四、綜合題 （本題型共2小題，每小題16分。本題型共32分。答案中的金額單位以萬(wàn)元表示；有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。答題中涉及“應(yīng)交稅費(fèi)”和“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目的，要求寫(xiě)出明細(xì)科目。在答題卷上解答，答在試題卷上無(wú)效）。
1.甲股份有限公司（本題下稱(chēng)“甲公司”）為上市公司，主要從事大型設(shè)備及配套產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷(xiāo)售。甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％。除特別注明外，銷(xiāo)售價(jià)格均為不含增值稅價(jià)格。甲公司聘請(qǐng)丁會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。甲公司財(cái)務(wù)報(bào)告在報(bào)告年度次年的3月31日對(duì)外公布。
（1）甲公司20×7年1至11月利潤(rùn)表如下（單位：萬(wàn)元）：
項(xiàng) 目 1至11月份累計(jì)數(shù)
一、營(yíng)業(yè)收入 125 000
減：營(yíng)業(yè)成本 95 000
營(yíng)業(yè)稅金及附加 450
銷(xiāo)售費(fèi)用 6 800
管理費(fèi)用 10 600
財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 500
資產(chǎn)減值損失 800
加：公允價(jià)值變動(dòng)收益 O
投資收益 O
二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 9 850
加；營(yíng)業(yè)外收入 100
減：營(yíng)業(yè)外支出 O
三、利潤(rùn)總額 9 950
（2）甲公司20×7年12月與銷(xiāo)售商品和提供勞務(wù)相關(guān)的交易或事項(xiàng)如下：
①12月1日，甲公司采用分期收款方式向Y公司銷(xiāo)售A產(chǎn)品一臺(tái)，銷(xiāo)售價(jià)格為5 000萬(wàn)元，合同約定發(fā)出A產(chǎn)品當(dāng)日收取價(jià)款2 100萬(wàn)元（該價(jià)款包括分期收款銷(xiāo)售應(yīng)收的全部增值稅），余款分3次于每年12月1日等額收取，第一次收款時(shí)間為20 X 8年12月1日。甲公司A產(chǎn)品的成本為4 000萬(wàn)元。產(chǎn)品已于同日發(fā)出，并開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，收取的2 100萬(wàn)元價(jià)款已存入銀行。該產(chǎn)品在現(xiàn)銷(xiāo)方式下的公允價(jià)值為4 591.25萬(wàn)元。
甲公司采用實(shí)際利率法攤銷(xiāo)未實(shí)現(xiàn)融資收益。年實(shí)際利率為6％。
②12月1日，甲公司與M公司簽訂合同，向M公司銷(xiāo)售B產(chǎn)品一臺(tái)，銷(xiāo)售價(jià)格為2 000萬(wàn)元。同時(shí)雙方又約定，甲公司應(yīng)于20×8年4月1日以2 100萬(wàn)元將所售B產(chǎn)品購(gòu)回。甲公司B產(chǎn)品的成本為1 550萬(wàn)元。同日，甲公司發(fā)出B產(chǎn)品，開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，并收到M公司支付的款項(xiàng)。
甲公司采用直線(xiàn)法計(jì)提與該交易相關(guān)的利息費(fèi)用。
③12月5日，甲公司向x公司銷(xiāo)售一批E產(chǎn)品，銷(xiāo)售價(jià)格為1 000萬(wàn)元，并開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。為及早收回貨款，雙方合同約定的現(xiàn)金折扣條件為：2／10，1／20，n／30（假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅）。甲公司E產(chǎn)品的成本為750萬(wàn)元。
12月1 8日，甲公司收到X公司支付的貨款。
④12月10日，甲公司與w公司簽訂產(chǎn)品銷(xiāo)售合同。合同規(guī)定：甲公司向W公司銷(xiāo)售C產(chǎn)品一臺(tái)，并負(fù)責(zé)安裝調(diào)試，合同約定總價(jià)（包括安裝調(diào)試）為800萬(wàn)元（含增值稅）；安裝調(diào)試工作為銷(xiāo)售合同的重要組成部分，雙方約定W 公司在安裝調(diào)試完畢并驗(yàn)收合格后支付合同價(jià)款。甲公司C產(chǎn)品的成本為600萬(wàn)元。
12月25日，甲公司將C產(chǎn)品運(yùn)抵W公司（甲公司20 X 8年1月1日開(kāi)始安裝調(diào)試工作；20×8年1月25目C產(chǎn)品安裝調(diào)試完畢并經(jīng)W公司驗(yàn)收合格。甲公司20×8年1月25日收到C公司支付的全部合同價(jià)款）。
⑤12月20日，甲公司與S公司簽訂合同。合同約定：甲公司接受S公司委托為其提供大型設(shè)備安裝調(diào)試服務(wù)，合同價(jià)格為80萬(wàn)元。
至12月31日止，甲公司為該安裝調(diào)試合同共發(fā)生勞務(wù)成本10萬(wàn)元（均為職工薪酬）。由于系初次接受委托為其他單位提供設(shè)備安裝調(diào)試服務(wù)，甲公司無(wú)法可靠確定勞務(wù)的完工程度，但估計(jì)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本能夠收回。
⑥12月28日，甲公司與K公司簽訂合同。合同約定：甲公司向K公司銷(xiāo)售D產(chǎn)品一臺(tái)，銷(xiāo)售價(jià)格為500萬(wàn)元；甲公司承諾K公司在兩個(gè)月內(nèi)對(duì)D產(chǎn)品的質(zhì)量和性能不滿(mǎn)意，可以無(wú)條件退貨。
12月3 1日，甲公司發(fā)出D產(chǎn)品，開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，并收到K公司支付的貨款。由于D產(chǎn)品系剛試制成功的新產(chǎn)品，甲公司無(wú)法合理估計(jì)其退貨的可能性。甲公司D產(chǎn)品的成本為350萬(wàn)元。
（3）12月5日至20日，丁會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)甲公司20×7年1至11月的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行預(yù)審。12月25日，丁會(huì)計(jì)師事務(wù)所要求甲公司對(duì)其發(fā)現(xiàn)的下列問(wèn)題進(jìn)行更正：
①經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)，自20×7年1月1日起，甲公司將信息系統(tǒng)設(shè)備的折舊年限由10年變更為5年。該信息系統(tǒng)設(shè)備用于行政管理，于20×5年12月投入使用，原價(jià)為600萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊，至20×6年I2月31日未計(jì)提減值準(zhǔn)備。
甲公司1至11月份對(duì)該信息系統(tǒng)設(shè)備仍按10年計(jì)提折舊，其會(huì)計(jì)分錄如下：
借：管理費(fèi)用 55
貸：累計(jì)折舊 55
②20×7年2月1日，甲公司以1 800萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)入一項(xiàng)管理用無(wú)形資產(chǎn)，價(jià)款以銀行存款支付。該無(wú)形資產(chǎn)的法律保護(hù)期限為15年，甲公司預(yù)計(jì)其在未來(lái)10年內(nèi)會(huì)給公司帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。甲公司計(jì)劃在使用5年后出售該無(wú)形資產(chǎn)，G公司承諾5年后按1 260萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)買(mǎi)該無(wú)形資產(chǎn)。
甲公司對(duì)該無(wú)形資產(chǎn)購(gòu)入以及該無(wú)形資產(chǎn)2至11月累計(jì)攤銷(xiāo)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：
借：無(wú)形資產(chǎn) 1 800
貸：銀行存款 1 800
借：管理費(fèi)用 150
貸：累計(jì)攤銷(xiāo) 150
③20×7年6月25日，甲公司采用以舊換新方式銷(xiāo)售F產(chǎn)品一批，該批產(chǎn)品的銷(xiāo)售價(jià)格為500萬(wàn)元，成本為350萬(wàn)元。舊F產(chǎn)品的收購(gòu)價(jià)格為100萬(wàn)元。新產(chǎn)品已交付，舊產(chǎn)品作為原材料已入庫(kù)（假定不考慮收回舊產(chǎn)品相關(guān)的稅費(fèi)）。甲公司已將差價(jià)款485萬(wàn)元存入銀行。
甲公司為此進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理，其會(huì)計(jì)分錄為：
借：銀行存款 485
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 400
應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 85
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 350
貸：庫(kù)存商品 350
借：原材料 100
貸：營(yíng)業(yè)外收入 100
④20×7年11月1日，甲公司決定自20×8年1月1日起終止與1公司簽訂的廠(chǎng)房租賃合同。該廠(chǎng)房租賃合同于20×4年12月31日簽訂。合同規(guī)定：甲公司從1公司租用一棟廠(chǎng)房，租賃期限為4年，自20×5年1月1日起至20×8年12月3 1日止；每年租金為120萬(wàn)元，租金按季在季度開(kāi)始日支付；在租賃期間甲公司不能將廠(chǎng)房轉(zhuǎn)租給其他單位使用；甲公司如需提前解除合同，應(yīng)支付50萬(wàn)元違約金。
甲公司對(duì)解除該租賃合同的事項(xiàng)未進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。
（4）20×8年1至3月發(fā)生的涉及20×7年度的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：
①20×8年1月1 5日，X公司就20×7年12月購(gòu)入的E產(chǎn)品（見(jiàn)資料（2）③）存在的質(zhì)量問(wèn)題，致函甲公司要求退貨。經(jīng)甲公司檢驗(yàn)，該產(chǎn)品確有質(zhì)量問(wèn)，同意X公司全部退貨。
20×8年1月1 8日，甲公司收到X公司退回的E產(chǎn)品。同日，甲公司收到稅務(wù)部門(mén)開(kāi)具的進(jìn)貨退出證明單，開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票，并支付退貨款1 160萬(wàn)元。
X公司退回的E產(chǎn)品經(jīng)修理后可以出售，預(yù)計(jì)其銷(xiāo)售價(jià)格高于其賬面成本。
②20×8年2月28日，甲公司于20×7年12月31日銷(xiāo)售給K公司的D產(chǎn)品（見(jiàn)資料（2）⑥）無(wú)條件退貨期限屆滿(mǎn)。K公司對(duì)D產(chǎn)品的質(zhì)量和性能表示滿(mǎn)意。
③20×8年3月12日，法院對(duì)N公司起訴甲公司合同違約一案作出判決，要求甲公司賠償N公司180萬(wàn)元。甲公司不服判決，向二審法院提起上訴。甲公司的律師認(rèn)為，二審法院很可能維持一審判決。
該訴訟為甲公司因合同違約于20×7年12月5日被N公司起訴至法院的訴訟事項(xiàng)。20×7年12月31日，法院尚未作出判決。經(jīng)咨詢(xún)律師后，甲公司認(rèn)為該訴訟很可能敗訴，20×7年12月31日確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債120萬(wàn)元。
（5）除上述事項(xiàng)外，甲公司12月份發(fā)生營(yíng)業(yè)稅金及附加50萬(wàn)元，銷(xiāo)售費(fèi)用800萬(wàn)元，管理費(fèi)用1 000萬(wàn)元，財(cái)務(wù)費(fèi)用120萬(wàn)元，資產(chǎn)減值損失500萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)收益30萬(wàn)元，投資收益60萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外收入70萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外支出150萬(wàn)元。
（6）其他資料如下：
①甲公司上述交易涉及結(jié)轉(zhuǎn)成本的，按每筆交易結(jié)轉(zhuǎn)成本。
②資料（3）①中提及的信息系統(tǒng)設(shè)備12月份的折舊已正確計(jì)提，資料（3）②中提及的無(wú)形資產(chǎn)12月份的攤銷(xiāo)已正確處理。資料（3）④中提及的計(jì)劃終止租賃合同事項(xiàng)在12月份未進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
③本題中不考慮除增值稅外的其他相關(guān)稅費(fèi)。
④涉及以前年度損益調(diào)整的，均通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目處理。
要求：
（1）根據(jù)資料（2），編制甲公司20×7年12月份相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
（2）根據(jù)資料（3），在12月31日結(jié)賬前對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)的會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行更正。
（3）指出資料（4）中哪些事項(xiàng)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄（不要求編制提取盈余公積和所得稅相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄）。
（4）填列甲公司20×7年度利潤(rùn)表相關(guān)項(xiàng)目金額（請(qǐng)將答題結(jié)果填入答題卷第14頁(yè)給定的“甲公司利潤(rùn)表（部分項(xiàng)目）”中）。
參考答案：
（1）①12月1日
借：銀行存款 2100
長(zhǎng)期應(yīng)收款 3750
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 4591.25
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 850
未實(shí)現(xiàn)融資收益 408.75
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 4000
貸：庫(kù)存商品 4000
12月31日
借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 16.71
貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 16.71[（3750－408.75）×6％/12]
②借：銀行存款 2340
貸：其他應(yīng)付款 2000
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 340
借：發(fā)出商品 1550
貸：庫(kù)存商品 1550
12月31日：
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 25
貸：其他應(yīng)付款 25
③借：應(yīng)收賬款 1170
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1000
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 170
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 750
貸：庫(kù)存商品 750
12月18日收到貨款：
借：銀行存款 1160
財(cái)務(wù)費(fèi)用 10
貸：應(yīng)收賬款 1170
④借：發(fā)出商品 600
貸：庫(kù)存商品 600
⑤借：勞務(wù)成本 10
貸：應(yīng)付職工薪酬 10
借：應(yīng)收賬款 10
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 10
貸：勞務(wù)成本 10
⑥借：銀行存款 585
貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 85
預(yù)收賬款 500
借：發(fā)出商品 350
貸：庫(kù)存商品 350
（2）
①借：管理費(fèi)用 68.75
貸：累計(jì)折舊 68.75[（600－600/10）/4/12×11－55]
②借：累計(jì)攤銷(xiāo) 60
貸：管理費(fèi)用 60[150－（1800－1260）/5/12×10]
③借：營(yíng)業(yè)外收入 100
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100
④借：營(yíng)業(yè)外支出 50
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 50
（3）①調(diào)整事項(xiàng)。
借：以前年度損益調(diào)整――主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1000
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 170
貸：其他應(yīng)付款 1160
以前年度損益調(diào)整――財(cái)務(wù)費(fèi)用 10
借：庫(kù)存商品 750
貸：以前年度損益調(diào)整――主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 750
借：其他應(yīng)付款 1160
貸：銀行存款 1160
②非調(diào)整事項(xiàng)。
借：預(yù)收賬款 500
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 500
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 350
貸：發(fā)出商品 350
③調(diào)整事項(xiàng)。
借：以前年度損益調(diào)整――營(yíng)業(yè)外支出 60
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 60
（4）填列甲公司20×7年度利潤(rùn)表相關(guān)項(xiàng)目的金額。
甲公司利潤(rùn)表（部分項(xiàng)目）
20×7年度
項(xiàng)目 金額（萬(wàn)元）
一、營(yíng)業(yè)收入 129701.25（125000+4591.25+1000+10+100－1000）
減：營(yíng)業(yè)成本 99010（95000+4000+750+10－750）
營(yíng)業(yè)稅金及附加 500（450+50）
銷(xiāo)售費(fèi)用 7600（6800+800）
管理費(fèi)用 11608.75（10600+1000+68.75－60）
財(cái)務(wù)費(fèi)用 1628.29（1500+120－16.71+25+10－10）
資產(chǎn)減值損失 1300（800+500）
加：公允價(jià)值變動(dòng)收益 30（0+30）
投資收益 60（0+60）
二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 8144.21
加：營(yíng)業(yè)外收入 70（100+70－100）
減：營(yíng)業(yè)外支出 260（0+150+50+60）
三、利潤(rùn)總額 7954.21
2．甲股份有限公司（本題下稱(chēng)“甲公司”）為上市公司，20×7年至20×9年企業(yè)合并、長(zhǎng)期股權(quán)投資有關(guān)資料如下：
（1）20×7年1月20日，甲公司與乙公司簽訂購(gòu)買(mǎi)乙公司持有的丙公司（非上市公司）60％股權(quán)的合同。合同規(guī)定：以丙公司20×7年5月30日評(píng)估的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)價(jià)值為基礎(chǔ)，協(xié)商確定對(duì)丙公司60％股權(quán)的購(gòu)買(mǎi)價(jià)格；合同經(jīng)雙方股東大會(huì)批準(zhǔn)后生效。
購(gòu)買(mǎi)丙公司60％股權(quán)時(shí)，甲公司與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
（2）購(gòu)買(mǎi)丙公司60％股權(quán)的合同執(zhí)行情況如下：
①20×7年3月15日，甲公司和乙公司分別召開(kāi)股東大會(huì)，批準(zhǔn)通過(guò)了該購(gòu)買(mǎi)股權(quán)的合同。
②以丙公司20×7年5月30日凈資產(chǎn)評(píng)估值為基礎(chǔ)，經(jīng)調(diào)整后丙公司20×7年6月30日的資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的數(shù)據(jù)如下：
丙公司資產(chǎn)負(fù)債表
20×7年6月30日 單位：萬(wàn)元
項(xiàng) 目 賬面價(jià)值 公允價(jià)值
資產(chǎn)：
貨幣資金 1 400 1 400
存貨 2 000 2 000
應(yīng)收賬款 3 800 3 800
固定資產(chǎn) 2 400 4 800
無(wú)形資產(chǎn) 1 600 2 400
資產(chǎn)合計(jì) 11 200 14 400
負(fù)債和股東權(quán)益：
短期借款 800 800
應(yīng)付賬款 1 600 1 600
長(zhǎng)期借款 2 000 2 000
負(fù)債合計(jì) 4 400 4 400
股本 2 000
資本公積 3 000
盈余公積 400
未分配利潤(rùn) 1 400
股東權(quán)益合計(jì) 6 800 10 000
上表中固定資產(chǎn)為一棟辦公樓，預(yù)計(jì)該辦公樓自20×7年6月30日起剩余使用年限為20年、凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊；上表中無(wú)形資產(chǎn)為一項(xiàng)土地使用權(quán)，預(yù)計(jì)該土地使用權(quán)自20×7年6月30日起剩余使用年限為10年、凈殘值為零，采用直線(xiàn)法攤銷(xiāo)。假定該辦公樓和土地使用權(quán)均為管理使用。
③經(jīng)協(xié)商，雙方確定丙公司60％股權(quán)的價(jià)格為7 000萬(wàn)元，甲公司以一項(xiàng)固定資產(chǎn)和一項(xiàng)土地使用權(quán)作為對(duì)價(jià)。甲公司作為對(duì)價(jià)的固定資產(chǎn)20×7年6月30日的賬面原價(jià)為2 800萬(wàn)元，累計(jì)折舊為600萬(wàn)元，計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為200萬(wàn)元，公允價(jià)值為4 000萬(wàn)元；作為對(duì)價(jià)的土地使用權(quán)20×7年6月30日的賬面原價(jià)為2 600萬(wàn)元，累計(jì)攤銷(xiāo)為400萬(wàn)元，計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為200萬(wàn)元，公允價(jià)值為3 000萬(wàn)元。
20×7年6月30日，甲公司以銀行存款支付購(gòu)買(mǎi)股權(quán)過(guò)程中發(fā)生的評(píng)估費(fèi)用1 20萬(wàn)元、咨詢(xún)費(fèi)用80萬(wàn)元。
④甲公司和乙公司均于20×7年6月30日辦理完畢上述相關(guān)資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)。
⑤甲公司于20×7年6月30日對(duì)丙公司董事會(huì)進(jìn)行改組，并取得控制權(quán)。
（3）甲公司20×7年6月30日將購(gòu)入丙公司60％股權(quán)入賬后編制的資產(chǎn)負(fù)債表如下：
甲公司資產(chǎn)負(fù)債表
20×7年6月30曰 單位：萬(wàn)元
資 產(chǎn) 金額 負(fù)債和股東權(quán)益 金額
貨幣資金 5 000 短期借款 4 000
存貨 8 000 應(yīng)付賬款 10 000
應(yīng)收賬款 7 600 長(zhǎng)期借款 6 000
長(zhǎng)期股權(quán)投資 1 6 200 負(fù)債合計(jì) 20 000
固定資產(chǎn) 9 200
無(wú)形資產(chǎn) 3 000 股本 10 000
資本公積 9 000
盈余公積 2 000
未分配利潤(rùn) 8 000
股東權(quán)益合計(jì) 29 000
資產(chǎn)總計(jì) 49 000 負(fù)債和股東權(quán)益總計(jì)+ 49 000
（4）丙公司20×7年及20×8年實(shí)現(xiàn)損益等有關(guān)情況如下：
①20×7年度丙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1 000萬(wàn)元（假定有關(guān)收入、費(fèi)用在年度中間均勻發(fā)生），當(dāng)年提取盈余公積100萬(wàn)元，未對(duì)外分配現(xiàn)金股利。
②20×8年度丙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1 500萬(wàn)元，當(dāng)年提取盈余公積150萬(wàn)元，未對(duì)外分配現(xiàn)金股利。
③20×7年7月1日至20×8年12月31日，丙公司除實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)外，未發(fā)生引起股東權(quán)益變動(dòng)的其他交易和事項(xiàng)。
（5）20×9年1月2日，甲公司以2 950萬(wàn)元的價(jià)格出售丙公司20％的股權(quán)。當(dāng)日，收到購(gòu)買(mǎi)方通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付的價(jià)款，并辦理完畢股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)。
甲公司在出售該部分股權(quán)后，持有丙公司的股權(quán)比例降至40％，仍能夠?qū)Ρ緦?shí)施重大影響，但不再擁有對(duì)丙公司的控制權(quán)。
20×9年度丙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)600萬(wàn)元，當(dāng)年提取盈余公積60萬(wàn)元，未對(duì)外分配現(xiàn)金股利。丙公司因當(dāng)年購(gòu)入的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升確認(rèn)資本公積200萬(wàn)元。
（6）其他有關(guān)資料：
①不考慮所得稅及其他稅費(fèi)因素的影響。
②甲公司按照凈利潤(rùn)的10％提取盈余公積。
要求：
（1）根據(jù)資料（1）和（2），判斷甲公司購(gòu)買(mǎi)丙公司60％股權(quán)導(dǎo)致的企業(yè)合并的類(lèi)型，并說(shuō)明理由。
（2）根據(jù)資料（1）和（2），計(jì)算甲公司該企業(yè)合并的成本、甲公司轉(zhuǎn)讓作為對(duì)價(jià)的固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)對(duì)20×7年度損益的影響金額。
（3）根據(jù)資料（1）和（2），計(jì)算甲公司對(duì)丙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
（4）編制甲公司購(gòu)買(mǎi)日（或合并日）合并財(cái)務(wù)報(bào)表的抵銷(xiāo)分錄，并填列合并財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的金額（請(qǐng)將答題結(jié)果填入答題卷第19頁(yè)給定的“合并資產(chǎn)負(fù)債表中）。
（5）計(jì)算20×8年12月31日甲公司對(duì)丙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。
（6）計(jì)算甲公司出售丙公司20％股權(quán)產(chǎn)生的損益并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
（7）計(jì)算甲公司對(duì)丙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算時(shí)的賬面價(jià)值，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
（8）計(jì)算20×9年12月31日甲公司對(duì)丙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
參考答案：
（1）甲公司購(gòu)買(mǎi)丙公司60％股權(quán)屬于非同一控制下的企業(yè)合并，因?yàn)樵谫?gòu)買(mǎi)股權(quán)時(shí)甲公司與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
（2）甲企業(yè)的合并成本＝3000+4000+120+80＝7200（萬(wàn)元）
固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益＝4000－（2800－600－200）＝2000（萬(wàn)元）
無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益＝3000－（2600－400－200）＝1000（萬(wàn)元）
（3）甲公司對(duì)丙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值為7200萬(wàn)元。
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 7200
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 200
無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 200
累計(jì)折舊 600
累計(jì)攤銷(xiāo) 400
貸：固定資產(chǎn) 2800
無(wú)形資產(chǎn) 2600
銀行存款 200
營(yíng)業(yè)外收入 3000
（4）合并日抵銷(xiāo)分錄：
借：固定資產(chǎn) 2400
無(wú)形資產(chǎn) 800
貸：資本公積 3200
借：股本 2000
資本公積 6200
盈余公積 400
未分配利潤(rùn) 1400
商譽(yù) 1200
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 7200
少數(shù)股東權(quán)益 4000
合并資產(chǎn)負(fù)債表
20×7年6月30日 單位：萬(wàn)元
項(xiàng)目 甲公司 丙公司 合并金額
賬面價(jià)值 公允價(jià)值
資產(chǎn)：
貨幣資金 5000 1400 1400 6400
存貨 8000 2000 2000 10000
應(yīng)收賬款 7600 3800 3800 11400
長(zhǎng)期股權(quán)投資 16200 9000
固定資產(chǎn) 9200 2400 4800 14000
無(wú)形資產(chǎn) 3000 1600 2400 5400
商譽(yù) 1200
資產(chǎn)總計(jì) 49000 11200 14400 57400
負(fù)債：
短期借款 4000 800 800 4800
應(yīng)付賬款 10000 1600 1600 11600
長(zhǎng)期借款 6000 2000 2000 8000
負(fù)債合計(jì) 20000 4400 4400 24400
股本權(quán)益：
股本 10000 2000 10000
資本公積 9000 3000 9000
盈余公積 2000 400 2000
未分配利潤(rùn) 8000 1400 8000
少數(shù)股東權(quán)益 4000
股東權(quán)益合計(jì) 29000 6800 10000 33000
負(fù)債和股東權(quán)益總計(jì) 49000 11200 57400
（5）2008年12月31日長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值為7200萬(wàn)元。
（6）出售20％股權(quán)時(shí)產(chǎn)生的損益＝2950－7200×1/3＝550（萬(wàn)元）。
借：銀行存款 2950
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 2400
投資收益 550
（7）40％股權(quán)的初始投資成本＝7200－2400＝4800萬(wàn)元。
調(diào)整丙公司2007年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)：1000－2400/20－800/10＝800（萬(wàn)元）。
甲公司2007年應(yīng)確認(rèn)的投資收益＝800/2×40％＝160（萬(wàn)元）。
調(diào)整丙公司2008年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)：1500－2400/20－800/10＝1300（萬(wàn)元）。
甲公司2008年應(yīng)確認(rèn)的投資收益＝1300×40％＝520（萬(wàn)元）。
轉(zhuǎn)換為權(quán)益法時(shí)長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值＝4800+160+520＝5480（萬(wàn)元）。
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――丙公司（損益調(diào)整） 680
貸：盈余公積 68
利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn) 612
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――丙公司（成本） 4800
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 4800
（8）調(diào)整丙公司2009年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)：600－2400/20－800/10＝400（萬(wàn)元）。
甲公司2009年應(yīng)確認(rèn)的投資收益＝400×40％＝160（萬(wàn)元）。
2009年12月31日長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值＝5480+160+200×40％＝5720（萬(wàn)元）。
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――丙公司（損益調(diào)整） 160
――丙公司（其他權(quán)益變動(dòng)） 80
貸：投資收益 160
資本公積――其他資本公積 80
1.甲股份有限公司（本題下稱(chēng)“甲公司”）為上市公司，主要從事大型設(shè)備及配套產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷(xiāo)售。甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％。除特別注明外，銷(xiāo)售價(jià)格均為不含增值稅價(jià)格。甲公司聘請(qǐng)丁會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。甲公司財(cái)務(wù)報(bào)告在報(bào)告年度次年的3月31日對(duì)外公布。
（1）甲公司20×7年1至11月利潤(rùn)表如下（單位：萬(wàn)元）：
項(xiàng) 目 1至11月份累計(jì)數(shù)
一、營(yíng)業(yè)收入 125 000
減：營(yíng)業(yè)成本 95 000
營(yíng)業(yè)稅金及附加 450
銷(xiāo)售費(fèi)用 6 800
管理費(fèi)用 10 600
財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 500
資產(chǎn)減值損失 800
加：公允價(jià)值變動(dòng)收益 O
投資收益 O
二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 9 850
加；營(yíng)業(yè)外收入 100
減：營(yíng)業(yè)外支出 O
三、利潤(rùn)總額 9 950
（2）甲公司20×7年12月與銷(xiāo)售商品和提供勞務(wù)相關(guān)的交易或事項(xiàng)如下：
①12月1日，甲公司采用分期收款方式向Y公司銷(xiāo)售A產(chǎn)品一臺(tái)，銷(xiāo)售價(jià)格為5 000萬(wàn)元，合同約定發(fā)出A產(chǎn)品當(dāng)日收取價(jià)款2 100萬(wàn)元（該價(jià)款包括分期收款銷(xiāo)售應(yīng)收的全部增值稅），余款分3次于每年12月1日等額收取，第一次收款時(shí)間為20 X 8年12月1日。甲公司A產(chǎn)品的成本為4 000萬(wàn)元。產(chǎn)品已于同日發(fā)出，并開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，收取的2 100萬(wàn)元價(jià)款已存入銀行。該產(chǎn)品在現(xiàn)銷(xiāo)方式下的公允價(jià)值為4 591.25萬(wàn)元。
甲公司采用實(shí)際利率法攤銷(xiāo)未實(shí)現(xiàn)融資收益。年實(shí)際利率為6％。
②12月1日，甲公司與M公司簽訂合同，向M公司銷(xiāo)售B產(chǎn)品一臺(tái)，銷(xiāo)售價(jià)格為2 000萬(wàn)元。同時(shí)雙方又約定，甲公司應(yīng)于20×8年4月1日以2 100萬(wàn)元將所售B產(chǎn)品購(gòu)回。甲公司B產(chǎn)品的成本為1 550萬(wàn)元。同日，甲公司發(fā)出B產(chǎn)品，開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，并收到M公司支付的款項(xiàng)。
甲公司采用直線(xiàn)法計(jì)提與該交易相關(guān)的利息費(fèi)用。
③12月5日，甲公司向x公司銷(xiāo)售一批E產(chǎn)品，銷(xiāo)售價(jià)格為1 000萬(wàn)元，并開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。為及早收回貨款，雙方合同約定的現(xiàn)金折扣條件為：2／10，1／20，n／30（假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅）。甲公司E產(chǎn)品的成本為750萬(wàn)元。
12月1 8日，甲公司收到X公司支付的貨款。
④12月10日，甲公司與w公司簽訂產(chǎn)品銷(xiāo)售合同。合同規(guī)定：甲公司向W公司銷(xiāo)售C產(chǎn)品一臺(tái)，并負(fù)責(zé)安裝調(diào)試，合同約定總價(jià)（包括安裝調(diào)試）為800萬(wàn)元（含增值稅）；安裝調(diào)試工作為銷(xiāo)售合同的重要組成部分，雙方約定W 公司在安裝調(diào)試完畢并驗(yàn)收合格后支付合同價(jià)款。甲公司C產(chǎn)品的成本為600萬(wàn)元。
12月25日，甲公司將C產(chǎn)品運(yùn)抵W公司（甲公司20 X 8年1月1日開(kāi)始安裝調(diào)試工作；20×8年1月25目C產(chǎn)品安裝調(diào)試完畢并經(jīng)W公司驗(yàn)收合格。甲公司20×8年1月25日收到C公司支付的全部合同價(jià)款）。
⑤12月20日，甲公司與S公司簽訂合同。合同約定：甲公司接受S公司委托為其提供大型設(shè)備安裝調(diào)試服務(wù)，合同價(jià)格為80萬(wàn)元。
至12月31日止，甲公司為該安裝調(diào)試合同共發(fā)生勞務(wù)成本10萬(wàn)元（均為職工薪酬）。由于系初次接受委托為其他單位提供設(shè)備安裝調(diào)試服務(wù)，甲公司無(wú)法可靠確定勞務(wù)的完工程度，但估計(jì)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本能夠收回。
⑥12月28日，甲公司與K公司簽訂合同。合同約定：甲公司向K公司銷(xiāo)售D產(chǎn)品一臺(tái)，銷(xiāo)售價(jià)格為500萬(wàn)元；甲公司承諾K公司在兩個(gè)月內(nèi)對(duì)D產(chǎn)品的質(zhì)量和性能不滿(mǎn)意，可以無(wú)條件退貨。
12月3 1日，甲公司發(fā)出D產(chǎn)品，開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，并收到K公司支付的貨款。由于D產(chǎn)品系剛試制成功的新產(chǎn)品，甲公司無(wú)法合理估計(jì)其退貨的可能性。甲公司D產(chǎn)品的成本為350萬(wàn)元。
（3）12月5日至20日，丁會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)甲公司20×7年1至11月的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行預(yù)審。12月25日，丁會(huì)計(jì)師事務(wù)所要求甲公司對(duì)其發(fā)現(xiàn)的下列問(wèn)題進(jìn)行更正：
①經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)，自20×7年1月1日起，甲公司將信息系統(tǒng)設(shè)備的折舊年限由10年變更為5年。該信息系統(tǒng)設(shè)備用于行政管理，于20×5年12月投入使用，原價(jià)為600萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊，至20×6年I2月31日未計(jì)提減值準(zhǔn)備。
甲公司1至11月份對(duì)該信息系統(tǒng)設(shè)備仍按10年計(jì)提折舊，其會(huì)計(jì)分錄如下：
借：管理費(fèi)用 55
貸：累計(jì)折舊 55
②20×7年2月1日，甲公司以1 800萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)入一項(xiàng)管理用無(wú)形資產(chǎn)，價(jià)款以銀行存款支付。該無(wú)形資產(chǎn)的法律保護(hù)期限為15年，甲公司預(yù)計(jì)其在未來(lái)10年內(nèi)會(huì)給公司帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。甲公司計(jì)劃在使用5年后出售該無(wú)形資產(chǎn)，G公司承諾5年后按1 260萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)買(mǎi)該無(wú)形資產(chǎn)。
甲公司對(duì)該無(wú)形資產(chǎn)購(gòu)入以及該無(wú)形資產(chǎn)2至11月累計(jì)攤銷(xiāo)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：
借：無(wú)形資產(chǎn) 1 800
貸：銀行存款 1 800
借：管理費(fèi)用 150
貸：累計(jì)攤銷(xiāo) 150
③20×7年6月25日，甲公司采用以舊換新方式銷(xiāo)售F產(chǎn)品一批，該批產(chǎn)品的銷(xiāo)售價(jià)格為500萬(wàn)元，成本為350萬(wàn)元。舊F產(chǎn)品的收購(gòu)價(jià)格為100萬(wàn)元。新產(chǎn)品已交付，舊產(chǎn)品作為原材料已入庫(kù)（假定不考慮收回舊產(chǎn)品相關(guān)的稅費(fèi)）。甲公司已將差價(jià)款485萬(wàn)元存入銀行。
甲公司為此進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理，其會(huì)計(jì)分錄為：
借：銀行存款 485
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 400
應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 85
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 350
貸：庫(kù)存商品 350
借：原材料 100
貸：營(yíng)業(yè)外收入 100
④20×7年11月1日，甲公司決定自20×8年1月1日起終止與1公司簽訂的廠(chǎng)房租賃合同。該廠(chǎng)房租賃合同于20×4年12月31日簽訂。合同規(guī)定：甲公司從1公司租用一棟廠(chǎng)房，租賃期限為4年，自20×5年1月1日起至20×8年12月3 1日止；每年租金為120萬(wàn)元，租金按季在季度開(kāi)始日支付；在租賃期間甲公司不能將廠(chǎng)房轉(zhuǎn)租給其他單位使用；甲公司如需提前解除合同，應(yīng)支付50萬(wàn)元違約金。
甲公司對(duì)解除該租賃合同的事項(xiàng)未進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。
（4）20×8年1至3月發(fā)生的涉及20×7年度的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：
①20×8年1月1 5日，X公司就20×7年12月購(gòu)入的E產(chǎn)品（見(jiàn)資料（2）③）存在的質(zhì)量問(wèn)題，致函甲公司要求退貨。經(jīng)甲公司檢驗(yàn)，該產(chǎn)品確有質(zhì)量問(wèn)，同意X公司全部退貨。
20×8年1月1 8日，甲公司收到X公司退回的E產(chǎn)品。同日，甲公司收到稅務(wù)部門(mén)開(kāi)具的進(jìn)貨退出證明單，開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票，并支付退貨款1 160萬(wàn)元。
X公司退回的E產(chǎn)品經(jīng)修理后可以出售，預(yù)計(jì)其銷(xiāo)售價(jià)格高于其賬面成本。
②20×8年2月28日，甲公司于20×7年12月31日銷(xiāo)售給K公司的D產(chǎn)品（見(jiàn)資料（2）⑥）無(wú)條件退貨期限屆滿(mǎn)。K公司對(duì)D產(chǎn)品的質(zhì)量和性能表示滿(mǎn)意。
③20×8年3月12日，法院對(duì)N公司起訴甲公司合同違約一案作出判決，要求甲公司賠償N公司180萬(wàn)元。甲公司不服判決，向二審法院提起上訴。甲公司的律師認(rèn)為，二審法院很可能維持一審判決。
該訴訟為甲公司因合同違約于20×7年12月5日被N公司起訴至法院的訴訟事項(xiàng)。20×7年12月31日，法院尚未作出判決。經(jīng)咨詢(xún)律師后，甲公司認(rèn)為該訴訟很可能敗訴，20×7年12月31日確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債120萬(wàn)元。
（5）除上述事項(xiàng)外，甲公司12月份發(fā)生營(yíng)業(yè)稅金及附加50萬(wàn)元，銷(xiāo)售費(fèi)用800萬(wàn)元，管理費(fèi)用1 000萬(wàn)元，財(cái)務(wù)費(fèi)用120萬(wàn)元，資產(chǎn)減值損失500萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)收益30萬(wàn)元，投資收益60萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外收入70萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外支出150萬(wàn)元。
（6）其他資料如下：
①甲公司上述交易涉及結(jié)轉(zhuǎn)成本的，按每筆交易結(jié)轉(zhuǎn)成本。
②資料（3）①中提及的信息系統(tǒng)設(shè)備12月份的折舊已正確計(jì)提，資料（3）②中提及的無(wú)形資產(chǎn)12月份的攤銷(xiāo)已正確處理。資料（3）④中提及的計(jì)劃終止租賃合同事項(xiàng)在12月份未進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
③本題中不考慮除增值稅外的其他相關(guān)稅費(fèi)。
④涉及以前年度損益調(diào)整的，均通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目處理。
要求：
（1）根據(jù)資料（2），編制甲公司20×7年12月份相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
（2）根據(jù)資料（3），在12月31日結(jié)賬前對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)的會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行更正。
（3）指出資料（4）中哪些事項(xiàng)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄（不要求編制提取盈余公積和所得稅相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄）。
（4）填列甲公司20×7年度利潤(rùn)表相關(guān)項(xiàng)目金額（請(qǐng)將答題結(jié)果填入答題卷第14頁(yè)給定的“甲公司利潤(rùn)表（部分項(xiàng)目）”中）。
參考答案：
（1）①12月1日
借：銀行存款 2100
長(zhǎng)期應(yīng)收款 3750
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 4591.25
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 850
未實(shí)現(xiàn)融資收益 408.75
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 4000
貸：庫(kù)存商品 4000
12月31日
借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 16.71
貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 16.71[（3750－408.75）×6％/12]
②借：銀行存款 2340
貸：其他應(yīng)付款 2000
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 340
借：發(fā)出商品 1550
貸：庫(kù)存商品 1550
12月31日：
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 25
貸：其他應(yīng)付款 25
③借：應(yīng)收賬款 1170
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1000
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 170
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 750
貸：庫(kù)存商品 750
12月18日收到貨款：
借：銀行存款 1160
財(cái)務(wù)費(fèi)用 10
貸：應(yīng)收賬款 1170
④借：發(fā)出商品 600
貸：庫(kù)存商品 600
⑤借：勞務(wù)成本 10
貸：應(yīng)付職工薪酬 10
借：應(yīng)收賬款 10
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 10
貸：勞務(wù)成本 10
⑥借：銀行存款 585
貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 85
預(yù)收賬款 500
借：發(fā)出商品 350
貸：庫(kù)存商品 350
（2）
①借：管理費(fèi)用 68.75
貸：累計(jì)折舊 68.75[（600－600/10）/4/12×11－55]
②借：累計(jì)攤銷(xiāo) 60
貸：管理費(fèi)用 60[150－（1800－1260）/5/12×10]
③借：營(yíng)業(yè)外收入 100
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100
④借：營(yíng)業(yè)外支出 50
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 50
（3）①調(diào)整事項(xiàng)。
借：以前年度損益調(diào)整――主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1000
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 170
貸：其他應(yīng)付款 1160
以前年度損益調(diào)整――財(cái)務(wù)費(fèi)用 10
借：庫(kù)存商品 750
貸：以前年度損益調(diào)整――主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 750
借：其他應(yīng)付款 1160
貸：銀行存款 1160
②非調(diào)整事項(xiàng)。
借：預(yù)收賬款 500
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 500
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 350
貸：發(fā)出商品 350
③調(diào)整事項(xiàng)。
借：以前年度損益調(diào)整――營(yíng)業(yè)外支出 60
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 60
（4）填列甲公司20×7年度利潤(rùn)表相關(guān)項(xiàng)目的金額。
甲公司利潤(rùn)表（部分項(xiàng)目）
20×7年度
項(xiàng)目 金額（萬(wàn)元）
一、營(yíng)業(yè)收入 129701.25（125000+4591.25+1000+10+100－1000）
減：營(yíng)業(yè)成本 99010（95000+4000+750+10－750）
營(yíng)業(yè)稅金及附加 500（450+50）
銷(xiāo)售費(fèi)用 7600（6800+800）
管理費(fèi)用 11608.75（10600+1000+68.75－60）
財(cái)務(wù)費(fèi)用 1628.29（1500+120－16.71+25+10－10）
資產(chǎn)減值損失 1300（800+500）
加：公允價(jià)值變動(dòng)收益 30（0+30）
投資收益 60（0+60）
二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 8144.21
加：營(yíng)業(yè)外收入 70（100+70－100）
減：營(yíng)業(yè)外支出 260（0+150+50+60）
三、利潤(rùn)總額 7954.21
2．甲股份有限公司（本題下稱(chēng)“甲公司”）為上市公司，20×7年至20×9年企業(yè)合并、長(zhǎng)期股權(quán)投資有關(guān)資料如下：
（1）20×7年1月20日，甲公司與乙公司簽訂購(gòu)買(mǎi)乙公司持有的丙公司（非上市公司）60％股權(quán)的合同。合同規(guī)定：以丙公司20×7年5月30日評(píng)估的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)價(jià)值為基礎(chǔ)，協(xié)商確定對(duì)丙公司60％股權(quán)的購(gòu)買(mǎi)價(jià)格；合同經(jīng)雙方股東大會(huì)批準(zhǔn)后生效。
購(gòu)買(mǎi)丙公司60％股權(quán)時(shí)，甲公司與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
（2）購(gòu)買(mǎi)丙公司60％股權(quán)的合同執(zhí)行情況如下：
①20×7年3月15日，甲公司和乙公司分別召開(kāi)股東大會(huì)，批準(zhǔn)通過(guò)了該購(gòu)買(mǎi)股權(quán)的合同。
②以丙公司20×7年5月30日凈資產(chǎn)評(píng)估值為基礎(chǔ)，經(jīng)調(diào)整后丙公司20×7年6月30日的資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的數(shù)據(jù)如下：
丙公司資產(chǎn)負(fù)債表
20×7年6月30日 單位：萬(wàn)元
項(xiàng) 目 賬面價(jià)值 公允價(jià)值
資產(chǎn)：
貨幣資金 1 400 1 400
存貨 2 000 2 000
應(yīng)收賬款 3 800 3 800
固定資產(chǎn) 2 400 4 800
無(wú)形資產(chǎn) 1 600 2 400
資產(chǎn)合計(jì) 11 200 14 400
負(fù)債和股東權(quán)益：
短期借款 800 800
應(yīng)付賬款 1 600 1 600
長(zhǎng)期借款 2 000 2 000
負(fù)債合計(jì) 4 400 4 400
股本 2 000
資本公積 3 000
盈余公積 400
未分配利潤(rùn) 1 400
股東權(quán)益合計(jì) 6 800 10 000
上表中固定資產(chǎn)為一棟辦公樓，預(yù)計(jì)該辦公樓自20×7年6月30日起剩余使用年限為20年、凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊；上表中無(wú)形資產(chǎn)為一項(xiàng)土地使用權(quán)，預(yù)計(jì)該土地使用權(quán)自20×7年6月30日起剩余使用年限為10年、凈殘值為零，采用直線(xiàn)法攤銷(xiāo)。假定該辦公樓和土地使用權(quán)均為管理使用。
③經(jīng)協(xié)商，雙方確定丙公司60％股權(quán)的價(jià)格為7 000萬(wàn)元，甲公司以一項(xiàng)固定資產(chǎn)和一項(xiàng)土地使用權(quán)作為對(duì)價(jià)。甲公司作為對(duì)價(jià)的固定資產(chǎn)20×7年6月30日的賬面原價(jià)為2 800萬(wàn)元，累計(jì)折舊為600萬(wàn)元，計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為200萬(wàn)元，公允價(jià)值為4 000萬(wàn)元；作為對(duì)價(jià)的土地使用權(quán)20×7年6月30日的賬面原價(jià)為2 600萬(wàn)元，累計(jì)攤銷(xiāo)為400萬(wàn)元，計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為200萬(wàn)元，公允價(jià)值為3 000萬(wàn)元。
20×7年6月30日，甲公司以銀行存款支付購(gòu)買(mǎi)股權(quán)過(guò)程中發(fā)生的評(píng)估費(fèi)用1 20萬(wàn)元、咨詢(xún)費(fèi)用80萬(wàn)元。
④甲公司和乙公司均于20×7年6月30日辦理完畢上述相關(guān)資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)。
⑤甲公司于20×7年6月30日對(duì)丙公司董事會(huì)進(jìn)行改組，并取得控制權(quán)。
（3）甲公司20×7年6月30日將購(gòu)入丙公司60％股權(quán)入賬后編制的資產(chǎn)負(fù)債表如下：
甲公司資產(chǎn)負(fù)債表
20×7年6月30曰 單位：萬(wàn)元
資 產(chǎn) 金額 負(fù)債和股東權(quán)益 金額
貨幣資金 5 000 短期借款 4 000
存貨 8 000 應(yīng)付賬款 10 000
應(yīng)收賬款 7 600 長(zhǎng)期借款 6 000
長(zhǎng)期股權(quán)投資 1 6 200 負(fù)債合計(jì) 20 000
固定資產(chǎn) 9 200
無(wú)形資產(chǎn) 3 000 股本 10 000
資本公積 9 000
盈余公積 2 000
未分配利潤(rùn) 8 000
股東權(quán)益合計(jì) 29 000
資產(chǎn)總計(jì) 49 000 負(fù)債和股東權(quán)益總計(jì)+ 49 000
（4）丙公司20×7年及20×8年實(shí)現(xiàn)損益等有關(guān)情況如下：
①20×7年度丙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1 000萬(wàn)元（假定有關(guān)收入、費(fèi)用在年度中間均勻發(fā)生），當(dāng)年提取盈余公積100萬(wàn)元，未對(duì)外分配現(xiàn)金股利。
②20×8年度丙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1 500萬(wàn)元，當(dāng)年提取盈余公積150萬(wàn)元，未對(duì)外分配現(xiàn)金股利。
③20×7年7月1日至20×8年12月31日，丙公司除實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)外，未發(fā)生引起股東權(quán)益變動(dòng)的其他交易和事項(xiàng)。
（5）20×9年1月2日，甲公司以2 950萬(wàn)元的價(jià)格出售丙公司20％的股權(quán)。當(dāng)日，收到購(gòu)買(mǎi)方通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付的價(jià)款，并辦理完畢股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)。
甲公司在出售該部分股權(quán)后，持有丙公司的股權(quán)比例降至40％，仍能夠?qū)Ρ緦?shí)施重大影響，但不再擁有對(duì)丙公司的控制權(quán)。
20×9年度丙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)600萬(wàn)元，當(dāng)年提取盈余公積60萬(wàn)元，未對(duì)外分配現(xiàn)金股利。丙公司因當(dāng)年購(gòu)入的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升確認(rèn)資本公積200萬(wàn)元。
（6）其他有關(guān)資料：
①不考慮所得稅及其他稅費(fèi)因素的影響。
②甲公司按照凈利潤(rùn)的10％提取盈余公積。
要求：
（1）根據(jù)資料（1）和（2），判斷甲公司購(gòu)買(mǎi)丙公司60％股權(quán)導(dǎo)致的企業(yè)合并的類(lèi)型，并說(shuō)明理由。
（2）根據(jù)資料（1）和（2），計(jì)算甲公司該企業(yè)合并的成本、甲公司轉(zhuǎn)讓作為對(duì)價(jià)的固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)對(duì)20×7年度損益的影響金額。
（3）根據(jù)資料（1）和（2），計(jì)算甲公司對(duì)丙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
（4）編制甲公司購(gòu)買(mǎi)日（或合并日）合并財(cái)務(wù)報(bào)表的抵銷(xiāo)分錄，并填列合并財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的金額（請(qǐng)將答題結(jié)果填入答題卷第19頁(yè)給定的“合并資產(chǎn)負(fù)債表中）。
（5）計(jì)算20×8年12月31日甲公司對(duì)丙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。
（6）計(jì)算甲公司出售丙公司20％股權(quán)產(chǎn)生的損益并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
（7）計(jì)算甲公司對(duì)丙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算時(shí)的賬面價(jià)值，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
（8）計(jì)算20×9年12月31日甲公司對(duì)丙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
參考答案：
（1）甲公司購(gòu)買(mǎi)丙公司60％股權(quán)屬于非同一控制下的企業(yè)合并，因?yàn)樵谫?gòu)買(mǎi)股權(quán)時(shí)甲公司與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
（2）甲企業(yè)的合并成本＝3000+4000+120+80＝7200（萬(wàn)元）
固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益＝4000－（2800－600－200）＝2000（萬(wàn)元）
無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益＝3000－（2600－400－200）＝1000（萬(wàn)元）
（3）甲公司對(duì)丙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值為7200萬(wàn)元。
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 7200
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 200
無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 200
累計(jì)折舊 600
累計(jì)攤銷(xiāo) 400
貸：固定資產(chǎn) 2800
無(wú)形資產(chǎn) 2600
銀行存款 200
營(yíng)業(yè)外收入 3000
（4）合并日抵銷(xiāo)分錄：
借：固定資產(chǎn) 2400
無(wú)形資產(chǎn) 800
貸：資本公積 3200
借：股本 2000
資本公積 6200
盈余公積 400
未分配利潤(rùn) 1400
商譽(yù) 1200
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 7200
少數(shù)股東權(quán)益 4000
合并資產(chǎn)負(fù)債表
20×7年6月30日 單位：萬(wàn)元
項(xiàng)目 甲公司 丙公司 合并金額
賬面價(jià)值 公允價(jià)值
資產(chǎn)：
貨幣資金 5000 1400 1400 6400
存貨 8000 2000 2000 10000
應(yīng)收賬款 7600 3800 3800 11400
長(zhǎng)期股權(quán)投資 16200 9000
固定資產(chǎn) 9200 2400 4800 14000
無(wú)形資產(chǎn) 3000 1600 2400 5400
商譽(yù) 1200
資產(chǎn)總計(jì) 49000 11200 14400 57400
負(fù)債：
短期借款 4000 800 800 4800
應(yīng)付賬款 10000 1600 1600 11600
長(zhǎng)期借款 6000 2000 2000 8000
負(fù)債合計(jì) 20000 4400 4400 24400
股本權(quán)益：
股本 10000 2000 10000
資本公積 9000 3000 9000
盈余公積 2000 400 2000
未分配利潤(rùn) 8000 1400 8000
少數(shù)股東權(quán)益 4000
股東權(quán)益合計(jì) 29000 6800 10000 33000
負(fù)債和股東權(quán)益總計(jì) 49000 11200 57400
（5）2008年12月31日長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值為7200萬(wàn)元。
（6）出售20％股權(quán)時(shí)產(chǎn)生的損益＝2950－7200×1/3＝550（萬(wàn)元）。
借：銀行存款 2950
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 2400
投資收益 550
（7）40％股權(quán)的初始投資成本＝7200－2400＝4800萬(wàn)元。
調(diào)整丙公司2007年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)：1000－2400/20－800/10＝800（萬(wàn)元）。
甲公司2007年應(yīng)確認(rèn)的投資收益＝800/2×40％＝160（萬(wàn)元）。
調(diào)整丙公司2008年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)：1500－2400/20－800/10＝1300（萬(wàn)元）。
甲公司2008年應(yīng)確認(rèn)的投資收益＝1300×40％＝520（萬(wàn)元）。
轉(zhuǎn)換為權(quán)益法時(shí)長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值＝4800+160+520＝5480（萬(wàn)元）。
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――丙公司（損益調(diào)整） 680
貸：盈余公積 68
利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn) 612
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――丙公司（成本） 4800
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 4800
（8）調(diào)整丙公司2009年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)：600－2400/20－800/10＝400（萬(wàn)元）。
甲公司2009年應(yīng)確認(rèn)的投資收益＝400×40％＝160（萬(wàn)元）。
2009年12月31日長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值＝5480+160+200×40％＝5720（萬(wàn)元）。
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――丙公司（損益調(diào)整） 160
――丙公司（其他權(quán)益變動(dòng)） 80
貸：投資收益 160
資本公積――其他資本公積 80