關(guān)于教材中涉及遞延所得稅問題
1、投資性房地產(chǎn)核算方式變更：
借：投資性房地產(chǎn)－成本
投資性房地產(chǎn)累計折舊
貸：投資性房地產(chǎn)
利潤分配－未分配利潤
盈余公積
借：利潤分配－未分配利潤
盈余公積
貸：遞延所得稅負債
投資性房地產(chǎn)公允價值變動：
借：公允價值變動損益
貸：投資性房地產(chǎn)－公允價值變動
借：遞延所得稅資產(chǎn)
貸：所得稅費用
投資性房地產(chǎn)由自用或者庫存商品轉(zhuǎn)換的時候，公允價值大于賬面價值確認資本公積：
借：資本公積－其他資本公積
貸：遞延所得稅負債
處理類似于可供出售金融資產(chǎn)、交易性金融資產(chǎn)等的處理。到資產(chǎn)處置的時候這部分遞延所得稅要轉(zhuǎn)回。
2、長期股權(quán)投資的遞延所得稅問題：權(quán)益法下長期股權(quán)投資入帳價值大于付出成本的時候確認的貸方營業(yè)外收入是作為暫時性差異處理的，因為這部分收入稅法上是在投資處置的時候才予以確認，所以當(dāng)期應(yīng)該是作為遞延所得稅負債處理；權(quán)益法下確認投資收益，是屬于暫時性差異，收到股利或者是最終處置的作為差異的轉(zhuǎn)回，前提是投資單位稅率高于被投資單位：
借：所得稅費用
貸：遞延所得稅負債（權(quán)益法下確認的投資收益/（1－被投資單位稅率）×（投資單位稅率－被投資單位稅率））
權(quán)益法下收到股利：
借：遞延所得稅負債
貸：所得稅費用（權(quán)益法下收到的股利/（1－被投資單位稅率）×（投資單位稅率－被投資單位稅率））
最終處置的時候要轉(zhuǎn)回之前的暫時性差異。
3、售后回購：
售后回購是會計上不作為收入確認，但是稅法上作為收入和購進處理，那么會計上銷售這個環(huán)節(jié)需要按照售價和成本的差額確認遞延所得稅資產(chǎn)，按照售價和回購價格的差額在攤銷財務(wù)費用的時候要確認遞延所得稅資產(chǎn)，因為這部分財務(wù)費用在稅法角度是作為購進環(huán)節(jié)的產(chǎn)品的入帳價值的，所以不允許在計提的時候扣除；差異在回購餓產(chǎn)品再次出售的時候轉(zhuǎn)回。
4、接受捐贈處理：接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)金額比較大的，稅法要求在以后五年中逐期記入到應(yīng)納稅所得額。
企業(yè)接受捐贈原材料一批，發(fā)票上注明的價款為100萬元，增值稅17萬元，同時發(fā)生運雜費3萬元，包裝費2萬元，運雜費、包裝費均以銀行存款支付，該企業(yè)的所得稅稅率為33％。按照稅法規(guī)定，此項業(yè)務(wù)分5年計入到應(yīng)納稅所得額。則企業(yè)計入營業(yè)外收入的金額等于（ ）。
A、100 B、117 C、86.11 D、122
借：庫存商品 105
應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅 17
貸：營業(yè)外收入 117
銀行存款 5
借：所得稅費用 30.89＝117×4/5×33％
貸：遞延所得稅負債 30.89
轉(zhuǎn)回的時候：
借：遞延所得稅負債 7.22
貸：所得稅費用 7.22
借：所得稅費用 7.22
貸：應(yīng)交稅費－應(yīng)交所得稅 7.22
5、關(guān)于分期銷售產(chǎn)品的：會計上不管是具有融資性質(zhì)還是不具有融資性質(zhì)的都是發(fā)出商品的時候一次性確認收入，而稅法上要求按照合同規(guī)定的收款日確認收入，那么這里形成了暫時性差異，比如5年收款期，需要確認遞延所得稅負債＝（收入－成本）×4/5×33％。
6、關(guān)于影響損益的暫時性差異的確認問題：
比如固定資產(chǎn)當(dāng)期會計折舊為1000，稅法折舊為800，全部記入到當(dāng)期的存貨成本中，當(dāng)期存貨銷售80％，那么當(dāng)期應(yīng)該確認的遞延所得稅資產(chǎn)＝（1000－800）×80％，剩余的20％的差異部分是不影響當(dāng)期損益的，所以當(dāng)期不予以確認遞延所得稅資產(chǎn)。所以這里確認遞延所得稅的基礎(chǔ)必需是影響了當(dāng)期損益的暫時性差異。
7、關(guān)于自行研發(fā)的無形資產(chǎn)：
2007年2月，甲公司著手研究開發(fā)一項新技術(shù)。研究開發(fā)過程中發(fā)生咨詢費、材料費、工資和福利費等共計100萬元。2007年6月，該技術(shù)研制成功，甲公司向國家有關(guān)部門申請專利并于2007年7月1日獲得批準(zhǔn)。甲公司在申請專利過程中發(fā)生的注冊費、聘請律師費等共計20萬元。
甲公司將上述研究開發(fā)過程中發(fā)生的100萬元費用計入研發(fā)支出（取得專利權(quán)前未攤銷），并于2007年7月1日與申請專利過程中發(fā)生的相關(guān)費用20萬元一并轉(zhuǎn)作無形資產(chǎn)（專利權(quán)）的入賬價值。該專利權(quán)按直線法攤銷。
經(jīng)審核，上述100萬元研發(fā)支出中，20萬元屬于研究階段支出，80萬元屬于符合無形資產(chǎn)確認條件的開發(fā)階段支出。
該專利權(quán)自可供使用時起，至不再作為無形資產(chǎn)確認時止為5年。
假定甲公司在研究開發(fā)上述專利技術(shù)過程中發(fā)生的咨詢費、材料費、工資和福利費等支出（不含申請專利過程中發(fā)生的相關(guān)費用），以及當(dāng)期攤銷的無形資產(chǎn)（專利權(quán)）價值在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予抵扣。
本題中的無形資產(chǎn)本來應(yīng)該確認的賬面價值為80，但是實際上確認了100，所以對于多確認的部分其實屬于會計差錯，那么就需要減少無形資產(chǎn)的同時，調(diào)增攤銷的金額。因為研究費用是允許作為管理費用列支的，所以調(diào)整以前年度損益。然后調(diào)整累計攤銷中多攤銷的部分＝20÷5×6/12=2
借：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整管理費用） 20
貸：無形資產(chǎn) 20
借：累計攤銷 2
貸：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整管理費用） 2
因為無形資產(chǎn)研究費用的部分是允許稅前扣除的，所以已經(jīng)攤銷了2，所以需要扣除的金額為18.這部分由于是會計差錯，不屬于會計和稅法的差異，所以只需要對會計利潤進行調(diào)整：減少18，這是對會計利潤按照正常的方法進行調(diào)整，還不屬于納稅調(diào)整事項。
然后對于無形資產(chǎn)的處理是屬于納稅調(diào)整事項，因為會計和稅法的處理是不一樣的。會計上把自行開發(fā)的無形資產(chǎn)作為資產(chǎn)核算，但是稅法上是允許全額扣除的，而會計上只扣除了攤銷的部分80÷5×6/12，因此對于沒有扣除的差額80-80÷5×6/12還沒有在稅前扣除，所以要納稅調(diào)減處理。
另外對于無形資產(chǎn)由于稅前允許扣除了，而會計上作為無形資產(chǎn)核算了。計稅基礎(chǔ)是未來稅前扣除的金額為0，所以賬面價值大于計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異，那么應(yīng)該按照無形資產(chǎn)的賬面價值80確認遞延所得稅負債80×33％；在以后攤銷的時候轉(zhuǎn)回。因為已經(jīng)攤銷了80÷5×6/12，所以按照差額部分80-80÷5×6/12為基礎(chǔ)確認遞延所得稅負債＝（80-80÷5×6/12）×33％。
8、關(guān)于企業(yè)合并中的遞延所得稅問題：目前吸收合并的時候要涉及到遞延所得稅問題，因為非同一控制下的吸收合并中，按照資產(chǎn)、〕負債的公允價值入帳，如果是稅法上認可的免稅合并情況的，那么稅法對于資產(chǎn)、負債的公允價值不予以承認，所以對于公允價值和計稅基礎(chǔ)差額，合并方要一次性確認遞延所得稅，然后按照遞延所得稅調(diào)整后的可辨認凈資產(chǎn)公允價值和合并成本的差額確認為商譽，在個別報表中體現(xiàn)。這時候商譽是存在暫時性差異的，因為計稅基礎(chǔ)為0，存在應(yīng)納稅暫時性差異，但是由于商譽并不影響企業(yè)的損益，所以不確認商譽的遞延所得稅負債；如果吸收合并不是免稅的，那么對于公允價值稅法也是承認的，所以資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)＝賬面價值，沒有差異產(chǎn)生，形成的餓商譽也是不存在暫時性差異的。
9、關(guān)于日后事項中的遞延所得稅問題：
比如日后期間補記壞帳準(zhǔn)備，補記預(yù)計負債，或者是預(yù)計負債確認為其他應(yīng)付款同時轉(zhuǎn)回確認的遞延所得稅資產(chǎn)，日后期間銷售退回如果發(fā)生在匯算清繳之后的需要確認遞延所得稅資產(chǎn)，調(diào)整報告年度的所得稅費用，但是作為退回當(dāng)年度的所得稅調(diào)整事項。
資產(chǎn)負債表日應(yīng)收賬款余額2000萬，期初壞帳準(zhǔn)備余額100萬，年末計提壞帳準(zhǔn)備200萬，稅法準(zhǔn)予扣除壞帳準(zhǔn)備5萬：
借：遞延所得稅資產(chǎn)?。?00－5）×33％
貸：所得稅費用
日后期間實際發(fā)生壞帳的時候：
借：壞帳準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款
借：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整所得稅費用 貸：遞延所得稅資產(chǎn)
退回發(fā)生在報告年度所得稅匯算清繳之后，那么相應(yīng)的收入和成本可以調(diào)整報告年度的，但是所得稅需要調(diào)整發(fā)生當(dāng)年的。那么這部分收入對當(dāng)年所得稅的影響在發(fā)生退回當(dāng)時不作為扣除處理，實務(wù)中一般是在年末的時候進行扣除，那么這部分收入的減少就形成了可抵扣暫時性差異，退回當(dāng)期應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)處理，確認遞延所得稅資產(chǎn)調(diào)整的還是退回當(dāng)期的所得稅費用，知識這部分影響要到年末的時候才能予以確認。
借：遞延所得稅資產(chǎn)
貸：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整所得稅費用
10、對于遞延所得稅的確認應(yīng)該在暫時性差異發(fā)生的時候確認，這里需要注意就是是不是影響了當(dāng)期的損益問題，而且什么時候影響當(dāng)期損益。
是否影響了當(dāng)期的損益的問題。比如當(dāng)期會計折舊為100，稅法折舊為80，差異部分20在當(dāng)期沒有稅前扣除，在以后才能夠扣除，那么這里就形成了一個可抵扣暫時性差異，需要確認遞延所得稅資產(chǎn)20×33％＝6.6；如果當(dāng)期稅法折舊是100，會計折舊是80，那么差額部分20已經(jīng)在稅前扣除了，但是會計上沒有扣除，以后的會計上扣除的時候稅法將不允許扣除，所以形成的是應(yīng)納稅暫時性差異，確認遞延所得稅負債＝6.6.這里需要明確的是，暫時性差異是影響了當(dāng)期的損益的，也就是差額20的部分是否全部形成了差異了。如果說當(dāng)期的折舊會計折舊100全部記入到了產(chǎn)品A中，產(chǎn)品A當(dāng)期出售了50％，那么影響當(dāng)期損益的折舊差額＝20×50％，所以確認遞延所得稅的時候也應(yīng)該是按照10×33％確認遞延所得稅。
關(guān)于遞延所得稅應(yīng)該記入所得稅費用還是其他科目的問題。這個需要考慮時間性差異的性質(zhì)問題。比如可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動記入到資本公積，那么確認的遞延所得稅也是應(yīng)該記入到資本公積中的，不影響所得稅費用；比如投資性房地產(chǎn)成本模式變?yōu)楣蕛r值模式的，公允價值和賬面價值的差額部分調(diào)整的是留存收益，比如利潤分配－未分配利潤，那么遞延所得稅也應(yīng)該調(diào)整相應(yīng)的科目。還比如非同一控制下的吸收合并中，確認商譽的同時會涉及到遞延所得稅的問題，要調(diào)整商譽的金額。
應(yīng)交所得稅是企業(yè)實際需要繳納給國家的稅收，是按照稅法的規(guī)定計算出來的稅款，因此一般是需要對會計上確認的會計利潤進行納稅調(diào)整后計算的。也就是說不管是其他納稅調(diào)整事項還是時間性差異，在稅法面前都需要納稅調(diào)整，嚴格按照稅法的要求計算所得稅，比如可抵扣暫時性差異會計上做了抵扣的處理，但稅法不允許抵扣，所以要做納稅調(diào)增處理。那么時間性差異不影響企業(yè)的應(yīng)交所得稅。事實上遞延所得稅是調(diào)整所得稅費用的，并不對所得稅產(chǎn)生影響。
所得稅費用是會計上確人的所得稅費用，如果不存在時間性差異的，那么會計上確認的所得稅費用是和繳納的所得稅是相等的。但是會計和稅法在費用扣除和收入確認上是存在差異的，這里主要是指時間性差異，對于其他的納稅調(diào)整事項不影響所得稅費用的確認。那么時間性差異影響了所得稅費用的確認，比如本期會計上準(zhǔn)予扣除為100折舊，但是稅法只允許扣除80，因此產(chǎn)生了20的可抵扣暫時性差異，因此要納稅調(diào)增處理，因此實際繳納的所得稅是增加了20×33％的，也就是會計上對這部分差異是不確認為所得稅費用的，因為會計上已經(jīng)扣除了這部分差異。所以應(yīng)交所得稅的金額高出了所得稅費用金額20×33％，對于這部分會計上不確認的所得稅費用怎么辦呢？所以我們涉及了一個遞延所得稅資產(chǎn)的科目，把這部分所得稅費用計入到遞延所得稅資產(chǎn)：
借：遞延所得稅資產(chǎn)
貸：所得稅費用
遞延所得稅確認和調(diào)整是因為會計和稅法的處理不一致的時候，往往會涉及到遞延所得稅的問題，前提的差異是能夠轉(zhuǎn)回的，如果是不能夠轉(zhuǎn)回的，不能確認遞延所得稅：比如對于國債利息收入，稅法是免稅的，本期免稅以后也不會征稅，所以形成的是永久性差異或者非暫時性差異。關(guān)于暫時性差異的問題，就是稅法和會計處理不一致的問題：比如對于資產(chǎn)減值損失的問題，稅法當(dāng)期不能扣除，但是會計當(dāng)期做了扣除處理，所以形成了可抵扣暫時性差異，確認遞延所得稅資產(chǎn)，本期的差異要納稅調(diào)增處理。
調(diào)整以前年度損益的時候，如果會計和稅法的規(guī)定是一致的時候，調(diào)整所得稅：比如對于銷售退回的處理，會計和稅法都是一致的，調(diào)減收入和成本，調(diào)減應(yīng)納稅所得額，所以應(yīng)該調(diào)減所得稅。如果是會計和稅法規(guī)定不一致的調(diào)整遞延所得稅：比如對于計提或者補提壞帳準(zhǔn)備的時候，會計上允許扣除，但是稅法不允許扣除，也就是壞帳準(zhǔn)備是不影響應(yīng)納稅所得額的，也就是對當(dāng)期所得稅沒有影響，應(yīng)該確認遞延所得稅資產(chǎn)，在稅法允許扣除的時候轉(zhuǎn)回。
另外如果是在匯算清繳前的損益調(diào)整，允許調(diào)整所得稅；在匯算清繳后的損益調(diào)整，不調(diào)整報告年度的應(yīng)交所得稅，調(diào)整當(dāng)年度的所得稅，這個時候因為在年末的時候才能處理對所得稅的影響，發(fā)現(xiàn)當(dāng)期不能確認，所以這個時候形成了一個時間性差異，所以還要通過遞延所得稅的形式來實現(xiàn)對所得稅的影響。
1、投資性房地產(chǎn)核算方式變更：
借：投資性房地產(chǎn)－成本
投資性房地產(chǎn)累計折舊
貸：投資性房地產(chǎn)
利潤分配－未分配利潤
盈余公積
借：利潤分配－未分配利潤
盈余公積
貸：遞延所得稅負債
投資性房地產(chǎn)公允價值變動：
借：公允價值變動損益
貸：投資性房地產(chǎn)－公允價值變動
借：遞延所得稅資產(chǎn)
貸：所得稅費用
投資性房地產(chǎn)由自用或者庫存商品轉(zhuǎn)換的時候，公允價值大于賬面價值確認資本公積：
借：資本公積－其他資本公積
貸：遞延所得稅負債
處理類似于可供出售金融資產(chǎn)、交易性金融資產(chǎn)等的處理。到資產(chǎn)處置的時候這部分遞延所得稅要轉(zhuǎn)回。
2、長期股權(quán)投資的遞延所得稅問題：權(quán)益法下長期股權(quán)投資入帳價值大于付出成本的時候確認的貸方營業(yè)外收入是作為暫時性差異處理的，因為這部分收入稅法上是在投資處置的時候才予以確認，所以當(dāng)期應(yīng)該是作為遞延所得稅負債處理；權(quán)益法下確認投資收益，是屬于暫時性差異，收到股利或者是最終處置的作為差異的轉(zhuǎn)回，前提是投資單位稅率高于被投資單位：
借：所得稅費用
貸：遞延所得稅負債（權(quán)益法下確認的投資收益/（1－被投資單位稅率）×（投資單位稅率－被投資單位稅率））
權(quán)益法下收到股利：
借：遞延所得稅負債
貸：所得稅費用（權(quán)益法下收到的股利/（1－被投資單位稅率）×（投資單位稅率－被投資單位稅率））
最終處置的時候要轉(zhuǎn)回之前的暫時性差異。
3、售后回購：
售后回購是會計上不作為收入確認，但是稅法上作為收入和購進處理，那么會計上銷售這個環(huán)節(jié)需要按照售價和成本的差額確認遞延所得稅資產(chǎn)，按照售價和回購價格的差額在攤銷財務(wù)費用的時候要確認遞延所得稅資產(chǎn)，因為這部分財務(wù)費用在稅法角度是作為購進環(huán)節(jié)的產(chǎn)品的入帳價值的，所以不允許在計提的時候扣除；差異在回購餓產(chǎn)品再次出售的時候轉(zhuǎn)回。
4、接受捐贈處理：接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)金額比較大的，稅法要求在以后五年中逐期記入到應(yīng)納稅所得額。
企業(yè)接受捐贈原材料一批，發(fā)票上注明的價款為100萬元，增值稅17萬元，同時發(fā)生運雜費3萬元，包裝費2萬元，運雜費、包裝費均以銀行存款支付，該企業(yè)的所得稅稅率為33％。按照稅法規(guī)定，此項業(yè)務(wù)分5年計入到應(yīng)納稅所得額。則企業(yè)計入營業(yè)外收入的金額等于（ ）。
A、100 B、117 C、86.11 D、122
借：庫存商品 105
應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅 17
貸：營業(yè)外收入 117
銀行存款 5
借：所得稅費用 30.89＝117×4/5×33％
貸：遞延所得稅負債 30.89
轉(zhuǎn)回的時候：
借：遞延所得稅負債 7.22
貸：所得稅費用 7.22
借：所得稅費用 7.22
貸：應(yīng)交稅費－應(yīng)交所得稅 7.22
5、關(guān)于分期銷售產(chǎn)品的：會計上不管是具有融資性質(zhì)還是不具有融資性質(zhì)的都是發(fā)出商品的時候一次性確認收入，而稅法上要求按照合同規(guī)定的收款日確認收入，那么這里形成了暫時性差異，比如5年收款期，需要確認遞延所得稅負債＝（收入－成本）×4/5×33％。
6、關(guān)于影響損益的暫時性差異的確認問題：
比如固定資產(chǎn)當(dāng)期會計折舊為1000，稅法折舊為800，全部記入到當(dāng)期的存貨成本中，當(dāng)期存貨銷售80％，那么當(dāng)期應(yīng)該確認的遞延所得稅資產(chǎn)＝（1000－800）×80％，剩余的20％的差異部分是不影響當(dāng)期損益的，所以當(dāng)期不予以確認遞延所得稅資產(chǎn)。所以這里確認遞延所得稅的基礎(chǔ)必需是影響了當(dāng)期損益的暫時性差異。
7、關(guān)于自行研發(fā)的無形資產(chǎn)：
2007年2月，甲公司著手研究開發(fā)一項新技術(shù)。研究開發(fā)過程中發(fā)生咨詢費、材料費、工資和福利費等共計100萬元。2007年6月，該技術(shù)研制成功，甲公司向國家有關(guān)部門申請專利并于2007年7月1日獲得批準(zhǔn)。甲公司在申請專利過程中發(fā)生的注冊費、聘請律師費等共計20萬元。
甲公司將上述研究開發(fā)過程中發(fā)生的100萬元費用計入研發(fā)支出（取得專利權(quán)前未攤銷），并于2007年7月1日與申請專利過程中發(fā)生的相關(guān)費用20萬元一并轉(zhuǎn)作無形資產(chǎn)（專利權(quán)）的入賬價值。該專利權(quán)按直線法攤銷。
經(jīng)審核，上述100萬元研發(fā)支出中，20萬元屬于研究階段支出，80萬元屬于符合無形資產(chǎn)確認條件的開發(fā)階段支出。
該專利權(quán)自可供使用時起，至不再作為無形資產(chǎn)確認時止為5年。
假定甲公司在研究開發(fā)上述專利技術(shù)過程中發(fā)生的咨詢費、材料費、工資和福利費等支出（不含申請專利過程中發(fā)生的相關(guān)費用），以及當(dāng)期攤銷的無形資產(chǎn)（專利權(quán)）價值在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予抵扣。
本題中的無形資產(chǎn)本來應(yīng)該確認的賬面價值為80，但是實際上確認了100，所以對于多確認的部分其實屬于會計差錯，那么就需要減少無形資產(chǎn)的同時，調(diào)增攤銷的金額。因為研究費用是允許作為管理費用列支的，所以調(diào)整以前年度損益。然后調(diào)整累計攤銷中多攤銷的部分＝20÷5×6/12=2
借：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整管理費用） 20
貸：無形資產(chǎn) 20
借：累計攤銷 2
貸：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整管理費用） 2
因為無形資產(chǎn)研究費用的部分是允許稅前扣除的，所以已經(jīng)攤銷了2，所以需要扣除的金額為18.這部分由于是會計差錯，不屬于會計和稅法的差異，所以只需要對會計利潤進行調(diào)整：減少18，這是對會計利潤按照正常的方法進行調(diào)整，還不屬于納稅調(diào)整事項。
然后對于無形資產(chǎn)的處理是屬于納稅調(diào)整事項，因為會計和稅法的處理是不一樣的。會計上把自行開發(fā)的無形資產(chǎn)作為資產(chǎn)核算，但是稅法上是允許全額扣除的，而會計上只扣除了攤銷的部分80÷5×6/12，因此對于沒有扣除的差額80-80÷5×6/12還沒有在稅前扣除，所以要納稅調(diào)減處理。
另外對于無形資產(chǎn)由于稅前允許扣除了，而會計上作為無形資產(chǎn)核算了。計稅基礎(chǔ)是未來稅前扣除的金額為0，所以賬面價值大于計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異，那么應(yīng)該按照無形資產(chǎn)的賬面價值80確認遞延所得稅負債80×33％；在以后攤銷的時候轉(zhuǎn)回。因為已經(jīng)攤銷了80÷5×6/12，所以按照差額部分80-80÷5×6/12為基礎(chǔ)確認遞延所得稅負債＝（80-80÷5×6/12）×33％。
8、關(guān)于企業(yè)合并中的遞延所得稅問題：目前吸收合并的時候要涉及到遞延所得稅問題，因為非同一控制下的吸收合并中，按照資產(chǎn)、〕負債的公允價值入帳，如果是稅法上認可的免稅合并情況的，那么稅法對于資產(chǎn)、負債的公允價值不予以承認，所以對于公允價值和計稅基礎(chǔ)差額，合并方要一次性確認遞延所得稅，然后按照遞延所得稅調(diào)整后的可辨認凈資產(chǎn)公允價值和合并成本的差額確認為商譽，在個別報表中體現(xiàn)。這時候商譽是存在暫時性差異的，因為計稅基礎(chǔ)為0，存在應(yīng)納稅暫時性差異，但是由于商譽并不影響企業(yè)的損益，所以不確認商譽的遞延所得稅負債；如果吸收合并不是免稅的，那么對于公允價值稅法也是承認的，所以資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)＝賬面價值，沒有差異產(chǎn)生，形成的餓商譽也是不存在暫時性差異的。
9、關(guān)于日后事項中的遞延所得稅問題：
比如日后期間補記壞帳準(zhǔn)備，補記預(yù)計負債，或者是預(yù)計負債確認為其他應(yīng)付款同時轉(zhuǎn)回確認的遞延所得稅資產(chǎn)，日后期間銷售退回如果發(fā)生在匯算清繳之后的需要確認遞延所得稅資產(chǎn)，調(diào)整報告年度的所得稅費用，但是作為退回當(dāng)年度的所得稅調(diào)整事項。
資產(chǎn)負債表日應(yīng)收賬款余額2000萬，期初壞帳準(zhǔn)備余額100萬，年末計提壞帳準(zhǔn)備200萬，稅法準(zhǔn)予扣除壞帳準(zhǔn)備5萬：
借：遞延所得稅資產(chǎn)?。?00－5）×33％
貸：所得稅費用
日后期間實際發(fā)生壞帳的時候：
借：壞帳準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款
借：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整所得稅費用 貸：遞延所得稅資產(chǎn)
退回發(fā)生在報告年度所得稅匯算清繳之后，那么相應(yīng)的收入和成本可以調(diào)整報告年度的，但是所得稅需要調(diào)整發(fā)生當(dāng)年的。那么這部分收入對當(dāng)年所得稅的影響在發(fā)生退回當(dāng)時不作為扣除處理，實務(wù)中一般是在年末的時候進行扣除，那么這部分收入的減少就形成了可抵扣暫時性差異，退回當(dāng)期應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)處理，確認遞延所得稅資產(chǎn)調(diào)整的還是退回當(dāng)期的所得稅費用，知識這部分影響要到年末的時候才能予以確認。
借：遞延所得稅資產(chǎn)
貸：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整所得稅費用
10、對于遞延所得稅的確認應(yīng)該在暫時性差異發(fā)生的時候確認，這里需要注意就是是不是影響了當(dāng)期的損益問題，而且什么時候影響當(dāng)期損益。
是否影響了當(dāng)期的損益的問題。比如當(dāng)期會計折舊為100，稅法折舊為80，差異部分20在當(dāng)期沒有稅前扣除，在以后才能夠扣除，那么這里就形成了一個可抵扣暫時性差異，需要確認遞延所得稅資產(chǎn)20×33％＝6.6；如果當(dāng)期稅法折舊是100，會計折舊是80，那么差額部分20已經(jīng)在稅前扣除了，但是會計上沒有扣除，以后的會計上扣除的時候稅法將不允許扣除，所以形成的是應(yīng)納稅暫時性差異，確認遞延所得稅負債＝6.6.這里需要明確的是，暫時性差異是影響了當(dāng)期的損益的，也就是差額20的部分是否全部形成了差異了。如果說當(dāng)期的折舊會計折舊100全部記入到了產(chǎn)品A中，產(chǎn)品A當(dāng)期出售了50％，那么影響當(dāng)期損益的折舊差額＝20×50％，所以確認遞延所得稅的時候也應(yīng)該是按照10×33％確認遞延所得稅。
關(guān)于遞延所得稅應(yīng)該記入所得稅費用還是其他科目的問題。這個需要考慮時間性差異的性質(zhì)問題。比如可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動記入到資本公積，那么確認的遞延所得稅也是應(yīng)該記入到資本公積中的，不影響所得稅費用；比如投資性房地產(chǎn)成本模式變?yōu)楣蕛r值模式的，公允價值和賬面價值的差額部分調(diào)整的是留存收益，比如利潤分配－未分配利潤，那么遞延所得稅也應(yīng)該調(diào)整相應(yīng)的科目。還比如非同一控制下的吸收合并中，確認商譽的同時會涉及到遞延所得稅的問題，要調(diào)整商譽的金額。
應(yīng)交所得稅是企業(yè)實際需要繳納給國家的稅收，是按照稅法的規(guī)定計算出來的稅款，因此一般是需要對會計上確認的會計利潤進行納稅調(diào)整后計算的。也就是說不管是其他納稅調(diào)整事項還是時間性差異，在稅法面前都需要納稅調(diào)整，嚴格按照稅法的要求計算所得稅，比如可抵扣暫時性差異會計上做了抵扣的處理，但稅法不允許抵扣，所以要做納稅調(diào)增處理。那么時間性差異不影響企業(yè)的應(yīng)交所得稅。事實上遞延所得稅是調(diào)整所得稅費用的，并不對所得稅產(chǎn)生影響。
所得稅費用是會計上確人的所得稅費用，如果不存在時間性差異的，那么會計上確認的所得稅費用是和繳納的所得稅是相等的。但是會計和稅法在費用扣除和收入確認上是存在差異的，這里主要是指時間性差異，對于其他的納稅調(diào)整事項不影響所得稅費用的確認。那么時間性差異影響了所得稅費用的確認，比如本期會計上準(zhǔn)予扣除為100折舊，但是稅法只允許扣除80，因此產(chǎn)生了20的可抵扣暫時性差異，因此要納稅調(diào)增處理，因此實際繳納的所得稅是增加了20×33％的，也就是會計上對這部分差異是不確認為所得稅費用的，因為會計上已經(jīng)扣除了這部分差異。所以應(yīng)交所得稅的金額高出了所得稅費用金額20×33％，對于這部分會計上不確認的所得稅費用怎么辦呢？所以我們涉及了一個遞延所得稅資產(chǎn)的科目，把這部分所得稅費用計入到遞延所得稅資產(chǎn)：
借：遞延所得稅資產(chǎn)
貸：所得稅費用
遞延所得稅確認和調(diào)整是因為會計和稅法的處理不一致的時候，往往會涉及到遞延所得稅的問題，前提的差異是能夠轉(zhuǎn)回的，如果是不能夠轉(zhuǎn)回的，不能確認遞延所得稅：比如對于國債利息收入，稅法是免稅的，本期免稅以后也不會征稅，所以形成的是永久性差異或者非暫時性差異。關(guān)于暫時性差異的問題，就是稅法和會計處理不一致的問題：比如對于資產(chǎn)減值損失的問題，稅法當(dāng)期不能扣除，但是會計當(dāng)期做了扣除處理，所以形成了可抵扣暫時性差異，確認遞延所得稅資產(chǎn)，本期的差異要納稅調(diào)增處理。
調(diào)整以前年度損益的時候，如果會計和稅法的規(guī)定是一致的時候，調(diào)整所得稅：比如對于銷售退回的處理，會計和稅法都是一致的，調(diào)減收入和成本，調(diào)減應(yīng)納稅所得額，所以應(yīng)該調(diào)減所得稅。如果是會計和稅法規(guī)定不一致的調(diào)整遞延所得稅：比如對于計提或者補提壞帳準(zhǔn)備的時候，會計上允許扣除，但是稅法不允許扣除，也就是壞帳準(zhǔn)備是不影響應(yīng)納稅所得額的，也就是對當(dāng)期所得稅沒有影響，應(yīng)該確認遞延所得稅資產(chǎn)，在稅法允許扣除的時候轉(zhuǎn)回。
另外如果是在匯算清繳前的損益調(diào)整，允許調(diào)整所得稅；在匯算清繳后的損益調(diào)整，不調(diào)整報告年度的應(yīng)交所得稅，調(diào)整當(dāng)年度的所得稅，這個時候因為在年末的時候才能處理對所得稅的影響，發(fā)現(xiàn)當(dāng)期不能確認，所以這個時候形成了一個時間性差異，所以還要通過遞延所得稅的形式來實現(xiàn)對所得稅的影響。