（2）“購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目
“購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金（包括支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）。主要包括：本期購(gòu)買商品接受勞務(wù)本期支付的現(xiàn)金，本期支付前期購(gòu)買商品、接受勞務(wù)的未付款項(xiàng)和本期預(yù)付款項(xiàng)。本期發(fā)生購(gòu)貨退回而收到的現(xiàn)金應(yīng)從購(gòu)買商品或接受勞務(wù)支付的款項(xiàng)中扣除。
與購(gòu)買商品、接受勞務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)主要涉及利潤(rùn)表中的“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”項(xiàng)目，資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)交稅金（進(jìn)項(xiàng)稅額）”項(xiàng)目、“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目、“應(yīng)付票據(jù)”項(xiàng)目、“預(yù)付賬款”項(xiàng)目和“存貨”項(xiàng)目等，通過對(duì)上述等項(xiàng)目進(jìn)行分析，就能夠計(jì)算確定“購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目。
若上述項(xiàng)目的發(fā)生額均與購(gòu)買商品、接受勞務(wù)有關(guān)，該項(xiàng)目的確定則比較容易。我們只需以購(gòu)買商品、接受勞務(wù)產(chǎn)生的“銷售成本和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額”為計(jì)算的起點(diǎn)，對(duì)應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付賬款和存貨等項(xiàng)目進(jìn)行余額變動(dòng)的調(diào)整即可計(jì)算出“購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”。
但由于制度的規(guī)定和企業(yè)一些特殊的作法等原因，上述項(xiàng)目的發(fā)生額可能與購(gòu)買商品、接受勞務(wù)無(wú)關(guān)，這些發(fā)生額則要做特殊處理，可其為特殊調(diào)整業(yè)務(wù)。
典型的特殊調(diào)整業(yè)務(wù)包括：（1）當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的制造費(fèi)用（不包括消耗的物料）（增加了期末存貨的成本，但這部分存貨成本并非購(gòu)入，沒有現(xiàn)金流出，應(yīng)作為調(diào)減項(xiàng)目），（2）生產(chǎn)成本中含有的生產(chǎn)工人工資（增加了期末存貨成本，但沒有支付現(xiàn)金，應(yīng)作為調(diào)減項(xiàng)目）；（3）當(dāng)期以非現(xiàn)金和非貨幣資產(chǎn)清償債務(wù)減少的應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)（應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)減少，但沒有支付現(xiàn)金，應(yīng)作為調(diào)減項(xiàng)目）；（4）銷售業(yè)務(wù)往來(lái)賬戶與購(gòu)貨業(yè)務(wù)往來(lái)賬戶的對(duì)沖，如應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的對(duì)沖（應(yīng)付賬款減少，但沒有支付現(xiàn)金，應(yīng)作為調(diào)減項(xiàng)目）；（5）工程項(xiàng)目領(lǐng)用本企業(yè)商品等（期末存貨成本減少，但這部分存貨成本在購(gòu)入時(shí)是花費(fèi)了支出的，應(yīng)作為調(diào)增項(xiàng)目）（6）火災(zāi)造成的存貨損失（應(yīng)作為調(diào)增項(xiàng)目）等。
調(diào)整法下購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金的計(jì)算公式為：
購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金＝購(gòu)買商品、接受勞務(wù)產(chǎn)生的“銷售成本和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額” ＋ 應(yīng)付賬款項(xiàng)目本期減少額－ 應(yīng)付賬款項(xiàng)目本期增加額＋應(yīng)付票據(jù)項(xiàng)目本期減少額－應(yīng)付票據(jù)項(xiàng)目本期增加額＋預(yù)付賬款項(xiàng)目本期增加額－預(yù)付賬款項(xiàng)目本期減少額＋存貨項(xiàng)目本期增加額－存貨項(xiàng)目本期減少額 ± 特殊調(diào)整業(yè)務(wù)
上述公式中的特殊調(diào)整業(yè)務(wù)作為加項(xiàng)或減項(xiàng)的處理原則是：應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付賬款和“存貨類”等賬戶（不含四個(gè)賬戶內(nèi)部轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)）借方對(duì)應(yīng)的賬戶不是購(gòu)買商品、接受勞務(wù)產(chǎn)生的“現(xiàn)金類” 賬戶，則作為減項(xiàng)處理，如分配的工資費(fèi)用等；應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付賬款和“存貨類”等賬戶（不含四個(gè)賬戶內(nèi)部轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)）貸方對(duì)應(yīng)的賬戶不是“銷售成本和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額類” 賬戶，則作為加項(xiàng)處理，如工程項(xiàng)目領(lǐng)用本企業(yè)商品等。
例題2：某企業(yè)2002年度有關(guān)資料如下：（1）應(yīng)付賬款項(xiàng)目：年初數(shù)100萬(wàn)元，年末數(shù)120萬(wàn)元；（2）應(yīng)付票據(jù)項(xiàng)目：年初數(shù)40萬(wàn)元，年末數(shù)20萬(wàn)元；（3）預(yù)付賬款項(xiàng)目：年初數(shù)80萬(wàn)元，年末數(shù)90萬(wàn)元；（4）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本4000萬(wàn)元；存貨項(xiàng)目的年初數(shù)為100萬(wàn)元，年末數(shù)為80萬(wàn)元；（5）應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）600萬(wàn)元；（6）其他有關(guān)資料如下：用固定資產(chǎn)償還應(yīng)付賬款10萬(wàn)元，生產(chǎn)成本中直接工資項(xiàng)目含有本期發(fā)生的生產(chǎn)工人工資費(fèi)用100萬(wàn)元，本期制造費(fèi)用發(fā)生額為60萬(wàn)元（其中消耗的物料為5萬(wàn)元），工程項(xiàng)目領(lǐng)用的本企業(yè)產(chǎn)品10萬(wàn)元。根據(jù)上述資料，計(jì)算購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金。
根據(jù)上述資料，購(gòu)買商品產(chǎn)生的銷售成本4000萬(wàn)元和購(gòu)買商品產(chǎn)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額600萬(wàn)元作為計(jì)算購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付現(xiàn)金的起點(diǎn)；應(yīng)付賬款本期增加20萬(wàn)元，應(yīng)作為減項(xiàng)處理；應(yīng)付票據(jù)本期減少20萬(wàn)元，應(yīng)作為加項(xiàng)處理；預(yù)付賬款本期增加10萬(wàn)元，應(yīng)作為加項(xiàng)處理；存貨項(xiàng)目本期減少20萬(wàn)元，應(yīng)作為減項(xiàng)處理；用固定資產(chǎn)償還應(yīng)付賬款10萬(wàn)元，生產(chǎn)成本中直接工資項(xiàng)目含有本期發(fā)生的生產(chǎn)工人工資費(fèi)用100萬(wàn)元，本期制造費(fèi)用發(fā)生額為55萬(wàn)元（扣除消耗的物料為5萬(wàn)元），上述三項(xiàng)業(yè)務(wù)的合計(jì)數(shù)165萬(wàn)元應(yīng)作為減項(xiàng)處理；工程項(xiàng)目領(lǐng)用的本企業(yè)產(chǎn)品10萬(wàn)元，應(yīng)作為加項(xiàng)處理。
購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金＝（購(gòu)買商品、接受勞務(wù)產(chǎn)生的“銷售成本和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額”）－應(yīng)付賬款本期增加額＋應(yīng)付票據(jù)本期減少額＋預(yù)付賬款本期增加額－存貨項(xiàng)目本期減少額＋特殊調(diào)整項(xiàng)目＝（4000＋600）－20＋20＋10－20－165＋10＝4435萬(wàn)元
二、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量――間接法下各項(xiàng)目的確定
間接法是以凈利潤(rùn)為出發(fā)點(diǎn)，通過對(duì)若干項(xiàng)目的調(diào)整，最終計(jì)算確定經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。采用間接列報(bào)將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量?jī)纛~時(shí)，主要需要調(diào)整四大類項(xiàng)目：（1）實(shí)際沒有支付現(xiàn)金的費(fèi)用；（2）實(shí)際沒有收到現(xiàn)金的收益；（3）不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的損益；（4）經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目的增減變動(dòng)。其基本原理是：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~＝凈利潤(rùn)＋不影響經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量但減少凈利潤(rùn)的項(xiàng)目－不影響經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量但增加凈利潤(rùn)的項(xiàng)目＋與凈利潤(rùn)無(wú)關(guān)但增加經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的項(xiàng)目－與凈利潤(rùn)無(wú)關(guān)但減少經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的項(xiàng)目。
對(duì)不影響經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量但影響凈利潤(rùn)的業(yè)務(wù)，一般應(yīng)通過調(diào)整“損益類”賬戶的發(fā)生額確定，此類業(yè)務(wù)涉及的是“投資活動(dòng)”和“籌資活動(dòng)”兩類業(yè)務(wù)。如無(wú)形資產(chǎn)攤銷業(yè)務(wù)，應(yīng)調(diào)整“管理費(fèi)用——無(wú)形資產(chǎn)攤銷”賬戶；
對(duì)與凈利潤(rùn)無(wú)關(guān)但影響經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的業(yè)務(wù)，應(yīng)通過調(diào)整“經(jīng)營(yíng)性流動(dòng)性類”賬戶本身的發(fā)生額確定。如收回客戶前欠賬款業(yè)務(wù)，應(yīng)分析調(diào)整“應(yīng)收賬款”賬戶的發(fā)生額確定。
具體項(xiàng)目?jī)?nèi)容說明如下：
（1）計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項(xiàng)目（屬于不影響經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量但影響凈利潤(rùn)的業(yè)務(wù)）
資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項(xiàng)目包括壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等。本期資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)，記入當(dāng)期的利潤(rùn)表中的“損益類”項(xiàng)目。但實(shí)際上并未影響經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量，因此，應(yīng)在凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上進(jìn)行調(diào)整，當(dāng)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí)，應(yīng)將其加回到凈利潤(rùn)中，若恢復(fù)以前年度計(jì)提的減值準(zhǔn)備，應(yīng)從凈利潤(rùn)中將其扣除。
（2）固定資產(chǎn)折舊
企業(yè)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)，有的計(jì)入管理費(fèi)用等期間費(fèi)用，有的計(jì)入制造費(fèi)用。計(jì)入期間費(fèi)用的已列入了利潤(rùn)表，計(jì)入制造費(fèi)用的則可能通過銷售成本列入利潤(rùn)表，也可能形成企業(yè)的期末存貨。企業(yè)計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊，并不影響經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量，應(yīng)在凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上將其全部加回。當(dāng)計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)包含在存貨中時(shí)，雖然未影響凈利潤(rùn)，但是增加了存貨，這里也將其加回（計(jì)入存貨的部分屬于與凈利潤(rùn)無(wú)關(guān)但增加經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的項(xiàng)目，所以應(yīng)加上），然后在“存貨的減少（減：增加）”項(xiàng)目中在將其相同凈額扣除，形成自動(dòng)平衡。也就是說，在計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的調(diào)整時(shí)，應(yīng)將計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊不管是計(jì)入制造費(fèi)用還是計(jì)入期間費(fèi)用，都先是加上，對(duì)于計(jì)入制造費(fèi)用的，增加了期末存貨，但該部分存貨的增加沒有支付現(xiàn)金，所以再在“存貨的減少（減：增加）”項(xiàng)目中以相同金額調(diào)減。
（3）無(wú)形資產(chǎn)攤銷（屬于不影響經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量但影響凈利潤(rùn)的業(yè)務(wù)）
無(wú)形資產(chǎn)攤銷時(shí)，計(jì)入了管理費(fèi)用，使本期凈利潤(rùn)減少，應(yīng)在凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上將其全部加回。
（4）長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷（屬于不影響經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量但影響凈利潤(rùn)的業(yè)務(wù)）
長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷時(shí)，計(jì)入了管理費(fèi)用或制造費(fèi)用等。本項(xiàng)目的確定原理與固定資產(chǎn)折舊項(xiàng)目相同，應(yīng)在凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上將其全部加回。
（5）待攤費(fèi)用的減少（減：增加）
本項(xiàng)目反映由于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)影響的待攤費(fèi)用的增減變化，待攤費(fèi)用減少一般會(huì)增加費(fèi)用減少凈利潤(rùn)，應(yīng)在凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上加回；待攤費(fèi)用增加一般會(huì)減少現(xiàn)金或存貨等，與凈利潤(rùn)無(wú)關(guān)，但會(huì)減少經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量，應(yīng)從凈利潤(rùn)中扣除。
但由于投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)業(yè)務(wù)影響的待攤費(fèi)用的增加或減少務(wù)，則不應(yīng)考慮，如由在建工程轉(zhuǎn)入的待攤費(fèi)用等。因?yàn)檫@類業(yè)務(wù)既不影響凈利潤(rùn)也不影響經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量。
（6）預(yù)提費(fèi)用的增加（減：減少）
本項(xiàng)目反映由于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)影響的預(yù)提費(fèi)用的增減變化，預(yù)提費(fèi)用增加一般會(huì)增加費(fèi)用，減少凈利潤(rùn)，應(yīng)在凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上加回；預(yù)提費(fèi)用減少一般會(huì)減少現(xiàn)金或存貨等，與凈利潤(rùn)無(wú)關(guān)但會(huì)減少經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量，應(yīng)從凈利潤(rùn)中扣除。
但由于投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)業(yè)務(wù)影響的預(yù)提費(fèi)用的增加或減少業(yè)務(wù)，則不應(yīng)考慮，如預(yù)提短期借款利息等。
（7）處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的損失（減：收益）
處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)業(yè)務(wù)，不會(huì)影響經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的增減變化，若導(dǎo)致凈利潤(rùn)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~不一致，一定是這種業(yè)務(wù)影響了凈利潤(rùn)。因此，應(yīng)在凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上加回或扣除。
（8）固定資產(chǎn)報(bào)廢損失
固定資產(chǎn)報(bào)廢損失計(jì)入了營(yíng)業(yè)外支出，使凈利潤(rùn)減少，但這部分損失并沒有影響經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量，所以應(yīng)在調(diào)節(jié)凈利潤(rùn)時(shí)加回。固定資產(chǎn)的盤盈和盤虧的處置，也會(huì)影響凈利潤(rùn)，也應(yīng)在凈利潤(rùn)基礎(chǔ)上加回。
（9）財(cái)務(wù)費(fèi)用