一些主要經(jīng)銷汽車、家電的大型連鎖超市,在接受稅務(wù)局檢查時,可能會遇到進(jìn)場費(fèi)平銷返利的認(rèn)定問題。一旦被認(rèn)定,則企業(yè)不但要補(bǔ)繳稅款,也會源源不斷地發(fā)生稅金損失。所以企業(yè)在應(yīng)對主管稅務(wù)機(jī)關(guān)增值稅檢查時,一定要認(rèn)真查閱、研讀相應(yīng)法規(guī)資料,并注意以下幾個問題:
何為進(jìn)場費(fèi)?
進(jìn)場費(fèi)作為公開的商業(yè)秘密和合作條件,是指大型連鎖超市等銷售商利用自身的銷售網(wǎng)絡(luò)優(yōu)勢,采取多種多樣的方式,主動向生產(chǎn)廠家或供貨商收取的商品銷售返利、返點(diǎn)、廣告宣傳費(fèi)、促銷費(fèi)、管理費(fèi)、展臺制作費(fèi)、店慶費(fèi)、節(jié)日促銷費(fèi)及其他大型促銷(含臨時促銷費(fèi)、臨時推廣費(fèi))費(fèi)用等。
進(jìn)場費(fèi)的稅收政策國家稅務(wù)總局《關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》(國稅發(fā)〔2004〕136號),指的平銷行為涉及的問題,是針對購貨方(即從銷售方取得各種形式的返還資金的一方)企業(yè)相應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅額沖減問題,不是針對銷售方。
對進(jìn)場費(fèi)的定性問題,企業(yè)從銷售方取得的資金一定要注意不要輕易被定性為平銷返利。自2004年7月1日起,稅法對平銷行為作了調(diào)整?!蛾P(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》(國稅發(fā)〔2004〕136號)規(guī)定,對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系,且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入,例如進(jìn)場費(fèi)、廣告促銷費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等,不屬于平銷返利,不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金,應(yīng)按營業(yè)稅的適用稅目、稅率征收營業(yè)稅。對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤(如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算)的各種返還收入,均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金,不征收營業(yè)稅。商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入,一律不得開具增值稅發(fā)票,沖減進(jìn)項(xiàng)稅金的計(jì)算公式調(diào)整為:當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金=當(dāng)期取得的返還資金÷(1+所購貨物適用增值稅稅率)×所購貨物適用增值稅稅率。其他增值稅一般納稅人向供貨方收取的各種收入的納稅處理,比照本通知的規(guī)定執(zhí)行。
綜上所述,并非購貨方從銷售方取得的所有資金都是返還性資金。
進(jìn)場費(fèi)的賬務(wù)處理由于現(xiàn)行的《企業(yè)會計(jì)制度》以及2006年最新頒布的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》對返利返點(diǎn)等平銷業(yè)務(wù),以及促銷費(fèi)、進(jìn)店費(fèi)及管理費(fèi)等的會計(jì)處理未作出相應(yīng)的規(guī)定。因而,實(shí)務(wù)中會計(jì)處理五花八門,較為混亂。筆者結(jié)合2006年的最新會計(jì)準(zhǔn)則分以下三種情況進(jìn)行探討:
一、現(xiàn)金返利的會計(jì)處理假如某食品生產(chǎn)企業(yè)銷售100萬元的食品(不含稅價)給某大型連鎖超市,月末返還現(xiàn)金2萬元。假設(shè)所購貨物進(jìn)項(xiàng)稅率為17%。根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)分析,此為與商品銷售量、銷售額掛鉤的返還收入,應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金,并且大多數(shù)的平銷返利是在商品售出后結(jié)算的,相當(dāng)于進(jìn)貨成本的減少,沖減“主營業(yè)務(wù)成本”。
借:銀行存款20000
貸:主營業(yè)務(wù)成本17100
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)2900(20000/(1+17)*17%)。
可見,現(xiàn)金返利的涉稅事項(xiàng)有:一方面增加了應(yīng)納稅所得額,要繳納相應(yīng)的企業(yè)所得稅;另一方面,減少了增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅,從而要繳納相應(yīng)的增值稅。
二、實(shí)物返利的會計(jì)處理假如上例中的食品生產(chǎn)廠家月末給予實(shí)物返利,商品生產(chǎn)成本為15000元,售價20000元。其他資料不變。
收到實(shí)物返利時,分兩種情況:
假如供貨方開具增值稅專用發(fā)票,則:
借:庫存商品17100
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)2900
貸:主營業(yè)務(wù)成本17100
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)2900。
假如供貨方不開具增值稅專用發(fā)票,則:
借:庫存商品20000
貸:主營業(yè)務(wù)成本17100
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)2900??梢?,無論是否取得專用發(fā)票,都要按貨物的公允價值沖減成本,繳納同樣數(shù)量的所得稅,如果取得專用發(fā)票,則有抵稅作用,不繳增值稅。
三、進(jìn)場費(fèi)、廣告促銷費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、店慶費(fèi)、管理費(fèi)等的會計(jì)處理
假如該食品生產(chǎn)廠家付給連鎖超市0.1萬元的展臺制作費(fèi)、0.2萬元的管理費(fèi)、0.2萬元的店慶費(fèi)、0.2萬元的節(jié)日促銷費(fèi)、0.3萬元的廣告費(fèi)。
分析:以上費(fèi)用與商品銷售無必然聯(lián)系,不屬于平銷返利,不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金,應(yīng)按營業(yè)稅的適用稅目、稅率征收營業(yè)稅。
借:銀行存款10000
貸:其他業(yè)務(wù)收入10000
借:其他業(yè)務(wù)支出550
貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅500
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅35
應(yīng)交稅費(fèi)——教育費(fèi)附加15
何為進(jìn)場費(fèi)?
進(jìn)場費(fèi)作為公開的商業(yè)秘密和合作條件,是指大型連鎖超市等銷售商利用自身的銷售網(wǎng)絡(luò)優(yōu)勢,采取多種多樣的方式,主動向生產(chǎn)廠家或供貨商收取的商品銷售返利、返點(diǎn)、廣告宣傳費(fèi)、促銷費(fèi)、管理費(fèi)、展臺制作費(fèi)、店慶費(fèi)、節(jié)日促銷費(fèi)及其他大型促銷(含臨時促銷費(fèi)、臨時推廣費(fèi))費(fèi)用等。
進(jìn)場費(fèi)的稅收政策國家稅務(wù)總局《關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》(國稅發(fā)〔2004〕136號),指的平銷行為涉及的問題,是針對購貨方(即從銷售方取得各種形式的返還資金的一方)企業(yè)相應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅額沖減問題,不是針對銷售方。
對進(jìn)場費(fèi)的定性問題,企業(yè)從銷售方取得的資金一定要注意不要輕易被定性為平銷返利。自2004年7月1日起,稅法對平銷行為作了調(diào)整?!蛾P(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》(國稅發(fā)〔2004〕136號)規(guī)定,對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系,且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入,例如進(jìn)場費(fèi)、廣告促銷費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等,不屬于平銷返利,不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金,應(yīng)按營業(yè)稅的適用稅目、稅率征收營業(yè)稅。對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤(如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算)的各種返還收入,均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金,不征收營業(yè)稅。商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入,一律不得開具增值稅發(fā)票,沖減進(jìn)項(xiàng)稅金的計(jì)算公式調(diào)整為:當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金=當(dāng)期取得的返還資金÷(1+所購貨物適用增值稅稅率)×所購貨物適用增值稅稅率。其他增值稅一般納稅人向供貨方收取的各種收入的納稅處理,比照本通知的規(guī)定執(zhí)行。
綜上所述,并非購貨方從銷售方取得的所有資金都是返還性資金。
進(jìn)場費(fèi)的賬務(wù)處理由于現(xiàn)行的《企業(yè)會計(jì)制度》以及2006年最新頒布的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》對返利返點(diǎn)等平銷業(yè)務(wù),以及促銷費(fèi)、進(jìn)店費(fèi)及管理費(fèi)等的會計(jì)處理未作出相應(yīng)的規(guī)定。因而,實(shí)務(wù)中會計(jì)處理五花八門,較為混亂。筆者結(jié)合2006年的最新會計(jì)準(zhǔn)則分以下三種情況進(jìn)行探討:
一、現(xiàn)金返利的會計(jì)處理假如某食品生產(chǎn)企業(yè)銷售100萬元的食品(不含稅價)給某大型連鎖超市,月末返還現(xiàn)金2萬元。假設(shè)所購貨物進(jìn)項(xiàng)稅率為17%。根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)分析,此為與商品銷售量、銷售額掛鉤的返還收入,應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金,并且大多數(shù)的平銷返利是在商品售出后結(jié)算的,相當(dāng)于進(jìn)貨成本的減少,沖減“主營業(yè)務(wù)成本”。
借:銀行存款20000
貸:主營業(yè)務(wù)成本17100
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)2900(20000/(1+17)*17%)。
可見,現(xiàn)金返利的涉稅事項(xiàng)有:一方面增加了應(yīng)納稅所得額,要繳納相應(yīng)的企業(yè)所得稅;另一方面,減少了增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅,從而要繳納相應(yīng)的增值稅。
二、實(shí)物返利的會計(jì)處理假如上例中的食品生產(chǎn)廠家月末給予實(shí)物返利,商品生產(chǎn)成本為15000元,售價20000元。其他資料不變。
收到實(shí)物返利時,分兩種情況:
假如供貨方開具增值稅專用發(fā)票,則:
借:庫存商品17100
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)2900
貸:主營業(yè)務(wù)成本17100
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)2900。
假如供貨方不開具增值稅專用發(fā)票,則:
借:庫存商品20000
貸:主營業(yè)務(wù)成本17100
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)2900??梢?,無論是否取得專用發(fā)票,都要按貨物的公允價值沖減成本,繳納同樣數(shù)量的所得稅,如果取得專用發(fā)票,則有抵稅作用,不繳增值稅。
三、進(jìn)場費(fèi)、廣告促銷費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、店慶費(fèi)、管理費(fèi)等的會計(jì)處理
假如該食品生產(chǎn)廠家付給連鎖超市0.1萬元的展臺制作費(fèi)、0.2萬元的管理費(fèi)、0.2萬元的店慶費(fèi)、0.2萬元的節(jié)日促銷費(fèi)、0.3萬元的廣告費(fèi)。
分析:以上費(fèi)用與商品銷售無必然聯(lián)系,不屬于平銷返利,不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金,應(yīng)按營業(yè)稅的適用稅目、稅率征收營業(yè)稅。
借:銀行存款10000
貸:其他業(yè)務(wù)收入10000
借:其他業(yè)務(wù)支出550
貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅500
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅35
應(yīng)交稅費(fèi)——教育費(fèi)附加15