第二十三章 會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正 例23-5
１定義:
追溯調(diào)整法，是指對某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會(huì)計(jì)政策，視同該項(xiàng)交易或事項(xiàng)初次發(fā)生時(shí)即采用變更后的會(huì)計(jì)政策，并以此對財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整的方法。
追溯重述法，是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯(cuò)時(shí)，視同該項(xiàng)前期差錯(cuò)從未發(fā)生過，從而對財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行更正的方法。
未來適用法，是指將變更后的會(huì)計(jì)政策應(yīng)用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，或者在會(huì)計(jì)估計(jì)變更當(dāng)期和未來期間確認(rèn)會(huì)計(jì)估計(jì)變更影響數(shù)的方法。
２ 適用:
會(huì)計(jì)政策變更適用追溯調(diào)整法；
重大前期差錯(cuò)，應(yīng)采取追溯重述法；
會(huì)計(jì)估計(jì)變更,非重大前期差錯(cuò)及在當(dāng)期其實(shí)確定會(huì)計(jì)政策變更對以前各期累積影響數(shù)不切實(shí)可行的，應(yīng)采取未來適用法.
３ 方法:
追溯調(diào)整法:計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù),調(diào)整列報(bào)前期最早期初財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目及其金額.不考慮股利分配業(yè)務(wù).涉及損益和分配,均通過"利潤分配-未分配利潤"核算.要求披露；
追溯重述法：應(yīng)該在重要的前期差錯(cuò)發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的財(cái)務(wù)報(bào)表中，調(diào)整前期比較數(shù)據(jù)，如果前期差錯(cuò)發(fā)生在列報(bào)的最早前期之前，則追溯重述列報(bào)的最早前期的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益相關(guān)項(xiàng)目的期初余額并披露。涉及損益通過“以前年度損益調(diào)整”，涉及分配,通過"利潤分配-未分配利潤"核算
未來適用法:不需要計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更產(chǎn)生的累積影響數(shù),也無須重編以前年度的財(cái)務(wù)報(bào)表.只計(jì)算對當(dāng)期凈利潤的影響數(shù).并披露．
４. 不屬于政策變更的內(nèi)容
A：本期發(fā)生的交易或事項(xiàng)與以前相比具有“本質(zhì)”的差別
B：對“初次”發(fā)生的或者“不重要”的交易或事項(xiàng)采用新的會(huì)計(jì)政策
５. 政策變更與會(huì)計(jì)估計(jì)的劃分（重點(diǎn)）
A.以會(huì)計(jì)確認(rèn)是否發(fā)生變更作為判斷基礎(chǔ) （如：無形資產(chǎn)研發(fā)費(fèi)用的資本化的政策）
B.以計(jì)量基礎(chǔ)是否發(fā)生變更作為判斷基礎(chǔ)?。ㄈ纾汗潭ㄙY產(chǎn)的分期付款改為現(xiàn)值基礎(chǔ)）
C.以列報(bào)項(xiàng)目是否發(fā)生變更為判斷基礎(chǔ).?。ㄈ纾荷虡I(yè)企業(yè)的采購費(fèi)用計(jì)入存貨成本）
D.根據(jù)會(huì)計(jì)確認(rèn)，計(jì)量基礎(chǔ)和列報(bào)項(xiàng)目所選擇的，為取得與資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目有關(guān)的金額或數(shù)值（如預(yù)計(jì)壽命，凈殘值等）所采用的處理方法相應(yīng)的變更為估計(jì)變更，如折舊方法的改變、預(yù)計(jì)凈殘值的變化,已達(dá)使用狀態(tài)但尚未決算的固定資產(chǎn),應(yīng)提折舊,決算后調(diào)整原估值,但不需調(diào)整原折舊屬于會(huì)計(jì)估計(jì)
６. 對于追溯調(diào)整法累計(jì)影響數(shù)可以按照下面的方法確定
A：按照新的政策重新計(jì)算（重新編制會(huì)計(jì)分錄）
B：比照原政策找出差額（調(diào)整差額）
C：計(jì)算差異的所得稅影響金額（調(diào)整所得稅）
差額＝按新政策計(jì)算的變更當(dāng)年年初應(yīng)有的留存收益－按原政策反映的變更當(dāng)年年初現(xiàn)有的留存收益
所得稅影響金額＝形成或轉(zhuǎn)回的暫時(shí)性差異*所得稅稅率
D：確定以前各期的稅后差異
E：計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)
分錄：
A. 調(diào)減累積影響數(shù).
借：利潤分配――未分配利潤（累積影響數(shù)）
遞延所得稅資產(chǎn)（所得稅影響數(shù)）
投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊
投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備
貸：投資性房地產(chǎn)（成本轉(zhuǎn)公允，公允價(jià)值＜成本）
預(yù)計(jì)負(fù)債（資產(chǎn)棄置費(fèi)從原不確認(rèn)改為確認(rèn)）
累計(jì)折舊（原規(guī)定不計(jì)提折舊改為計(jì)提）
壞賬準(zhǔn)備（原規(guī)定不計(jì)提準(zhǔn)備改為計(jì)提）
存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（原規(guī)定不計(jì)提準(zhǔn)備改為計(jì)提）
長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備（同上）
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（同上）
無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（同上）
B. 調(diào)增累積影響數(shù)
借：投資性房地產(chǎn)（成本轉(zhuǎn)公允，公允價(jià)值＞成本）
投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊
投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備
貸：利潤分配－未分配利潤
遞延所得稅負(fù)債或資產(chǎn)
C. 從應(yīng)付稅款法轉(zhuǎn)為債務(wù)法
１） 原存在可抵扣暫時(shí)性差異的：
借：遞延所得稅資產(chǎn)
貸：利潤分配－未分配利潤
２） 原存在應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的：
借：利潤分配－未分配利潤
貸：遞延所得稅負(fù)債
另：調(diào)整利潤分配：借：盈余公積 貸：利潤分配――未分配利潤
７.前期差錯(cuò)的類型：
計(jì)算錯(cuò)誤、應(yīng)用會(huì)計(jì)政策錯(cuò)誤、疏忽或曲解事實(shí)及舞弊產(chǎn)生的影響、固定資產(chǎn)盤盈等
８．分錄：
與稅法一致：
調(diào)增利潤：借：以前年度損益調(diào)整 貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅
調(diào)減利潤：借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅 貸： 以前年度損益調(diào)整
與稅法不一致：
調(diào)增利潤：借：以前年度損益調(diào)整 貸：遞延所得稅負(fù)債或資產(chǎn)
調(diào)減利潤：借：遞延所得稅負(fù)債或資產(chǎn) 貸： 以前年度損益調(diào)整
另：借：以前年度損益調(diào)整
貸：盈余公積
利潤分配――未分配利潤
9. 披露
政策變更的披露
A：政策變更的內(nèi)容、性質(zhì)及范圍
B：受影響的項(xiàng)目名稱和調(diào)整金額
C：無法追溯調(diào)整的，說明原因及用新后的應(yīng)用情況
會(huì)計(jì)估計(jì)變更的披露
A：會(huì)計(jì)估計(jì)變更的內(nèi)容和原因
B；對當(dāng)期和未來的影響數(shù)
C：累計(jì)影響數(shù)不能確定的，披露原因
差錯(cuò)更正的披露
A：前期差錯(cuò)的性質(zhì)
B：各個(gè)列報(bào)受差錯(cuò)影響的項(xiàng)目和更正金額
C：無法追溯調(diào)整的，說明原因及對前期差錯(cuò)開始更正的時(shí)點(diǎn)、具體更正情況
政策變更的舉例:會(huì)計(jì)要素計(jì)量屬性的變更（見第一章）,如:歷史成本,重置成本,可變現(xiàn)凈值,現(xiàn)值和公允價(jià)值.商品流通企業(yè)采購商品過程中發(fā)生的進(jìn)貨費(fèi)用計(jì)入商品成本
１定義:
追溯調(diào)整法，是指對某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會(huì)計(jì)政策，視同該項(xiàng)交易或事項(xiàng)初次發(fā)生時(shí)即采用變更后的會(huì)計(jì)政策，并以此對財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整的方法。
追溯重述法，是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯(cuò)時(shí)，視同該項(xiàng)前期差錯(cuò)從未發(fā)生過，從而對財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行更正的方法。
未來適用法，是指將變更后的會(huì)計(jì)政策應(yīng)用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，或者在會(huì)計(jì)估計(jì)變更當(dāng)期和未來期間確認(rèn)會(huì)計(jì)估計(jì)變更影響數(shù)的方法。
２ 適用:
會(huì)計(jì)政策變更適用追溯調(diào)整法；
重大前期差錯(cuò)，應(yīng)采取追溯重述法；
會(huì)計(jì)估計(jì)變更,非重大前期差錯(cuò)及在當(dāng)期其實(shí)確定會(huì)計(jì)政策變更對以前各期累積影響數(shù)不切實(shí)可行的，應(yīng)采取未來適用法.
３ 方法:
追溯調(diào)整法:計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù),調(diào)整列報(bào)前期最早期初財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目及其金額.不考慮股利分配業(yè)務(wù).涉及損益和分配,均通過"利潤分配-未分配利潤"核算.要求披露；
追溯重述法：應(yīng)該在重要的前期差錯(cuò)發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的財(cái)務(wù)報(bào)表中，調(diào)整前期比較數(shù)據(jù)，如果前期差錯(cuò)發(fā)生在列報(bào)的最早前期之前，則追溯重述列報(bào)的最早前期的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益相關(guān)項(xiàng)目的期初余額并披露。涉及損益通過“以前年度損益調(diào)整”，涉及分配,通過"利潤分配-未分配利潤"核算
未來適用法:不需要計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更產(chǎn)生的累積影響數(shù),也無須重編以前年度的財(cái)務(wù)報(bào)表.只計(jì)算對當(dāng)期凈利潤的影響數(shù).并披露．
４. 不屬于政策變更的內(nèi)容
A：本期發(fā)生的交易或事項(xiàng)與以前相比具有“本質(zhì)”的差別
B：對“初次”發(fā)生的或者“不重要”的交易或事項(xiàng)采用新的會(huì)計(jì)政策
５. 政策變更與會(huì)計(jì)估計(jì)的劃分（重點(diǎn)）
A.以會(huì)計(jì)確認(rèn)是否發(fā)生變更作為判斷基礎(chǔ) （如：無形資產(chǎn)研發(fā)費(fèi)用的資本化的政策）
B.以計(jì)量基礎(chǔ)是否發(fā)生變更作為判斷基礎(chǔ)?。ㄈ纾汗潭ㄙY產(chǎn)的分期付款改為現(xiàn)值基礎(chǔ)）
C.以列報(bào)項(xiàng)目是否發(fā)生變更為判斷基礎(chǔ).?。ㄈ纾荷虡I(yè)企業(yè)的采購費(fèi)用計(jì)入存貨成本）
D.根據(jù)會(huì)計(jì)確認(rèn)，計(jì)量基礎(chǔ)和列報(bào)項(xiàng)目所選擇的，為取得與資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目有關(guān)的金額或數(shù)值（如預(yù)計(jì)壽命，凈殘值等）所采用的處理方法相應(yīng)的變更為估計(jì)變更，如折舊方法的改變、預(yù)計(jì)凈殘值的變化,已達(dá)使用狀態(tài)但尚未決算的固定資產(chǎn),應(yīng)提折舊,決算后調(diào)整原估值,但不需調(diào)整原折舊屬于會(huì)計(jì)估計(jì)
６. 對于追溯調(diào)整法累計(jì)影響數(shù)可以按照下面的方法確定
A：按照新的政策重新計(jì)算（重新編制會(huì)計(jì)分錄）
B：比照原政策找出差額（調(diào)整差額）
C：計(jì)算差異的所得稅影響金額（調(diào)整所得稅）
差額＝按新政策計(jì)算的變更當(dāng)年年初應(yīng)有的留存收益－按原政策反映的變更當(dāng)年年初現(xiàn)有的留存收益
所得稅影響金額＝形成或轉(zhuǎn)回的暫時(shí)性差異*所得稅稅率
D：確定以前各期的稅后差異
E：計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)
分錄：
A. 調(diào)減累積影響數(shù).
借：利潤分配――未分配利潤（累積影響數(shù)）
遞延所得稅資產(chǎn)（所得稅影響數(shù)）
投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊
投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備
貸：投資性房地產(chǎn)（成本轉(zhuǎn)公允，公允價(jià)值＜成本）
預(yù)計(jì)負(fù)債（資產(chǎn)棄置費(fèi)從原不確認(rèn)改為確認(rèn)）
累計(jì)折舊（原規(guī)定不計(jì)提折舊改為計(jì)提）
壞賬準(zhǔn)備（原規(guī)定不計(jì)提準(zhǔn)備改為計(jì)提）
存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（原規(guī)定不計(jì)提準(zhǔn)備改為計(jì)提）
長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備（同上）
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（同上）
無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（同上）
B. 調(diào)增累積影響數(shù)
借：投資性房地產(chǎn)（成本轉(zhuǎn)公允，公允價(jià)值＞成本）
投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊
投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備
貸：利潤分配－未分配利潤
遞延所得稅負(fù)債或資產(chǎn)
C. 從應(yīng)付稅款法轉(zhuǎn)為債務(wù)法
１） 原存在可抵扣暫時(shí)性差異的：
借：遞延所得稅資產(chǎn)
貸：利潤分配－未分配利潤
２） 原存在應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的：
借：利潤分配－未分配利潤
貸：遞延所得稅負(fù)債
另：調(diào)整利潤分配：借：盈余公積 貸：利潤分配――未分配利潤
７.前期差錯(cuò)的類型：
計(jì)算錯(cuò)誤、應(yīng)用會(huì)計(jì)政策錯(cuò)誤、疏忽或曲解事實(shí)及舞弊產(chǎn)生的影響、固定資產(chǎn)盤盈等
８．分錄：
與稅法一致：
調(diào)增利潤：借：以前年度損益調(diào)整 貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅
調(diào)減利潤：借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅 貸： 以前年度損益調(diào)整
與稅法不一致：
調(diào)增利潤：借：以前年度損益調(diào)整 貸：遞延所得稅負(fù)債或資產(chǎn)
調(diào)減利潤：借：遞延所得稅負(fù)債或資產(chǎn) 貸： 以前年度損益調(diào)整
另：借：以前年度損益調(diào)整
貸：盈余公積
利潤分配――未分配利潤
9. 披露
政策變更的披露
A：政策變更的內(nèi)容、性質(zhì)及范圍
B：受影響的項(xiàng)目名稱和調(diào)整金額
C：無法追溯調(diào)整的，說明原因及用新后的應(yīng)用情況
會(huì)計(jì)估計(jì)變更的披露
A：會(huì)計(jì)估計(jì)變更的內(nèi)容和原因
B；對當(dāng)期和未來的影響數(shù)
C：累計(jì)影響數(shù)不能確定的，披露原因
差錯(cuò)更正的披露
A：前期差錯(cuò)的性質(zhì)
B：各個(gè)列報(bào)受差錯(cuò)影響的項(xiàng)目和更正金額
C：無法追溯調(diào)整的，說明原因及對前期差錯(cuò)開始更正的時(shí)點(diǎn)、具體更正情況
政策變更的舉例:會(huì)計(jì)要素計(jì)量屬性的變更（見第一章）,如:歷史成本,重置成本,可變現(xiàn)凈值,現(xiàn)值和公允價(jià)值.商品流通企業(yè)采購商品過程中發(fā)生的進(jìn)貨費(fèi)用計(jì)入商品成本