第一節(jié) 專(zhuān)門(mén)借款利息的資本化
[例題考點(diǎn)提示]
專(zhuān)門(mén)借款借款費(fèi)用的資本化處理
[經(jīng)典例題]
正保公司于2008年1月1日從銀行借入專(zhuān)門(mén)借款1000萬(wàn)元用于工程建設(shè)，年利率8％，利息按年支付。其他有關(guān)資料如下：
（1）工程于2008年1月1日開(kāi)工，正保公司于2008年1月1日支付給建筑承包商乙公司300萬(wàn)元；2008年1月1日至3月末，該借款閑置的資金取得的存款利息收入為4萬(wàn)元。
（2）2008年4月1日工程因糾紛停工，直到7月1日繼續(xù)施工。第二季度取得的該筆借款閑置資金存款利息收入為4萬(wàn)元。
（3）2008年7月1日又支付工程款400萬(wàn)元。第三季度，正保公司用該借款的閑置資金300萬(wàn)元購(gòu)入交易性證券，獲得投資收益9萬(wàn)元，已存入銀行。
（4）第四季度，10月1日正保公司支付工程進(jìn)度款300萬(wàn)元。至2008年末該工程尚未完工。
要求：（1）判斷專(zhuān)門(mén)借款在2008年的資本化期間。（2）按季計(jì)算2008年與工程有關(guān)的利息、利息資本化金額，并進(jìn)行賬務(wù)處理。
[例題答案]
[例題總結(jié)與延伸]
本例題針對(duì)專(zhuān)門(mén)借款。資本化利息金額：實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用-閑置資金收益，分清開(kāi)始、暫停、停止三個(gè)時(shí)點(diǎn)。
專(zhuān)門(mén)借款的資本化利息的處理，如果是涉及到多筆專(zhuān)門(mén)借款的，不需要計(jì)算資本化率。因?yàn)閷?zhuān)門(mén)借款的利息資本化處理表明：不管專(zhuān)門(mén)借款是否被占用，利息支出都是應(yīng)該資本化處理的，那么即使是借入了多筆專(zhuān)門(mén)借款的，仍然是遵循了這樣的一個(gè)原則。所以從這個(gè)角度上說(shuō)，資本化率的計(jì)算公式是僅僅針對(duì)于一般借款而言的。因?yàn)橐话憬杩顝?qiáng)調(diào)一個(gè)實(shí)際占用的概念，那么只有被占用的一般借款支出部分的利息支出才能夠資本化。所以如果涉及了多筆一般借款的，就應(yīng)該是計(jì)算資本化率。這個(gè)資本化率實(shí)質(zhì)上就是加權(quán)的利息率。
[知識(shí)點(diǎn)理解與總結(jié)]
1、借款費(fèi)用包括借款利息、折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷(xiāo)、輔助費(fèi)用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。對(duì)于輔助費(fèi)用的資本化，考生只需要掌握發(fā)行債券發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用的處理，其實(shí)這個(gè)輔助費(fèi)用是隨著債券的折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷(xiāo)而資本化的，不需要專(zhuān)門(mén)計(jì)算輔助費(fèi)用的資本化金額。另外對(duì)于匯兌差額的資本化，只需要掌握專(zhuān)門(mén)借款的匯兌差額資本化的處理，一般借款的匯兌差額是作為企業(yè)的財(cái)務(wù)費(fèi)用核算的。
2、符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)?！跋喈?dāng)長(zhǎng)時(shí)間”通常為一年以上（含一年）?！ ?BR> 借款范圍既包括專(zhuān)門(mén)借款，也可包括一般借款。
3、3個(gè)時(shí)點(diǎn)，開(kāi)始、暫停、停止
開(kāi)始資本化時(shí)點(diǎn)的確定：必須同時(shí)滿足三個(gè)條件，即資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生、借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生、為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開(kāi)始。
暫停資本化時(shí)間的確定：非正常中斷，且中斷時(shí)間連續(xù)超過(guò)3個(gè)月的
停止資本化時(shí)點(diǎn)的確定： 達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)時(shí)
借入專(zhuān)門(mén)借款的，應(yīng)當(dāng)以專(zhuān)門(mén)借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用，減去將尚未動(dòng)用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益后的金額確定。
[容易犯錯(cuò)的地方]
1、暫停資本化的時(shí)間容易忽略或者不好區(qū)分正常中斷和非正常中斷。
2、專(zhuān)門(mén)借款是不存在計(jì)算資本化率的問(wèn)題的，即使是多筆專(zhuān)門(mén)借款的情況。
[錯(cuò)題舉例]
1、下列項(xiàng)目中，不屬于借款費(fèi)用的是（ ）。
A、外幣借款發(fā)生的匯兌損失
B、發(fā)行公司債券的印刷費(fèi)
C、發(fā)行公司股票的傭金
D、借款的手續(xù)費(fèi)
答案：c
2、下列情形造成工程中斷時(shí)間連續(xù)超過(guò)3個(gè)月，其借款費(fèi)用不應(yīng)繼續(xù)資本化的是（ ）。
A、臺(tái)風(fēng)季節(jié)
B、與施工方發(fā)生質(zhì)量糾紛
C、資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難
D、發(fā)生了施工安全事故
答案：bcd
[例題考點(diǎn)提示]
專(zhuān)門(mén)借款借款費(fèi)用的資本化處理
[經(jīng)典例題]
正保公司于2008年1月1日從銀行借入專(zhuān)門(mén)借款1000萬(wàn)元用于工程建設(shè)，年利率8％，利息按年支付。其他有關(guān)資料如下：
（1）工程于2008年1月1日開(kāi)工，正保公司于2008年1月1日支付給建筑承包商乙公司300萬(wàn)元；2008年1月1日至3月末，該借款閑置的資金取得的存款利息收入為4萬(wàn)元。
（2）2008年4月1日工程因糾紛停工，直到7月1日繼續(xù)施工。第二季度取得的該筆借款閑置資金存款利息收入為4萬(wàn)元。
（3）2008年7月1日又支付工程款400萬(wàn)元。第三季度，正保公司用該借款的閑置資金300萬(wàn)元購(gòu)入交易性證券，獲得投資收益9萬(wàn)元，已存入銀行。
（4）第四季度，10月1日正保公司支付工程進(jìn)度款300萬(wàn)元。至2008年末該工程尚未完工。
要求：（1）判斷專(zhuān)門(mén)借款在2008年的資本化期間。（2）按季計(jì)算2008年與工程有關(guān)的利息、利息資本化金額，并進(jìn)行賬務(wù)處理。
[例題答案]
[例題總結(jié)與延伸]
本例題針對(duì)專(zhuān)門(mén)借款。資本化利息金額：實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用-閑置資金收益，分清開(kāi)始、暫停、停止三個(gè)時(shí)點(diǎn)。
專(zhuān)門(mén)借款的資本化利息的處理，如果是涉及到多筆專(zhuān)門(mén)借款的，不需要計(jì)算資本化率。因?yàn)閷?zhuān)門(mén)借款的利息資本化處理表明：不管專(zhuān)門(mén)借款是否被占用，利息支出都是應(yīng)該資本化處理的，那么即使是借入了多筆專(zhuān)門(mén)借款的，仍然是遵循了這樣的一個(gè)原則。所以從這個(gè)角度上說(shuō)，資本化率的計(jì)算公式是僅僅針對(duì)于一般借款而言的。因?yàn)橐话憬杩顝?qiáng)調(diào)一個(gè)實(shí)際占用的概念，那么只有被占用的一般借款支出部分的利息支出才能夠資本化。所以如果涉及了多筆一般借款的，就應(yīng)該是計(jì)算資本化率。這個(gè)資本化率實(shí)質(zhì)上就是加權(quán)的利息率。
[知識(shí)點(diǎn)理解與總結(jié)]
1、借款費(fèi)用包括借款利息、折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷(xiāo)、輔助費(fèi)用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。對(duì)于輔助費(fèi)用的資本化，考生只需要掌握發(fā)行債券發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用的處理，其實(shí)這個(gè)輔助費(fèi)用是隨著債券的折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷(xiāo)而資本化的，不需要專(zhuān)門(mén)計(jì)算輔助費(fèi)用的資本化金額。另外對(duì)于匯兌差額的資本化，只需要掌握專(zhuān)門(mén)借款的匯兌差額資本化的處理，一般借款的匯兌差額是作為企業(yè)的財(cái)務(wù)費(fèi)用核算的。
2、符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)?！跋喈?dāng)長(zhǎng)時(shí)間”通常為一年以上（含一年）?！ ?BR> 借款范圍既包括專(zhuān)門(mén)借款，也可包括一般借款。
3、3個(gè)時(shí)點(diǎn)，開(kāi)始、暫停、停止
開(kāi)始資本化時(shí)點(diǎn)的確定：必須同時(shí)滿足三個(gè)條件，即資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生、借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生、為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開(kāi)始。
暫停資本化時(shí)間的確定：非正常中斷，且中斷時(shí)間連續(xù)超過(guò)3個(gè)月的
停止資本化時(shí)點(diǎn)的確定： 達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)時(shí)
借入專(zhuān)門(mén)借款的，應(yīng)當(dāng)以專(zhuān)門(mén)借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用，減去將尚未動(dòng)用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益后的金額確定。
[容易犯錯(cuò)的地方]
1、暫停資本化的時(shí)間容易忽略或者不好區(qū)分正常中斷和非正常中斷。
2、專(zhuān)門(mén)借款是不存在計(jì)算資本化率的問(wèn)題的，即使是多筆專(zhuān)門(mén)借款的情況。
[錯(cuò)題舉例]
1、下列項(xiàng)目中，不屬于借款費(fèi)用的是（ ）。
A、外幣借款發(fā)生的匯兌損失
B、發(fā)行公司債券的印刷費(fèi)
C、發(fā)行公司股票的傭金
D、借款的手續(xù)費(fèi)
答案：c
2、下列情形造成工程中斷時(shí)間連續(xù)超過(guò)3個(gè)月，其借款費(fèi)用不應(yīng)繼續(xù)資本化的是（ ）。
A、臺(tái)風(fēng)季節(jié)
B、與施工方發(fā)生質(zhì)量糾紛
C、資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難
D、發(fā)生了施工安全事故
答案：bcd