第五章
【2005年5月12日】
【問(wèn)題】如何理解固定資產(chǎn)期末計(jì)價(jià)中已經(jīng)確認(rèn)的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回問(wèn)題？
【解答】在判斷資產(chǎn)減值是否轉(zhuǎn)回時(shí)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)的是只有在以前計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的跡象發(fā)生變化而引起的固定資產(chǎn)可收回金額高于固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值時(shí)，才對(duì)已經(jīng)計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回，但轉(zhuǎn)回時(shí)有兩個(gè)限定條件：
（1）轉(zhuǎn)回金額不應(yīng)超過(guò)原已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；
（2）在轉(zhuǎn)回已確認(rèn)的減值損失時(shí)，轉(zhuǎn)回后固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值不應(yīng)超過(guò)不考慮減值因素情況下計(jì)算確定的固定資產(chǎn)賬面凈值（即：取得固定資產(chǎn)時(shí)的賬面原價(jià)扣除正常情況下計(jì)提的累計(jì)折舊后的余額），同時(shí)，沖銷沒(méi)有轉(zhuǎn)回的已提的減值準(zhǔn)備，并增加已計(jì)提的固定資產(chǎn)累計(jì)折舊。
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備恢復(fù)時(shí)，按照下面的思路來(lái)作分錄，就不容易出現(xiàn)錯(cuò)誤。
借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（倒擠）
貸：營(yíng)業(yè)外支出 （不考慮減值因素情況下固定資產(chǎn)的賬面凈值和可收回金額孰小者與固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值之間的差額）
累計(jì)折舊（應(yīng)補(bǔ)提的折舊，即不考慮減值因素情況下應(yīng)計(jì)提的折舊和考慮減值因素情況下計(jì)提的折舊之間的差額）
例題：企業(yè)2001年12月31日購(gòu)入一項(xiàng)管理用固定資產(chǎn)，原價(jià)100萬(wàn)元，預(yù)計(jì)凈殘值為0，預(yù)計(jì)使用年限為10年，采用直線法計(jì)提折舊，2002年年末該項(xiàng)固定資產(chǎn)的可收回金額為80萬(wàn)元，到2005年年末該項(xiàng)固定資產(chǎn)的可收回金額為65萬(wàn)元，編制該項(xiàng)固定資產(chǎn)從購(gòu)入到2005年年末的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
解析：購(gòu)入時(shí)：
借：固定資產(chǎn) 100
貸：銀行存款 100
2002年計(jì)提折舊100/10＝10萬(wàn)元
借：管理費(fèi)用 10
貸：累計(jì)折舊 10
此時(shí)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為100-10＝90萬(wàn)元，可收回金額為80萬(wàn)元，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備90-80＝10萬(wàn)元
借：營(yíng)業(yè)外支出 10
貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 10
2003年應(yīng)計(jì)提的折舊為：80/9＝8.89萬(wàn)元
借：管理費(fèi)用 8.89
貸：累計(jì)折舊 8.89
2004年計(jì)提的折舊同2003年。
2005年年末先計(jì)提折舊：
借：管理費(fèi)用 8.89
貸：累計(jì)折舊 8.89
2005年年末固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值＝100-10-10-8.89×3＝53.33萬(wàn)元
2005年年末不考慮減值因素情況下固定資產(chǎn)的賬面凈值＝100-10×4＝60萬(wàn)元
此時(shí)固定資產(chǎn)的可收回金額為65萬(wàn)元，大于固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，應(yīng)恢復(fù)減值準(zhǔn)備，按照上面的講解，營(yíng)業(yè)外支出的金額應(yīng)是用60和65中的較低者和固定資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額：60-53.33＝6.67萬(wàn)元，應(yīng)補(bǔ)提的折舊＝（10-8.89）×3＝3.33萬(wàn)元
分錄應(yīng)是：
借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 10
貸：營(yíng)業(yè)外支出 6.67
累計(jì)折舊 3.33
在運(yùn)用上面的原則來(lái)作這類題目時(shí)，不管可收回金額的價(jià)值是多少，都按照上面例題中的思路來(lái)考慮即可。
【2004年12月29日】
【問(wèn)題】已經(jīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，折舊應(yīng)如何計(jì)提？
【解答】已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)再計(jì)提折舊時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值（即固定資產(chǎn)原價(jià)減去累計(jì)折舊和已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，下同），以及尚可使用年限重新計(jì)算確定折舊率和折舊額；如果已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)價(jià)值又得以恢復(fù)，應(yīng)按照該項(xiàng)固定資產(chǎn)的折舊率和折舊額的確定方法，按照固定資產(chǎn)價(jià)值恢復(fù)后的賬面價(jià)值，以及尚可使用年限重新計(jì)算確定折舊率和折舊額。按規(guī)定計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備而調(diào)整固定資產(chǎn)折舊率和折舊額時(shí)，對(duì)未計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備前已計(jì)提的累計(jì)折舊不作調(diào)整。
例題：甲企業(yè)2000年12月30日購(gòu)入一項(xiàng)管理用固定資產(chǎn)，原價(jià)為100萬(wàn)元，預(yù)計(jì)凈殘值為0，使用年限為10年，2001年年末，由于經(jīng)濟(jì)因素的不利影響，該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)可收回金額為60萬(wàn)元；到2002年年末，不利因素基本消失，此時(shí)預(yù)計(jì)可收回金額為70萬(wàn)元。固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)提折舊。
要求：計(jì)算每年應(yīng)計(jì)提的累計(jì)折舊，并做出購(gòu)入至2003年年末的相關(guān)賬務(wù)處理。
解答：本題涉及到固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提和恢復(fù)以及計(jì)提或恢復(fù)減值準(zhǔn)備后累計(jì)折舊的處理問(wèn)題。
2000年12月30日購(gòu)入，應(yīng)從2001年1月1日開(kāi)始計(jì)提累計(jì)折舊。
2001年年末應(yīng)計(jì)提的累計(jì)折舊：100/10＝10萬(wàn)元，分錄：
借：管理費(fèi)用 10
貸：累計(jì)折舊 10
計(jì)提完折舊后固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值：100-10＝90萬(wàn)元，而此時(shí)可收回金額預(yù)計(jì)為60萬(wàn)元，所以應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備30萬(wàn)元，分錄：
借：營(yíng)業(yè)外支出 30
貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 30
2001年年末固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為：100-10-30＝60萬(wàn)元，在剩余的9年內(nèi)按照直接法計(jì)提折舊，每年應(yīng)計(jì)提：60/9＝6.67萬(wàn)元，所以，2002年年末應(yīng)計(jì)提折舊6.67萬(wàn)元，分錄：
借：管理費(fèi)用 6.67
貸：累計(jì)折舊 6.67
此時(shí)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值：60-6.67＝53.33萬(wàn)元，不考慮減值因素情況下此時(shí)固定資產(chǎn)賬面凈值＝100-20＝80萬(wàn)元，而此時(shí)預(yù)計(jì)可收回金額為70萬(wàn)元，不考慮減值因素的賬面凈值大于可收回金額，所以應(yīng)轉(zhuǎn)回計(jì)提的減值準(zhǔn)備：70-53.33＝16.67萬(wàn)元（同時(shí)沒(méi)有超過(guò)減值準(zhǔn)備的計(jì)提總額30萬(wàn)元）
借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 20
貸：營(yíng)業(yè)外支出 16.67
累計(jì)折舊 3.33
2002年年末固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為：60-6.67＋16.67＝70萬(wàn)元，在剩余的8年內(nèi)按照直線法計(jì)提累計(jì)折舊。所以2003年應(yīng)計(jì)提累計(jì)折舊：70/8＝8.75萬(wàn)元，分錄：
借：管理費(fèi)用 8.75
貸：累計(jì)折舊 8.75
【問(wèn)題】固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值、賬面余額和賬面凈值應(yīng)如何區(qū)別？
【解答】關(guān)于賬面價(jià)值、賬面余額和賬面凈值的區(qū)別：
對(duì)固定資產(chǎn)來(lái)講：
賬面價(jià)值＝固定資產(chǎn)的原價(jià)－計(jì)提的減值準(zhǔn)備－已提的累計(jì)折舊；
賬面余額＝固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)；
賬面凈值＝固定資產(chǎn)的折余價(jià)值＝固定資產(chǎn)原價(jià)－計(jì)提的累計(jì)折舊。
對(duì)于企業(yè)的資產(chǎn)，只涉及賬面價(jià)值和賬面余額的概念。賬面價(jià)值都是減去計(jì)提的減值準(zhǔn)備后的金額；賬面余額都是各自賬戶結(jié)余的金額。
第六章
【問(wèn)題】無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的核算應(yīng)注意什么問(wèn)題？
【解答】首先應(yīng)明確無(wú)形資產(chǎn)可收回金額的確定。無(wú)形資產(chǎn)的可收回金額是指以下兩項(xiàng)金額中較大者：（1）無(wú)形資產(chǎn)的銷售凈價(jià)；（2）預(yù)計(jì)從無(wú)形資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用年限結(jié)束時(shí)的處置中產(chǎn)生的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。
如果無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值超過(guò)其可收回金額，則應(yīng)按超過(guò)部分確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)入當(dāng)期的營(yíng)業(yè)外支出。
無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提了減值準(zhǔn)備后，當(dāng)表明無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生減值的跡象全部消失或部分消失，而將以前年度已確認(rèn)的減值損失予以全部或部分轉(zhuǎn)回的，企業(yè)應(yīng)按不考慮減值因素情況下計(jì)算確定的無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值與其可收回金額進(jìn)行比較，以兩者中較低者，與價(jià)值恢復(fù)前的無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額，調(diào)減已計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，并計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出。
可以通過(guò)例題來(lái)掌握無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備核算中應(yīng)注意的問(wèn)題：
例題：2000年1月1日，甲企業(yè)外購(gòu)A無(wú)形資產(chǎn)，實(shí)際支付的價(jià)款為120萬(wàn)元。根據(jù)相關(guān)法律，A無(wú)形資產(chǎn)的有效年限10年。甲企業(yè)估計(jì)A無(wú)形資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限為6年。
2001年12月31日，由于與A無(wú)形資產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)因素發(fā)生不利變化，致使A無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生減值，甲企業(yè)估計(jì)其可收回金額為25萬(wàn)元。
2003年12月31日，甲企業(yè)發(fā)現(xiàn)，導(dǎo)致A無(wú)形資產(chǎn)在2001年發(fā)生減值損失的不利因素已經(jīng)全部消失，且此時(shí)估計(jì)A無(wú)形資產(chǎn)的可收回金額為40萬(wàn)元。假定不考慮所得稅及其他相關(guān)稅費(fèi)的影響。
【解答】要點(diǎn)1：期末應(yīng)先攤銷無(wú)形資產(chǎn)，然后再看是否需要計(jì)提減值準(zhǔn)備，該計(jì)提多少減值準(zhǔn)備；
要點(diǎn)2：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回時(shí)不能超過(guò)原來(lái)計(jì)提的減值準(zhǔn)備總額。
甲企業(yè)的有關(guān)賬務(wù)處理如下：
（1）2000年1月1日，購(gòu)入無(wú)形資產(chǎn)：
借：無(wú)形資產(chǎn) 1200000
貸：銀行存款 1200000
（2）2000年，無(wú)形資產(chǎn)攤銷額＝120萬(wàn)元/6（年）＝20萬(wàn)元（攤銷年限根據(jù)孰低法選擇）
借：管理費(fèi)用――無(wú)形資產(chǎn)攤銷 200000
貸：無(wú)形資產(chǎn) 200000
（3）2001年無(wú)形資產(chǎn)的攤銷處理同2000年。
（4）2001年年末發(fā)生減值，攤銷后，無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值＝120-20-20＝80萬(wàn)元，而可收回金額為25萬(wàn)元，所以應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備80-25＝55萬(wàn)元。
借：營(yíng)業(yè)外支出－計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 550000
貸：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 550000
（5）2002年無(wú)形資產(chǎn)攤銷額＝無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值25/4（年）＝6.25萬(wàn)元
借：管理費(fèi)用－無(wú)形資產(chǎn)攤銷 62500
貸：無(wú)形資產(chǎn) 62500
（6）2003年的攤銷同2002年
（7）2003年底，不利因素全部消失，攤銷后無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值＝25-6.25-6.25＝12.5萬(wàn)元，而可收回金額為40萬(wàn)元，等于不考慮減值因素情況下無(wú)形資產(chǎn)的賬面余額：120-20×4＝40萬(wàn)元，原來(lái)計(jì)提的減值準(zhǔn)備為55萬(wàn)元，所以減值損失應(yīng)轉(zhuǎn)回：40-12.5＝27.5<55（轉(zhuǎn)回的減值損失不能超過(guò)原來(lái)計(jì)提的減值準(zhǔn)備總額）
借：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 275000
貸：營(yíng)業(yè)外支出－計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 275000
（8）2004年無(wú)形資產(chǎn)攤銷額：無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值40/2＝20萬(wàn)元
借：管理費(fèi)用－無(wú)形資產(chǎn)攤銷 200000
貸：無(wú)形資產(chǎn) 200000
（9）2005年無(wú)形資產(chǎn)攤銷同2004年
（10）無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值已經(jīng)攤銷完，應(yīng)將計(jì)提的減值準(zhǔn)備賬戶余額和無(wú)形資產(chǎn)賬戶余額轉(zhuǎn)回。
借：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 275000?。?5萬(wàn)－27.5萬(wàn)）
貸：無(wú)形資產(chǎn) 275000
【問(wèn)題】已經(jīng)計(jì)提了減值準(zhǔn)備的無(wú)形資產(chǎn)，當(dāng)減值因素有所消失時(shí)，價(jià)值恢復(fù)時(shí)應(yīng)如何處理？
【解答】無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提了減值準(zhǔn)備后，當(dāng)表明無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生減值的跡象全部消失或部分消失，而將以前年度已確認(rèn)的減值損失予以全部或部分轉(zhuǎn)回的，企業(yè)應(yīng)按不考慮減值因素情況下計(jì)算確定的無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值與其可收回金額進(jìn)行比較，以兩者中較低者，與價(jià)值恢復(fù)前的無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額，調(diào)減已計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，并計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出，即借記“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”，貸記“營(yíng)業(yè)外支出”。
無(wú)形資產(chǎn)核算時(shí)應(yīng)注意的問(wèn)題，可以通過(guò)例題體現(xiàn)如下：
例題：甲股份有限公司1997年至2003年無(wú)形資產(chǎn)業(yè)務(wù)有關(guān)的資料如下：
（1）1997年12月1日，以銀行存款300萬(wàn)元購(gòu)入一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)（不考慮相關(guān)稅費(fèi)）該無(wú)形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限為10年。
（2）2001年12月31日，預(yù)計(jì)該無(wú)形資產(chǎn)的可收回金額為142萬(wàn)元。該無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生減值后，原預(yù)計(jì)使用年限不變。
（3）2002年12月31日，預(yù)計(jì)該無(wú)形資產(chǎn)的可收回金額為129.8萬(wàn)元，調(diào)整該無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后，原預(yù)計(jì)使用年限不變。
（4）2003年4月1日。將該無(wú)形資產(chǎn)對(duì)外出售，取得價(jià)款130萬(wàn)元并收存銀行（不考慮相關(guān)稅費(fèi)）。
要求：
（1）編制購(gòu)入該無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄；
（2）計(jì)算2001年12月31日該無(wú)形資產(chǎn)的賬面余額；
（3）編制2001年12月31日該無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄；
（4）計(jì)算2002年12月31日該無(wú)形資產(chǎn)的賬面余額；
（5）編制2002年12月31日調(diào)整該無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄；
（6）計(jì)算2003年3月31日該無(wú)形資產(chǎn)的賬面余額；
（7）計(jì)算該無(wú)形資產(chǎn)出售形成的凈損益；
（8）編制該無(wú)形資產(chǎn)出售的會(huì)計(jì)分錄。
（答案中的金額單位用萬(wàn)元表示）
要點(diǎn)：1.無(wú)形資產(chǎn)賬面余額和賬面價(jià)值的區(qū)別；
2.攤銷時(shí)以無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為基數(shù)進(jìn)行攤銷；
3.計(jì)提或恢復(fù)無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí)，攤銷基數(shù)要注意調(diào)整。
答案：
（1）編制購(gòu)入該無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄
借：無(wú)形資產(chǎn) 300
貸：銀行存款 300
（2）計(jì)算2001年12月31日該無(wú)形資產(chǎn)的賬面余額：
賬面余額=300-300/10×1/12-300/10×4=177.5萬(wàn)元
注意：計(jì)算的是無(wú)形資產(chǎn)的賬面余額，不是賬面價(jià)值，所以不必考慮減值準(zhǔn)備的因素，根據(jù)無(wú)形資產(chǎn)的原入賬價(jià)值300減去至2001年12月31日攤銷的無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值即可。
其中：300/10×1/12是97.12.1－98.1.1日攤銷的金額，300/10×4是98.1.1－2001.12.31日攤銷的金額。
（3）編制 2001年12月31日對(duì)該無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄：
在2001年12月31日應(yīng)先攤銷無(wú)形資產(chǎn)，然后再看是否需要計(jì)提減值準(zhǔn)備，攤銷后，無(wú)形資產(chǎn)的賬面余額是177.5萬(wàn)元，而此時(shí)無(wú)形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)可收回金額是142萬(wàn)元，所以應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備：177.5－142＝35.5萬(wàn)元。
借：營(yíng)業(yè)外支出 35.5
貸：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 35.5
（4）計(jì)算2002年該無(wú)形資產(chǎn)的賬面余額：
該無(wú)形資產(chǎn)總的攤銷年限是10年，2001年12月31日計(jì)提減值準(zhǔn)備后，剩余的攤銷期限為5年11個(gè)月。按照新的賬面價(jià)值142攤銷，2002年應(yīng)攤銷的金額：
該無(wú)形資產(chǎn)的攤銷額=142/（12×5+11）×12=24萬(wàn)元
在計(jì)算無(wú)形資產(chǎn)的賬面余額時(shí)，不需要考慮計(jì)提的減值準(zhǔn)備，所以，2002年12月31日該無(wú)形資產(chǎn)的賬面余額=177.5-24=153.5萬(wàn)元
（5）編制2002年12月31日調(diào)整該無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄：
2002.12.31日該無(wú)形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)可收回金額為129.8萬(wàn)元，此時(shí)不考慮減值因素情況下無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值＝300－300/（10×12）×（1+12×5）＝147.5萬(wàn)元，大于可收回金額，而此時(shí)的賬面價(jià)值（注意是賬面價(jià)值，不是賬面余額）為：142－24＝118萬(wàn)元，所以應(yīng)恢復(fù)減值準(zhǔn)備：129.8－118＝11.8萬(wàn)元，同時(shí)小于原來(lái)計(jì)提的減值準(zhǔn)備35.5萬(wàn)元。
借：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 11.8
貸：營(yíng)業(yè)外支出 11.8
（6）計(jì)算2003年3月31日該無(wú)形資產(chǎn)的賬面余額：
2003年1月至3月，該無(wú)形資產(chǎn)的攤銷額=129.8/（12×4+11）×3=6.6萬(wàn)元
其中：129.8是恢復(fù)完減值準(zhǔn)備后新的賬面價(jià)值，攤銷時(shí)按照新的賬面價(jià)值在剩余的期限之內(nèi)攤銷。在2002.12.31日，剩余的期限為4年11個(gè)月。
2003年3月31日，該無(wú)形資產(chǎn)的賬面余額=153.5-6.6=146.9萬(wàn)元
（7）計(jì)算該無(wú)形資產(chǎn)出售形成的凈損益：
該無(wú)形資產(chǎn)出售凈損益＝出售價(jià)格－出售時(shí)無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值＝130－（129.8－6.6）＝6.8萬(wàn)元
（8）編制該無(wú)形資產(chǎn)出售的會(huì)計(jì)分錄：
借：銀行存款 130 （實(shí)際收到的價(jià)款）
無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 23.7 （35.5－11.8）
貸：無(wú)形資產(chǎn) 146.9 （無(wú)形資產(chǎn)的賬面余額）
營(yíng)業(yè)外收入 6.8 （倒擠）