第一節(jié) 或有資產(chǎn)的確認和計量
[例題考點提示]
或有資產(chǎn)的確認和計量，或有資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為資產(chǎn)的一種情況：相應(yīng)的賠償支出已經(jīng)基本確定的情況。
[經(jīng)典例題]
甲公司2005年11月1日收到法院的通知，A公司向法院提起訴訟，狀告甲公司使用的某軟件侵犯其專利權(quán)，要求甲公司一次性支付專利使用費1000萬元，至07年12月31日的時候法院尚未作出判決，如果甲公司敗訴，預計一次性支付A公司支付800萬到1000萬的賠償款，并支付訴訟費用10萬。因為甲公司使用的軟件是由丙公司提供的，于是甲公司把丙公司告上法庭，如果勝訴了基本能夠確定從丙公司獲得補償800萬元。
（1）如果甲公司對于A公司的官司古籍敗訴的可能性為60％，基本能夠確定從丙公司得到補償800萬，作出企業(yè)相關(guān)的會計分錄。
（2）如果甲公司在資產(chǎn)負債表日可以確定在A公司的起訴中敗訴的可能性為60％，但是不能確定賠償A公司的金額，這時候是否應(yīng)該確定從丙公司基本確定的補償？
（3）如果甲公司在資產(chǎn)負債表日不能確定在A公司起訴中的敗訴可能性，在08年1月份預計敗訴可能性為80％，基本能夠確定從丙公司得到補償為800萬，作出相應(yīng)的會計處理。
[例題答案]
（1）借：營業(yè)外支出 9000000
管理費用－訴訟費 100000
貸：預計負債－未決訴訟 9100000
借：其他應(yīng)收款 8000000
貸：營業(yè)外支出 8000000
借：遞延所得稅資產(chǎn) 9100000×33％
貸：所得稅費用 9100000×33％
（2）這個時候不能確定其他應(yīng)收款，因為該項其他應(yīng)收款的確定要以預計負債的確定為前提。
（3）借：以前年度損益調(diào)整 9100000
貸：預計負債－未決訴訟 9100000
借：其他應(yīng)收款 8000000
貸：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整營業(yè)外支出 8000000
借：遞延所得稅資產(chǎn) 9100000×33％
貸：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整所得稅費用 9100000×33％
[例題總結(jié)與延伸]
或有資產(chǎn)確認需要依賴于或有負債。本例題中就說明了一種情況：當確認預計負債的時候，基本能夠確定能夠獲得部分補償，那么這部分補償就可以確認為一項資產(chǎn)了。從我們目前見到的題目來看，只有這一種情況是把或有資產(chǎn)確認為資產(chǎn)的情況。需要重點把握一下。
至于或有負債在滿足教材中給出的三個條件的時候是可以確認為預計負債的：比如企業(yè)的現(xiàn)實義務(wù)、結(jié)果可以可靠計量、經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)。對于或有資產(chǎn)來說主要掌握一下資產(chǎn)負債表中的列報就可以了。
或有事項一個很可能的情況就是和日后事項相互結(jié)合，如果在資產(chǎn)負債表日后得到了關(guān)于或有事項更進一步的信息的時候，應(yīng)該作為日后調(diào)整事項追溯調(diào)整報告年度對于預計負債或者是基本能夠得到補償?shù)馁Y產(chǎn)確認，另外一般還會涉及到遞延所得稅的問題。關(guān)于遞延所得稅的處理，題目中一般都會給出確認的預計負債在實際支付的時候是否能夠稅前扣除，如果是能夠稅前扣除的，那么會計上和稅法的處理存在一個時間性的差異，資產(chǎn)負債表日就需要確認遞延所得稅了；如果該筆賠償預計在實際支付的時候不能夠稅前扣除，那么該差異屬于非暫時性差異，不能夠確定遞延所得稅。
[知識點理解與總結(jié)]
1、或有資產(chǎn)：過去的交易或者事項形成的潛在資產(chǎn)，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或者不發(fā)生予以證實。這個不確定性不僅指是否能夠基本確定收到，還涉及到結(jié)果能不能可靠的計量兩個方面，只有同事滿足了這兩個條件，才能稱為基本確定。
2、或有資產(chǎn)是不能確認為資產(chǎn)的，但是滿足條件之后是能夠確認為資產(chǎn)的，所以有的判斷題目說或有資產(chǎn)可以確認為資產(chǎn)是不對的，必須要滿足前提條件才能夠轉(zhuǎn)化為資產(chǎn)，這個一定要注意一下。
3、或有資產(chǎn)確認為資產(chǎn)需要掌握一種情況：與之相關(guān)的或有負債已經(jīng)確認為企業(yè)的預計負債了，相關(guān)的經(jīng)濟利益流入已經(jīng)基本能夠確定了，那么這種情況下，這個或有資產(chǎn)才能夠轉(zhuǎn)化為資產(chǎn)。
4、關(guān)于或有資產(chǎn)一般的金額都是確定的，因為一旦損失已經(jīng)確定了，那么或有資產(chǎn)的金額就確定了。所以教材中給出的概率計算金額的方法對于或有負債是有用的，或有資產(chǎn)的確定依賴于或有負債轉(zhuǎn)化為預計負債的金額確定。一般考試也不會涉及到這么深層次的問題。
5、或有資產(chǎn)如果涉及的金額比較大的需要在財務(wù)報表中進行列報。需要列報的或有事項都是對于企業(yè)產(chǎn)生較大經(jīng)濟影響額事項。
[容易犯錯的地方]
1、或有資產(chǎn)是不能夠確認為資產(chǎn)的，只有滿足一定條件之后才能夠轉(zhuǎn)化為資產(chǎn)。
2、需要列報的或有事項都是對于企業(yè)產(chǎn)生較大經(jīng)濟影響的事項，不僅在金額上，還在于可能性上。
[錯題舉例]
判斷：1、或有資產(chǎn)可以確認為企業(yè)的資產(chǎn)。（X）
解析：或有資產(chǎn)在滿足一定條件以后可以轉(zhuǎn)化為資產(chǎn)。
2、或有資產(chǎn)都需要在報表中列報。（X）
解析：金額比較重大的或有資產(chǎn)，很有可能發(fā)生的需要在報表中列報。
[例題考點提示]
或有資產(chǎn)的確認和計量，或有資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為資產(chǎn)的一種情況：相應(yīng)的賠償支出已經(jīng)基本確定的情況。
[經(jīng)典例題]
甲公司2005年11月1日收到法院的通知，A公司向法院提起訴訟，狀告甲公司使用的某軟件侵犯其專利權(quán)，要求甲公司一次性支付專利使用費1000萬元，至07年12月31日的時候法院尚未作出判決，如果甲公司敗訴，預計一次性支付A公司支付800萬到1000萬的賠償款，并支付訴訟費用10萬。因為甲公司使用的軟件是由丙公司提供的，于是甲公司把丙公司告上法庭，如果勝訴了基本能夠確定從丙公司獲得補償800萬元。
（1）如果甲公司對于A公司的官司古籍敗訴的可能性為60％，基本能夠確定從丙公司得到補償800萬，作出企業(yè)相關(guān)的會計分錄。
（2）如果甲公司在資產(chǎn)負債表日可以確定在A公司的起訴中敗訴的可能性為60％，但是不能確定賠償A公司的金額，這時候是否應(yīng)該確定從丙公司基本確定的補償？
（3）如果甲公司在資產(chǎn)負債表日不能確定在A公司起訴中的敗訴可能性，在08年1月份預計敗訴可能性為80％，基本能夠確定從丙公司得到補償為800萬，作出相應(yīng)的會計處理。
[例題答案]
（1）借：營業(yè)外支出 9000000
管理費用－訴訟費 100000
貸：預計負債－未決訴訟 9100000
借：其他應(yīng)收款 8000000
貸：營業(yè)外支出 8000000
借：遞延所得稅資產(chǎn) 9100000×33％
貸：所得稅費用 9100000×33％
（2）這個時候不能確定其他應(yīng)收款，因為該項其他應(yīng)收款的確定要以預計負債的確定為前提。
（3）借：以前年度損益調(diào)整 9100000
貸：預計負債－未決訴訟 9100000
借：其他應(yīng)收款 8000000
貸：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整營業(yè)外支出 8000000
借：遞延所得稅資產(chǎn) 9100000×33％
貸：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整所得稅費用 9100000×33％
[例題總結(jié)與延伸]
或有資產(chǎn)確認需要依賴于或有負債。本例題中就說明了一種情況：當確認預計負債的時候，基本能夠確定能夠獲得部分補償，那么這部分補償就可以確認為一項資產(chǎn)了。從我們目前見到的題目來看，只有這一種情況是把或有資產(chǎn)確認為資產(chǎn)的情況。需要重點把握一下。
至于或有負債在滿足教材中給出的三個條件的時候是可以確認為預計負債的：比如企業(yè)的現(xiàn)實義務(wù)、結(jié)果可以可靠計量、經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)。對于或有資產(chǎn)來說主要掌握一下資產(chǎn)負債表中的列報就可以了。
或有事項一個很可能的情況就是和日后事項相互結(jié)合，如果在資產(chǎn)負債表日后得到了關(guān)于或有事項更進一步的信息的時候，應(yīng)該作為日后調(diào)整事項追溯調(diào)整報告年度對于預計負債或者是基本能夠得到補償?shù)馁Y產(chǎn)確認，另外一般還會涉及到遞延所得稅的問題。關(guān)于遞延所得稅的處理，題目中一般都會給出確認的預計負債在實際支付的時候是否能夠稅前扣除，如果是能夠稅前扣除的，那么會計上和稅法的處理存在一個時間性的差異，資產(chǎn)負債表日就需要確認遞延所得稅了；如果該筆賠償預計在實際支付的時候不能夠稅前扣除，那么該差異屬于非暫時性差異，不能夠確定遞延所得稅。
[知識點理解與總結(jié)]
1、或有資產(chǎn)：過去的交易或者事項形成的潛在資產(chǎn)，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或者不發(fā)生予以證實。這個不確定性不僅指是否能夠基本確定收到，還涉及到結(jié)果能不能可靠的計量兩個方面，只有同事滿足了這兩個條件，才能稱為基本確定。
2、或有資產(chǎn)是不能確認為資產(chǎn)的，但是滿足條件之后是能夠確認為資產(chǎn)的，所以有的判斷題目說或有資產(chǎn)可以確認為資產(chǎn)是不對的，必須要滿足前提條件才能夠轉(zhuǎn)化為資產(chǎn)，這個一定要注意一下。
3、或有資產(chǎn)確認為資產(chǎn)需要掌握一種情況：與之相關(guān)的或有負債已經(jīng)確認為企業(yè)的預計負債了，相關(guān)的經(jīng)濟利益流入已經(jīng)基本能夠確定了，那么這種情況下，這個或有資產(chǎn)才能夠轉(zhuǎn)化為資產(chǎn)。
4、關(guān)于或有資產(chǎn)一般的金額都是確定的，因為一旦損失已經(jīng)確定了，那么或有資產(chǎn)的金額就確定了。所以教材中給出的概率計算金額的方法對于或有負債是有用的，或有資產(chǎn)的確定依賴于或有負債轉(zhuǎn)化為預計負債的金額確定。一般考試也不會涉及到這么深層次的問題。
5、或有資產(chǎn)如果涉及的金額比較大的需要在財務(wù)報表中進行列報。需要列報的或有事項都是對于企業(yè)產(chǎn)生較大經(jīng)濟影響額事項。
[容易犯錯的地方]
1、或有資產(chǎn)是不能夠確認為資產(chǎn)的，只有滿足一定條件之后才能夠轉(zhuǎn)化為資產(chǎn)。
2、需要列報的或有事項都是對于企業(yè)產(chǎn)生較大經(jīng)濟影響的事項，不僅在金額上，還在于可能性上。
[錯題舉例]
判斷：1、或有資產(chǎn)可以確認為企業(yè)的資產(chǎn)。（X）
解析：或有資產(chǎn)在滿足一定條件以后可以轉(zhuǎn)化為資產(chǎn)。
2、或有資產(chǎn)都需要在報表中列報。（X）
解析：金額比較重大的或有資產(chǎn)，很有可能發(fā)生的需要在報表中列報。