 所有子公司都納入合并范圍，不納入合并范圍的情況:只有三種
A：宣告清理整頓的子公司
B：已宣告破產的子公司
C：不能控制的公司
3. 合并資產負債表
同一控制下的長投與所有者權益的抵銷分錄：
1）、抵銷子公司的利潤為母公司的資本公積
借：資本公積
貸：盈余公積
未分配利潤
2）、投資業(yè)務
借：股本
資本公積－－年初
－－本年
盈余公積－－年初
－－本年
未分配利潤－－年末
貸：長期股權投資
少數(shù)股東權益
借：投資收益
少數(shù)股東損益
未分配利潤－年初
貸：提取盈余公積
對所有者（股東）的分配
未分配利潤
非同一控制下的：
1、調整可辨認凈資產與帳面價的差額：（個別報表調整）
借：固定資產－－原價
貸：資本公積
借：管理費用（下年用未分配利潤－年初）
貸：固定資產－累計折舊
2.母公司按權益法調整（個別報表調整）
借：長期股權投資
貸：投資收益
下一年度：
借：長期股權投資
貸：未分配利潤－年初
資本公積 這里要注意
投資收益
注意：只有自用房地產轉成投資性房地產公允價值有差額形成資本公積，同時要考慮所得稅和持股比例的提取
權益抵銷
借：股本
資本公積－－年初
－－本年
盈余公積－－年初
－－本年
未分配利潤－－年末
貸：長期股權投資
少數(shù)股東權益
營業(yè)外收入 倒擠（下年未分配利潤－－年初）
借：投資收益
少數(shù)股東損益
未分配利潤－年初
貸：提取盈余公積
對所有者（股東）的分配
未分配利潤（下年未分配利潤－年末）
一 內部債權債務的抵消
1. 借：債務（期末數(shù)）
貸：債權（期末數(shù)）
2.期初內部壞賬準備抵銷:
借:應收帳款—壞賬準備（內部應收帳款計提的壞賬準備期初數(shù)）
貸:未分配利潤-年初
3.抵銷本期應收賬款補提的壞賬準備:（期末內部應收賬款>期初內部應收賬款）
借: 應收帳款—壞賬準備（本期補提數(shù)）
貸:資產減值損失
4.抵銷本期應沖銷的壞賬準備: （期末內部應收賬款<期初內部應收賬款）
借: 資產減值損失
貸: 應收帳款—壞賬準備（本期內部應收賬款減少額面沖銷的壞賬準備）
持有至到期投資與應付債券的抵銷:
1. 抵銷持有至到期投資與應付債券
借:應付債券（發(fā)行方期末數(shù)*內部購買比例）
投資收益（或貸記）
貸:持有至到期投資（購買方期末數(shù)）
2.內部實現(xiàn)的投資收益（利息）與利息收入抵消
借：投資收益
貸：財務費用（費用化的利息）
在建工程（資本化的利息）
3.抵銷前期投資收益與利息支出
借:未分配利潤-年初
貸:在建工程（資本化利息）
二 內部商品銷售業(yè)務的抵消
1抵銷內部銷售收入:
借：營業(yè)收入（內部售價）
貸：營業(yè)成本
2 抵銷內部銷售存貨中未實現(xiàn)的利潤:
借：營業(yè)成本
貸：存貨（內部購入存貨的成本*毛利率）
3連續(xù)編制時
上期結存 :借：未分配利潤-年初（期初結存內部購入存貨成本*上期毛利率）
貸：營業(yè)成本
本期銷售 借：營業(yè)收入（本期銷售企業(yè)內部銷售收入）
貸：營業(yè)成本
期末結存 借：營業(yè)成本
貸：存貨（期末結存內部購入存貨的成本*毛利率）
4存貨跌價準備
抵銷上期內部存貨多提準備:
借:存貨-存貨跌價準備（以前多提數(shù)）
貸:未分配利潤—年初
抵銷本期內部存貨多提準備:
借:存貨-存貨跌價準備（當期多提數(shù)）
貸:資產減值損失
抵銷上期內部存貨多提準備:
借: 資產減值損失（期末結存存貨轉回的存貨跌價準備多提數(shù)）
營業(yè)成本（本期已銷存貨多轉銷的存貨跌價準備）
貸: 存貨-存貨跌價準備（當期沖銷的多提數(shù)）
三 購進固定資產抵銷的
1. 抵銷內部交易固定資產的銷售利潤或損失（固定資產—固定資產）
借：營業(yè)外收入（收入>固定資產價值的金額）
貸：固定資產——原價
營業(yè)外支出（收入<固定資產價值的金額）
借:固定資產—累計折舊（交易當期多提折舊）
貸：管理費用（或者銷售費用、生產成本）
連續(xù)編制:
借：未分配利潤—年初
貸：固定資產——原價（原價中包含的未實現(xiàn)內部銷售利潤的數(shù)額）
借:固定資產—累計折舊（以前各期多提折舊）
貸：未分配利潤—年初
2. 抵銷內部交易固定資產的銷售利潤或損失（存貨—固定資產）
借：營業(yè)收入（內部售價）
貸：固定資產——原價（原價中包含的未實現(xiàn)內部銷售利潤的數(shù)額）
營業(yè)成本（內部成本）
借:固定資產—累計折舊（交易當期多提折舊）
貸：管理費用（或者銷售費用、生產成本）
連續(xù)編制:
A.內部交易的固定資產使用期的抵銷:
借：未分配利潤—年初
貸：固定資產——原價（原價中包含的未實現(xiàn)內部銷售利潤的數(shù)額）
借:固定資產—累計折舊（以前各期多提折舊）
貸：未分配利潤—年初
借:固定資產—累計折舊（本期多提折舊）
貸：管理費用等
B.期滿清理:
借:未分配利潤—年初（清理當期多提折舊）
貸:管理費用
D. 超期清理: 不編分錄
E. 提前清理,出售:
借:未分配利潤—年初（原價中的毛利）
貸:營業(yè)外收入（或支出）
借: 營業(yè)外收入（或支出） （以前期間多提折舊）
貸: 未分配利潤—年初
借: 營業(yè)外收入（或支出） （清理.出售當期多提折舊）
貸：管理費用等
F.減值準備的抵銷:
抵銷上期內部固定資產多提準備:
借:固定資產—固定資產減值準備（以前多提數(shù)）
貸:未分配利潤—年初
抵銷本期內部固定資產多提準備:
借: 固定資產—固定資產減值準備（當期多提數(shù)）
貸:資產減值損失
四.抵銷無形資產
借：營業(yè)外收入（企業(yè)確認的營業(yè)外收入）
貸：無形資產
借:無形資產—累計攤銷（交易當期多提折舊）
貸：管理費用
內部交易的無形資產使用期的抵銷:
借：未分配利潤—年初
貸：無形資產 （未實現(xiàn)內部銷售利潤的數(shù)額）
借: 無形資產—累計攤銷（以前各期多提攤）
貸：未分配利潤—年初
借: 無形資產—累計攤銷（本期多提攤）
貸：管理費用等
1. 控制的標準
定量：擁有>50%表決權（包括直接和間接）
定性：沒達到定量的標準，但是協(xié)議或者合同規(guī)定你有權利對公司實施控制，這里其實體現(xiàn)是實質重于形式
2. 所有子公司都納入合并范圍，不納入合并范圍的情況:只有三種
A：宣告清理整頓的子公司
B：已宣告破產的子公司
C：不能控制的公司
3. 合并資產負債表
同一控制下的長投與所有者權益的抵銷分錄：
1）、抵銷子公司的利潤為母公司的資本公積
借：資本公積
貸：盈余公積
未分配利潤
2）、投資業(yè)務
借：股本
資本公積－－年初
－－本年
盈余公積－－年初
－－本年
未分配利潤－－年末
貸：長期股權投資
少數(shù)股東權益
借：投資收益
少數(shù)股東損益
未分配利潤－年初
貸：提取盈余公積
對所有者（股東）的分配
未分配利潤
非同一控制下的：
1、調整可辨認凈資產與帳面價的差額：（個別報表調整）
借：固定資產－－原價
貸：資本公積
借：管理費用（下年用未分配利潤－年初）
貸：固定資產－累計折舊
2.母公司按權益法調整（個別報表調整）
借：長期股權投資
貸：投資收益
下一年度：
借：長期股權投資
貸：未分配利潤－年初
資本公積 這里要注意
投資收益
注意：只有自用房地產轉成投資性房地產公允價值有差額形成資本公積，同時要考慮所得稅和持股比例的提取
權益抵銷
借：股本
資本公積－－年初
－－本年
盈余公積－－年初
－－本年
未分配利潤－－年末
貸：長期股權投資
少數(shù)股東權益
營業(yè)外收入 倒擠（下年未分配利潤－－年初）
借：投資收益
少數(shù)股東損益
未分配利潤－年初
貸：提取盈余公積
對所有者（股東）的分配
未分配利潤（下年未分配利潤－年末）
一 內部債權債務的抵消
1. 借：債務（期末數(shù)）
貸：債權（期末數(shù)）
2.期初內部壞賬準備抵銷:
借:應收帳款—壞賬準備（內部應收帳款計提的壞賬準備期初數(shù)）
貸:未分配利潤-年初
3.抵銷本期應收賬款補提的壞賬準備:（期末內部應收賬款>期初內部應收賬款）
借: 應收帳款—壞賬準備（本期補提數(shù)）
貸:資產減值損失
4.抵銷本期應沖銷的壞賬準備: （期末內部應收賬款<期初內部應收賬款）
借: 資產減值損失
貸: 應收帳款—壞賬準備（本期內部應收賬款減少額面沖銷的壞賬準備）
持有至到期投資與應付債券的抵銷:
1. 抵銷持有至到期投資與應付債券
借:應付債券（發(fā)行方期末數(shù)*內部購買比例）
投資收益（或貸記）
貸:持有至到期投資（購買方期末數(shù)）
2.內部實現(xiàn)的投資收益（利息）與利息收入抵消
借：投資收益
貸：財務費用（費用化的利息）
在建工程（資本化的利息）
3.抵銷前期投資收益與利息支出
借:未分配利潤-年初
貸:在建工程（資本化利息）
二 內部商品銷售業(yè)務的抵消
1抵銷內部銷售收入:
借：營業(yè)收入（內部售價）
貸：營業(yè)成本
2 抵銷內部銷售存貨中未實現(xiàn)的利潤:
借：營業(yè)成本
貸：存貨（內部購入存貨的成本*毛利率）
3連續(xù)編制時
上期結存 :借：未分配利潤-年初（期初結存內部購入存貨成本*上期毛利率）
貸：營業(yè)成本
本期銷售 借：營業(yè)收入（本期銷售企業(yè)內部銷售收入）
貸：營業(yè)成本
期末結存 借：營業(yè)成本
貸：存貨（期末結存內部購入存貨的成本*毛利率）
4存貨跌價準備
抵銷上期內部存貨多提準備:
借:存貨-存貨跌價準備（以前多提數(shù)）
貸:未分配利潤—年初
抵銷本期內部存貨多提準備:
借:存貨-存貨跌價準備（當期多提數(shù)）
貸:資產減值損失
抵銷上期內部存貨多提準備:
借: 資產減值損失（期末結存存貨轉回的存貨跌價準備多提數(shù)）
營業(yè)成本（本期已銷存貨多轉銷的存貨跌價準備）
貸: 存貨-存貨跌價準備（當期沖銷的多提數(shù)）
三 購進固定資產抵銷的
1. 抵銷內部交易固定資產的銷售利潤或損失（固定資產—固定資產）
借：營業(yè)外收入（收入>固定資產價值的金額）
貸：固定資產——原價
營業(yè)外支出（收入<固定資產價值的金額）
借:固定資產—累計折舊（交易當期多提折舊）
貸：管理費用（或者銷售費用、生產成本）
連續(xù)編制:
借：未分配利潤—年初
貸：固定資產——原價（原價中包含的未實現(xiàn)內部銷售利潤的數(shù)額）
借:固定資產—累計折舊（以前各期多提折舊）
貸：未分配利潤—年初
2. 抵銷內部交易固定資產的銷售利潤或損失（存貨—固定資產）
借：營業(yè)收入（內部售價）
貸：固定資產——原價（原價中包含的未實現(xiàn)內部銷售利潤的數(shù)額）
營業(yè)成本（內部成本）
借:固定資產—累計折舊（交易當期多提折舊）
貸：管理費用（或者銷售費用、生產成本）
連續(xù)編制:
A.內部交易的固定資產使用期的抵銷:
借：未分配利潤—年初
貸：固定資產——原價（原價中包含的未實現(xiàn)內部銷售利潤的數(shù)額）
借:固定資產—累計折舊（以前各期多提折舊）
貸：未分配利潤—年初
借:固定資產—累計折舊（本期多提折舊）
貸：管理費用等
B.期滿清理:
借:未分配利潤—年初（清理當期多提折舊）
貸:管理費用
D. 超期清理: 不編分錄
E. 提前清理,出售:
借:未分配利潤—年初（原價中的毛利）
貸:營業(yè)外收入（或支出）
借: 營業(yè)外收入（或支出） （以前期間多提折舊）
貸: 未分配利潤—年初
借: 營業(yè)外收入（或支出） （清理.出售當期多提折舊）
貸：管理費用等
F.減值準備的抵銷:
抵銷上期內部固定資產多提準備:
借:固定資產—固定資產減值準備（以前多提數(shù)）
貸:未分配利潤—年初
抵銷本期內部固定資產多提準備:
借: 固定資產—固定資產減值準備（當期多提數(shù)）
貸:資產減值損失
四.抵銷無形資產
借：營業(yè)外收入（企業(yè)確認的營業(yè)外收入）
貸：無形資產
借:無形資產—累計攤銷（交易當期多提折舊）
貸：管理費用
內部交易的無形資產使用期的抵銷:
借：未分配利潤—年初
貸：無形資產 （未實現(xiàn)內部銷售利潤的數(shù)額）
借: 無形資產—累計攤銷（以前各期多提攤）
貸：未分配利潤—年初
借: 無形資產—累計攤銷（本期多提攤）
貸：管理費用等