第二十三章 會計政策、會計估計變更和差錯更正 例23-5
１定義:
追溯調(diào)整法，是指對某項交易或事項變更會計政策，視同該項交易或事項初次發(fā)生時即采用變更后的會計政策，并以此對財務報表相關(guān)項目進行調(diào)整的方法。
追溯重述法，是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯時，視同該項前期差錯從未發(fā)生過，從而對財務報表相關(guān)項目進行更正的方法。
未來適用法，是指將變更后的會計政策應用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項，或者在會計估計變更當期和未來期間確認會計估計變更影響數(shù)的方法。
２ 適用:
會計政策變更適用追溯調(diào)整法；
重大前期差錯，應采取追溯重述法；
會計估計變更,非重大前期差錯及在當期其實確定會計政策變更對以前各期累積影響數(shù)不切實可行的，應采取未來適用法.
３ 方法:
追溯調(diào)整法:計算會計政策變更的累積影響數(shù),調(diào)整列報前期最早期初財務報表相關(guān)項目及其金額.不考慮股利分配業(yè)務.涉及損益和分配,均通過"利潤分配-未分配利潤"核算.要求披露；
追溯重述法：應該在重要的前期差錯發(fā)現(xiàn)當期的財務報表中，調(diào)整前期比較數(shù)據(jù)，如果前期差錯發(fā)生在列報的最早前期之前，則追溯重述列報的最早前期的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益相關(guān)項目的期初余額并披露。涉及損益通過“以前年度損益調(diào)整”，涉及分配,通過"利潤分配-未分配利潤"核算
未來適用法:不需要計算會計政策變更產(chǎn)生的累積影響數(shù),也無須重編以前年度的財務報表.只計算對當期凈利潤的影響數(shù).并披露．
４. 不屬于政策變更的內(nèi)容
A：本期發(fā)生的交易或事項與以前相比具有“本質(zhì)”的差別
B：對“初次”發(fā)生的或者“不重要”的交易或事項采用新的會計政策
５. 政策變更與會計估計的劃分（重點）
A.以會計確認是否發(fā)生變更作為判斷基礎?。ㄈ纾簾o形資產(chǎn)研發(fā)費用的資本化的政策）
B.以計量基礎是否發(fā)生變更作為判斷基礎 （如：固定資產(chǎn)的分期付款改為現(xiàn)值基礎）
C.以列報項目是否發(fā)生變更為判斷基礎.?。ㄈ纾荷虡I(yè)企業(yè)的采購費用計入存貨成本）
D.根據(jù)會計確認，計量基礎和列報項目所選擇的，為取得與資產(chǎn)負債表項目有關(guān)的金額或數(shù)值（如預計壽命，凈殘值等）所采用的處理方法相應的變更為估計變更，如折舊方法的改變、預計凈殘值的變化,已達使用狀態(tài)但尚未決算的固定資產(chǎn),應提折舊,決算后調(diào)整原估值,但不需調(diào)整原折舊屬于會計估計
６. 對于追溯調(diào)整法累計影響數(shù)可以按照下面的方法確定
A：按照新的政策重新計算（重新編制會計分錄）
B：比照原政策找出差額（調(diào)整差額）
C：計算差異的所得稅影響金額（調(diào)整所得稅）
差額＝按新政策計算的變更當年年初應有的留存收益－按原政策反映的變更當年年初現(xiàn)有的留存收益
所得稅影響金額＝形成或轉(zhuǎn)回的暫時性差異*所得稅稅率
D：確定以前各期的稅后差異
E：計算會計政策變更的累積影響數(shù)
分錄：
A. 調(diào)減累積影響數(shù).
借：利潤分配――未分配利潤（累積影響數(shù)）
遞延所得稅資產(chǎn)（所得稅影響數(shù)）
投資性房地產(chǎn)累計折舊
投資性房地產(chǎn)減值準備
貸：投資性房地產(chǎn)（成本轉(zhuǎn)公允，公允價值＜成本）
預計負債（資產(chǎn)棄置費從原不確認改為確認）
累計折舊（原規(guī)定不計提折舊改為計提）
壞賬準備（原規(guī)定不計提準備改為計提）
存貨跌價準備（原規(guī)定不計提準備改為計提）
長期股權(quán)投資減值準備（同上）
固定資產(chǎn)減值準備（同上）
無形資產(chǎn)減值準備（同上）
B. 調(diào)增累積影響數(shù)
借：投資性房地產(chǎn)（成本轉(zhuǎn)公允，公允價值＞成本）
投資性房地產(chǎn)累計折舊
投資性房地產(chǎn)減值準備
貸：利潤分配－未分配利潤
遞延所得稅負債或資產(chǎn)
C. 從應付稅款法轉(zhuǎn)為債務法
１） 原存在可抵扣暫時性差異的：
借：遞延所得稅資產(chǎn)
貸：利潤分配－未分配利潤
２） 原存在應納稅暫時性差異的：
借：利潤分配－未分配利潤
貸：遞延所得稅負債
另：調(diào)整利潤分配：借：盈余公積 貸：利潤分配――未分配利潤
７.前期差錯的類型：
計算錯誤、應用會計政策錯誤、疏忽或曲解事實及舞弊產(chǎn)生的影響、固定資產(chǎn)盤盈等
８．分錄：
與稅法一致：
調(diào)增利潤：借：以前年度損益調(diào)整 貸：應交稅費—應交所得稅
調(diào)減利潤：借：應交稅費—應交所得稅 貸： 以前年度損益調(diào)整
與稅法不一致：
調(diào)增利潤：借：以前年度損益調(diào)整 貸：遞延所得稅負債或資產(chǎn)
調(diào)減利潤：借：遞延所得稅負債或資產(chǎn) 貸： 以前年度損益調(diào)整
另：借：以前年度損益調(diào)整
貸：盈余公積
利潤分配――未分配利潤
9. 披露
政策變更的披露
A：政策變更的內(nèi)容、性質(zhì)及范圍
B：受影響的項目名稱和調(diào)整金額
C：無法追溯調(diào)整的，說明原因及用新后的應用情況
會計估計變更的披露
A：會計估計變更的內(nèi)容和原因
B；對當期和未來的影響數(shù)
C：累計影響數(shù)不能確定的，披露原因
差錯更正的披露
A：前期差錯的性質(zhì)
B：各個列報受差錯影響的項目和更正金額
C：無法追溯調(diào)整的，說明原因及對前期差錯開始更正的時點、具體更正情況
政策變更的舉例:會計要素計量屬性的變更（見第一章）,如:歷史成本,重置成本,可變現(xiàn)凈值,現(xiàn)值和公允價值.商品流通企業(yè)采購商品過程中發(fā)生的進貨費用計入商品成本
１定義:
追溯調(diào)整法，是指對某項交易或事項變更會計政策，視同該項交易或事項初次發(fā)生時即采用變更后的會計政策，并以此對財務報表相關(guān)項目進行調(diào)整的方法。
追溯重述法，是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯時，視同該項前期差錯從未發(fā)生過，從而對財務報表相關(guān)項目進行更正的方法。
未來適用法，是指將變更后的會計政策應用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項，或者在會計估計變更當期和未來期間確認會計估計變更影響數(shù)的方法。
２ 適用:
會計政策變更適用追溯調(diào)整法；
重大前期差錯，應采取追溯重述法；
會計估計變更,非重大前期差錯及在當期其實確定會計政策變更對以前各期累積影響數(shù)不切實可行的，應采取未來適用法.
３ 方法:
追溯調(diào)整法:計算會計政策變更的累積影響數(shù),調(diào)整列報前期最早期初財務報表相關(guān)項目及其金額.不考慮股利分配業(yè)務.涉及損益和分配,均通過"利潤分配-未分配利潤"核算.要求披露；
追溯重述法：應該在重要的前期差錯發(fā)現(xiàn)當期的財務報表中，調(diào)整前期比較數(shù)據(jù)，如果前期差錯發(fā)生在列報的最早前期之前，則追溯重述列報的最早前期的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益相關(guān)項目的期初余額并披露。涉及損益通過“以前年度損益調(diào)整”，涉及分配,通過"利潤分配-未分配利潤"核算
未來適用法:不需要計算會計政策變更產(chǎn)生的累積影響數(shù),也無須重編以前年度的財務報表.只計算對當期凈利潤的影響數(shù).并披露．
４. 不屬于政策變更的內(nèi)容
A：本期發(fā)生的交易或事項與以前相比具有“本質(zhì)”的差別
B：對“初次”發(fā)生的或者“不重要”的交易或事項采用新的會計政策
５. 政策變更與會計估計的劃分（重點）
A.以會計確認是否發(fā)生變更作為判斷基礎?。ㄈ纾簾o形資產(chǎn)研發(fā)費用的資本化的政策）
B.以計量基礎是否發(fā)生變更作為判斷基礎 （如：固定資產(chǎn)的分期付款改為現(xiàn)值基礎）
C.以列報項目是否發(fā)生變更為判斷基礎.?。ㄈ纾荷虡I(yè)企業(yè)的采購費用計入存貨成本）
D.根據(jù)會計確認，計量基礎和列報項目所選擇的，為取得與資產(chǎn)負債表項目有關(guān)的金額或數(shù)值（如預計壽命，凈殘值等）所采用的處理方法相應的變更為估計變更，如折舊方法的改變、預計凈殘值的變化,已達使用狀態(tài)但尚未決算的固定資產(chǎn),應提折舊,決算后調(diào)整原估值,但不需調(diào)整原折舊屬于會計估計
６. 對于追溯調(diào)整法累計影響數(shù)可以按照下面的方法確定
A：按照新的政策重新計算（重新編制會計分錄）
B：比照原政策找出差額（調(diào)整差額）
C：計算差異的所得稅影響金額（調(diào)整所得稅）
差額＝按新政策計算的變更當年年初應有的留存收益－按原政策反映的變更當年年初現(xiàn)有的留存收益
所得稅影響金額＝形成或轉(zhuǎn)回的暫時性差異*所得稅稅率
D：確定以前各期的稅后差異
E：計算會計政策變更的累積影響數(shù)
分錄：
A. 調(diào)減累積影響數(shù).
借：利潤分配――未分配利潤（累積影響數(shù)）
遞延所得稅資產(chǎn)（所得稅影響數(shù)）
投資性房地產(chǎn)累計折舊
投資性房地產(chǎn)減值準備
貸：投資性房地產(chǎn)（成本轉(zhuǎn)公允，公允價值＜成本）
預計負債（資產(chǎn)棄置費從原不確認改為確認）
累計折舊（原規(guī)定不計提折舊改為計提）
壞賬準備（原規(guī)定不計提準備改為計提）
存貨跌價準備（原規(guī)定不計提準備改為計提）
長期股權(quán)投資減值準備（同上）
固定資產(chǎn)減值準備（同上）
無形資產(chǎn)減值準備（同上）
B. 調(diào)增累積影響數(shù)
借：投資性房地產(chǎn)（成本轉(zhuǎn)公允，公允價值＞成本）
投資性房地產(chǎn)累計折舊
投資性房地產(chǎn)減值準備
貸：利潤分配－未分配利潤
遞延所得稅負債或資產(chǎn)
C. 從應付稅款法轉(zhuǎn)為債務法
１） 原存在可抵扣暫時性差異的：
借：遞延所得稅資產(chǎn)
貸：利潤分配－未分配利潤
２） 原存在應納稅暫時性差異的：
借：利潤分配－未分配利潤
貸：遞延所得稅負債
另：調(diào)整利潤分配：借：盈余公積 貸：利潤分配――未分配利潤
７.前期差錯的類型：
計算錯誤、應用會計政策錯誤、疏忽或曲解事實及舞弊產(chǎn)生的影響、固定資產(chǎn)盤盈等
８．分錄：
與稅法一致：
調(diào)增利潤：借：以前年度損益調(diào)整 貸：應交稅費—應交所得稅
調(diào)減利潤：借：應交稅費—應交所得稅 貸： 以前年度損益調(diào)整
與稅法不一致：
調(diào)增利潤：借：以前年度損益調(diào)整 貸：遞延所得稅負債或資產(chǎn)
調(diào)減利潤：借：遞延所得稅負債或資產(chǎn) 貸： 以前年度損益調(diào)整
另：借：以前年度損益調(diào)整
貸：盈余公積
利潤分配――未分配利潤
9. 披露
政策變更的披露
A：政策變更的內(nèi)容、性質(zhì)及范圍
B：受影響的項目名稱和調(diào)整金額
C：無法追溯調(diào)整的，說明原因及用新后的應用情況
會計估計變更的披露
A：會計估計變更的內(nèi)容和原因
B；對當期和未來的影響數(shù)
C：累計影響數(shù)不能確定的，披露原因
差錯更正的披露
A：前期差錯的性質(zhì)
B：各個列報受差錯影響的項目和更正金額
C：無法追溯調(diào)整的，說明原因及對前期差錯開始更正的時點、具體更正情況
政策變更的舉例:會計要素計量屬性的變更（見第一章）,如:歷史成本,重置成本,可變現(xiàn)凈值,現(xiàn)值和公允價值.商品流通企業(yè)采購商品過程中發(fā)生的進貨費用計入商品成本