第九章
【問題】用法定盈余公積可以彌補(bǔ)虧損嗎？如何彌補(bǔ)？
【解答】根據(jù)《公司法》的規(guī)定，公司的公積金可以用于彌補(bǔ)公司的虧損，擴(kuò)大公司生產(chǎn)經(jīng)營或者轉(zhuǎn)為公司資本。公司提取的法定盈余公積彌補(bǔ)虧損時，需由公司董事會提議，并經(jīng)公司股東大會批準(zhǔn)。法定盈余公積彌補(bǔ)虧損的賬務(wù)處理為：借記“盈余公積”科目，貸記“利潤分配——其他轉(zhuǎn)入”科目。在年度終了，將“利潤分配——其他轉(zhuǎn)入”科目余額轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目。
【問題】資本公積的各個明細(xì)科目具體核算什么內(nèi)容？
【解答】資本公積項目主要包括：
1.資本（或股本）溢價，是指企業(yè)投資者投入的資金超過其在注冊資本中所占份額的部分；
2.接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈準(zhǔn)備，是指企業(yè)因接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈而增加的資本公積；
接受捐贈時：
借：資產(chǎn)類科目
貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值
期末核算繳納所得稅時：
借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值
貸：應(yīng)交稅金――應(yīng)交所得稅
資本公積――接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備
3.股權(quán)投資準(zhǔn)備，是指企業(yè)對被投資單位的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時，因被投資單位接受捐贈等原因增加的資本公積，企業(yè)按其持股比例計算而增加的資本公積；
4.撥款轉(zhuǎn)入，是指企業(yè)收到國家撥入的專門用于技術(shù)改造；技術(shù)研究等的撥款項目完成后，按規(guī)定轉(zhuǎn)入資本公積的部分。企業(yè)應(yīng)按轉(zhuǎn)入金額入賬；
5.外幣資本折算差額，是指企業(yè)接受外幣投資因所采用的匯率不同而產(chǎn)生的資本折算差額；
6.其他資本公積，是指除上述各項資本公積以外所形成的資本公積，以及從資本公積各準(zhǔn)備項目轉(zhuǎn)入的金額。債權(quán)人豁免的債務(wù)也在本項目核算。
接受現(xiàn)金捐贈，對資本公積的影響也是計入資本公積――其他資本公積。
接受捐贈時：
借：現(xiàn)金
貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值
期末：
借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值
貸：應(yīng)交稅金――應(yīng)交所得稅
資本公積――其他資本公積
按照現(xiàn)行制度規(guī)定，已經(jīng)取消“資本公積――接受現(xiàn)金捐贈”科目。
資本公積各準(zhǔn)備項目不能直接用于轉(zhuǎn)增資本（或股本）。
例題1：下列資本公積項目中，不可以直接用于轉(zhuǎn)增資本的有（ ）。
A.資本溢價 B.股權(quán)投資準(zhǔn)備
C.外幣資本折算差額 D.接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備
答案：B、D
解析：股權(quán)投資準(zhǔn)備和接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備明細(xì)科目不能直接轉(zhuǎn)增資本。這兩個明細(xì)科目的金額一旦轉(zhuǎn)入“資本公積――其他資本公積”科目就可以用于轉(zhuǎn)增資本。
例題2：下列各項中，會引起資本公積賬面余額發(fā)生變化的有（ ?。?BR> A.接受捐贈材料 B.處置接受捐贈的固定資產(chǎn)
C.應(yīng)付賬款獲得債權(quán)人豁免 D.對外捐贈材料
答案：AC
解析：選項A：接受捐贈原材料要貸記“資本公積－接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈準(zhǔn)備”，會增加資本公積的賬面余額；
選項B：處置接受捐贈的固定資產(chǎn)是資本公積內(nèi)部發(fā)生變化，借記“資本公積－接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈準(zhǔn)備”，貸記“資本公積－其他資本公積”，不影響資本公積總額變化；
選項C：借記“應(yīng)付賬款”，貸記“資本公積”，會增加資本公積的賬面余額；
選項D：對外捐贈材料記入“營業(yè)外支出”科目，不會涉及到資本公積。
所以答案是AC.
【問題】股份有限公司發(fā)行股票支付的手續(xù)費(fèi)或傭金等發(fā)行費(fèi)用，減去發(fā)行股票凍結(jié)期間產(chǎn)生的利息收入后的余額，在股票發(fā)行沒有溢價或溢價金額不足以支付上述余額的情況下，能否作為長期待攤費(fèi)用分期攤銷？
【解答】股份有限公司發(fā)行股票支付的手續(xù)費(fèi)或傭金等發(fā)行費(fèi)用，減去發(fā)行股票凍結(jié)期間產(chǎn)生的利息收入后的余額，如股票溢價發(fā)行的，從發(fā)行股票的溢價中抵扣；股票發(fā)行沒有溢價或溢價金額不足以支付發(fā)行費(fèi)用的部分，應(yīng)將不足支付的發(fā)行費(fèi)用直接計入當(dāng)期財務(wù)費(fèi)用，不作為長期待攤費(fèi)用處理。