第五節(jié) 發(fā)行債券專門借款的資本化處理
[例題考點提示]
發(fā)行債券作為一般借款的資本化處理，重點是發(fā)行債券處理和輔助費用的處理
[經(jīng)典例題]
正保公司于2007年4月1日開始構建購建固定資產(chǎn)，占用了三筆一般借款，兩筆為正保公司發(fā)行的債券，第三筆為正保公司計入的銀行存款。
第一筆債券是正保公司在07年1月1日發(fā)行的，面值為1000萬元，3年期，票面利率為5%，每年付息一次，到期一次還本并支付最后一期利息，付息日為每年1月1日；實際收到發(fā)行價款1100萬元，并另外支付發(fā)行費用43.43萬，實際利率為3％。
第二筆債券是正保公司在07年4月1日發(fā)行的，面值為2000萬元，5年期，票面利率為8%，每年付息一次，到期一次還本并支付最后一期利息，付息日為每年1月1日；實際收到發(fā)行價款2300萬元，并另外支付發(fā)行費用40.28萬，實際利率為5％。
第三筆銀行存款是正保公司在07年1月1日借入的款項，金額為2000萬，利率為10％，每年年初支付利息。
2007年4月1日支出工程進度款1000萬元，閑置資金用于投資月收益率為0.3％，2007年10月1日支出工程款1500萬；2008年1月1日支付工程款1000萬元；3月31日在建工程完工達到預定可使用狀態(tài)，支出工程尾款200萬元。要求計算07年和08年一般借款利息資本化金額和相關的會計分錄。
[例題答案]
[例題總結與延伸]
發(fā)行債券作為一般借款的，其實關鍵的難點在于資本化率的計算上，在資本化率的分子中計算的利息實際上是債券產(chǎn)生的實際利息費用，而不是根據(jù)票面利率計算的票面利息。這點需要注意一下。
[知識點理解與總結]
資本化率計算中需要注意的是資本化率中分子中計算的是實際利息費用，分母的計算是沒有什么難點的。其他的計算也其實和之前的一般借款處理一致，沒有什么特別的地方。
[容易犯錯的地方]
開始資本化時點和結束資本化時點要分清
[錯題舉例]
07中級真題
甲上市公司發(fā)行公司債券為建造專用生產(chǎn)線籌集資金，有關資料如下：
（1）2007年12月31日，委托證券公司以7755萬元的價格發(fā)行3年期分期付息公司債券，該債券面值為8000萬元，票面年利率為4.5%，實際年利率為5.64%，每年付息一次，到期后按面值償還，支付的發(fā)行費用與發(fā)行期間凍結資金產(chǎn)生的利息收入相等。
（2）生產(chǎn)線建造工程采用出包方式，于2008年1月1日開始動工，發(fā)行債券所得款項當日全部支付給建造承包商，2009年12月31日所建造生產(chǎn)線達到預定可使用狀態(tài)。
（3）假定各年度利息的實際支付日期均為下年度的1月10日，2011年1月10日支付2010年度利息，一并償付面值。
（4）所有款項均以銀行存款收付。
要求：
（1）計算甲公司該債券在各年末的攤余成本、應付利息金額、當年應予資本化或費用化的利息金額、利息調整的本年攤銷額和年末余額，結果填入答題卡第1頁所附表格（不需列出計算過程）。
（2）分別編制甲公司與債券發(fā)行、2008年12月31日和2010年12月31日確認債券利息、2011年1月10日支付利息和面值業(yè)務相關的會計分錄。（答案中的金額單位用萬元表示，“應付債券”科目應列出明細科目）
1.參考答案：
（1）應付債券利息調整和攤余成本計算表
時間 2007年12月31日 2008年12月31日 2009年12月31日 2010年12月31日
年末攤余成本 面值 8000 8000 8000 8000
利息調整 （245） （167.62） （85.87） 0
合計 7755 7832.38 7914.13 8000
當年應予資本化或費用化的利息金額 437.38 441.75 445.87
年末應付利息金額 360 360 360
“利息調整”本年攤銷項 77.38 81.75 85.87
（2）①2007年12月31日發(fā)行債券
借：銀行存款 7755
應付債券——利息調整 245
貸：應付債券——面值 8000
②2008年12月31日計提利息
借：在建工程 437.38
貸：應付債券——利息調整 77.38
應付利息 360
③2010年12月31日計提利息
借：財務費用 445.87
貸：應付債券——利息調整 85.87
應付利息 360
注釋：2009年度的利息調整攤銷額＝（7755+77.38）×5.64％－8000×4.5％＝81.75（萬元），2010年度屬于最后一年，利息調整攤銷額應采用倒擠的方法計算，所以應是＝245－77.38－81.75＝85.87（萬元）
④2011年1月10日付息還本
借：應付債券——面值 8000
應付利息 360
貸：銀行存款 8360
[例題考點提示]
發(fā)行債券作為一般借款的資本化處理，重點是發(fā)行債券處理和輔助費用的處理
[經(jīng)典例題]
正保公司于2007年4月1日開始構建購建固定資產(chǎn)，占用了三筆一般借款，兩筆為正保公司發(fā)行的債券，第三筆為正保公司計入的銀行存款。
第一筆債券是正保公司在07年1月1日發(fā)行的，面值為1000萬元，3年期，票面利率為5%，每年付息一次，到期一次還本并支付最后一期利息，付息日為每年1月1日；實際收到發(fā)行價款1100萬元，并另外支付發(fā)行費用43.43萬，實際利率為3％。
第二筆債券是正保公司在07年4月1日發(fā)行的，面值為2000萬元，5年期，票面利率為8%，每年付息一次，到期一次還本并支付最后一期利息，付息日為每年1月1日；實際收到發(fā)行價款2300萬元，并另外支付發(fā)行費用40.28萬，實際利率為5％。
第三筆銀行存款是正保公司在07年1月1日借入的款項，金額為2000萬，利率為10％，每年年初支付利息。
2007年4月1日支出工程進度款1000萬元，閑置資金用于投資月收益率為0.3％，2007年10月1日支出工程款1500萬；2008年1月1日支付工程款1000萬元；3月31日在建工程完工達到預定可使用狀態(tài)，支出工程尾款200萬元。要求計算07年和08年一般借款利息資本化金額和相關的會計分錄。
[例題答案]
[例題總結與延伸]
發(fā)行債券作為一般借款的，其實關鍵的難點在于資本化率的計算上，在資本化率的分子中計算的利息實際上是債券產(chǎn)生的實際利息費用，而不是根據(jù)票面利率計算的票面利息。這點需要注意一下。
[知識點理解與總結]
資本化率計算中需要注意的是資本化率中分子中計算的是實際利息費用，分母的計算是沒有什么難點的。其他的計算也其實和之前的一般借款處理一致，沒有什么特別的地方。
[容易犯錯的地方]
開始資本化時點和結束資本化時點要分清
[錯題舉例]
07中級真題
甲上市公司發(fā)行公司債券為建造專用生產(chǎn)線籌集資金，有關資料如下：
（1）2007年12月31日，委托證券公司以7755萬元的價格發(fā)行3年期分期付息公司債券，該債券面值為8000萬元，票面年利率為4.5%，實際年利率為5.64%，每年付息一次，到期后按面值償還，支付的發(fā)行費用與發(fā)行期間凍結資金產(chǎn)生的利息收入相等。
（2）生產(chǎn)線建造工程采用出包方式，于2008年1月1日開始動工，發(fā)行債券所得款項當日全部支付給建造承包商，2009年12月31日所建造生產(chǎn)線達到預定可使用狀態(tài)。
（3）假定各年度利息的實際支付日期均為下年度的1月10日，2011年1月10日支付2010年度利息，一并償付面值。
（4）所有款項均以銀行存款收付。
要求：
（1）計算甲公司該債券在各年末的攤余成本、應付利息金額、當年應予資本化或費用化的利息金額、利息調整的本年攤銷額和年末余額，結果填入答題卡第1頁所附表格（不需列出計算過程）。
（2）分別編制甲公司與債券發(fā)行、2008年12月31日和2010年12月31日確認債券利息、2011年1月10日支付利息和面值業(yè)務相關的會計分錄。（答案中的金額單位用萬元表示，“應付債券”科目應列出明細科目）
1.參考答案：
（1）應付債券利息調整和攤余成本計算表
時間 2007年12月31日 2008年12月31日 2009年12月31日 2010年12月31日
年末攤余成本 面值 8000 8000 8000 8000
利息調整 （245） （167.62） （85.87） 0
合計 7755 7832.38 7914.13 8000
當年應予資本化或費用化的利息金額 437.38 441.75 445.87
年末應付利息金額 360 360 360
“利息調整”本年攤銷項 77.38 81.75 85.87
（2）①2007年12月31日發(fā)行債券
借：銀行存款 7755
應付債券——利息調整 245
貸：應付債券——面值 8000
②2008年12月31日計提利息
借：在建工程 437.38
貸：應付債券——利息調整 77.38
應付利息 360
③2010年12月31日計提利息
借：財務費用 445.87
貸：應付債券——利息調整 85.87
應付利息 360
注釋：2009年度的利息調整攤銷額＝（7755+77.38）×5.64％－8000×4.5％＝81.75（萬元），2010年度屬于最后一年，利息調整攤銷額應采用倒擠的方法計算，所以應是＝245－77.38－81.75＝85.87（萬元）
④2011年1月10日付息還本
借：應付債券——面值 8000
應付利息 360
貸：銀行存款 8360