5）計算簽訂廣告制作合同應(yīng)繳納的印花稅：
應(yīng)納稅額=30000×0.5‰＋70000×0.3‰=36（元）
（注：廣告制作合同屬于加工承攬合同，受托方提供原材料的，原材料金額與加工費(fèi)在合同中分別列明的，原材料和輔料按購銷合同計稅，加工費(fèi)按加工承攬合同計稅，二者合計為應(yīng)納稅額。）
（6）計算簽訂技術(shù)服務(wù)合同應(yīng)繳納的印花稅：
應(yīng)納稅額=600000×0.3‰=180（元）
（7）計算簽訂租賃合同應(yīng)繳納的印花稅：
應(yīng)納稅額=500000×1‰=500（元）
（8）計算簽訂專有技術(shù)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同應(yīng)繳納的印花稅：
應(yīng)納稅額=1500000×0.5‰（按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)納稅）=750（元）
【解析】本題考核印花稅各稅目的計稅依據(jù)和稅率。難點(diǎn)有兩處：（1）8個營業(yè)賬簿中，記載資金的賬簿按實(shí)收資本與資本公積（本題沒涉及）從價計征，就不再按每冊5元交稅，所以從量計征的是7個賬簿；（2）加工承擔(dān)攬合同中，受托方（即廣告公司）提供原材料，且在合同中單獨(dú)注明的，原材料按購銷合同納稅（稅率0.3‰），加工費(fèi)按加工承攬合同納稅(稅率0.5‰)。
4.【答案】
（1）全年工資和獎金應(yīng)納個人所得稅的計算：
①1月、2月、4月、5月、7月、8月、10月、11月共八個月合計應(yīng)納個人所得稅
=［3500－800］×15%－125］×8=2240（元）
②3月、6月、9月、12月共四個月合計應(yīng)納個人所得稅
=［（3500＋3000－800）×20%－375］×4=3060（元）
③全年工資獎金合計繳納個人所得稅=2240＋3060=5300（元）
（2）翻譯收入應(yīng)納個人所得稅的計算：
①應(yīng)納稅所得額=20000×（1－20%）=16000（元）
②捐贈貧困地區(qū)的扣除限額=16000×30%=4800（元）
③向農(nóng)村義務(wù)教育的捐款可以全額在稅前扣除。
④應(yīng)納個人所得稅=（16000－4800－6000）×20%=1040（元）
（3）稿酬收入應(yīng)納個人所得稅的計算：
①取得報社的稿酬收入應(yīng)納個人所得稅
=50000×（1－20%）×20%×（1－30%）=5600（元）
②取得出版社的稿酬收入應(yīng)納個人所得稅
=80000×（1－20%）×20%×（1－30%）=8960（元）
③稿酬收入合計應(yīng)納個人所得稅=5600＋8960=14560（元）
（4）A國講學(xué)收入在我國應(yīng)納個人所得稅的計算：
扣除限額=18000×（1－20%）×20%=2880（元）
由于在A國繳納的2000元低于2880元，所以應(yīng)該補(bǔ)繳個人所得稅880元（2880－2000）。
（5）B國講學(xué)收入在我國應(yīng)納個人所得稅的計算：
扣除限額=35000×（1－20%）×30%－2000=6400（元）
由于在B國繳納的6000元低于6400元，所以應(yīng)該補(bǔ)繳個人所得稅400元（6400－6000）。
【解析】本題考核個人所得稅中工薪、勞務(wù)、稿酬3個稅目的計算和境外所得已納稅額處理。包括：（1）工薪稅目中，獎金的處理按照2005年1月1日后的規(guī)定，季度獎與發(fā)放當(dāng)月的工資合并計算；（2）勞務(wù)報酬中，向農(nóng)村義務(wù)教育的公益捐贈據(jù)實(shí)扣除，向貧困山區(qū)的公益捐贈按應(yīng)納稅所得額的30%以內(nèi)限額扣除；（3）稿酬中連載和出版可以分別扣減費(fèi)用，并享受稅額減征30%；（4）境外所得要分國分項(xiàng)計算扣除限額，在國外已納稅額低于扣除限額的差額要在我國補(bǔ)稅。
五、綜合題
1.【答案】
（1）計算12月份銷售卷煙與取得延期付款補(bǔ)貼收入的銷項(xiàng)稅額：3600×17%＋2400×17%＋21.06÷（1＋17%）×17%=1023.06（萬元）
（2）計算12月份銷售雪茄煙與押金收入的銷項(xiàng)稅額：
600×17%＋600÷300×40×17%＋35.1÷（1＋17%）×17%＋7.02÷（1＋17%）×17%=121.72（萬元）
（3）計算12月份非正常損失煙絲應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額：
（32.79－2.79）×17%+2.79÷（1－7%）×7%=5.31（萬元）
（4）計算12月份應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：
340＋50×7%＋120×7%-5.31=346.59（萬元）
（5）計算12月份應(yīng)繳納的增值稅：
1023.06＋121.72－346.59=798.19（萬元）
（6）計算12月份與銷售卷煙相關(guān)的消費(fèi)稅：
3600×45%＋1200×0.015＋2400×45%＋800×0.015＋21.06÷（1＋17%）×45%=2738.1（萬元）
實(shí)際繳納消費(fèi)稅=2738.1－630=2108.1（萬元）
（7）計算12月份與銷售雪茄煙相關(guān)的消費(fèi)稅：
600×25%＋600÷300×40×25%＋35.1÷（1＋17%）×25%＋7.02÷（1＋17%）×25%=179（萬元）
（8）計算12月份應(yīng)繳納的消費(fèi)稅：
根據(jù)題意：生產(chǎn)領(lǐng)用庫存煙絲2100萬元，分別生產(chǎn)卷煙2500標(biāo)準(zhǔn)箱、雪茄煙500箱。稅法規(guī)定“外購煙絲生產(chǎn)的卷煙”屬于消費(fèi)稅扣稅范圍，而外購煙絲生產(chǎn)的雪茄煙沒有在扣稅范圍之列，本題生產(chǎn)領(lǐng)用庫存煙絲可以扣除的消費(fèi)稅要在卷煙和雪茄煙之間劃分，可以扣除的消費(fèi)稅為：
生產(chǎn)領(lǐng)用外購煙絲買價×煙絲消費(fèi)稅稅率×卷煙銷售額÷（卷煙銷售額+雪茄煙銷售額）=2100×30%×［（3600+2400）÷（3600+2400+600+80+30）］=563.34（萬元）
12月份應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=2738.1＋179-563.34=2353.76（萬元）
根據(jù)實(shí)際：雪茄煙的生產(chǎn)工藝與卷煙不同，它不以煙絲為原料，而是以煙葉直接卷制，因而不存在題中所屬的“領(lǐng)用庫存煙絲2100萬元，分別生產(chǎn)卷煙2500標(biāo)準(zhǔn)箱、雪茄煙500箱”。領(lǐng)用的煙絲均應(yīng)生產(chǎn)卷煙，外購煙絲的消費(fèi)稅可全部扣除，則：
12月份應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=2738.1＋179-2100×30%(允許抵扣外購煙絲的消費(fèi)稅)=2287.1（萬元）
（9）計算12月份應(yīng)繳納的城建稅和教育費(fèi)附加：
（798.19＋2353.76）×（7%＋3%×50%）=267.92（萬元）
［注釋：生產(chǎn)卷煙和煙葉的單位減半征收教育費(fèi)附加。此政策2005年10月1日已停止執(zhí)行，本題為2004年12月份發(fā)生的業(yè)務(wù)，適用減半政策。］
或者：（798.19＋2287.1）×（7%＋3%×50%）=262.25（萬元）
【解析】本題考核應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅與增值稅的計算：
（1）卷煙消費(fèi)稅實(shí)行復(fù)合計稅，雪茄煙消費(fèi)稅從計價征；銷售額中均應(yīng)包括不含增值稅的價款和價外收入；
（2）消費(fèi)稅的扣稅問題中，根據(jù)題意：生產(chǎn)領(lǐng)用庫存煙絲2100萬元，分別生產(chǎn)卷煙2500標(biāo)準(zhǔn)箱、雪茄煙500箱。稅法規(guī)定“外購煙絲生產(chǎn)的卷煙” 屬于消費(fèi)稅扣稅范圍，而外購煙絲生產(chǎn)的雪茄煙沒有在扣稅范圍之列，本題生產(chǎn)領(lǐng)用庫存煙絲可以扣除的消費(fèi)稅要在卷煙和雪茄煙之間劃分，計算過程如上面所述。
但根據(jù)實(shí)際情況：雪茄煙的生產(chǎn)工藝與卷煙不同，它不以煙絲為原料，而是以煙葉直接卷制，因而不存在題中所屬的“領(lǐng)用庫存煙絲分別生產(chǎn)卷煙、雪茄煙”。領(lǐng)用的煙絲均應(yīng)生產(chǎn)卷煙，外購煙絲的消費(fèi)稅可全部扣除，則：
12月份應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=2738.1＋179-2100×30%(允許抵扣外購煙絲的消費(fèi)稅)=2287.1（萬元）
（3）卷煙和雪茄煙的增值稅計稅銷售額同消費(fèi)稅，進(jìn)項(xiàng)稅額要考慮運(yùn)輸費(fèi)的計算扣稅，還要考慮非正常損失的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出（原抵扣運(yùn)費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)一并轉(zhuǎn)出）
（4）增值稅、消費(fèi)稅的實(shí)納稅額是城建稅、教育費(fèi)附加的計算依據(jù)
2.【答案】
（1）計算工資費(fèi)用應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額：
1100－（1000-10-5）×0.09×12=36.2（萬元）
（2）計算職工工會經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額：
192.5－（1000-5）×0.09×12×14%－1000×0.09×12×1.5%=25.86（萬元）
（3）計算提取的壞賬準(zhǔn)備金應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額：
1.2＋1.08－180×5‰=1.38（萬元）
（4）計算國債利息、稅后股息應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額：
38÷（1－24%）－38－7=5（萬元）
（5）計算財務(wù)費(fèi)用應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額：
允許扣除的借款利息=12÷12×3=3（萬元）
調(diào)增應(yīng)納稅所得額=12－3=9（萬元）
（6）計算業(yè)務(wù)招待費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額：
企業(yè)當(dāng)年的銷售收入=8000－7－20－38＋47＋60＋23=8065（萬元）
允許扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)=8065×3‰＋3=27.195（萬元）
調(diào)增應(yīng)納稅所得額=45－27.195=17.805（萬元）
允許扣除的宣傳費(fèi)=8065×5‰=40.325（萬元）
調(diào)增應(yīng)納稅所得額=60－40.325=19.675（萬元）
業(yè)務(wù)招待費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額=37.48（萬元）
（7）計算清償債務(wù)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額：
小轎車清償應(yīng)付賬款未超過固定資產(chǎn)原值，所以免征增值稅。
清償債務(wù)所得=50－47=3（萬元）
固定資產(chǎn)清理收入=47－（50－50×20%）=7（萬元）
合計調(diào)增所得額=3＋7=10（萬元）
（8）計算轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應(yīng)繳納的流轉(zhuǎn)稅費(fèi)：
應(yīng)納營業(yè)稅=60×5%=3（萬元）
應(yīng)納城建稅和教育費(fèi)附加=3×（7%＋3%）=0.3（萬元）
（9）計算轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額：
調(diào)增應(yīng)納稅所得額=60－35－3－0.3=21.7（萬元）
（10）計算公益性捐贈應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額：
納稅調(diào)整前所得=（8000－7992）+［（38÷（1-24%）－38）］投資收益調(diào)整＋21.7轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)＋［（47－40）+3］債務(wù)重組所得＋（23-20）視同銷售+9（資本化的借款費(fèi)用）=63.7（萬元）
公益性捐贈調(diào)增應(yīng)納稅所得額=23.91-63.7×3%=22（萬元）
（11）計算除公益性捐贈以外的其他營業(yè)外支出項(xiàng)目應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額：
調(diào)增應(yīng)納稅所得額=3＋12＋10=25（萬元）
（12）計算審計后該企業(yè)2004年度應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅：
應(yīng)納稅所得額=8＋36.2＋25.86＋1.38＋5＋9＋37.48＋10＋21.7＋22＋（23-20）+25=204.62（萬元）
應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅=204.62×33%－38÷（1-24%）×24%－2.16=53.36（萬元）
【解析】本題考核企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的計算與調(diào)整，以及應(yīng)納稅額計算，屬于2005年《稅法》試卷中難度的一道綜合題。重要考點(diǎn)有：（1）計稅工資中，對已計入成本費(fèi)用的工資進(jìn)行納稅調(diào)整，其中醫(yī)務(wù)人員、在建工程人員的工資均沒有計入成本費(fèi)用，應(yīng)從計稅工資人員中將其扣除；（2）三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)中，工會經(jīng)費(fèi)沒有提供上交的《專用收據(jù)》，不得稅前扣除，醫(yī)務(wù)人員的職工福利費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)列入“管理費(fèi)用”開支，影響了損益，需納稅調(diào)整；在建工程人員的職工福利費(fèi)計入“在建工程”，沒有影響損益，不需納稅調(diào)整，故扣減5人；（3）招待費(fèi)和宣傳費(fèi)計算扣除限額的依據(jù)，是納稅申報表上的銷售（營業(yè)）收入，包括抵債的小轎車公允價、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)收入、對外捐贈視同銷售收入，不包括國債和金融債券利息收入、投資收益，即銷售（營業(yè)）收入=8000＋47＋60＋ 23－7－20－38＝8065萬元；（4）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)，公允價值47萬元低于原值，不交增值稅，但財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得＝轉(zhuǎn)讓收入-凈值=47－（50原值－50×20%已提折舊）＝7萬，應(yīng)并入所得額；（5）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所得中，應(yīng)扣除無形資產(chǎn)凈值和營業(yè)稅；（6）公益捐贈扣除限額應(yīng)以“納稅申報表第43行納稅調(diào)整前的所得作為基數(shù)。但本題告知的條件是會計利潤8萬元，應(yīng)加入①捐贈貨物視同銷售的市價與成本價差額3萬元；②投資收益還原成稅前所得扣減會計利潤中包含的投資收益12萬；③無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓凈收益21.7萬元；④應(yīng)資本化的利息9萬元，企業(yè)已在利潤中扣除，申報表中只能扣3萬元，調(diào)增9 萬元；⑤債務(wù)重組中固定資產(chǎn)清理收益47－（50－50×20%）＝7萬元，納稅人未核算，應(yīng)計入申報表43行之前，調(diào)增7萬元；⑥無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益納稅人未入賬，應(yīng)計入申報表43行之前，調(diào)增21.7萬元。則申報表第43行“納稅調(diào)整前的所得”＝8＋12＋9＋10＋21.7＋23－20＝63.7萬元。⑦稅收滯納金、回扣、非廣告贊助支出均為不得稅前扣除項(xiàng)目，其他營業(yè)外支出項(xiàng)目共調(diào)增所得額＝3＋12＋10＝25；⑧應(yīng)納稅所得額在會計利潤基礎(chǔ)上，加所有調(diào)增項(xiàng)目金額，乘稅率計算出應(yīng)納稅總額，再扣除納稅人已自行繳納的企業(yè)所得稅2.16萬元，再扣除被投資方已納稅額50×24%＝12萬元，計算應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅額。
3.【答案】
（1）計算1996年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅：
應(yīng)納企業(yè)所得稅=30×15%=4.5（萬元）
（2）計算1997年—2001年共計應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅：
1997年免征企業(yè)所得稅；
1998年彌補(bǔ)上年虧損后仍然虧損10萬元；免征企業(yè)所得稅；
1999年彌補(bǔ)上年虧損后有余額70萬元，減半征收企業(yè)所得稅，應(yīng)納企業(yè)所得稅=70×15%×50%=5.25（萬元）
2000年減半征收企業(yè)所得稅，應(yīng)納企業(yè)所得稅=120×15%×50%=9（萬元）
2001年減半征收企業(yè)所得稅，應(yīng)納企業(yè)所得稅=180×15%×50%=13.5（萬元）
1997年—2001年共計應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅=5.25＋9＋13.5=27.75（萬元）
（3）計算2002年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅：
2002年“兩免三減半”期限以過，應(yīng)該按照出口產(chǎn)品企業(yè)的規(guī)定征稅，由于當(dāng)年出口產(chǎn)品產(chǎn)值占全部產(chǎn)品產(chǎn)值的比重未達(dá)到70%，所以不能享受減半征收企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策，應(yīng)納企業(yè)所得稅=200×15%=30（萬元）
（4）計算2003年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅：
2003年出口產(chǎn)品的產(chǎn)值達(dá)到80%，可以享受減半征收×企業(yè)所得稅的政策，但是由于其所得稅×的稅率是15%,減半以后低于10%，按規(guī)定只能按10%征收企業(yè)所得稅，應(yīng)納企業(yè)所得稅=230×10%=23（萬元）
（5）計算2004年應(yīng)繳納的營業(yè)稅：
應(yīng)納營業(yè)稅=90×5%＋40×20%=12.5（萬元）
（6）計算2004年12月出口貨物應(yīng)退的增值稅：
當(dāng)期免抵退稅不得抵扣稅額=600×（17%－13%）=24（萬元）
當(dāng)期應(yīng)納稅=200×17%－［85＋8.5－24］=－35.5（萬元）
免抵退稅額=600×13%=78（萬元）
應(yīng)退增值稅=35.5（萬元）
（7）計算2004年繳納企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入總額：
應(yīng)稅收入總額=3000＋5000＋90＋40＋50＋8.5＋70＋30=8288.5（萬元）
（8）計算2004年所得稅前應(yīng)扣除的交際應(yīng)酬費(fèi)：
允許扣除的交際應(yīng)酬費(fèi)=［8000×3‰＋3］＋（90+40）×10‰=28.3（萬元）
（9）計算2004年所得稅前應(yīng)扣除的利息費(fèi)用和技術(shù)開發(fā)費(fèi)：
允許扣除的利息費(fèi)用=300×5%×50%=7.5（萬元）
調(diào)增所得額=24－7.5=16.5（萬元）
當(dāng)年技術(shù)開發(fā)費(fèi)占2003年的比重=60÷50×100%=120%
因?yàn)?004年的技術(shù)開發(fā)費(fèi)比2003年增長達(dá)到10%以上，所以可以稅前加計扣除50%，加計扣除額=60×50%=30（萬元）
允許扣除的技術(shù)開發(fā)費(fèi)=60＋30=90（萬元）
所得稅前應(yīng)扣除的利息費(fèi)用和技術(shù)開發(fā)費(fèi)=7.5+90=97.5（萬元）
（10）計算2004年所得稅前應(yīng)扣除的營業(yè)外支出金額：
允許扣除的營業(yè)外支出=50＋30－5=75（萬元）
（11）計算該企業(yè)2004年度境內(nèi)所得應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅：
境內(nèi)所得=8288.5－7300－12.5－600×（17%－13%）－28.3－97.5－75=751.2（萬元）
因?yàn)槌隹诋a(chǎn)品產(chǎn)值占當(dāng)年產(chǎn)品產(chǎn)值的比重未達(dá)到70%，所以
境內(nèi)所得應(yīng)納企業(yè)所得稅=751.2×15%=112.68（萬元）
（12）計算該企業(yè)2004年度境外所得應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅：
境外應(yīng)稅所得額=40÷（1－20%）=50（萬元）
境外繳納公司所得稅=50×20%=10（萬元）
扣除限額=50×33%=16.5（萬元）
應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅=16.5－10=6.5（萬元）
【解析】（1）企業(yè)于年度中間開業(yè)，實(shí)際經(jīng)營不足6個月，1996年獲利應(yīng)正常納稅（稅率為15%），企業(yè)選擇1997年為獲利年度，1997.1998 兩年免稅；1999.2000.2001三年減半征稅，這三年納稅＝（80－10＋120＋180）×7.5%＝27.25萬元；2002年減免稅期滿，出口產(chǎn)值未達(dá)到70%，按15%稅率正常交稅；2003年出口產(chǎn)值達(dá)到70%，按10%稅率納稅；2004年出口產(chǎn)值自行計算為3000÷5000＝ 60%，未達(dá)到70%仍按15%稅率交稅；（2）餐飲收入按5%交營業(yè)稅，歌廳收入按20%交營業(yè)稅，當(dāng)年應(yīng)納營業(yè)稅12.5萬元，在交納企業(yè)所得稅前可以扣除；（3）接受捐贈非貨幣資產(chǎn)、股票轉(zhuǎn)讓收益、國庫券轉(zhuǎn)讓收入，均應(yīng)并入所得額；（4）出口貨物按免抵退稅方法計算應(yīng)退增值稅額；免抵退稅不得免抵的稅額24萬元應(yīng)增加計入企業(yè)銷售成本，所得稅前可以扣除；出口退還的增值稅不交企業(yè)所得稅；（5）交際應(yīng)酬費(fèi)按銷貨凈額8000萬元和業(yè)務(wù)收入額130萬分別計算扣除限額；研究開發(fā)費(fèi)實(shí)行加扣50%，半年的借款利息按同期銀行利率計算扣除；（6）營業(yè)外支出中直接捐贈、資助相關(guān)科研機(jī)構(gòu)開發(fā)經(jīng)費(fèi)、有賠償?shù)膿p失均不得扣除；（7）境外已納稅額處理：不并入計稅總收入，而是單獨(dú)計算，境外已納稅額低于抵免限額的差額應(yīng)補(bǔ)繳所得稅。
應(yīng)納稅額=30000×0.5‰＋70000×0.3‰=36（元）
（注：廣告制作合同屬于加工承攬合同，受托方提供原材料的，原材料金額與加工費(fèi)在合同中分別列明的，原材料和輔料按購銷合同計稅，加工費(fèi)按加工承攬合同計稅，二者合計為應(yīng)納稅額。）
（6）計算簽訂技術(shù)服務(wù)合同應(yīng)繳納的印花稅：
應(yīng)納稅額=600000×0.3‰=180（元）
（7）計算簽訂租賃合同應(yīng)繳納的印花稅：
應(yīng)納稅額=500000×1‰=500（元）
（8）計算簽訂專有技術(shù)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同應(yīng)繳納的印花稅：
應(yīng)納稅額=1500000×0.5‰（按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)納稅）=750（元）
【解析】本題考核印花稅各稅目的計稅依據(jù)和稅率。難點(diǎn)有兩處：（1）8個營業(yè)賬簿中，記載資金的賬簿按實(shí)收資本與資本公積（本題沒涉及）從價計征，就不再按每冊5元交稅，所以從量計征的是7個賬簿；（2）加工承擔(dān)攬合同中，受托方（即廣告公司）提供原材料，且在合同中單獨(dú)注明的，原材料按購銷合同納稅（稅率0.3‰），加工費(fèi)按加工承攬合同納稅(稅率0.5‰)。
4.【答案】
（1）全年工資和獎金應(yīng)納個人所得稅的計算：
①1月、2月、4月、5月、7月、8月、10月、11月共八個月合計應(yīng)納個人所得稅
=［3500－800］×15%－125］×8=2240（元）
②3月、6月、9月、12月共四個月合計應(yīng)納個人所得稅
=［（3500＋3000－800）×20%－375］×4=3060（元）
③全年工資獎金合計繳納個人所得稅=2240＋3060=5300（元）
（2）翻譯收入應(yīng)納個人所得稅的計算：
①應(yīng)納稅所得額=20000×（1－20%）=16000（元）
②捐贈貧困地區(qū)的扣除限額=16000×30%=4800（元）
③向農(nóng)村義務(wù)教育的捐款可以全額在稅前扣除。
④應(yīng)納個人所得稅=（16000－4800－6000）×20%=1040（元）
（3）稿酬收入應(yīng)納個人所得稅的計算：
①取得報社的稿酬收入應(yīng)納個人所得稅
=50000×（1－20%）×20%×（1－30%）=5600（元）
②取得出版社的稿酬收入應(yīng)納個人所得稅
=80000×（1－20%）×20%×（1－30%）=8960（元）
③稿酬收入合計應(yīng)納個人所得稅=5600＋8960=14560（元）
（4）A國講學(xué)收入在我國應(yīng)納個人所得稅的計算：
扣除限額=18000×（1－20%）×20%=2880（元）
由于在A國繳納的2000元低于2880元，所以應(yīng)該補(bǔ)繳個人所得稅880元（2880－2000）。
（5）B國講學(xué)收入在我國應(yīng)納個人所得稅的計算：
扣除限額=35000×（1－20%）×30%－2000=6400（元）
由于在B國繳納的6000元低于6400元，所以應(yīng)該補(bǔ)繳個人所得稅400元（6400－6000）。
【解析】本題考核個人所得稅中工薪、勞務(wù)、稿酬3個稅目的計算和境外所得已納稅額處理。包括：（1）工薪稅目中，獎金的處理按照2005年1月1日后的規(guī)定，季度獎與發(fā)放當(dāng)月的工資合并計算；（2）勞務(wù)報酬中，向農(nóng)村義務(wù)教育的公益捐贈據(jù)實(shí)扣除，向貧困山區(qū)的公益捐贈按應(yīng)納稅所得額的30%以內(nèi)限額扣除；（3）稿酬中連載和出版可以分別扣減費(fèi)用，并享受稅額減征30%；（4）境外所得要分國分項(xiàng)計算扣除限額，在國外已納稅額低于扣除限額的差額要在我國補(bǔ)稅。
五、綜合題
1.【答案】
（1）計算12月份銷售卷煙與取得延期付款補(bǔ)貼收入的銷項(xiàng)稅額：3600×17%＋2400×17%＋21.06÷（1＋17%）×17%=1023.06（萬元）
（2）計算12月份銷售雪茄煙與押金收入的銷項(xiàng)稅額：
600×17%＋600÷300×40×17%＋35.1÷（1＋17%）×17%＋7.02÷（1＋17%）×17%=121.72（萬元）
（3）計算12月份非正常損失煙絲應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額：
（32.79－2.79）×17%+2.79÷（1－7%）×7%=5.31（萬元）
（4）計算12月份應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：
340＋50×7%＋120×7%-5.31=346.59（萬元）
（5）計算12月份應(yīng)繳納的增值稅：
1023.06＋121.72－346.59=798.19（萬元）
（6）計算12月份與銷售卷煙相關(guān)的消費(fèi)稅：
3600×45%＋1200×0.015＋2400×45%＋800×0.015＋21.06÷（1＋17%）×45%=2738.1（萬元）
實(shí)際繳納消費(fèi)稅=2738.1－630=2108.1（萬元）
（7）計算12月份與銷售雪茄煙相關(guān)的消費(fèi)稅：
600×25%＋600÷300×40×25%＋35.1÷（1＋17%）×25%＋7.02÷（1＋17%）×25%=179（萬元）
（8）計算12月份應(yīng)繳納的消費(fèi)稅：
根據(jù)題意：生產(chǎn)領(lǐng)用庫存煙絲2100萬元，分別生產(chǎn)卷煙2500標(biāo)準(zhǔn)箱、雪茄煙500箱。稅法規(guī)定“外購煙絲生產(chǎn)的卷煙”屬于消費(fèi)稅扣稅范圍，而外購煙絲生產(chǎn)的雪茄煙沒有在扣稅范圍之列，本題生產(chǎn)領(lǐng)用庫存煙絲可以扣除的消費(fèi)稅要在卷煙和雪茄煙之間劃分，可以扣除的消費(fèi)稅為：
生產(chǎn)領(lǐng)用外購煙絲買價×煙絲消費(fèi)稅稅率×卷煙銷售額÷（卷煙銷售額+雪茄煙銷售額）=2100×30%×［（3600+2400）÷（3600+2400+600+80+30）］=563.34（萬元）
12月份應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=2738.1＋179-563.34=2353.76（萬元）
根據(jù)實(shí)際：雪茄煙的生產(chǎn)工藝與卷煙不同，它不以煙絲為原料，而是以煙葉直接卷制，因而不存在題中所屬的“領(lǐng)用庫存煙絲2100萬元，分別生產(chǎn)卷煙2500標(biāo)準(zhǔn)箱、雪茄煙500箱”。領(lǐng)用的煙絲均應(yīng)生產(chǎn)卷煙，外購煙絲的消費(fèi)稅可全部扣除，則：
12月份應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=2738.1＋179-2100×30%(允許抵扣外購煙絲的消費(fèi)稅)=2287.1（萬元）
（9）計算12月份應(yīng)繳納的城建稅和教育費(fèi)附加：
（798.19＋2353.76）×（7%＋3%×50%）=267.92（萬元）
［注釋：生產(chǎn)卷煙和煙葉的單位減半征收教育費(fèi)附加。此政策2005年10月1日已停止執(zhí)行，本題為2004年12月份發(fā)生的業(yè)務(wù)，適用減半政策。］
或者：（798.19＋2287.1）×（7%＋3%×50%）=262.25（萬元）
【解析】本題考核應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅與增值稅的計算：
（1）卷煙消費(fèi)稅實(shí)行復(fù)合計稅，雪茄煙消費(fèi)稅從計價征；銷售額中均應(yīng)包括不含增值稅的價款和價外收入；
（2）消費(fèi)稅的扣稅問題中，根據(jù)題意：生產(chǎn)領(lǐng)用庫存煙絲2100萬元，分別生產(chǎn)卷煙2500標(biāo)準(zhǔn)箱、雪茄煙500箱。稅法規(guī)定“外購煙絲生產(chǎn)的卷煙” 屬于消費(fèi)稅扣稅范圍，而外購煙絲生產(chǎn)的雪茄煙沒有在扣稅范圍之列，本題生產(chǎn)領(lǐng)用庫存煙絲可以扣除的消費(fèi)稅要在卷煙和雪茄煙之間劃分，計算過程如上面所述。
但根據(jù)實(shí)際情況：雪茄煙的生產(chǎn)工藝與卷煙不同，它不以煙絲為原料，而是以煙葉直接卷制，因而不存在題中所屬的“領(lǐng)用庫存煙絲分別生產(chǎn)卷煙、雪茄煙”。領(lǐng)用的煙絲均應(yīng)生產(chǎn)卷煙，外購煙絲的消費(fèi)稅可全部扣除，則：
12月份應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=2738.1＋179-2100×30%(允許抵扣外購煙絲的消費(fèi)稅)=2287.1（萬元）
（3）卷煙和雪茄煙的增值稅計稅銷售額同消費(fèi)稅，進(jìn)項(xiàng)稅額要考慮運(yùn)輸費(fèi)的計算扣稅，還要考慮非正常損失的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出（原抵扣運(yùn)費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)一并轉(zhuǎn)出）
（4）增值稅、消費(fèi)稅的實(shí)納稅額是城建稅、教育費(fèi)附加的計算依據(jù)
2.【答案】
（1）計算工資費(fèi)用應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額：
1100－（1000-10-5）×0.09×12=36.2（萬元）
（2）計算職工工會經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額：
192.5－（1000-5）×0.09×12×14%－1000×0.09×12×1.5%=25.86（萬元）
（3）計算提取的壞賬準(zhǔn)備金應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額：
1.2＋1.08－180×5‰=1.38（萬元）
（4）計算國債利息、稅后股息應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額：
38÷（1－24%）－38－7=5（萬元）
（5）計算財務(wù)費(fèi)用應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額：
允許扣除的借款利息=12÷12×3=3（萬元）
調(diào)增應(yīng)納稅所得額=12－3=9（萬元）
（6）計算業(yè)務(wù)招待費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額：
企業(yè)當(dāng)年的銷售收入=8000－7－20－38＋47＋60＋23=8065（萬元）
允許扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)=8065×3‰＋3=27.195（萬元）
調(diào)增應(yīng)納稅所得額=45－27.195=17.805（萬元）
允許扣除的宣傳費(fèi)=8065×5‰=40.325（萬元）
調(diào)增應(yīng)納稅所得額=60－40.325=19.675（萬元）
業(yè)務(wù)招待費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額=37.48（萬元）
（7）計算清償債務(wù)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額：
小轎車清償應(yīng)付賬款未超過固定資產(chǎn)原值，所以免征增值稅。
清償債務(wù)所得=50－47=3（萬元）
固定資產(chǎn)清理收入=47－（50－50×20%）=7（萬元）
合計調(diào)增所得額=3＋7=10（萬元）
（8）計算轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應(yīng)繳納的流轉(zhuǎn)稅費(fèi)：
應(yīng)納營業(yè)稅=60×5%=3（萬元）
應(yīng)納城建稅和教育費(fèi)附加=3×（7%＋3%）=0.3（萬元）
（9）計算轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額：
調(diào)增應(yīng)納稅所得額=60－35－3－0.3=21.7（萬元）
（10）計算公益性捐贈應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額：
納稅調(diào)整前所得=（8000－7992）+［（38÷（1-24%）－38）］投資收益調(diào)整＋21.7轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)＋［（47－40）+3］債務(wù)重組所得＋（23-20）視同銷售+9（資本化的借款費(fèi)用）=63.7（萬元）
公益性捐贈調(diào)增應(yīng)納稅所得額=23.91-63.7×3%=22（萬元）
（11）計算除公益性捐贈以外的其他營業(yè)外支出項(xiàng)目應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額：
調(diào)增應(yīng)納稅所得額=3＋12＋10=25（萬元）
（12）計算審計后該企業(yè)2004年度應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅：
應(yīng)納稅所得額=8＋36.2＋25.86＋1.38＋5＋9＋37.48＋10＋21.7＋22＋（23-20）+25=204.62（萬元）
應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅=204.62×33%－38÷（1-24%）×24%－2.16=53.36（萬元）
【解析】本題考核企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的計算與調(diào)整，以及應(yīng)納稅額計算，屬于2005年《稅法》試卷中難度的一道綜合題。重要考點(diǎn)有：（1）計稅工資中，對已計入成本費(fèi)用的工資進(jìn)行納稅調(diào)整，其中醫(yī)務(wù)人員、在建工程人員的工資均沒有計入成本費(fèi)用，應(yīng)從計稅工資人員中將其扣除；（2）三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)中，工會經(jīng)費(fèi)沒有提供上交的《專用收據(jù)》，不得稅前扣除，醫(yī)務(wù)人員的職工福利費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)列入“管理費(fèi)用”開支，影響了損益，需納稅調(diào)整；在建工程人員的職工福利費(fèi)計入“在建工程”，沒有影響損益，不需納稅調(diào)整，故扣減5人；（3）招待費(fèi)和宣傳費(fèi)計算扣除限額的依據(jù)，是納稅申報表上的銷售（營業(yè)）收入，包括抵債的小轎車公允價、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)收入、對外捐贈視同銷售收入，不包括國債和金融債券利息收入、投資收益，即銷售（營業(yè)）收入=8000＋47＋60＋ 23－7－20－38＝8065萬元；（4）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)，公允價值47萬元低于原值，不交增值稅，但財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得＝轉(zhuǎn)讓收入-凈值=47－（50原值－50×20%已提折舊）＝7萬，應(yīng)并入所得額；（5）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所得中，應(yīng)扣除無形資產(chǎn)凈值和營業(yè)稅；（6）公益捐贈扣除限額應(yīng)以“納稅申報表第43行納稅調(diào)整前的所得作為基數(shù)。但本題告知的條件是會計利潤8萬元，應(yīng)加入①捐贈貨物視同銷售的市價與成本價差額3萬元；②投資收益還原成稅前所得扣減會計利潤中包含的投資收益12萬；③無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓凈收益21.7萬元；④應(yīng)資本化的利息9萬元，企業(yè)已在利潤中扣除，申報表中只能扣3萬元，調(diào)增9 萬元；⑤債務(wù)重組中固定資產(chǎn)清理收益47－（50－50×20%）＝7萬元，納稅人未核算，應(yīng)計入申報表43行之前，調(diào)增7萬元；⑥無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益納稅人未入賬，應(yīng)計入申報表43行之前，調(diào)增21.7萬元。則申報表第43行“納稅調(diào)整前的所得”＝8＋12＋9＋10＋21.7＋23－20＝63.7萬元。⑦稅收滯納金、回扣、非廣告贊助支出均為不得稅前扣除項(xiàng)目，其他營業(yè)外支出項(xiàng)目共調(diào)增所得額＝3＋12＋10＝25；⑧應(yīng)納稅所得額在會計利潤基礎(chǔ)上，加所有調(diào)增項(xiàng)目金額，乘稅率計算出應(yīng)納稅總額，再扣除納稅人已自行繳納的企業(yè)所得稅2.16萬元，再扣除被投資方已納稅額50×24%＝12萬元，計算應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅額。
3.【答案】
（1）計算1996年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅：
應(yīng)納企業(yè)所得稅=30×15%=4.5（萬元）
（2）計算1997年—2001年共計應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅：
1997年免征企業(yè)所得稅；
1998年彌補(bǔ)上年虧損后仍然虧損10萬元；免征企業(yè)所得稅；
1999年彌補(bǔ)上年虧損后有余額70萬元，減半征收企業(yè)所得稅，應(yīng)納企業(yè)所得稅=70×15%×50%=5.25（萬元）
2000年減半征收企業(yè)所得稅，應(yīng)納企業(yè)所得稅=120×15%×50%=9（萬元）
2001年減半征收企業(yè)所得稅，應(yīng)納企業(yè)所得稅=180×15%×50%=13.5（萬元）
1997年—2001年共計應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅=5.25＋9＋13.5=27.75（萬元）
（3）計算2002年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅：
2002年“兩免三減半”期限以過，應(yīng)該按照出口產(chǎn)品企業(yè)的規(guī)定征稅，由于當(dāng)年出口產(chǎn)品產(chǎn)值占全部產(chǎn)品產(chǎn)值的比重未達(dá)到70%，所以不能享受減半征收企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策，應(yīng)納企業(yè)所得稅=200×15%=30（萬元）
（4）計算2003年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅：
2003年出口產(chǎn)品的產(chǎn)值達(dá)到80%，可以享受減半征收×企業(yè)所得稅的政策，但是由于其所得稅×的稅率是15%,減半以后低于10%，按規(guī)定只能按10%征收企業(yè)所得稅，應(yīng)納企業(yè)所得稅=230×10%=23（萬元）
（5）計算2004年應(yīng)繳納的營業(yè)稅：
應(yīng)納營業(yè)稅=90×5%＋40×20%=12.5（萬元）
（6）計算2004年12月出口貨物應(yīng)退的增值稅：
當(dāng)期免抵退稅不得抵扣稅額=600×（17%－13%）=24（萬元）
當(dāng)期應(yīng)納稅=200×17%－［85＋8.5－24］=－35.5（萬元）
免抵退稅額=600×13%=78（萬元）
應(yīng)退增值稅=35.5（萬元）
（7）計算2004年繳納企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入總額：
應(yīng)稅收入總額=3000＋5000＋90＋40＋50＋8.5＋70＋30=8288.5（萬元）
（8）計算2004年所得稅前應(yīng)扣除的交際應(yīng)酬費(fèi)：
允許扣除的交際應(yīng)酬費(fèi)=［8000×3‰＋3］＋（90+40）×10‰=28.3（萬元）
（9）計算2004年所得稅前應(yīng)扣除的利息費(fèi)用和技術(shù)開發(fā)費(fèi)：
允許扣除的利息費(fèi)用=300×5%×50%=7.5（萬元）
調(diào)增所得額=24－7.5=16.5（萬元）
當(dāng)年技術(shù)開發(fā)費(fèi)占2003年的比重=60÷50×100%=120%
因?yàn)?004年的技術(shù)開發(fā)費(fèi)比2003年增長達(dá)到10%以上，所以可以稅前加計扣除50%，加計扣除額=60×50%=30（萬元）
允許扣除的技術(shù)開發(fā)費(fèi)=60＋30=90（萬元）
所得稅前應(yīng)扣除的利息費(fèi)用和技術(shù)開發(fā)費(fèi)=7.5+90=97.5（萬元）
（10）計算2004年所得稅前應(yīng)扣除的營業(yè)外支出金額：
允許扣除的營業(yè)外支出=50＋30－5=75（萬元）
（11）計算該企業(yè)2004年度境內(nèi)所得應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅：
境內(nèi)所得=8288.5－7300－12.5－600×（17%－13%）－28.3－97.5－75=751.2（萬元）
因?yàn)槌隹诋a(chǎn)品產(chǎn)值占當(dāng)年產(chǎn)品產(chǎn)值的比重未達(dá)到70%，所以
境內(nèi)所得應(yīng)納企業(yè)所得稅=751.2×15%=112.68（萬元）
（12）計算該企業(yè)2004年度境外所得應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅：
境外應(yīng)稅所得額=40÷（1－20%）=50（萬元）
境外繳納公司所得稅=50×20%=10（萬元）
扣除限額=50×33%=16.5（萬元）
應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅=16.5－10=6.5（萬元）
【解析】（1）企業(yè)于年度中間開業(yè)，實(shí)際經(jīng)營不足6個月，1996年獲利應(yīng)正常納稅（稅率為15%），企業(yè)選擇1997年為獲利年度，1997.1998 兩年免稅；1999.2000.2001三年減半征稅，這三年納稅＝（80－10＋120＋180）×7.5%＝27.25萬元；2002年減免稅期滿，出口產(chǎn)值未達(dá)到70%，按15%稅率正常交稅；2003年出口產(chǎn)值達(dá)到70%，按10%稅率納稅；2004年出口產(chǎn)值自行計算為3000÷5000＝ 60%，未達(dá)到70%仍按15%稅率交稅；（2）餐飲收入按5%交營業(yè)稅，歌廳收入按20%交營業(yè)稅，當(dāng)年應(yīng)納營業(yè)稅12.5萬元，在交納企業(yè)所得稅前可以扣除；（3）接受捐贈非貨幣資產(chǎn)、股票轉(zhuǎn)讓收益、國庫券轉(zhuǎn)讓收入，均應(yīng)并入所得額；（4）出口貨物按免抵退稅方法計算應(yīng)退增值稅額；免抵退稅不得免抵的稅額24萬元應(yīng)增加計入企業(yè)銷售成本，所得稅前可以扣除；出口退還的增值稅不交企業(yè)所得稅；（5）交際應(yīng)酬費(fèi)按銷貨凈額8000萬元和業(yè)務(wù)收入額130萬分別計算扣除限額；研究開發(fā)費(fèi)實(shí)行加扣50%，半年的借款利息按同期銀行利率計算扣除；（6）營業(yè)外支出中直接捐贈、資助相關(guān)科研機(jī)構(gòu)開發(fā)經(jīng)費(fèi)、有賠償?shù)膿p失均不得扣除；（7）境外已納稅額處理：不并入計稅總收入，而是單獨(dú)計算，境外已納稅額低于抵免限額的差額應(yīng)補(bǔ)繳所得稅。