三、計算及會計處理題 （本題型共3小題。其中，第1小題和第2小題各7分，第3小題10分。本題型共24分。要求計算的，應列出計算過程。答案中的金額單位以萬元表示；有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。答題中涉及“應交稅費”科目的，要求寫出明細科目。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。）
1．甲股份有限公司（本題下稱“甲公司”）為上市公司，20×7年至20×8年發(fā)生的相關交易或事項如下：
（1）20×7年7月30日，甲公司就應收A公司賬款6 000萬元與A公司簽訂債務重組合同。合同規(guī)定：A公司以其擁有的一棟在建寫字樓及一項長期股權(quán)投資償付該項債務；A公司在建寫字樓和長期股權(quán)投資所有權(quán)轉(zhuǎn)移至甲公司后，雙方債權(quán)債務結(jié)清。
20×7年8月10日，A公司將在建寫字樓和長期股權(quán)投資所有權(quán)轉(zhuǎn)移至甲公司。同日，甲公司該重組債權(quán)已計提的壞賬準備為800萬元；A公司該在建寫字樓的賬面余額為1 800萬元，未計提減值準備，公允價值為2 200萬元；A公司該長期股權(quán)投資的賬面余額為2 600萬元，已計提的減值準備為200萬元，公允價值為2 300萬元。
甲公司將取得的股權(quán)投資作為長期股權(quán)投資，采用成本法核算。
（2）甲公司取得在建寫字樓后，委托某建造承包商繼續(xù)建造。至20×8年1月1日累計新發(fā)生工程支出800萬元。20×8年1月1日，該寫字樓達到預定可使用狀態(tài)并辦理完畢資產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)手續(xù)。
對于該寫字樓，甲公司與B公司于20×7年11月11日簽訂租賃合同，將該寫字樓整體出租給B公司。合同規(guī)定：租賃期自20×8年1月1日開始，租期為5年；年租金為240萬元，每年年底支付。甲公司預計該寫字樓的使用年限為30年，預計凈殘值為零。
20×8年12月31日，甲公司收到租金240萬元。同日，該寫字樓的公允價值為3 200萬元。
（3）20×8年12月20日，甲公司與C公司簽訂長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓合同。根據(jù)轉(zhuǎn)讓合同，甲公司將債務重組取得的長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓給C公司，并向C公司支付補價200萬元，取得C公司一項土地使用權(quán)。
12月31日，甲公司以銀行存款向C公司支付200萬元補價；雙方辦理完畢相關資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)。同日，甲公司長期股權(quán)投資的賬面價值為2 300萬元，公允價值為2 000萬元；C公司土地使用權(quán)的公允價值為2 200萬元。甲公司將取得的土地使用權(quán)作為無形資產(chǎn)核算。
（4）其他資料如下：
①假定甲公司投資性房地產(chǎn)均采用公允價值模式進行后續(xù)計量。
②假定不考慮相關稅費影響。
要求：
（1）計算甲公司與A公司債務重組過程中應確認的損益并編制相關會計分錄。
（2）計算A公司與甲公司債務重組過程中應確認的損益并編制相關會計分錄。
（3）計算甲公司寫字樓在20×8年應確認的公允價值變動損益并編制相關會計分錄。
（4）編制甲公司20×8年收取寫字樓租金的相關會計分錄。
（5）計算甲公司轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資所產(chǎn)生的投資收益并編制相關會計分錄。
參考答案：
（1）甲公司債務重組應當確認的損益＝6000-800-2200-2300＝700（萬元）
借：在建工程 2200
長期股權(quán)投資 2300
壞賬準備 800
營業(yè)外支出 700
貸：應收賬款 6000
（2）A公司債務重組收益＝6000-1800-（2600-200-100）＝1900（萬元）
借：應付賬款 6000
長期股權(quán)投資減值準備 200
投資收益 100
貸：在建工程 1800
長期股權(quán)投資 2600
營業(yè)外收入－資產(chǎn)處置利得 400
?。瓊鶆罩亟M利得 1500
（3）投資性房地產(chǎn)公允價值變動損益＝3200-（2200+800）＝200（萬元）
借：投資性房地產(chǎn) 3000
貸：在建工程 3000
借：投資性房地產(chǎn)－公允價值變動200
貸：公允價值變動損益 200
（4）借：銀行存款 240
貸：其他業(yè)務收入 240
（5）轉(zhuǎn)入長期股權(quán)投資的損益＝2200-200-2300＝-300（萬元）
借：無形資產(chǎn) 2200
投資收益 300
貸：長期股權(quán)投資 2300
銀行存款 200
2．甲股份有限公司（本題下稱“甲公司”）為上市公司，20×7年1月1日遞延所得稅資產(chǎn)為396萬元；遞延所得稅負債為990萬元，適用的所得稅稅率為33％。根據(jù)20×7年頒布的新稅法規(guī)定，自20×8年1月1日起，該公司適用的所得稅稅率變更為25％。
該公司20×7年利潤總額為6 000萬元，涉及所得稅會計的交易或事項如下：
（1）20×7年1月1曰，以2 044.70萬元自證券市場購入當日發(fā)行的一項3年期到期還本付息國債。該國債票面金額為2 000萬元，票面年利率為5％，年實際利率為4％，到期日為20×9年l2月31日。甲公司將該國債作為持有至到期投資核算。
稅法規(guī)定，國債利息收入免交所得稅。
（2）20×6年12月15日，甲公司購入一項管理用設備，支付購買價款、運輸費、安裝費等共計2 400萬元。l2月26日，該設備經(jīng)安裝達到預定可使用狀態(tài)。甲公司預計該設備使用年限為10年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。
稅法規(guī)定，該類固定資產(chǎn)的折舊年限為20年。假定甲公司該設備預計凈殘值和采用的折舊方法符合稅法規(guī)定。
（3）20×7年6月20日，甲公司因廢水超標排放被環(huán)保部門處以300萬元罰款，罰款已以銀行存款支付。
稅法規(guī)定，企業(yè)違反國家法規(guī)所支付的罰款不允許在稅前扣除。
（4）20×7年9月l2日，甲公司自證券市場購入某股票；支付價款500萬元（假定不考慮交易費用）。甲公司將該股票作為交易性金融資產(chǎn)核算。l2月31日，該股票的公允價值為l 000萬元。
假定稅法規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)持有期間公允價值變動金額不計入應納稅所得額，待出售時一并計入應納稅所得額。
（5）20×7年10月10日，甲公司由于為乙公司銀行借款提供擔保，乙公司未如期償還借款，而被銀行提起訴訟，要求其履行擔保責任。12月31日，該訴訟尚未審結(jié)。甲公司預計履行該擔保責任很可能支出的金額為2 200萬元。
稅法規(guī)定，企業(yè)為其他單位債務提供擔保發(fā)生的損失不允許在稅前扣除。
（6）其他有關資料如下：
①甲公司預計20×7年1月1日存在的暫時性差異將在20 X 8年1月1日以后轉(zhuǎn)回。
②甲公司上述交易或事項均按照企業(yè)會計準則的規(guī)定進行了處理。
③甲公司預計在未來期間有足夠的應納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時性差異。
要求：
（1）根據(jù)上述交易或事項，填列“甲公司20×7年12月31日暫時性差異計算表” （請將答題結(jié)果填入答題卷第5頁給定的“甲公司2 0×7年12月31 日暫時性差異計算表”中）。
（2）計算甲公司20×7年應納稅所得額和應交所得稅。
（3）計算甲公司20×7年應確認的遞延所得稅和所得稅費用。
（4）編制甲公司20×7年確認所得稅費用的相關會計分錄。
參考答案：
暫時性差異計算表
項目 賬面價值 計稅基礎 暫時性差異
應納稅暫時性差異 可抵扣暫時性差異
持有至到期投資 2126.49 2126.49 0 0
固定資產(chǎn) 2160 2280 0 120
交易性金融資產(chǎn) 1000 500 500 0
預計負債 2200 2200 0 0
合計 500 120
（2）應納稅所得額＝6000-81.79+2200+120+300-500＝8038.21（萬元）
（3）遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額＝120×25％－396/33％×（33％－25％）＝－66（萬元）
遞延所得稅負債發(fā)生額＝500×25％－990/33％×（33％－25％）＝－115（萬元）
本期共發(fā)生的所得稅費用＝8038.21×33％－（－66）＋（－115）＝2603.61（萬元）
（4）借：所得稅費用 2603.61
遞延所得稅負債 115
貸：應交稅費――應交所得稅 2652.61
遞延所得稅資產(chǎn) 66
3.甲股份有限公司（本題下稱“甲公司”）為上市公司，系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為l7％。相關資料如下：
（1）20×6年1月1日，甲公司以銀行存款ll 000萬元，自乙公司購入W公司80％的股份。乙公司系甲公司的母公司的全資子公司。
W公司20×6年1月1日股東權(quán)益總額為l5 000萬元，其中股本為8 000萬元、資本公積為3 000萬元、盈余公積為2 600萬元、未分配利潤為l 400萬元。
W公司20×6年1月1日可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為17 000萬元。
（2）W公司20×6年實現(xiàn)凈利潤2 500萬元，提取盈余公積250萬元。當年購入的可供出售金融資產(chǎn)因公允價值上升確認資本公積300萬元。
20×6年W公司從甲公司購進A商品400件，購買價格為每件2萬元。甲公司A商品每件成本為1.5萬元。
20×6年W公司對外銷售A商品300件，每件銷售價格為2.2萬元；年末結(jié)存A商品l00件。
20×6年12月3 1日，A商品每件可變現(xiàn)凈值為l.8萬元：W公司對A商品計提存貨跌價準備20萬元。
（3）W公司20X7年實現(xiàn)凈利潤3 200萬元，提取盈余公積320萬元，分配現(xiàn)金股利2 000萬元。20X7年W公司出售可供出售金融資產(chǎn)而轉(zhuǎn)出20×6年確認的資本公積l20萬元，因可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升確認資本公積l50萬元。
20×7年W公司對外銷售A商品20件，每件銷售價格為1.8萬元。
20×7年l2月31日，W公司年末存貨中包括從甲公司購進的A商品80件，
A商品每件可變現(xiàn)凈值為l.4萬元。A商品存貨跌價準備的期末余額為48萬元。
要求：
（1）編制甲公司購入W公司80％股權(quán)的會計分錄。
（2）編制甲公司20×6年度合并財務報表時與內(nèi)部商品銷售相關的抵銷分錄。
（3）編制甲公司20×6年度合并財務報表時對W公司長期股權(quán)投資的調(diào)整分錄及相關的抵銷分錄。
（4）編制甲公司20×7年度合并財務報表時與內(nèi)部商品銷售相關的抵銷分錄。
（5）編制甲公司20×7年度合并財務報表時對W公司長期股權(quán)投資的調(diào)整分錄及相關的抵銷分錄。
參考答案：
（1）借：長期股權(quán)投資 12000（15000×80％）
貸：銀行存款 11000
資本公積 1000
（2）借：營業(yè)收入 800
貸：營業(yè)成本 750
存貨 50
借：存貨――存貨跌價準備 20
貸：資產(chǎn)減值損失 20
（3）對實現(xiàn)凈利潤的調(diào)整：
借：長期股權(quán)投資 2000（2500×80％）
貸：投資收益 2000
借：長期股權(quán)投資 240（300×80％）
貸：資本公積 240
抵銷分錄：
借：股本 8000
資本公積――年初 3000
――本年 300
盈余公積――年初 2600
――本年 250
未分配利潤――年末 3650
貸：長期股權(quán)投資 14240
少數(shù)股東權(quán)益 3560
借：投資收益 2000（2500×80％）
少數(shù)股東損益 500（2500×20％）
未分配利潤――年初 1400
貸：提取盈余公積 250
未分配利潤――年末 3650
（4）借：未分配利潤――年初 50
貸：營業(yè)成本 50
借：營業(yè)成本 40
貸：存貨 40
借：存貨――存貨跌價準備20
貸：未分配利潤――年初 20
借：營業(yè)成本 4（20×20/100）
貸：存貨――存貨跌價準備 4
借：存貨――存貨跌價準備 24
貸：資產(chǎn)減值損失 24
（5）對凈利潤的調(diào)整
借：長期股權(quán)投資 4560
貸：未分配利潤――年初 2000
投資收益 2560
對分配股利的調(diào)整
借：投資收益 1600
貸：長期股權(quán)投資 1600
對資本公積變動的調(diào)整
借：長期股權(quán)投資 240
貸：資本公積 240
借：長期股權(quán)投資 24
貸：資本公積 24
抵銷分錄：
借：股本 8000
資本公積――年初 3300
――本年 30
盈余公積――年初 2850
――本年 320
未分配利潤――年末 4530
貸：長期股權(quán)投資 15224
少數(shù)股東權(quán)益 3806
借：投資收益 2560
少數(shù)股東損益 640
未分配利潤――年初 3650
貸：提取盈余公積 320
對所有者（或股東）的分配 2000
未分配利潤――年末 4530
1．甲股份有限公司（本題下稱“甲公司”）為上市公司，20×7年至20×8年發(fā)生的相關交易或事項如下：
（1）20×7年7月30日，甲公司就應收A公司賬款6 000萬元與A公司簽訂債務重組合同。合同規(guī)定：A公司以其擁有的一棟在建寫字樓及一項長期股權(quán)投資償付該項債務；A公司在建寫字樓和長期股權(quán)投資所有權(quán)轉(zhuǎn)移至甲公司后，雙方債權(quán)債務結(jié)清。
20×7年8月10日，A公司將在建寫字樓和長期股權(quán)投資所有權(quán)轉(zhuǎn)移至甲公司。同日，甲公司該重組債權(quán)已計提的壞賬準備為800萬元；A公司該在建寫字樓的賬面余額為1 800萬元，未計提減值準備，公允價值為2 200萬元；A公司該長期股權(quán)投資的賬面余額為2 600萬元，已計提的減值準備為200萬元，公允價值為2 300萬元。
甲公司將取得的股權(quán)投資作為長期股權(quán)投資，采用成本法核算。
（2）甲公司取得在建寫字樓后，委托某建造承包商繼續(xù)建造。至20×8年1月1日累計新發(fā)生工程支出800萬元。20×8年1月1日，該寫字樓達到預定可使用狀態(tài)并辦理完畢資產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)手續(xù)。
對于該寫字樓，甲公司與B公司于20×7年11月11日簽訂租賃合同，將該寫字樓整體出租給B公司。合同規(guī)定：租賃期自20×8年1月1日開始，租期為5年；年租金為240萬元，每年年底支付。甲公司預計該寫字樓的使用年限為30年，預計凈殘值為零。
20×8年12月31日，甲公司收到租金240萬元。同日，該寫字樓的公允價值為3 200萬元。
（3）20×8年12月20日，甲公司與C公司簽訂長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓合同。根據(jù)轉(zhuǎn)讓合同，甲公司將債務重組取得的長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓給C公司，并向C公司支付補價200萬元，取得C公司一項土地使用權(quán)。
12月31日，甲公司以銀行存款向C公司支付200萬元補價；雙方辦理完畢相關資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)。同日，甲公司長期股權(quán)投資的賬面價值為2 300萬元，公允價值為2 000萬元；C公司土地使用權(quán)的公允價值為2 200萬元。甲公司將取得的土地使用權(quán)作為無形資產(chǎn)核算。
（4）其他資料如下：
①假定甲公司投資性房地產(chǎn)均采用公允價值模式進行后續(xù)計量。
②假定不考慮相關稅費影響。
要求：
（1）計算甲公司與A公司債務重組過程中應確認的損益并編制相關會計分錄。
（2）計算A公司與甲公司債務重組過程中應確認的損益并編制相關會計分錄。
（3）計算甲公司寫字樓在20×8年應確認的公允價值變動損益并編制相關會計分錄。
（4）編制甲公司20×8年收取寫字樓租金的相關會計分錄。
（5）計算甲公司轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資所產(chǎn)生的投資收益并編制相關會計分錄。
參考答案：
（1）甲公司債務重組應當確認的損益＝6000-800-2200-2300＝700（萬元）
借：在建工程 2200
長期股權(quán)投資 2300
壞賬準備 800
營業(yè)外支出 700
貸：應收賬款 6000
（2）A公司債務重組收益＝6000-1800-（2600-200-100）＝1900（萬元）
借：應付賬款 6000
長期股權(quán)投資減值準備 200
投資收益 100
貸：在建工程 1800
長期股權(quán)投資 2600
營業(yè)外收入－資產(chǎn)處置利得 400
?。瓊鶆罩亟M利得 1500
（3）投資性房地產(chǎn)公允價值變動損益＝3200-（2200+800）＝200（萬元）
借：投資性房地產(chǎn) 3000
貸：在建工程 3000
借：投資性房地產(chǎn)－公允價值變動200
貸：公允價值變動損益 200
（4）借：銀行存款 240
貸：其他業(yè)務收入 240
（5）轉(zhuǎn)入長期股權(quán)投資的損益＝2200-200-2300＝-300（萬元）
借：無形資產(chǎn) 2200
投資收益 300
貸：長期股權(quán)投資 2300
銀行存款 200
2．甲股份有限公司（本題下稱“甲公司”）為上市公司，20×7年1月1日遞延所得稅資產(chǎn)為396萬元；遞延所得稅負債為990萬元，適用的所得稅稅率為33％。根據(jù)20×7年頒布的新稅法規(guī)定，自20×8年1月1日起，該公司適用的所得稅稅率變更為25％。
該公司20×7年利潤總額為6 000萬元，涉及所得稅會計的交易或事項如下：
（1）20×7年1月1曰，以2 044.70萬元自證券市場購入當日發(fā)行的一項3年期到期還本付息國債。該國債票面金額為2 000萬元，票面年利率為5％，年實際利率為4％，到期日為20×9年l2月31日。甲公司將該國債作為持有至到期投資核算。
稅法規(guī)定，國債利息收入免交所得稅。
（2）20×6年12月15日，甲公司購入一項管理用設備，支付購買價款、運輸費、安裝費等共計2 400萬元。l2月26日，該設備經(jīng)安裝達到預定可使用狀態(tài)。甲公司預計該設備使用年限為10年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。
稅法規(guī)定，該類固定資產(chǎn)的折舊年限為20年。假定甲公司該設備預計凈殘值和采用的折舊方法符合稅法規(guī)定。
（3）20×7年6月20日，甲公司因廢水超標排放被環(huán)保部門處以300萬元罰款，罰款已以銀行存款支付。
稅法規(guī)定，企業(yè)違反國家法規(guī)所支付的罰款不允許在稅前扣除。
（4）20×7年9月l2日，甲公司自證券市場購入某股票；支付價款500萬元（假定不考慮交易費用）。甲公司將該股票作為交易性金融資產(chǎn)核算。l2月31日，該股票的公允價值為l 000萬元。
假定稅法規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)持有期間公允價值變動金額不計入應納稅所得額，待出售時一并計入應納稅所得額。
（5）20×7年10月10日，甲公司由于為乙公司銀行借款提供擔保，乙公司未如期償還借款，而被銀行提起訴訟，要求其履行擔保責任。12月31日，該訴訟尚未審結(jié)。甲公司預計履行該擔保責任很可能支出的金額為2 200萬元。
稅法規(guī)定，企業(yè)為其他單位債務提供擔保發(fā)生的損失不允許在稅前扣除。
（6）其他有關資料如下：
①甲公司預計20×7年1月1日存在的暫時性差異將在20 X 8年1月1日以后轉(zhuǎn)回。
②甲公司上述交易或事項均按照企業(yè)會計準則的規(guī)定進行了處理。
③甲公司預計在未來期間有足夠的應納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時性差異。
要求：
（1）根據(jù)上述交易或事項，填列“甲公司20×7年12月31日暫時性差異計算表” （請將答題結(jié)果填入答題卷第5頁給定的“甲公司2 0×7年12月31 日暫時性差異計算表”中）。
（2）計算甲公司20×7年應納稅所得額和應交所得稅。
（3）計算甲公司20×7年應確認的遞延所得稅和所得稅費用。
（4）編制甲公司20×7年確認所得稅費用的相關會計分錄。
參考答案：
暫時性差異計算表
項目 賬面價值 計稅基礎 暫時性差異
應納稅暫時性差異 可抵扣暫時性差異
持有至到期投資 2126.49 2126.49 0 0
固定資產(chǎn) 2160 2280 0 120
交易性金融資產(chǎn) 1000 500 500 0
預計負債 2200 2200 0 0
合計 500 120
（2）應納稅所得額＝6000-81.79+2200+120+300-500＝8038.21（萬元）
（3）遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額＝120×25％－396/33％×（33％－25％）＝－66（萬元）
遞延所得稅負債發(fā)生額＝500×25％－990/33％×（33％－25％）＝－115（萬元）
本期共發(fā)生的所得稅費用＝8038.21×33％－（－66）＋（－115）＝2603.61（萬元）
（4）借：所得稅費用 2603.61
遞延所得稅負債 115
貸：應交稅費――應交所得稅 2652.61
遞延所得稅資產(chǎn) 66
3.甲股份有限公司（本題下稱“甲公司”）為上市公司，系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為l7％。相關資料如下：
（1）20×6年1月1日，甲公司以銀行存款ll 000萬元，自乙公司購入W公司80％的股份。乙公司系甲公司的母公司的全資子公司。
W公司20×6年1月1日股東權(quán)益總額為l5 000萬元，其中股本為8 000萬元、資本公積為3 000萬元、盈余公積為2 600萬元、未分配利潤為l 400萬元。
W公司20×6年1月1日可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為17 000萬元。
（2）W公司20×6年實現(xiàn)凈利潤2 500萬元，提取盈余公積250萬元。當年購入的可供出售金融資產(chǎn)因公允價值上升確認資本公積300萬元。
20×6年W公司從甲公司購進A商品400件，購買價格為每件2萬元。甲公司A商品每件成本為1.5萬元。
20×6年W公司對外銷售A商品300件，每件銷售價格為2.2萬元；年末結(jié)存A商品l00件。
20×6年12月3 1日，A商品每件可變現(xiàn)凈值為l.8萬元：W公司對A商品計提存貨跌價準備20萬元。
（3）W公司20X7年實現(xiàn)凈利潤3 200萬元，提取盈余公積320萬元，分配現(xiàn)金股利2 000萬元。20X7年W公司出售可供出售金融資產(chǎn)而轉(zhuǎn)出20×6年確認的資本公積l20萬元，因可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升確認資本公積l50萬元。
20×7年W公司對外銷售A商品20件，每件銷售價格為1.8萬元。
20×7年l2月31日，W公司年末存貨中包括從甲公司購進的A商品80件，
A商品每件可變現(xiàn)凈值為l.4萬元。A商品存貨跌價準備的期末余額為48萬元。
要求：
（1）編制甲公司購入W公司80％股權(quán)的會計分錄。
（2）編制甲公司20×6年度合并財務報表時與內(nèi)部商品銷售相關的抵銷分錄。
（3）編制甲公司20×6年度合并財務報表時對W公司長期股權(quán)投資的調(diào)整分錄及相關的抵銷分錄。
（4）編制甲公司20×7年度合并財務報表時與內(nèi)部商品銷售相關的抵銷分錄。
（5）編制甲公司20×7年度合并財務報表時對W公司長期股權(quán)投資的調(diào)整分錄及相關的抵銷分錄。
參考答案：
（1）借：長期股權(quán)投資 12000（15000×80％）
貸：銀行存款 11000
資本公積 1000
（2）借：營業(yè)收入 800
貸：營業(yè)成本 750
存貨 50
借：存貨――存貨跌價準備 20
貸：資產(chǎn)減值損失 20
（3）對實現(xiàn)凈利潤的調(diào)整：
借：長期股權(quán)投資 2000（2500×80％）
貸：投資收益 2000
借：長期股權(quán)投資 240（300×80％）
貸：資本公積 240
抵銷分錄：
借：股本 8000
資本公積――年初 3000
――本年 300
盈余公積――年初 2600
――本年 250
未分配利潤――年末 3650
貸：長期股權(quán)投資 14240
少數(shù)股東權(quán)益 3560
借：投資收益 2000（2500×80％）
少數(shù)股東損益 500（2500×20％）
未分配利潤――年初 1400
貸：提取盈余公積 250
未分配利潤――年末 3650
（4）借：未分配利潤――年初 50
貸：營業(yè)成本 50
借：營業(yè)成本 40
貸：存貨 40
借：存貨――存貨跌價準備20
貸：未分配利潤――年初 20
借：營業(yè)成本 4（20×20/100）
貸：存貨――存貨跌價準備 4
借：存貨――存貨跌價準備 24
貸：資產(chǎn)減值損失 24
（5）對凈利潤的調(diào)整
借：長期股權(quán)投資 4560
貸：未分配利潤――年初 2000
投資收益 2560
對分配股利的調(diào)整
借：投資收益 1600
貸：長期股權(quán)投資 1600
對資本公積變動的調(diào)整
借：長期股權(quán)投資 240
貸：資本公積 240
借：長期股權(quán)投資 24
貸：資本公積 24
抵銷分錄：
借：股本 8000
資本公積――年初 3300
――本年 30
盈余公積――年初 2850
――本年 320
未分配利潤――年末 4530
貸：長期股權(quán)投資 15224
少數(shù)股東權(quán)益 3806
借：投資收益 2560
少數(shù)股東損益 640
未分配利潤――年初 3650
貸：提取盈余公積 320
對所有者（或股東）的分配 2000
未分配利潤――年末 4530