[例題考點提示]
預(yù)計負債的確認和計量。
[經(jīng)典例題]
甲公司07年發(fā)生下列有關(guān)確認預(yù)計負債的業(yè)務(wù)，分別作出會計分錄：
（1）甲公司2007年1月和A公司簽訂了一項產(chǎn)品銷售合同，約定在2007年12月以每件產(chǎn)品100元的價格向A公司銷售產(chǎn)品20000件，如果不能按時交貨，那么甲公司需要承擔(dān)30萬的違約金。已知簽訂合同的時候甲公司庫存A產(chǎn)品10000件，實際成本為每件產(chǎn)品90元。假定企業(yè)簽訂合同后原材料價格突然上漲，，預(yù)計生產(chǎn)每件產(chǎn)品的成本上升到130元。作出確認預(yù)計負債和資產(chǎn)減值的分錄；假如本題中后來預(yù)計產(chǎn)品成本上升到140元，作出確認減值和預(yù)計負債的分錄。
（2）甲公司2007年1月向銀行貸款1000萬元，四年期，年利率為10％，年底因為發(fā)生嚴重財務(wù)困難，經(jīng)過和銀行協(xié)商決定進行債務(wù)重組：免除貸款利息和本金的20％，約定在未來三年內(nèi)利率降低到5％，如果2008年起企業(yè)開始盈利利率重新上升到10％，如果不盈利仍然維持5％的利率。甲公司預(yù)計08年將盈利。作出甲公司確認預(yù)計負債的分錄。
[例題答案]
[例題總結(jié)與延伸]
或有負債在滿足一定條件的時候可以確認為預(yù)計負債。預(yù)計負債的確定中需要了解一下的是關(guān)于預(yù)計負債金額的確定。
對于給出的金額是一個連續(xù)的區(qū)間的情況，那么金額應(yīng)該是按照平均數(shù)來確定，這個其實就是連續(xù)的等可能事件中的期望值的確定方法。比如未決訴訟賠償?shù)慕痤~范圍是100萬200萬之間，那么確定預(yù)計負債金額＝（100＋200）/2＝150萬。
對于給出的金額是幾個不連續(xù)的金額的，而且每個金額的可能性是確定的，如何確定預(yù)計負債需要區(qū)分兩種情況：一是涉及單個事項的，那么應(yīng)該是按照可能性的金額來確定預(yù)計負債；如果是涉及到多個事項的，那么確定預(yù)計負債的金額應(yīng)該是按照各個可能性的期望值來確定。比如未決訴訟的賠償金額為下列幾個可能性：100萬可能性為50％，150萬的可能性為30％，200萬的可能性為20％，那么預(yù)計負債應(yīng)該確認的金額＝100。
或有事項一個很可能的情況就是和日后事項相互結(jié)合，如果在資產(chǎn)負債表日后得到了關(guān)于或有事項更進一步的信息的時候，應(yīng)該作為日后調(diào)整事項追溯調(diào)整報告年度對于預(yù)計負債或者是基本能夠得到補償?shù)馁Y產(chǎn)確認，另外一般還會涉及到遞延所得稅的問題。關(guān)于遞延所得稅的處理，題目中一般都會給出確認的預(yù)計負債在實際支付的時候是否能夠稅前扣除，如果是能夠稅前扣除的，那么會計上和稅法的處理存在一個時間性的差異，資產(chǎn)負債表日就需要確認遞延所得稅了；如果該筆賠償預(yù)計在實際支付的時候不能夠稅前扣除，那么該差異屬于非暫時性差異，不能夠確定遞延所得稅。
[知識點理解與總結(jié)]
1、或有負債：過去的交易或者事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或者不發(fā)生予以證實。這個不確定性不僅指是否需要支出款項，還涉及到結(jié)果能不能可靠的計量兩個方面，只有同時滿足了這兩個條件，才能稱為基本確定。
2、或有負債是不能確認為負債的，但是滿足條件之后是能夠確認為負債的，所以有的判斷題目說或有資產(chǎn)可以確認為負債是不對的，必須要滿足前提條件才能夠轉(zhuǎn)化為預(yù)計負債，這個一定要注意一下。
3、另外關(guān)于預(yù)計負債的確認上，對于一個事項的發(fā)生有多個可能性的需要按照可能性一種情況來處理。比如對于一項未決訴訟：勝訴的可能性為40％，敗訴的可能性為60％，那么該事項應(yīng)該是按照60％的敗訴可能性來對待，應(yīng)該是按照相關(guān)的金額確認預(yù)計負債。
4、關(guān)于或有負債金額如何確定的問題，一般題目中都會給出具體金額，至于上面提到的有關(guān)各種概率條件下期望值的計算僅僅是作為一個了解，只有可能會在選擇題目中出現(xiàn)。
5、或有負債如果預(yù)計可能性比較大，金額比較大的需要在財務(wù)報表中進行列報。需要列報的或有事項都是對于企業(yè)產(chǎn)生較大經(jīng)濟影響的事項，這個影響要么是性質(zhì)比較重要，要么是金額比較重大，可能會影響到了報表使用者的決策，需要對于或有負債的種類、形成原因等情況。
[容易犯錯的地方]
1、或有負債不能夠確認為負債，只有滿足一定條件之后才能夠轉(zhuǎn)化為預(yù)計負債。
2、需要列報的或有事項都是對于企業(yè)產(chǎn)生較大經(jīng)濟影響的事項，或有負債也是如此，對于可能性比較大，金額比較大的事項需要列報，重要性程度取決于金額和性質(zhì)兩個方面的因素。
[錯題舉例]
判斷：1、或有負債可以確認為企業(yè)的負債。（X）
解析：或有負債在滿足一定條件以后可以轉(zhuǎn)化為預(yù)計負債。
2、或有資產(chǎn)都需要在報表中列報。（X）
解析：披露的要求除了可能性之外就是金額或者性質(zhì)的問題了，應(yīng)該說是除了極小可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出的情況都應(yīng)該披露
預(yù)計負債的確認和計量。
[經(jīng)典例題]
甲公司07年發(fā)生下列有關(guān)確認預(yù)計負債的業(yè)務(wù)，分別作出會計分錄：
（1）甲公司2007年1月和A公司簽訂了一項產(chǎn)品銷售合同，約定在2007年12月以每件產(chǎn)品100元的價格向A公司銷售產(chǎn)品20000件，如果不能按時交貨，那么甲公司需要承擔(dān)30萬的違約金。已知簽訂合同的時候甲公司庫存A產(chǎn)品10000件，實際成本為每件產(chǎn)品90元。假定企業(yè)簽訂合同后原材料價格突然上漲，，預(yù)計生產(chǎn)每件產(chǎn)品的成本上升到130元。作出確認預(yù)計負債和資產(chǎn)減值的分錄；假如本題中后來預(yù)計產(chǎn)品成本上升到140元，作出確認減值和預(yù)計負債的分錄。
（2）甲公司2007年1月向銀行貸款1000萬元，四年期，年利率為10％，年底因為發(fā)生嚴重財務(wù)困難，經(jīng)過和銀行協(xié)商決定進行債務(wù)重組：免除貸款利息和本金的20％，約定在未來三年內(nèi)利率降低到5％，如果2008年起企業(yè)開始盈利利率重新上升到10％，如果不盈利仍然維持5％的利率。甲公司預(yù)計08年將盈利。作出甲公司確認預(yù)計負債的分錄。
[例題答案]
[例題總結(jié)與延伸]
或有負債在滿足一定條件的時候可以確認為預(yù)計負債。預(yù)計負債的確定中需要了解一下的是關(guān)于預(yù)計負債金額的確定。
對于給出的金額是一個連續(xù)的區(qū)間的情況，那么金額應(yīng)該是按照平均數(shù)來確定，這個其實就是連續(xù)的等可能事件中的期望值的確定方法。比如未決訴訟賠償?shù)慕痤~范圍是100萬200萬之間，那么確定預(yù)計負債金額＝（100＋200）/2＝150萬。
對于給出的金額是幾個不連續(xù)的金額的，而且每個金額的可能性是確定的，如何確定預(yù)計負債需要區(qū)分兩種情況：一是涉及單個事項的，那么應(yīng)該是按照可能性的金額來確定預(yù)計負債；如果是涉及到多個事項的，那么確定預(yù)計負債的金額應(yīng)該是按照各個可能性的期望值來確定。比如未決訴訟的賠償金額為下列幾個可能性：100萬可能性為50％，150萬的可能性為30％，200萬的可能性為20％，那么預(yù)計負債應(yīng)該確認的金額＝100。
或有事項一個很可能的情況就是和日后事項相互結(jié)合，如果在資產(chǎn)負債表日后得到了關(guān)于或有事項更進一步的信息的時候，應(yīng)該作為日后調(diào)整事項追溯調(diào)整報告年度對于預(yù)計負債或者是基本能夠得到補償?shù)馁Y產(chǎn)確認，另外一般還會涉及到遞延所得稅的問題。關(guān)于遞延所得稅的處理，題目中一般都會給出確認的預(yù)計負債在實際支付的時候是否能夠稅前扣除，如果是能夠稅前扣除的，那么會計上和稅法的處理存在一個時間性的差異，資產(chǎn)負債表日就需要確認遞延所得稅了；如果該筆賠償預(yù)計在實際支付的時候不能夠稅前扣除，那么該差異屬于非暫時性差異，不能夠確定遞延所得稅。
[知識點理解與總結(jié)]
1、或有負債：過去的交易或者事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或者不發(fā)生予以證實。這個不確定性不僅指是否需要支出款項，還涉及到結(jié)果能不能可靠的計量兩個方面，只有同時滿足了這兩個條件，才能稱為基本確定。
2、或有負債是不能確認為負債的，但是滿足條件之后是能夠確認為負債的，所以有的判斷題目說或有資產(chǎn)可以確認為負債是不對的，必須要滿足前提條件才能夠轉(zhuǎn)化為預(yù)計負債，這個一定要注意一下。
3、另外關(guān)于預(yù)計負債的確認上，對于一個事項的發(fā)生有多個可能性的需要按照可能性一種情況來處理。比如對于一項未決訴訟：勝訴的可能性為40％，敗訴的可能性為60％，那么該事項應(yīng)該是按照60％的敗訴可能性來對待，應(yīng)該是按照相關(guān)的金額確認預(yù)計負債。
4、關(guān)于或有負債金額如何確定的問題，一般題目中都會給出具體金額，至于上面提到的有關(guān)各種概率條件下期望值的計算僅僅是作為一個了解，只有可能會在選擇題目中出現(xiàn)。
5、或有負債如果預(yù)計可能性比較大，金額比較大的需要在財務(wù)報表中進行列報。需要列報的或有事項都是對于企業(yè)產(chǎn)生較大經(jīng)濟影響的事項，這個影響要么是性質(zhì)比較重要，要么是金額比較重大，可能會影響到了報表使用者的決策，需要對于或有負債的種類、形成原因等情況。
[容易犯錯的地方]
1、或有負債不能夠確認為負債，只有滿足一定條件之后才能夠轉(zhuǎn)化為預(yù)計負債。
2、需要列報的或有事項都是對于企業(yè)產(chǎn)生較大經(jīng)濟影響的事項，或有負債也是如此，對于可能性比較大，金額比較大的事項需要列報，重要性程度取決于金額和性質(zhì)兩個方面的因素。
[錯題舉例]
判斷：1、或有負債可以確認為企業(yè)的負債。（X）
解析：或有負債在滿足一定條件以后可以轉(zhuǎn)化為預(yù)計負債。
2、或有資產(chǎn)都需要在報表中列報。（X）
解析：披露的要求除了可能性之外就是金額或者性質(zhì)的問題了，應(yīng)該說是除了極小可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出的情況都應(yīng)該披露