2003年1月1日投資時：
借：長期股權(quán)投資――華堂公司（投資成本） 460
貸：銀行存款 460
借：長期股權(quán)投資――華堂公司（投資成本） 140
貸：資本公積――股權(quán)投資準備 140
2003年12月31日，應(yīng)計提減值準備：（460+140）－450＝150萬元
借：資本公積――股權(quán)投資準備 140
投資收益 10
貸：長期投資減值準備 150
（二）企業(yè)投資時按照規(guī)定將產(chǎn)生的股權(quán)投資貸方差額計入“長期股權(quán)投資——××單位（股權(quán)投資差額）”科目的，其后計提長期股權(quán)投資減值準備的會計處理
企業(yè)在財政部財會[2003]10號文件發(fā)布之前，對于原產(chǎn)生的股權(quán)投資貸方差額已記入“長期股權(quán)投資——××單位（股權(quán)投資差額）”科目，并按期攤銷計入損益的，如果期末長期股權(quán)投資的賬面價值高于其可收回金額的，應(yīng)首先轉(zhuǎn)銷股權(quán)投資差額的貸方余額。企業(yè)應(yīng)按股權(quán)投資差額的貸方余額，借記“長期股權(quán)投資——××單位（股權(quán)投資差額）”科目，貸記“投資收益”科目。轉(zhuǎn)銷股權(quán)投資差額的貸方余額后，再按長期股權(quán)投資新的賬面價值與其可收回金額進行比較，確定應(yīng)計提的長期投資減值準備，按應(yīng)提取的減值準備金額，借記“投資收益——計提的長期投資減值準備”科目，貸記“長期投資減值準備”科目。
（三）企業(yè)投資時按照規(guī)定將產(chǎn)生的股權(quán)投資借方差額計入“長期股權(quán)投資——××單位（股權(quán)投資差額）”科目的，其后計提長期股權(quán)投資減值準備的會計處理
企業(yè)投資時因長期股權(quán)投資的初始投資成本大于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益的份額，而產(chǎn)生的股權(quán)投資借方差額，在計提長期股權(quán)投資減值準備時，如果長期股權(quán)投資的賬面價值與其可收回金額的差額，小于或等于尚未攤銷完畢的股權(quán)投資借方差額的余額，應(yīng)按長期股權(quán)投資的賬面價值與其可收回金額的差額，借記“投資收益——股權(quán)投資差額攤銷”科目，貸記“長期股權(quán)投資——××單位（股權(quán)投資差額）”科目；如果長期股權(quán)投資的賬面價值與其可收回金額的差額，大于尚未攤銷完畢的股權(quán)投資借方差額的余額，應(yīng)按尚未攤銷完畢的股權(quán)投資借方差額的余額，借記“投資收益——股權(quán)投資差額攤銷”科目，貸記“長期股權(quán)投資——××單位（股權(quán)投資差額）”科目，按長期股權(quán)投資的賬面價值與其可收回金額的差額大于尚未攤銷完畢的股權(quán)投資借方差額的余額的金額，借記“投資收益——計提的長期投資減值準備”科目，貸記“長期投資減值準備”科目。
例題2：2003年1月1日華聯(lián)股份有限公司（以下簡稱“華聯(lián)公司”）支付660萬元從證券市場上購入華堂股份有限公司（以下簡稱“華堂公司”）30％的股份，2003年1月1日，華堂公司所有者權(quán)益金額為2000萬元，2003年12月31日，由于市場因素不利影響，華聯(lián)公司此項投資的可收回金額為609萬元。股權(quán)投資差額按10年平均攤銷。華聯(lián)公司2003年應(yīng)編制如下會計分錄：
【2003年1月1日】投資時：
借：長期股權(quán)投資――華堂公司（投資成本） 660
貸：銀行存款 660
借：長期股權(quán)投資――華堂公司（股權(quán)投資差額） 60
貸：長期股權(quán)投資――華堂公司（投資成本） 60
【2003年12月31日】，應(yīng)攤銷股權(quán)投資差額60/10＝6萬元
借：投資收益 6
貸：長期股權(quán)投資――華堂公司（股權(quán)投資差額） 6
此時長期股權(quán)投資的賬面價值＝660－6＝654（萬元），應(yīng)計提減值準備：654－609＝45（萬元），小于尚未攤銷的股權(quán)投資差額54萬元。
借：投資收益 45
貸：長期股權(quán)投資――華堂公司（股權(quán)投資差額） 45
2004年12月31日，應(yīng)攤銷股權(quán)投資差額：（54-45）/9＝1（萬元）
借：投資收益 1
貸：長期股權(quán)投資――華堂公司（股權(quán)投資差額） 1
若2003年12月31日，華聯(lián)公司此項投資的可收回金額為564萬元，其他資料不變，則華聯(lián)公司2003年應(yīng)編制的會計分錄如下：
【2003年1月1日】投資時：
借：長期股權(quán)投資――華堂公司（投資成本） 660
貸：銀行存款 660
借：長期股權(quán)投資――華堂公司（股權(quán)投資差額） 60
貸：長期股權(quán)投資――華堂公司（投資成本） 60
【2003年12月31】日，應(yīng)攤銷股權(quán)投資差額60/10＝6（萬元）
借：投資收益 6
貸：長期股權(quán)投資――華堂公司（股權(quán)投資差額） 6
此時長期股權(quán)投資的賬面價值＝660－6＝654（萬元），應(yīng)計提減值準備：654－564＝90（萬元），大于尚未攤銷的股權(quán)投資差額54萬元。
借：投資收益 90
貸：長期股權(quán)投資――華堂公司（股權(quán)投資差額） 54
長期投資減值準備 36
從上面的舉例分析中我們可以得出，當長期股權(quán)投資發(fā)生減值時，應(yīng)將計提減值和該項投資所產(chǎn)生的股權(quán)投資借方或貸方差額聯(lián)系起來，計提的減值應(yīng)先沖銷尚未攤銷的股權(quán)投資借方差額或者是先沖銷股權(quán)投資貸方差額資本公積，然后再根據(jù)借貸平衡原理計入投資收益。計提的減值準備小于尚未攤銷的股權(quán)投資借方差額的，剩余的借方差額應(yīng)在剩余的攤銷年限內(nèi)繼續(xù)攤銷。
（四）企業(yè)長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，如果前期計提減值準備時沖減了資本公積準備項目的，長期股權(quán)投資的價值于以后期間得以恢復(fù)，在轉(zhuǎn)回已計提的股權(quán)投資減值準備時，應(yīng)首先轉(zhuǎn)回原計提減值準備時計入損益的部分，差額部分再恢復(fù)原沖減的資本公積準備項目，恢復(fù)的資本公積準備項目金額以原沖減的資本公積準備金額為限。企業(yè)應(yīng)按當期轉(zhuǎn)回的股權(quán)投資減值準備金額，借記“長期投資減值準備”科目，按原計提減值準備時計入損益的金額，貸記“投資收益——計提的長期投資減值準備”科目，按其差額，貸記“資本公積——股權(quán)投資準備”科目。
例題3：接例題1，2004年12月31日，因市場因素好轉(zhuǎn)，華聯(lián)公司此項投資的可收回金額為550萬元。其他資料不變，華聯(lián)公司2004年應(yīng)編制如下會計分錄：
借：長期投資減值準備 100
貸：投資收益 10
資本公積――股權(quán)投資準備 90
如果企業(yè)已計提減值準備的長期股權(quán)投資，其價值直至處置時尚未完全恢復(fù)，應(yīng)將處置收入先恢復(fù)原提取減值準備時沖減的資本公積準備金額。企業(yè)應(yīng)按處置過程中取得的價款，借記“銀行存款”等科目，按被處置長期股權(quán)投資相關(guān)的減值準備金額，借記“長期投資減值準備”科目，按被處置長期股權(quán)投資的賬面余額，貸記“長期股權(quán)投資”科目，按處置該項長期股權(quán)投資應(yīng)付的除所得稅以外的其他相關(guān)稅費，貸記“應(yīng)交稅金”等科目，按應(yīng)恢復(fù)的資本公積準備項目金額（指原計提減值準備時沖減的至該項投資處置時尚未恢復(fù)的“資本公積——股權(quán)投資準備”的部分），貸記“資本公積——股權(quán)投資準備”科目，按上述借貸方的差額，借記或貸記“投資收益”科目。同時，將與所處置的股權(quán)投資相關(guān)的、已計入資本公積（股權(quán)投資準備）的余額，一并轉(zhuǎn)入資本公積――其他資本公積，借記“資本公積——股權(quán)投資準備”科目，貸記“資本公積——其他資本公積”科目。
例題4：接例題1和例題3，2005年8月1日，華聯(lián)公司董事會決定將該項投資對外轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓價款所得750萬元，假定沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費。華聯(lián)公司應(yīng)編制如下會計分錄：
【2005年8月1日】處置時：
借：銀行存款 750
長期投資減值準備 50
貸：資本公積――股權(quán)投資準備 50
長期股權(quán)投資――華堂公司（投資成本） 600
投資收益 150
借：資本公積――股權(quán)投資準備 140
貸：資本公積――其他資本公積 140
借：長期股權(quán)投資――華堂公司（投資成本） 460
貸：銀行存款 460
借：長期股權(quán)投資――華堂公司（投資成本） 140
貸：資本公積――股權(quán)投資準備 140
2003年12月31日，應(yīng)計提減值準備：（460+140）－450＝150萬元
借：資本公積――股權(quán)投資準備 140
投資收益 10
貸：長期投資減值準備 150
（二）企業(yè)投資時按照規(guī)定將產(chǎn)生的股權(quán)投資貸方差額計入“長期股權(quán)投資——××單位（股權(quán)投資差額）”科目的，其后計提長期股權(quán)投資減值準備的會計處理
企業(yè)在財政部財會[2003]10號文件發(fā)布之前，對于原產(chǎn)生的股權(quán)投資貸方差額已記入“長期股權(quán)投資——××單位（股權(quán)投資差額）”科目，并按期攤銷計入損益的，如果期末長期股權(quán)投資的賬面價值高于其可收回金額的，應(yīng)首先轉(zhuǎn)銷股權(quán)投資差額的貸方余額。企業(yè)應(yīng)按股權(quán)投資差額的貸方余額，借記“長期股權(quán)投資——××單位（股權(quán)投資差額）”科目，貸記“投資收益”科目。轉(zhuǎn)銷股權(quán)投資差額的貸方余額后，再按長期股權(quán)投資新的賬面價值與其可收回金額進行比較，確定應(yīng)計提的長期投資減值準備，按應(yīng)提取的減值準備金額，借記“投資收益——計提的長期投資減值準備”科目，貸記“長期投資減值準備”科目。
（三）企業(yè)投資時按照規(guī)定將產(chǎn)生的股權(quán)投資借方差額計入“長期股權(quán)投資——××單位（股權(quán)投資差額）”科目的，其后計提長期股權(quán)投資減值準備的會計處理
企業(yè)投資時因長期股權(quán)投資的初始投資成本大于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益的份額，而產(chǎn)生的股權(quán)投資借方差額，在計提長期股權(quán)投資減值準備時，如果長期股權(quán)投資的賬面價值與其可收回金額的差額，小于或等于尚未攤銷完畢的股權(quán)投資借方差額的余額，應(yīng)按長期股權(quán)投資的賬面價值與其可收回金額的差額，借記“投資收益——股權(quán)投資差額攤銷”科目，貸記“長期股權(quán)投資——××單位（股權(quán)投資差額）”科目；如果長期股權(quán)投資的賬面價值與其可收回金額的差額，大于尚未攤銷完畢的股權(quán)投資借方差額的余額，應(yīng)按尚未攤銷完畢的股權(quán)投資借方差額的余額，借記“投資收益——股權(quán)投資差額攤銷”科目，貸記“長期股權(quán)投資——××單位（股權(quán)投資差額）”科目，按長期股權(quán)投資的賬面價值與其可收回金額的差額大于尚未攤銷完畢的股權(quán)投資借方差額的余額的金額，借記“投資收益——計提的長期投資減值準備”科目，貸記“長期投資減值準備”科目。
例題2：2003年1月1日華聯(lián)股份有限公司（以下簡稱“華聯(lián)公司”）支付660萬元從證券市場上購入華堂股份有限公司（以下簡稱“華堂公司”）30％的股份，2003年1月1日，華堂公司所有者權(quán)益金額為2000萬元，2003年12月31日，由于市場因素不利影響，華聯(lián)公司此項投資的可收回金額為609萬元。股權(quán)投資差額按10年平均攤銷。華聯(lián)公司2003年應(yīng)編制如下會計分錄：
【2003年1月1日】投資時：
借：長期股權(quán)投資――華堂公司（投資成本） 660
貸：銀行存款 660
借：長期股權(quán)投資――華堂公司（股權(quán)投資差額） 60
貸：長期股權(quán)投資――華堂公司（投資成本） 60
【2003年12月31日】，應(yīng)攤銷股權(quán)投資差額60/10＝6萬元
借：投資收益 6
貸：長期股權(quán)投資――華堂公司（股權(quán)投資差額） 6
此時長期股權(quán)投資的賬面價值＝660－6＝654（萬元），應(yīng)計提減值準備：654－609＝45（萬元），小于尚未攤銷的股權(quán)投資差額54萬元。
借：投資收益 45
貸：長期股權(quán)投資――華堂公司（股權(quán)投資差額） 45
2004年12月31日，應(yīng)攤銷股權(quán)投資差額：（54-45）/9＝1（萬元）
借：投資收益 1
貸：長期股權(quán)投資――華堂公司（股權(quán)投資差額） 1
若2003年12月31日，華聯(lián)公司此項投資的可收回金額為564萬元，其他資料不變，則華聯(lián)公司2003年應(yīng)編制的會計分錄如下：
【2003年1月1日】投資時：
借：長期股權(quán)投資――華堂公司（投資成本） 660
貸：銀行存款 660
借：長期股權(quán)投資――華堂公司（股權(quán)投資差額） 60
貸：長期股權(quán)投資――華堂公司（投資成本） 60
【2003年12月31】日，應(yīng)攤銷股權(quán)投資差額60/10＝6（萬元）
借：投資收益 6
貸：長期股權(quán)投資――華堂公司（股權(quán)投資差額） 6
此時長期股權(quán)投資的賬面價值＝660－6＝654（萬元），應(yīng)計提減值準備：654－564＝90（萬元），大于尚未攤銷的股權(quán)投資差額54萬元。
借：投資收益 90
貸：長期股權(quán)投資――華堂公司（股權(quán)投資差額） 54
長期投資減值準備 36
從上面的舉例分析中我們可以得出，當長期股權(quán)投資發(fā)生減值時，應(yīng)將計提減值和該項投資所產(chǎn)生的股權(quán)投資借方或貸方差額聯(lián)系起來，計提的減值應(yīng)先沖銷尚未攤銷的股權(quán)投資借方差額或者是先沖銷股權(quán)投資貸方差額資本公積，然后再根據(jù)借貸平衡原理計入投資收益。計提的減值準備小于尚未攤銷的股權(quán)投資借方差額的，剩余的借方差額應(yīng)在剩余的攤銷年限內(nèi)繼續(xù)攤銷。
（四）企業(yè)長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，如果前期計提減值準備時沖減了資本公積準備項目的，長期股權(quán)投資的價值于以后期間得以恢復(fù)，在轉(zhuǎn)回已計提的股權(quán)投資減值準備時，應(yīng)首先轉(zhuǎn)回原計提減值準備時計入損益的部分，差額部分再恢復(fù)原沖減的資本公積準備項目，恢復(fù)的資本公積準備項目金額以原沖減的資本公積準備金額為限。企業(yè)應(yīng)按當期轉(zhuǎn)回的股權(quán)投資減值準備金額，借記“長期投資減值準備”科目，按原計提減值準備時計入損益的金額，貸記“投資收益——計提的長期投資減值準備”科目，按其差額，貸記“資本公積——股權(quán)投資準備”科目。
例題3：接例題1，2004年12月31日，因市場因素好轉(zhuǎn)，華聯(lián)公司此項投資的可收回金額為550萬元。其他資料不變，華聯(lián)公司2004年應(yīng)編制如下會計分錄：
借：長期投資減值準備 100
貸：投資收益 10
資本公積――股權(quán)投資準備 90
如果企業(yè)已計提減值準備的長期股權(quán)投資，其價值直至處置時尚未完全恢復(fù)，應(yīng)將處置收入先恢復(fù)原提取減值準備時沖減的資本公積準備金額。企業(yè)應(yīng)按處置過程中取得的價款，借記“銀行存款”等科目，按被處置長期股權(quán)投資相關(guān)的減值準備金額，借記“長期投資減值準備”科目，按被處置長期股權(quán)投資的賬面余額，貸記“長期股權(quán)投資”科目，按處置該項長期股權(quán)投資應(yīng)付的除所得稅以外的其他相關(guān)稅費，貸記“應(yīng)交稅金”等科目，按應(yīng)恢復(fù)的資本公積準備項目金額（指原計提減值準備時沖減的至該項投資處置時尚未恢復(fù)的“資本公積——股權(quán)投資準備”的部分），貸記“資本公積——股權(quán)投資準備”科目，按上述借貸方的差額，借記或貸記“投資收益”科目。同時，將與所處置的股權(quán)投資相關(guān)的、已計入資本公積（股權(quán)投資準備）的余額，一并轉(zhuǎn)入資本公積――其他資本公積，借記“資本公積——股權(quán)投資準備”科目，貸記“資本公積——其他資本公積”科目。
例題4：接例題1和例題3，2005年8月1日，華聯(lián)公司董事會決定將該項投資對外轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓價款所得750萬元，假定沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費。華聯(lián)公司應(yīng)編制如下會計分錄：
【2005年8月1日】處置時：
借：銀行存款 750
長期投資減值準備 50
貸：資本公積――股權(quán)投資準備 50
長期股權(quán)投資――華堂公司（投資成本） 600
投資收益 150
借：資本公積――股權(quán)投資準備 140
貸：資本公積――其他資本公積 140