第七節(jié) 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移
主要的學(xué)習(xí)任務(wù)是理解基礎(chǔ)概念就可以了，考試時(shí)應(yīng)該不會(huì)出相關(guān)方面的會(huì)計(jì)處理讓編寫分錄的。
一、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移概述
金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，是指企業(yè)（轉(zhuǎn)出方）將金融資產(chǎn)讓與或交付給該金融資產(chǎn)發(fā)行方以外的另一方（轉(zhuǎn)入方）。
如銷售商品取得應(yīng)收債權(quán)，把債券賣給銀行等金融機(jī)構(gòu)。銷售商品取得商業(yè)匯票，反映在應(yīng)收票據(jù)里，把票據(jù)到銀行貼現(xiàn)。
二、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的確認(rèn)和計(jì)量
（一）金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移和部分轉(zhuǎn)移的區(qū)分
企業(yè)應(yīng)當(dāng)將金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移區(qū)分為金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移和部分轉(zhuǎn)移，并分別按照本準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)定處理。
（二）符合終止確認(rèn)條件的情形
1.符合終止確認(rèn)條件的判斷
已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給了轉(zhuǎn)入方。
如應(yīng)收債券出售，不附追索權(quán)。應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)，票據(jù)為銀行承兌匯票，票據(jù)不負(fù)將來還款責(zé)任。
2.符合終止確認(rèn)條件時(shí)的計(jì)量
（1）金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移滿足終止條件時(shí)，相關(guān)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移損益應(yīng)按如下公式計(jì)算：
金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移的損益=因轉(zhuǎn)移收到的對價(jià)+原直接計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)利得（如為累計(jì)損失，應(yīng)為減項(xiàng)）-所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值
金融資產(chǎn)部分轉(zhuǎn)移滿足終止確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)將所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)整體的賬面價(jià)值，在終止確認(rèn)部分和未終止確認(rèn)部分（在此種情況下，所保留的服務(wù)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)視同未終止確認(rèn)金融資產(chǎn)的一部分）之間，按照各自的相對公允價(jià)值進(jìn)行分?jǐn)偂?BR> 教材【例3-16】
本例涉及企業(yè)將應(yīng)收債權(quán)不附追索權(quán)予以出售（處置）。
但，附追索權(quán)，應(yīng)收債權(quán)給了銀行，就不能終止確認(rèn)，不符合終止確認(rèn)的條件，只能卻認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債。
如果部分轉(zhuǎn)移，滿足終止確認(rèn)的條件，還要注意分配的問題。應(yīng)當(dāng)將所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)整體的帳面價(jià)值，在終止確認(rèn)和未終止確認(rèn)部分分配。
應(yīng)收債權(quán)的出售通常分為不附追索權(quán)的出售和附追索權(quán)出售。不附追索權(quán)應(yīng)收債權(quán)出售，其涵義是：企業(yè)將其按照銷售商品、提供勞務(wù)的銷售合同所產(chǎn)生的應(yīng)收債權(quán)出售給銀行等金融機(jī)構(gòu)，根據(jù)企業(yè)、債務(wù)人及銀行等金融機(jī)構(gòu)之間的協(xié)議，在所售應(yīng)收債權(quán)到期-無法收回時(shí)，銀行等金融機(jī)構(gòu)不能夠向出售應(yīng)收債權(quán)的企業(yè)進(jìn)行追償。在這種情況下，企業(yè)應(yīng)將所售應(yīng)收債權(quán)予以轉(zhuǎn)銷，結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)提的相關(guān)壞賬準(zhǔn)備，確認(rèn)按協(xié)議約定預(yù)計(jì)將發(fā)生的銷售退回、銷售折讓、現(xiàn)金折扣等，確認(rèn)出售損益。
（三）不符合終止確認(rèn)條件的情形
1.不符合終止確認(rèn)條件的判斷
企業(yè)保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬。
2.不符合終止確認(rèn)時(shí)的計(jì)量
金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移不滿足終止確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)確認(rèn)該金融資產(chǎn)，所收到的對價(jià)確認(rèn)為一項(xiàng)金融負(fù)債。此類金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)，不能將金融資產(chǎn)與所確認(rèn)的金融負(fù)債相互抵銷。
比如，應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)，負(fù)還款責(zé)任，反映在短期借款里，應(yīng)收票據(jù)繼續(xù)保留，不能把應(yīng)收票據(jù)與短期借款對沖。
教材【例3-17】
（四）繼續(xù)涉入的情形
1.繼續(xù)涉入的判斷
企業(yè)既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：
（1）放棄了對該金融資產(chǎn)控制的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。
（2）未放棄對該金融資產(chǎn)控制的，應(yīng)當(dāng)按照其繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的程度確認(rèn)有關(guān)金融資產(chǎn)，并相應(yīng)確認(rèn)有關(guān)負(fù)債。
繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的程度，是指該金融資產(chǎn)價(jià)值變動(dòng)使企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)水平。
2.繼續(xù)涉入的計(jì)量
教材【例3-18】
主要的學(xué)習(xí)任務(wù)是理解基礎(chǔ)概念就可以了，考試時(shí)應(yīng)該不會(huì)出相關(guān)方面的會(huì)計(jì)處理讓編寫分錄的。
一、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移概述
金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，是指企業(yè)（轉(zhuǎn)出方）將金融資產(chǎn)讓與或交付給該金融資產(chǎn)發(fā)行方以外的另一方（轉(zhuǎn)入方）。
如銷售商品取得應(yīng)收債權(quán)，把債券賣給銀行等金融機(jī)構(gòu)。銷售商品取得商業(yè)匯票，反映在應(yīng)收票據(jù)里，把票據(jù)到銀行貼現(xiàn)。
二、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的確認(rèn)和計(jì)量
（一）金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移和部分轉(zhuǎn)移的區(qū)分
企業(yè)應(yīng)當(dāng)將金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移區(qū)分為金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移和部分轉(zhuǎn)移，并分別按照本準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)定處理。
（二）符合終止確認(rèn)條件的情形
1.符合終止確認(rèn)條件的判斷
已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給了轉(zhuǎn)入方。
如應(yīng)收債券出售，不附追索權(quán)。應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)，票據(jù)為銀行承兌匯票，票據(jù)不負(fù)將來還款責(zé)任。
2.符合終止確認(rèn)條件時(shí)的計(jì)量
（1）金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移滿足終止條件時(shí)，相關(guān)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移損益應(yīng)按如下公式計(jì)算：
金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移的損益=因轉(zhuǎn)移收到的對價(jià)+原直接計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)利得（如為累計(jì)損失，應(yīng)為減項(xiàng)）-所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值
金融資產(chǎn)部分轉(zhuǎn)移滿足終止確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)將所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)整體的賬面價(jià)值，在終止確認(rèn)部分和未終止確認(rèn)部分（在此種情況下，所保留的服務(wù)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)視同未終止確認(rèn)金融資產(chǎn)的一部分）之間，按照各自的相對公允價(jià)值進(jìn)行分?jǐn)偂?BR> 教材【例3-16】
本例涉及企業(yè)將應(yīng)收債權(quán)不附追索權(quán)予以出售（處置）。
但，附追索權(quán)，應(yīng)收債權(quán)給了銀行，就不能終止確認(rèn)，不符合終止確認(rèn)的條件，只能卻認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債。
如果部分轉(zhuǎn)移，滿足終止確認(rèn)的條件，還要注意分配的問題。應(yīng)當(dāng)將所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)整體的帳面價(jià)值，在終止確認(rèn)和未終止確認(rèn)部分分配。
應(yīng)收債權(quán)的出售通常分為不附追索權(quán)的出售和附追索權(quán)出售。不附追索權(quán)應(yīng)收債權(quán)出售，其涵義是：企業(yè)將其按照銷售商品、提供勞務(wù)的銷售合同所產(chǎn)生的應(yīng)收債權(quán)出售給銀行等金融機(jī)構(gòu)，根據(jù)企業(yè)、債務(wù)人及銀行等金融機(jī)構(gòu)之間的協(xié)議，在所售應(yīng)收債權(quán)到期-無法收回時(shí)，銀行等金融機(jī)構(gòu)不能夠向出售應(yīng)收債權(quán)的企業(yè)進(jìn)行追償。在這種情況下，企業(yè)應(yīng)將所售應(yīng)收債權(quán)予以轉(zhuǎn)銷，結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)提的相關(guān)壞賬準(zhǔn)備，確認(rèn)按協(xié)議約定預(yù)計(jì)將發(fā)生的銷售退回、銷售折讓、現(xiàn)金折扣等，確認(rèn)出售損益。
（三）不符合終止確認(rèn)條件的情形
1.不符合終止確認(rèn)條件的判斷
企業(yè)保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬。
2.不符合終止確認(rèn)時(shí)的計(jì)量
金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移不滿足終止確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)確認(rèn)該金融資產(chǎn)，所收到的對價(jià)確認(rèn)為一項(xiàng)金融負(fù)債。此類金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)，不能將金融資產(chǎn)與所確認(rèn)的金融負(fù)債相互抵銷。
比如，應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)，負(fù)還款責(zé)任，反映在短期借款里，應(yīng)收票據(jù)繼續(xù)保留，不能把應(yīng)收票據(jù)與短期借款對沖。
教材【例3-17】
（四）繼續(xù)涉入的情形
1.繼續(xù)涉入的判斷
企業(yè)既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：
（1）放棄了對該金融資產(chǎn)控制的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。
（2）未放棄對該金融資產(chǎn)控制的，應(yīng)當(dāng)按照其繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的程度確認(rèn)有關(guān)金融資產(chǎn)，并相應(yīng)確認(rèn)有關(guān)負(fù)債。
繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的程度，是指該金融資產(chǎn)價(jià)值變動(dòng)使企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)水平。
2.繼續(xù)涉入的計(jì)量
教材【例3-18】