第二十章 所得稅 ――資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法（目前）
1. 計(jì)稅基礎(chǔ)
遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債的描述歸類:這是一個(gè)表
暫時(shí)性差異性質(zhì) 資產(chǎn)或負(fù)債 事項(xiàng)描述
可抵扣
產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn) 應(yīng)收賬款 提取壞賬準(zhǔn)備,形成帳面價(jià)值<計(jì)稅基礎(chǔ)
存貨 提取減值準(zhǔn)備,形成帳面價(jià)值<計(jì)稅基礎(chǔ)
交易性金融資產(chǎn) 公允價(jià)值變動(dòng),形成帳面價(jià)值<計(jì)稅基礎(chǔ)
投資性房地產(chǎn) 公允價(jià)值變動(dòng),形成帳面價(jià)值<計(jì)稅基礎(chǔ)
預(yù)計(jì)負(fù)債 產(chǎn)生時(shí),形成帳面價(jià)值>計(jì)稅基礎(chǔ)
預(yù)收賬款 當(dāng)年未形成收入的, 形成帳面價(jià)值>計(jì)稅基礎(chǔ)
應(yīng)納稅
產(chǎn)生遞延所得稅負(fù)債 固定資產(chǎn) 折舊政策差異, 形成帳面價(jià)值>計(jì)稅基礎(chǔ)
無(wú)形資產(chǎn) 攤銷政策差異, 形成帳面價(jià)值>計(jì)稅基礎(chǔ)
自行開發(fā)資本化的開發(fā)支出, 形成帳面價(jià)值>計(jì)稅基礎(chǔ)
交易性金融資產(chǎn) 公允價(jià)值變動(dòng),形成帳面價(jià)值>計(jì)稅基礎(chǔ)
長(zhǎng)期股權(quán)投資 權(quán)益法下的損益調(diào)整,形成帳面價(jià)值>計(jì)稅基礎(chǔ)
遞延所得稅資產(chǎn) 可供出售金融資產(chǎn) 公允價(jià)值變動(dòng),形成帳面價(jià)值<計(jì)稅基礎(chǔ)
（計(jì)入資本公積）
遞延所得稅負(fù)債 公允價(jià)值變動(dòng),形成帳面價(jià)值>計(jì)稅基礎(chǔ)
所得稅發(fā)生額=本期暫時(shí)性差異*新稅率-期初暫時(shí)性差異*原稅率
遞延所得稅費(fèi)用=（遞延所得稅負(fù)債期末-期初）- （遞延所得稅資產(chǎn)期末-期初）
所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅費(fèi)用
2. 暫時(shí)性差異 可抵扣暫時(shí)性差異和應(yīng)納稅暫時(shí)性差異
可抵扣暫時(shí)性差異 就是說(shuō)在計(jì)算“未來(lái)”應(yīng)交所得稅的時(shí)候可以“減少”應(yīng)納稅所得額，因而此項(xiàng)差異“在當(dāng)期”形成一項(xiàng)資產(chǎn)，即遞延所得稅資產(chǎn)（借方），在未來(lái)減少，相應(yīng)的在“當(dāng)期”就應(yīng)該“增加”應(yīng)納稅所得額
應(yīng)納稅按時(shí)性差異 就是說(shuō)在計(jì)算“未來(lái)”應(yīng)交所得稅的時(shí)候需要“增加”應(yīng)納稅所得額，因而此項(xiàng)差異“在當(dāng)期”形成一項(xiàng)負(fù)債，即遞延所得稅負(fù)債（貸方），在未來(lái)增加，相應(yīng)的在“當(dāng)期”就應(yīng)該“減少”應(yīng)納稅所得額
3. 暫時(shí)性差異的轉(zhuǎn)回 發(fā)生在“處置該項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債”的時(shí)候
可抵扣暫時(shí)性差異的轉(zhuǎn)回 由于在發(fā)生可抵扣暫時(shí)性差異的時(shí)候確認(rèn)了一項(xiàng)遞延所得稅資產(chǎn)，所以在轉(zhuǎn)回的時(shí)候，應(yīng)該把這部分差異給消除（即遞延所得稅貸方）
應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的轉(zhuǎn)回 由于在發(fā)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的時(shí)候確認(rèn)了一項(xiàng)遞延所得稅負(fù)債，所以在轉(zhuǎn)回的時(shí)候，應(yīng)該把這部分差異給消除（即遞延所得稅借方）
4. 帳務(wù)處理 應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤(rùn)+（-）調(diào)整的金額，應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額*所得稅稅率
借：所得稅費(fèi)用（最后計(jì)算）
遞延所得稅資產(chǎn)（確認(rèn)）
貸：應(yīng)交所得稅（先計(jì)算）
遞延所得稅負(fù)債（確認(rèn)）
5. 遞延所得稅負(fù)債（確認(rèn)）計(jì)量：以相關(guān)的應(yīng)納稅暫性差異轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率計(jì)量，不要求折現(xiàn)
遞延所得稅資產(chǎn)（確認(rèn)）計(jì)量：以估計(jì)的相關(guān)可抵扣暫性差異轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率計(jì)量，不予折舊
1. 計(jì)稅基礎(chǔ)
遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債的描述歸類:這是一個(gè)表
暫時(shí)性差異性質(zhì) 資產(chǎn)或負(fù)債 事項(xiàng)描述
可抵扣
產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn) 應(yīng)收賬款 提取壞賬準(zhǔn)備,形成帳面價(jià)值<計(jì)稅基礎(chǔ)
存貨 提取減值準(zhǔn)備,形成帳面價(jià)值<計(jì)稅基礎(chǔ)
交易性金融資產(chǎn) 公允價(jià)值變動(dòng),形成帳面價(jià)值<計(jì)稅基礎(chǔ)
投資性房地產(chǎn) 公允價(jià)值變動(dòng),形成帳面價(jià)值<計(jì)稅基礎(chǔ)
預(yù)計(jì)負(fù)債 產(chǎn)生時(shí),形成帳面價(jià)值>計(jì)稅基礎(chǔ)
預(yù)收賬款 當(dāng)年未形成收入的, 形成帳面價(jià)值>計(jì)稅基礎(chǔ)
應(yīng)納稅
產(chǎn)生遞延所得稅負(fù)債 固定資產(chǎn) 折舊政策差異, 形成帳面價(jià)值>計(jì)稅基礎(chǔ)
無(wú)形資產(chǎn) 攤銷政策差異, 形成帳面價(jià)值>計(jì)稅基礎(chǔ)
自行開發(fā)資本化的開發(fā)支出, 形成帳面價(jià)值>計(jì)稅基礎(chǔ)
交易性金融資產(chǎn) 公允價(jià)值變動(dòng),形成帳面價(jià)值>計(jì)稅基礎(chǔ)
長(zhǎng)期股權(quán)投資 權(quán)益法下的損益調(diào)整,形成帳面價(jià)值>計(jì)稅基礎(chǔ)
遞延所得稅資產(chǎn) 可供出售金融資產(chǎn) 公允價(jià)值變動(dòng),形成帳面價(jià)值<計(jì)稅基礎(chǔ)
（計(jì)入資本公積）
遞延所得稅負(fù)債 公允價(jià)值變動(dòng),形成帳面價(jià)值>計(jì)稅基礎(chǔ)
所得稅發(fā)生額=本期暫時(shí)性差異*新稅率-期初暫時(shí)性差異*原稅率
遞延所得稅費(fèi)用=（遞延所得稅負(fù)債期末-期初）- （遞延所得稅資產(chǎn)期末-期初）
所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅費(fèi)用
2. 暫時(shí)性差異 可抵扣暫時(shí)性差異和應(yīng)納稅暫時(shí)性差異
可抵扣暫時(shí)性差異 就是說(shuō)在計(jì)算“未來(lái)”應(yīng)交所得稅的時(shí)候可以“減少”應(yīng)納稅所得額，因而此項(xiàng)差異“在當(dāng)期”形成一項(xiàng)資產(chǎn)，即遞延所得稅資產(chǎn)（借方），在未來(lái)減少，相應(yīng)的在“當(dāng)期”就應(yīng)該“增加”應(yīng)納稅所得額
應(yīng)納稅按時(shí)性差異 就是說(shuō)在計(jì)算“未來(lái)”應(yīng)交所得稅的時(shí)候需要“增加”應(yīng)納稅所得額，因而此項(xiàng)差異“在當(dāng)期”形成一項(xiàng)負(fù)債，即遞延所得稅負(fù)債（貸方），在未來(lái)增加，相應(yīng)的在“當(dāng)期”就應(yīng)該“減少”應(yīng)納稅所得額
3. 暫時(shí)性差異的轉(zhuǎn)回 發(fā)生在“處置該項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債”的時(shí)候
可抵扣暫時(shí)性差異的轉(zhuǎn)回 由于在發(fā)生可抵扣暫時(shí)性差異的時(shí)候確認(rèn)了一項(xiàng)遞延所得稅資產(chǎn)，所以在轉(zhuǎn)回的時(shí)候，應(yīng)該把這部分差異給消除（即遞延所得稅貸方）
應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的轉(zhuǎn)回 由于在發(fā)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的時(shí)候確認(rèn)了一項(xiàng)遞延所得稅負(fù)債，所以在轉(zhuǎn)回的時(shí)候，應(yīng)該把這部分差異給消除（即遞延所得稅借方）
4. 帳務(wù)處理 應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤(rùn)+（-）調(diào)整的金額，應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額*所得稅稅率
借：所得稅費(fèi)用（最后計(jì)算）
遞延所得稅資產(chǎn)（確認(rèn)）
貸：應(yīng)交所得稅（先計(jì)算）
遞延所得稅負(fù)債（確認(rèn)）
5. 遞延所得稅負(fù)債（確認(rèn)）計(jì)量：以相關(guān)的應(yīng)納稅暫性差異轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率計(jì)量，不要求折現(xiàn)
遞延所得稅資產(chǎn)（確認(rèn)）計(jì)量：以估計(jì)的相關(guān)可抵扣暫性差異轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率計(jì)量，不予折舊