第四節(jié) 固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)減值
〔例題考點提示〕
固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)減值處理
〔經(jīng)典例題〕
某企業(yè)是一家從事印刷業(yè)的企業(yè)，有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：
資料1:（1）2003年12月31日，該公司自行建成了一條生產(chǎn)線，建造成本為468000元。釆用年限平均法計提折舊。預(yù)計凈殘值為9360元。預(yù)計使用年限為6年。
2004年12月31日，該固定資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額為360060元。預(yù)計未來現(xiàn)金現(xiàn)值為380000元。
2005年12月31日，該固定資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額為300000元。預(yù)計未來現(xiàn)金現(xiàn)值為296758元。
2006年12月31日，該固定資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額為290000元。預(yù)計未來現(xiàn)金現(xiàn)值為294650元。
假定固定資產(chǎn)計提減值準備不影響固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限和預(yù)計凈殘值。
（2）2007年6月底，該企業(yè)由于管理不善，發(fā)生火災(zāi)。導(dǎo)致該條生產(chǎn)線報廢。在清理過程中以銀行存款支付清理費用4000元。收到殘料變賣收入6000元。應(yīng)支付相關(guān)稅費1000元。
（3）該企業(yè)于22007年末對另一些固定資產(chǎn)進行清查。發(fā)現(xiàn)一臺設(shè)備漏計，沒有入賬。原價為3800000元。年末經(jīng)批準入賬。末提折舊和計提減值準備。
資料2：（1）該企業(yè)于2004年1月1日，將一項專利技術(shù)出租經(jīng)C企業(yè)。該專利技術(shù)入賬價值為1200萬元，07年初研發(fā)成功，攤銷期限為10年。合同規(guī)定，租金使用費為100萬元。應(yīng)交的營業(yè)稅金為每年7萬元。
（2）2004年1月1日，假定該企業(yè)專利權(quán)出售給C企業(yè)取得的收入為1000萬元存入銀行。該項收入適用的營業(yè)稅率為5%（不考慮其他稅費）。已計提減值準備80萬元。已攤銷金額為360萬元。
（3）假定該專利技術(shù)由于沒有了市場。企業(yè)決定應(yīng)予以轉(zhuǎn)銷。假定已攤銷了3年。殘值為0.不考慮其他相關(guān)稅費。
要求：根據(jù)以上資料，對該企業(yè)做出相應(yīng)的賬戶處理。資料2的答案用萬元表示。
〔例題答案〕
資料1：
（1）：2003年12月31日
借：固定資產(chǎn) 468000
貸：在建工程 468000
2004年12月31日計提折舊：
借：制造費用 76440 （468000-9360）/6=76440
貸：累計折舊 76440
2004年12月31日，可收回金額＝380000，應(yīng)計提的減值準備為=（468000-76440）-380000=11560（元）
借：資產(chǎn)減值損失 11560
貸：固定資產(chǎn)減值準備 11560
2005年12月31日計提折舊：
借：制造費用 74128 （380000-9360）/5=74128
貸：累計折舊 74128
2005年12月31日進行減值測試：可收回金額＝300000，應(yīng)計提的減值準務(wù)為=（380000-74128）-300000=5872（元）
借：資產(chǎn)減值損失 5872
貸：固定資產(chǎn)減值準備 5872
2006年12月31日計提折舊：
借：制造費用 72660 （300000-9360）/4=290640/4=72660
貸：累計折舊 72660
2006年12月31日減值測試，可收回金額＝294650，賬面價值＝300000－72660＝227340，不計提減值準備，以前年度計提的減值準備不轉(zhuǎn)回。
（2）：2007年6月計提折舊：
借：制造費用 36330 （227340-9360）/3*6/12=36330
貸：累計折舊 36330
固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理：
借：固定資產(chǎn)清理 190920
累計折舊 259648 （76440+74128+72660+36330）=259648
固定資產(chǎn)減值準備 17432 （11560+5872）=17432
貸：固定資產(chǎn) 468000
發(fā)生的相關(guān)稅費：
借：固定資產(chǎn)清理 5000
貸：銀行存款 4000
應(yīng)交稅費－應(yīng)交營業(yè)稅 1000
收到殘料變價收入：
借：銀行存款 6000
貸：固定資產(chǎn)清理 6000
結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)凈損益：
借：營業(yè)外支出 ——處置非流動資產(chǎn)損益 180920 （190920+5000-6000）
貸：固定資產(chǎn)清理 180920
（3）：分錄處理
借：固定資產(chǎn) 3800000
貸：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整營業(yè)外收入 3800000
資料2：分錄處理如下：
（1）。取得該項專利技術(shù)使用費時
借：銀行存款 100
貸：其他業(yè)務(wù)收入 100
按年對該項專利技術(shù)進行攤銷并計算應(yīng)交的營業(yè)稅。
借：其他業(yè)務(wù)成本 120
貸：累計攤銷 120 （1200/10）
借：營業(yè)稅金及附加 7
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅 7
（2）：
借：銀行存款 1000
累計攤銷 360
無形資產(chǎn)減值準備 80
貸：無形資產(chǎn)1200
應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅 50 （1000*5%）
營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)利得 190
（3）。
借：累計攤銷 360 （1200/10）*3
無形資產(chǎn)減值準備 80
營業(yè)外支出——處置非流動資產(chǎn)損失 920
貸：無形資產(chǎn)1200
〔例題總結(jié)與延伸〕
本題基本上展示了固定資產(chǎn)折舊的處理，但是沒有涉及到固定資產(chǎn)其他折舊方法的處理。從影視角度考慮，直線方法是必須要掌握的方法，其他折舊方法做到基本熟練就可以了。
對于固定資產(chǎn)來說，提取折舊年限的起止時間比無形資產(chǎn)晚一個月的時間，這是需要注意的地方。另外如果是把在建工程整體轉(zhuǎn)入在建工程的，一般不計提折舊，相應(yīng)折舊年限終止計算，到固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)以后開始計量。對于固定資產(chǎn)的裝修業(yè)務(wù)來說，在建工程核算的是企業(yè)的裝修指出，不需要把固定資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)入在建工程中，同時裝修的時候原固定資產(chǎn)可以繼續(xù)計提折舊。至于一些題目中出現(xiàn)的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入在建工程仍然計提折舊、折舊年限相應(yīng)縮短的做法，嚴格來說只是題目中的假設(shè)條件，實際做題的時候在掌握基本知識基礎(chǔ)上，按照題目具體要求來做。
關(guān)于固定資產(chǎn)的折舊年限的考察也是一個重點和難點，主要出現(xiàn)在差錯更正方面，在審計中也會涉及到。另外關(guān)于折舊方法的選擇問題需要注意的是：按照固定資產(chǎn)經(jīng)濟利益實現(xiàn)方式和特點來決定，無形資產(chǎn)同樣是根據(jù)經(jīng)濟利益實現(xiàn)方式，如果不能合理確定經(jīng)濟利益實現(xiàn)方式的，一般就采用直線法攤銷了。
〔知識點理解和總結(jié)〕
1.固定資產(chǎn)的處置，包括固定資產(chǎn)的出售，轉(zhuǎn)讓，報廢和毀損，對外投資，非貨幣性資產(chǎn):)，債務(wù)重組等。固定資產(chǎn)處置一般通過“固定資產(chǎn)清理”科目來核算。固定資產(chǎn)的出售，轉(zhuǎn)讓，報廢和毀損，應(yīng)當將處置收入扣除賬面價值和相關(guān)稅費后的金額計入當期損益。固定資產(chǎn)的賬面價值是固定資產(chǎn)成本扣除減累計折舊和累計減值準備后的金額。
典型的會計分錄：
（1）.固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時
借：固定資產(chǎn)清理
累計折舊
固定資產(chǎn)減值準備
貸：固定資產(chǎn)
（2）.發(fā)生清理費用和相關(guān)稅費:
借:固定資產(chǎn)清理
貸:銀行存款
應(yīng)交稅費
（3）.收到殘料變價收入:
借:銀行存款
貸:固定資產(chǎn)清理
（4）.結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)凈損益:
借:營業(yè)外支出－－-處置非流動資產(chǎn)損失
貸:固定資產(chǎn)清理
2.固定資產(chǎn)盤虧和盤盈的處理:盤虧時,計入當期損益.在沒有經(jīng)批準前,放到"待處理財產(chǎn)損溢 －－-待處理固定資產(chǎn)損溢"科目.批準后,再結(jié)轉(zhuǎn)出來.對方科目:"是營業(yè)外支出－－-盤虧損失”中去.過失陪償?shù)?借:其他應(yīng)收款.
盤盈時,借:固定資產(chǎn)
貸：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整營業(yè)外收入
3.無形資產(chǎn)的最后處置:出租收入進入到:其他業(yè)務(wù)收入科目中去,攤銷出租無形資產(chǎn)的成本并發(fā)生與轉(zhuǎn)讓有關(guān)的各種費用支出時,借:其他業(yè)務(wù)成本科目中去.貸:累計攤銷科目
4.開形資產(chǎn)出售時.企業(yè)出信無形資產(chǎn)其利得的時點,應(yīng)按照收入確認中的有關(guān)原則進行確定.
〔容易做錯的地方〕
1。持有待售的固定資產(chǎn)，應(yīng)當對其預(yù)計凈殘值進行調(diào)整。在準備出售的那個時點上進行殘值調(diào)整，從劃歸為持有待售之日起停止計提折舊和減值測試。在資產(chǎn)負責表日，企業(yè)可將持有待售的固定資產(chǎn)與其他固定資產(chǎn)一起合并列示在“固定資產(chǎn)”項目中，但需在報表附注中披露持有待售的固定資產(chǎn)名稱，賬面價值，公允價值，預(yù)計處置費用和預(yù)計處置時間。
2。固定資產(chǎn)處置的會計處理時，記得一定要公步來做會計分錄，分步計入固定資產(chǎn)清理科目中去，最后做總的結(jié)轉(zhuǎn)。這樣的好處是不容易丟分，且出錯率不高。
3。固定資產(chǎn)最后清查而得到的盤虧和盤盈時，批準前，先進：待處理財產(chǎn)損益－－-待處理固定資產(chǎn)損益科目。批準后，盤虧時進：營業(yè)外支出－－-盤虧損失。盤盈時進：營業(yè)外收入－－-固定資產(chǎn)盤盈科目。
4，無形資產(chǎn)出售時，要按一些取得的收入按比率計算應(yīng)交納的營業(yè)稅等相關(guān)稅費。出租的租金收入也要交納該營業(yè)稅。取得的收入要貸記：其他業(yè)務(wù)收入科目。攤銷出租無形資產(chǎn)的成本并發(fā)生與轉(zhuǎn)讓有關(guān)的各種費用支出時，借記：其他業(yè)務(wù)支出。貸：累計攤銷科目。
〔錯題舉例〕
1、某項固定資產(chǎn)原值200萬元，已提折舊80萬。已提減值30萬，現(xiàn)準備將其出售。設(shè)備允價值減去處置費用后的凈殘值為70萬元。則該項固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值為（A ）萬元。
A.70 B.90 C.20 D.110
答案解析:200-（80+30）=90萬元.90-70=20為資產(chǎn)減值,調(diào)整后的賬面價值為70萬元,即調(diào)整后的預(yù)計凈殘值為70萬元
2、某臺設(shè)備賬面原值為200000元，預(yù)計凈殘值率為5%，預(yù)計使用年限為5年，釆用雙倍余額遞減法計提年折舊。該設(shè)備在使用3年6個月后提前報廢。發(fā)生清理費用2000元。取得殘值收入5000元。則該設(shè)備報廢對企業(yè)當期稅前利潤的影響為減少（ B ）元。
A。40200 B。31900 C。31560 D。38700
答案解析：第一年折舊=200000*40%=80000（元）。第二年折舊=（200000-80000）*40%=48000（元）。第三年折舊）=（200000-80000-48000*40%=28800（元）。第四年6個月應(yīng)提折舊=（200000-80000-48000-28800-200000*5%）/2*6/12=8300（元）。該設(shè)備報廢時已提折舊=80000+48000+28800+8300=165100（元）。該設(shè)備報廢使企業(yè)當期稅前利潤減少=200000-165100+2000-5000=31900（元）。.
〔例題考點提示〕
固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)減值處理
〔經(jīng)典例題〕
某企業(yè)是一家從事印刷業(yè)的企業(yè)，有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：
資料1:（1）2003年12月31日，該公司自行建成了一條生產(chǎn)線，建造成本為468000元。釆用年限平均法計提折舊。預(yù)計凈殘值為9360元。預(yù)計使用年限為6年。
2004年12月31日，該固定資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額為360060元。預(yù)計未來現(xiàn)金現(xiàn)值為380000元。
2005年12月31日，該固定資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額為300000元。預(yù)計未來現(xiàn)金現(xiàn)值為296758元。
2006年12月31日，該固定資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額為290000元。預(yù)計未來現(xiàn)金現(xiàn)值為294650元。
假定固定資產(chǎn)計提減值準備不影響固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限和預(yù)計凈殘值。
（2）2007年6月底，該企業(yè)由于管理不善，發(fā)生火災(zāi)。導(dǎo)致該條生產(chǎn)線報廢。在清理過程中以銀行存款支付清理費用4000元。收到殘料變賣收入6000元。應(yīng)支付相關(guān)稅費1000元。
（3）該企業(yè)于22007年末對另一些固定資產(chǎn)進行清查。發(fā)現(xiàn)一臺設(shè)備漏計，沒有入賬。原價為3800000元。年末經(jīng)批準入賬。末提折舊和計提減值準備。
資料2：（1）該企業(yè)于2004年1月1日，將一項專利技術(shù)出租經(jīng)C企業(yè)。該專利技術(shù)入賬價值為1200萬元，07年初研發(fā)成功，攤銷期限為10年。合同規(guī)定，租金使用費為100萬元。應(yīng)交的營業(yè)稅金為每年7萬元。
（2）2004年1月1日，假定該企業(yè)專利權(quán)出售給C企業(yè)取得的收入為1000萬元存入銀行。該項收入適用的營業(yè)稅率為5%（不考慮其他稅費）。已計提減值準備80萬元。已攤銷金額為360萬元。
（3）假定該專利技術(shù)由于沒有了市場。企業(yè)決定應(yīng)予以轉(zhuǎn)銷。假定已攤銷了3年。殘值為0.不考慮其他相關(guān)稅費。
要求：根據(jù)以上資料，對該企業(yè)做出相應(yīng)的賬戶處理。資料2的答案用萬元表示。
〔例題答案〕
資料1：
（1）：2003年12月31日
借：固定資產(chǎn) 468000
貸：在建工程 468000
2004年12月31日計提折舊：
借：制造費用 76440 （468000-9360）/6=76440
貸：累計折舊 76440
2004年12月31日，可收回金額＝380000，應(yīng)計提的減值準備為=（468000-76440）-380000=11560（元）
借：資產(chǎn)減值損失 11560
貸：固定資產(chǎn)減值準備 11560
2005年12月31日計提折舊：
借：制造費用 74128 （380000-9360）/5=74128
貸：累計折舊 74128
2005年12月31日進行減值測試：可收回金額＝300000，應(yīng)計提的減值準務(wù)為=（380000-74128）-300000=5872（元）
借：資產(chǎn)減值損失 5872
貸：固定資產(chǎn)減值準備 5872
2006年12月31日計提折舊：
借：制造費用 72660 （300000-9360）/4=290640/4=72660
貸：累計折舊 72660
2006年12月31日減值測試，可收回金額＝294650，賬面價值＝300000－72660＝227340，不計提減值準備，以前年度計提的減值準備不轉(zhuǎn)回。
（2）：2007年6月計提折舊：
借：制造費用 36330 （227340-9360）/3*6/12=36330
貸：累計折舊 36330
固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理：
借：固定資產(chǎn)清理 190920
累計折舊 259648 （76440+74128+72660+36330）=259648
固定資產(chǎn)減值準備 17432 （11560+5872）=17432
貸：固定資產(chǎn) 468000
發(fā)生的相關(guān)稅費：
借：固定資產(chǎn)清理 5000
貸：銀行存款 4000
應(yīng)交稅費－應(yīng)交營業(yè)稅 1000
收到殘料變價收入：
借：銀行存款 6000
貸：固定資產(chǎn)清理 6000
結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)凈損益：
借：營業(yè)外支出 ——處置非流動資產(chǎn)損益 180920 （190920+5000-6000）
貸：固定資產(chǎn)清理 180920
（3）：分錄處理
借：固定資產(chǎn) 3800000
貸：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整營業(yè)外收入 3800000
資料2：分錄處理如下：
（1）。取得該項專利技術(shù)使用費時
借：銀行存款 100
貸：其他業(yè)務(wù)收入 100
按年對該項專利技術(shù)進行攤銷并計算應(yīng)交的營業(yè)稅。
借：其他業(yè)務(wù)成本 120
貸：累計攤銷 120 （1200/10）
借：營業(yè)稅金及附加 7
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅 7
（2）：
借：銀行存款 1000
累計攤銷 360
無形資產(chǎn)減值準備 80
貸：無形資產(chǎn)1200
應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅 50 （1000*5%）
營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)利得 190
（3）。
借：累計攤銷 360 （1200/10）*3
無形資產(chǎn)減值準備 80
營業(yè)外支出——處置非流動資產(chǎn)損失 920
貸：無形資產(chǎn)1200
〔例題總結(jié)與延伸〕
本題基本上展示了固定資產(chǎn)折舊的處理，但是沒有涉及到固定資產(chǎn)其他折舊方法的處理。從影視角度考慮，直線方法是必須要掌握的方法，其他折舊方法做到基本熟練就可以了。
對于固定資產(chǎn)來說，提取折舊年限的起止時間比無形資產(chǎn)晚一個月的時間，這是需要注意的地方。另外如果是把在建工程整體轉(zhuǎn)入在建工程的，一般不計提折舊，相應(yīng)折舊年限終止計算，到固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)以后開始計量。對于固定資產(chǎn)的裝修業(yè)務(wù)來說，在建工程核算的是企業(yè)的裝修指出，不需要把固定資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)入在建工程中，同時裝修的時候原固定資產(chǎn)可以繼續(xù)計提折舊。至于一些題目中出現(xiàn)的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入在建工程仍然計提折舊、折舊年限相應(yīng)縮短的做法，嚴格來說只是題目中的假設(shè)條件，實際做題的時候在掌握基本知識基礎(chǔ)上，按照題目具體要求來做。
關(guān)于固定資產(chǎn)的折舊年限的考察也是一個重點和難點，主要出現(xiàn)在差錯更正方面，在審計中也會涉及到。另外關(guān)于折舊方法的選擇問題需要注意的是：按照固定資產(chǎn)經(jīng)濟利益實現(xiàn)方式和特點來決定，無形資產(chǎn)同樣是根據(jù)經(jīng)濟利益實現(xiàn)方式，如果不能合理確定經(jīng)濟利益實現(xiàn)方式的，一般就采用直線法攤銷了。
〔知識點理解和總結(jié)〕
1.固定資產(chǎn)的處置，包括固定資產(chǎn)的出售，轉(zhuǎn)讓，報廢和毀損，對外投資，非貨幣性資產(chǎn):)，債務(wù)重組等。固定資產(chǎn)處置一般通過“固定資產(chǎn)清理”科目來核算。固定資產(chǎn)的出售，轉(zhuǎn)讓，報廢和毀損，應(yīng)當將處置收入扣除賬面價值和相關(guān)稅費后的金額計入當期損益。固定資產(chǎn)的賬面價值是固定資產(chǎn)成本扣除減累計折舊和累計減值準備后的金額。
典型的會計分錄：
（1）.固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時
借：固定資產(chǎn)清理
累計折舊
固定資產(chǎn)減值準備
貸：固定資產(chǎn)
（2）.發(fā)生清理費用和相關(guān)稅費:
借:固定資產(chǎn)清理
貸:銀行存款
應(yīng)交稅費
（3）.收到殘料變價收入:
借:銀行存款
貸:固定資產(chǎn)清理
（4）.結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)凈損益:
借:營業(yè)外支出－－-處置非流動資產(chǎn)損失
貸:固定資產(chǎn)清理
2.固定資產(chǎn)盤虧和盤盈的處理:盤虧時,計入當期損益.在沒有經(jīng)批準前,放到"待處理財產(chǎn)損溢 －－-待處理固定資產(chǎn)損溢"科目.批準后,再結(jié)轉(zhuǎn)出來.對方科目:"是營業(yè)外支出－－-盤虧損失”中去.過失陪償?shù)?借:其他應(yīng)收款.
盤盈時,借:固定資產(chǎn)
貸：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整營業(yè)外收入
3.無形資產(chǎn)的最后處置:出租收入進入到:其他業(yè)務(wù)收入科目中去,攤銷出租無形資產(chǎn)的成本并發(fā)生與轉(zhuǎn)讓有關(guān)的各種費用支出時,借:其他業(yè)務(wù)成本科目中去.貸:累計攤銷科目
4.開形資產(chǎn)出售時.企業(yè)出信無形資產(chǎn)其利得的時點,應(yīng)按照收入確認中的有關(guān)原則進行確定.
〔容易做錯的地方〕
1。持有待售的固定資產(chǎn)，應(yīng)當對其預(yù)計凈殘值進行調(diào)整。在準備出售的那個時點上進行殘值調(diào)整，從劃歸為持有待售之日起停止計提折舊和減值測試。在資產(chǎn)負責表日，企業(yè)可將持有待售的固定資產(chǎn)與其他固定資產(chǎn)一起合并列示在“固定資產(chǎn)”項目中，但需在報表附注中披露持有待售的固定資產(chǎn)名稱，賬面價值，公允價值，預(yù)計處置費用和預(yù)計處置時間。
2。固定資產(chǎn)處置的會計處理時，記得一定要公步來做會計分錄，分步計入固定資產(chǎn)清理科目中去，最后做總的結(jié)轉(zhuǎn)。這樣的好處是不容易丟分，且出錯率不高。
3。固定資產(chǎn)最后清查而得到的盤虧和盤盈時，批準前，先進：待處理財產(chǎn)損益－－-待處理固定資產(chǎn)損益科目。批準后，盤虧時進：營業(yè)外支出－－-盤虧損失。盤盈時進：營業(yè)外收入－－-固定資產(chǎn)盤盈科目。
4，無形資產(chǎn)出售時，要按一些取得的收入按比率計算應(yīng)交納的營業(yè)稅等相關(guān)稅費。出租的租金收入也要交納該營業(yè)稅。取得的收入要貸記：其他業(yè)務(wù)收入科目。攤銷出租無形資產(chǎn)的成本并發(fā)生與轉(zhuǎn)讓有關(guān)的各種費用支出時，借記：其他業(yè)務(wù)支出。貸：累計攤銷科目。
〔錯題舉例〕
1、某項固定資產(chǎn)原值200萬元，已提折舊80萬。已提減值30萬，現(xiàn)準備將其出售。設(shè)備允價值減去處置費用后的凈殘值為70萬元。則該項固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值為（A ）萬元。
A.70 B.90 C.20 D.110
答案解析:200-（80+30）=90萬元.90-70=20為資產(chǎn)減值,調(diào)整后的賬面價值為70萬元,即調(diào)整后的預(yù)計凈殘值為70萬元
2、某臺設(shè)備賬面原值為200000元，預(yù)計凈殘值率為5%，預(yù)計使用年限為5年，釆用雙倍余額遞減法計提年折舊。該設(shè)備在使用3年6個月后提前報廢。發(fā)生清理費用2000元。取得殘值收入5000元。則該設(shè)備報廢對企業(yè)當期稅前利潤的影響為減少（ B ）元。
A。40200 B。31900 C。31560 D。38700
答案解析：第一年折舊=200000*40%=80000（元）。第二年折舊=（200000-80000）*40%=48000（元）。第三年折舊）=（200000-80000-48000*40%=28800（元）。第四年6個月應(yīng)提折舊=（200000-80000-48000-28800-200000*5%）/2*6/12=8300（元）。該設(shè)備報廢時已提折舊=80000+48000+28800+8300=165100（元）。該設(shè)備報廢使企業(yè)當期稅前利潤減少=200000-165100+2000-5000=31900（元）。.