【問題】如何理解資產(chǎn)支出的概念？
【解答】資產(chǎn)支出只包括為購建固定資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔帶息債務形式發(fā)生的支出。
支付現(xiàn)金是指用貨幣資金支付固定資產(chǎn)的購建或建造支出。轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)是指將非現(xiàn)金資產(chǎn)用于固定資產(chǎn)的購建與安裝，如將企業(yè)自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于固定資產(chǎn)的購建，或以企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品向其他企業(yè)換取用于固定資產(chǎn)建造所需的物資等。承擔帶息債務是指因購買工程用材料等而承擔的帶息應付款項（如帶息應付票據(jù)）。例如，購入工程物資，商業(yè)匯票結(jié)算，商業(yè)匯票的面值為1000萬元，利率為6%，期限為3個月。那么該項業(yè)務發(fā)生后計入資產(chǎn)支出的金額為1000萬元。如果購入時的商業(yè)匯票為不帶息匯率，那么該業(yè)務計入資產(chǎn)支出的金額為0.
另外，若工程項目領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品，若生產(chǎn)的產(chǎn)品發(fā)生的成本及產(chǎn)品中材料的增值稅進項稅額均已支付現(xiàn)金，則領(lǐng)用時發(fā)生的資產(chǎn)支出金額為產(chǎn)品成本和產(chǎn)品中材料的增值稅進項稅額之和，而不是產(chǎn)品成本和領(lǐng)用產(chǎn)品時的增值稅銷項稅額之和（因為銷項稅額和進項稅額的差額此時尚未支付）。銷項稅額和進項稅額的差額待實際繳納增值稅時才能算資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生。
例題1：3月1日，工程領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品，產(chǎn)品成本12萬元，計稅價格30萬元，
生產(chǎn)產(chǎn)品所用材料10萬元，增值稅進項稅1.7萬元。
這個內(nèi)容包括兩個問題：
①工程領(lǐng)用產(chǎn)品的會計處理：
借：在建工程 17.1
貸：庫存商品 12
應交稅金——應交增值稅（銷項稅額） 5.1
也就是說工程領(lǐng)用產(chǎn)品，按成本轉(zhuǎn)賬，按計稅價格計稅。
②資產(chǎn)支出的計算問題：該業(yè)務在計算資產(chǎn)支出時，應該用產(chǎn)品的成本+生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用材料的進項稅額，即資產(chǎn)支出為12+1.7＝13.7，4月1日，支付上述增值稅3.4萬元，該業(yè)務計入資產(chǎn)支出的金額為3.4萬元。
例題2：依據(jù)《企業(yè)會計準則——借款費用》，下列為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的支出中，屬于用于計算累計支出加權(quán)平均數(shù)時的資產(chǎn)支出有（ ）。
A.企業(yè)將自己生產(chǎn)的非現(xiàn)金資產(chǎn)用于固定資產(chǎn)建造
B.自供應商處賒購（不帶息）建造固定資產(chǎn)項目的物資
C.以人民幣專門借款向工程承包方支付進度款
D.以外幣專門借款支付在建工程所需設備購置款
答案：ACD
解析：賒購工程物資不屬于資產(chǎn)支出。
【問題】如何理解借款費用的概念以及包含的內(nèi)容？
【解答】借款費用，指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息、折價或溢價的攤銷和輔助費用，以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額。所以借款費用包括借款利息、發(fā)行債券的利息和折價溢價的攤銷、輔助費用以及外幣借款的匯兌損益。需要注意的是發(fā)行債券的溢價和折價不屬于借款費用，但債券的溢價折價的攤銷屬于借款費用。
例題1：下列各項借款費用中，屬于借款輔助費用的有（ ）。
A.借款承諾費 B.發(fā)行債券折價攤銷
C.發(fā)行債券手續(xù)費 D.外幣借款匯兌損失
答案：AC
解析：借款輔助費用是企業(yè)為了安排借款以供支出而發(fā)生的必要費用，包括借款手續(xù)費（如發(fā)行債券手續(xù)費）、承諾費、傭金等。
例題2：下列項目中，不屬于借款費用的是（ ）
A.外幣借款發(fā)生的匯兌損失 B.借款過程發(fā)生的承諾費
C.發(fā)行公司債券發(fā)生的折價 D.發(fā)行公司債券溢價的攤銷
答案： C
解析：借款費用不包括發(fā)行債券發(fā)生的溢價和折價，但包括溢價和折價的攤銷，因為溢價和折價實質(zhì)上是對借款費用的一種調(diào)整。
【問題】涉及到購買債券時支付的相關(guān)費用和發(fā)行債券時支付的發(fā)行費用，如何做賬務處理？
【解答】購買債券時：
支付的相關(guān)費用金額比較大時，應計入“長期債權(quán)投資——債券投資（債券費用）”，并隨著溢折價的攤銷而攤銷；金額比較小時，直接計入當期損益，即計入“投資收益”。關(guān)于金額大小的判斷，沒有確定的數(shù)量標準，題目中一般會說明的。
發(fā)行債券時支付的發(fā)行費用：
企業(yè)發(fā)行債券時，如果發(fā)行費用大于發(fā)行期間凍結(jié)資金所產(chǎn)生的利息收入，按發(fā)行費用減去發(fā)行期間凍結(jié)資金所產(chǎn)生的利息收入后的差額，根據(jù)發(fā)行債券籌集資金的用途，屬于用于固定資產(chǎn)項目的，按照借款費用資本化的處理原則處理；屬于其他用途的，計入當期財務費用。如果發(fā)行費用小于發(fā)行期間凍結(jié)資金所產(chǎn)生的利息收入，按發(fā)行期間凍結(jié)資金所產(chǎn)生的利息收入減去發(fā)行費用后的差額，視同發(fā)行債券的溢價收入，在債券存續(xù)期間于計提利息時攤銷。
例題：企業(yè)發(fā)行債券時，如果發(fā)行費用小于發(fā)行期間凍結(jié)資金所產(chǎn)生的利息收入，其差額的會計處理是（ ）。
A.計入溢價收入 B.計入投資收益 C.計入營業(yè)外收入 D.沖減財務費用
答案：A
解析：企業(yè)發(fā)行債券時，如果發(fā)行費用小于發(fā)行期間凍結(jié)資金所產(chǎn)生的利息收入，其差額應作為發(fā)行債券的溢價收入。
【問題】 “企業(yè)發(fā)行附有贖回選擇權(quán)的可轉(zhuǎn)換公司債券，其在贖回期屆滿日應支付的利息減去應付債券票面利息的差額，應當在債券發(fā)行日至債券約定贖回屆滿日期間計提應付利息”，這段話應如何理解？
【解答】企業(yè)發(fā)行附有贖回選擇權(quán)的可轉(zhuǎn)換公司債券，其在贖回日可能支付的利息補償金，即債券約定贖回期屆滿目應支付的利息減去應付債券票面利息的差額，應當在債券發(fā)行日至債券約定贖回屆滿日期間計提應付利息，計提的應付利息，按借款費用資本化的處理原則處理。即利息補償金視為債券利息，并于計提債券利息時計提，分別計入在建工程或財務費用。
所說的利息補償金是指根據(jù)票面利率與實際利率之間的利率差異計算的利息，比如發(fā)行可轉(zhuǎn)債1000萬，債券票面年利率2%，一年后可贖回，贖回時支付的利率為6%，則利息補償金應當按照4%的比例計算，金額為40萬元。
按照《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，利息補償金應當在債券發(fā)行日至約定贖回日屆滿時的期間內(nèi)計提應付利息，計提的應付利息，按照借款費用的處理原則處理。
【問題】可轉(zhuǎn)換公司債券在轉(zhuǎn)換時是按照賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)還是按照面值結(jié)轉(zhuǎn)？股數(shù)的計算應是按照面值為基礎計算還是按照賬面價值為基礎計算？
【解答】對于發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券的企業(yè)來說，可轉(zhuǎn)換公司債券在轉(zhuǎn)換為股票時，應按其賬面價值轉(zhuǎn)換。企業(yè)應按應付債券的賬面價值，借記“應付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券”科目，按股票面值和轉(zhuǎn)換的股數(shù)計算的股票面值總額，貸記“股本”科目，按實際用現(xiàn)金支付的不可轉(zhuǎn)換股份部分，貸記“現(xiàn)金”科目，按其差額，貸記“資本公積”科目。
在計算轉(zhuǎn)換的股數(shù)時，要注意看題目的要求，若題目要求是以債券面值為基礎轉(zhuǎn)換，比如給出條件“每面值10元轉(zhuǎn)換為1股”等類似條件，則計算時就應以所轉(zhuǎn)換的債券的總面值除以10再乘以每股面值就可以計算出股本金額。若題目給出的條件是以賬面價值轉(zhuǎn)換股數(shù)，則計算股數(shù)時就按照賬面價值為基礎轉(zhuǎn)換。
對于持有可轉(zhuǎn)換公司債券并作為長期債權(quán)投資的企業(yè)來說，在轉(zhuǎn)換日，應首先確認轉(zhuǎn)換日尚未確認的利息收入，借記“長期債權(quán)投資——可轉(zhuǎn)換公司債券（應計利息）”科目，貸記“投資收益”科目；轉(zhuǎn)為股票時，借記“長期股權(quán)投資——××公司”科目，貸記“長期債權(quán)投資——可轉(zhuǎn)換公司債券”科目。如該項可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)換后采用權(quán)益法核算，還應按權(quán)益法核算的原則進行相應的調(diào)整。如果持有的該項可轉(zhuǎn)換債券作為短期投資，則轉(zhuǎn)換后的股權(quán)，應按短期投資進行處理。
例題：甲上市公司（以下簡稱甲公司）經(jīng)批準于20×1年1月1日以50400萬元的價格（不考慮相關(guān)稅費）發(fā)行面值總額為50000萬元的可轉(zhuǎn)換債券。
該可轉(zhuǎn)換債券期限為5年，票面年利率為3%.自20×2年起，每年1月1日付息。自20×2年1月1日起，該可轉(zhuǎn)換債券持有人可以申請按債券面值轉(zhuǎn)為甲公司的普通股（每股面值1元），初始轉(zhuǎn)換價格為每股10元，不足轉(zhuǎn)為1股的部分以現(xiàn)金結(jié)清。
其他相關(guān)資料如下：
（1）20×1年1月1日，甲公司收到發(fā)行價款50400萬元，所籌資金用于某機器設備的技術(shù)改造項目。該技術(shù)改造項目于20×1年12月31日達到預定可使用狀態(tài)并交付使用。
（2）20×2年1月1日，該可轉(zhuǎn)換債券的50%轉(zhuǎn)為甲公司的普通股，相關(guān)手續(xù)已于當日辦妥；未轉(zhuǎn)為甲公司普通股的可轉(zhuǎn)換債券持有至到期，其本金及最后一期利息一次結(jié)清。
假定：①甲公司對債券的溢價采用直線法攤銷；②每年年末計提債券利息和攤銷溢價；③20×1年該可轉(zhuǎn)換債券借款費用的80%計入該技術(shù)改造項目成本；④不考慮其他相關(guān)因素。
要求：
⑴編制甲公司發(fā)行該可轉(zhuǎn)換債券的會計分錄。
⑵計算甲公司20×1年12月31日應計提的可轉(zhuǎn)換債券利息和攤銷的溢價。
⑶編制甲公司20×1年12月31日計提可轉(zhuǎn)換債券利息和攤銷溢價的會計分錄。
⑷編制甲公司20×2年1月1日支付可轉(zhuǎn)換債券利息的會計分錄。
⑸計算20×2年1月1日可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)為甲公司普通股的股數(shù)。
⑹編制甲公司20×2年1月1日與可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)為普通股有關(guān)的會計分錄。
⑺編制甲公司20×4年12月31日計提可轉(zhuǎn)換債券利息和攤銷溢價的會計分錄。
⑻編制甲公司未轉(zhuǎn)換為股份的可轉(zhuǎn)換債券到期時支付本金及利息的會計分錄。
（“應付債券”科目要求寫出明細科目；答案中的金額單位用萬元表示。）
答案：
（1）借：銀行存款 50400
貸：應付債券——可轉(zhuǎn)換債券（面值） 50000
應付債券——可轉(zhuǎn)換債券（溢價） 400
（2）01年計提的利息＝50000×3％＝1500（萬元）
01年攤銷的溢價＝400÷5＝80（萬元）
（3）借：在建工程 1136 [（1500-80）×80％]
財務費用 284
應付債券——可轉(zhuǎn)換債券（溢價） 80
貸：應付利息 1500
（4）借：應付利息 1500
貸：銀行存款 1500
（5）轉(zhuǎn)換的股數(shù)＝25000÷10＝2500（萬股）
（6）借：應付債券——可轉(zhuǎn)換債券（面值） 25000 （50000×50％）
應付債券——可轉(zhuǎn)換債券（溢價） 160 [（400-80）×50％]
貸：股本 2500
資本公積 22660 （倒擠）
（7）借：財務費用 710
應付債券——可轉(zhuǎn)換債券（溢價） 40 （400×50％/5）
貸：應付利息 750 （25000×3％）
（8）借：應付債券——可轉(zhuǎn)換債券（面值） 25000
應付利息 750
貸：銀行存款 25750
【問題】企業(yè)通過發(fā)行債券方式籌集資金購建固定資產(chǎn)，并按照直線法攤銷債券溢折價，那么，在確定借款費用資本化金額時，應如何計算資本化率？
【解答】企業(yè)通過發(fā)行債券方式籌集資金購建固定資產(chǎn)，在確定借款費用資本化金額時，資本化率的計算公式為：
資本化率＝（債券當期實際發(fā)生的利息 + 當期已攤銷的折價或溢價）/（債券期初賬面價值-前期已計未付利息）
其中，“債券當期實際發(fā)生的利息”是指當期按債券的票面價值乘以票面利率得出的利息金額：“當期應攤銷的折價或溢價”是指按直線法計算的折價或溢價的每期攤銷金額：“債券期初賬面價值”是指每期期初債券的賬面價值，即截止到上期末，包括在債券賬面價值中的已計未付的利息和尚未攤銷的折價或溢價金額：“前期已計未付利息”是指截止到上期末，包括在債券賬面價值中的已計未付的債券利息金額。
（1）關(guān)于分母的理解：實際上分母應該是實際占用資金，所以分以下兩種情況：
①分期付息的債券，由于其利息已經(jīng)支付，所以在其期初賬面價值中不包括該利息，減去的應計利息為0，這樣就會出現(xiàn)分母為賬面價值，也就是說現(xiàn)在實際占用的資金為賬面價值。如果沒有溢折價的債券，就是面值；如果有溢折價的，其賬面價值已經(jīng)考慮了溢折價的攤銷，所以也不必單獨考慮。
②到期一次還本付息債券，在其期初賬面價值中包括計提的利息，但由于計提的利息不是實際能夠占用的資金，所以要將其減去。同理有溢折價的在期初賬面價值中已經(jīng)考慮，所以不必再考慮。
（2）如果企業(yè)選擇按月份、季度或半年計算一次借款費用應予資本化的金額，由于每期需要調(diào)整債券期初賬面價值，比較繁瑣，為簡化工作量，也可以采取按年調(diào)整的辦法處理，即以每年年初債券的賬面價值作為這一年中每期期初債券的賬面價值。