（一）資料及要求
1、某企業(yè)因減員增效對(duì)部分職工實(shí)行內(nèi)部退養(yǎng)辦法。2000年7月，職工王某辦理“內(nèi)退”，王某離法定退休年齡相差正好180個(gè)月，因內(nèi)退取得一次性收入45000元，本月份工資獎(jiǎng)金共計(jì)1040元。辦理“內(nèi)退”后，從8月份開始每月只能得到基本工資450元。2000年12月份，王某在另一單位重新就業(yè)，當(dāng)月取得工資薪金1000元。試計(jì)算王某7月～12月各月應(yīng)納個(gè)人所得稅。
2、某公司員工李某因故被老板“炒魷魚”，臨走前一次性得到退職費(fèi)
15000元。該員工受聘期間每月工資收入1200元。計(jì)算李某應(yīng)納個(gè)人所得稅。
3、某集體企業(yè)在改制過程中對(duì)部分職工實(shí)行“買斷”工齡，即“買斷”工齡的職工與企業(yè)解除勞動(dòng)合同，并依其在企業(yè)受雇的工作年限按照一定的標(biāo)準(zhǔn)一次性支付一定數(shù)額的補(bǔ)償金。職工張某已在企業(yè)工作10年，因“買斷”工齡，一次性取得補(bǔ)償收入24000元。試計(jì)算張某應(yīng)納個(gè)人所得稅。
（二）答案：
1、稅法規(guī)定，個(gè)人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后從原任職單位取得的一次性收入，應(yīng)按辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間的所屬月份進(jìn)行平均，并與領(lǐng)取當(dāng)月的“工資、薪金”所得合并后減除當(dāng)月費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，以余額為基數(shù)確定適用稅率，再將當(dāng)月工資、薪金加上取得的一次性收入，減去費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，按適用稅率計(jì)征個(gè)人所得稅。
7月份應(yīng)納稅所得額＝45000÷180＋1040－800＝490（元）
適用稅率為5%，應(yīng)納稅額＝（45000＋1040－800）×5%＝2262（元）
8月～11月每月取得的基本工資，不屬于離退休工資，應(yīng)按“工資、薪金所得”項(xiàng)目征稅，但因每月收入均低于法定免征額（800元），故不征個(gè)人所得稅。
12月份，因王某在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間又重新就業(yè)，并取得了“工資、薪金”所得，那么應(yīng)與其從原任職單位取得的同一月份的“工資、薪金”所得合并，并依法自行向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。
應(yīng)納稅額＝（1000＋450－800）×10%－25＝40（元）
應(yīng)當(dāng)注意：如果將王某7月份取得的一次性收入按照180個(gè)月平均分?jǐn)偤笤倥c當(dāng)月工資1040元合并減除法定費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)作為應(yīng)納稅所得額，并按照公式“應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)×月數(shù)”計(jì)算，那么在計(jì)算12月份應(yīng)納稅額時(shí)，就會(huì)造成對(duì)12月份從原任職單位取得的收入（450元）重復(fù)征稅。故不應(yīng)采用此方法計(jì)算。
2、稅法規(guī)定，個(gè)人取得的不符合規(guī)定的退職費(fèi)（如被雇主辭退或自行辭職人員），應(yīng)該繳納個(gè)人所得稅。計(jì)算辦法是：個(gè)人取得的應(yīng)納稅退職費(fèi)收入，屬于與其任職、受雇活動(dòng)有關(guān)的工資、薪金性質(zhì)的所得，應(yīng)在取得的當(dāng)月按照工資、薪金所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
由于個(gè)人退職費(fèi)通常是一次性付給，且數(shù)額較大，所以在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)，對(duì)于一次取得較多退職費(fèi)收入劃分為若干月份的工資薪金后，按月計(jì)算應(yīng)納稅所得額及應(yīng)納稅額；但按上述方法劃分超過了6個(gè)月工資、薪金收入的，則應(yīng)按６個(gè)月平均劃分，即用退職費(fèi)收入除以6，得出平均每月收入額，按工資、薪金所得計(jì)算應(yīng)納稅所得額及應(yīng)納稅額。該公司應(yīng)代扣李某個(gè)人所得稅計(jì)算過程如下：
劃分月份＝15000÷1200＝12.5（個(gè)月）
由于超過了6個(gè)月，則按6個(gè)月計(jì)算：
每月應(yīng)納稅額＝（15000÷6－800）×10%－25＝145（元）
應(yīng)納稅額合計(jì)＝145×6＝870（元）
應(yīng)當(dāng)注意：如果個(gè)人退職后６個(gè)月又再次任職、受雇的，對(duì)于個(gè)人已繳納個(gè)人所得稅的退職費(fèi)收入，不再與再次任職、受雇取得的工資、薪金所得合并計(jì)算補(bǔ)繳個(gè)人所得稅。
3、按規(guī)定，從1999年10月1日起，對(duì)企業(yè)在改組、改制或減員增效過程中解除職工的勞動(dòng)合同而支付給解聘職工的一次性補(bǔ)償收入，可視為一次取得數(shù)月的工資、薪金收入，允許在一定期限內(nèi)平均計(jì)算。方法為：以個(gè)人取得的一次性補(bǔ)償收入，除以個(gè)人在本企業(yè)的工作年限數(shù)（超過12年的按12年計(jì)算），以其商數(shù)作為個(gè)人的月工資、薪金收入，按照稅法規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。個(gè)人在解除勞動(dòng)合同后又再次任職、受雇的，已納稅的一次性補(bǔ)償收入不再與再次任職、受雇的工資薪金所得合并計(jì)算補(bǔ)繳個(gè)人所得稅。張某應(yīng)納稅額計(jì)算過程如下：
月工資、薪金收入＝24000÷10＝2400（元）
應(yīng)納稅額＝（2400－800）×10%－25×10＝1350（元）
這里應(yīng)當(dāng)注意：按規(guī)定，對(duì)國有企業(yè)職工，因企業(yè)依照《中華人民共和國企業(yè)破產(chǎn)法（試行）》宣告破產(chǎn)，從破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費(fèi)收入，免予征收個(gè)人所得稅。該文同時(shí)規(guī)定，國有企業(yè)職工與企業(yè)解除勞動(dòng)合同取得的一次性補(bǔ)償收入，在當(dāng)?shù)厣夏昶髽I(yè)職工年平均工資的３倍數(shù)額內(nèi)，可免征個(gè)人所得稅。超過標(biāo)準(zhǔn)的一次性補(bǔ)償收入，應(yīng)按上述辦法全額計(jì)算征收個(gè)人所得稅。
在實(shí)際工作中，應(yīng)注意對(duì)職工取得的一次性補(bǔ)償收入按照“內(nèi)退”、“辭退”、“買斷”的性質(zhì)進(jìn)行適當(dāng)區(qū)分，然后對(duì)照上述三個(gè)文件的規(guī)定計(jì)算支付單位應(yīng)扣繳的個(gè)人所得稅
1、某企業(yè)因減員增效對(duì)部分職工實(shí)行內(nèi)部退養(yǎng)辦法。2000年7月，職工王某辦理“內(nèi)退”，王某離法定退休年齡相差正好180個(gè)月，因內(nèi)退取得一次性收入45000元，本月份工資獎(jiǎng)金共計(jì)1040元。辦理“內(nèi)退”后，從8月份開始每月只能得到基本工資450元。2000年12月份，王某在另一單位重新就業(yè)，當(dāng)月取得工資薪金1000元。試計(jì)算王某7月～12月各月應(yīng)納個(gè)人所得稅。
2、某公司員工李某因故被老板“炒魷魚”，臨走前一次性得到退職費(fèi)
15000元。該員工受聘期間每月工資收入1200元。計(jì)算李某應(yīng)納個(gè)人所得稅。
3、某集體企業(yè)在改制過程中對(duì)部分職工實(shí)行“買斷”工齡，即“買斷”工齡的職工與企業(yè)解除勞動(dòng)合同，并依其在企業(yè)受雇的工作年限按照一定的標(biāo)準(zhǔn)一次性支付一定數(shù)額的補(bǔ)償金。職工張某已在企業(yè)工作10年，因“買斷”工齡，一次性取得補(bǔ)償收入24000元。試計(jì)算張某應(yīng)納個(gè)人所得稅。
（二）答案：
1、稅法規(guī)定，個(gè)人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后從原任職單位取得的一次性收入，應(yīng)按辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間的所屬月份進(jìn)行平均，并與領(lǐng)取當(dāng)月的“工資、薪金”所得合并后減除當(dāng)月費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，以余額為基數(shù)確定適用稅率，再將當(dāng)月工資、薪金加上取得的一次性收入，減去費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，按適用稅率計(jì)征個(gè)人所得稅。
7月份應(yīng)納稅所得額＝45000÷180＋1040－800＝490（元）
適用稅率為5%，應(yīng)納稅額＝（45000＋1040－800）×5%＝2262（元）
8月～11月每月取得的基本工資，不屬于離退休工資，應(yīng)按“工資、薪金所得”項(xiàng)目征稅，但因每月收入均低于法定免征額（800元），故不征個(gè)人所得稅。
12月份，因王某在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間又重新就業(yè)，并取得了“工資、薪金”所得，那么應(yīng)與其從原任職單位取得的同一月份的“工資、薪金”所得合并，并依法自行向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。
應(yīng)納稅額＝（1000＋450－800）×10%－25＝40（元）
應(yīng)當(dāng)注意：如果將王某7月份取得的一次性收入按照180個(gè)月平均分?jǐn)偤笤倥c當(dāng)月工資1040元合并減除法定費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)作為應(yīng)納稅所得額，并按照公式“應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)×月數(shù)”計(jì)算，那么在計(jì)算12月份應(yīng)納稅額時(shí)，就會(huì)造成對(duì)12月份從原任職單位取得的收入（450元）重復(fù)征稅。故不應(yīng)采用此方法計(jì)算。
2、稅法規(guī)定，個(gè)人取得的不符合規(guī)定的退職費(fèi)（如被雇主辭退或自行辭職人員），應(yīng)該繳納個(gè)人所得稅。計(jì)算辦法是：個(gè)人取得的應(yīng)納稅退職費(fèi)收入，屬于與其任職、受雇活動(dòng)有關(guān)的工資、薪金性質(zhì)的所得，應(yīng)在取得的當(dāng)月按照工資、薪金所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
由于個(gè)人退職費(fèi)通常是一次性付給，且數(shù)額較大，所以在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)，對(duì)于一次取得較多退職費(fèi)收入劃分為若干月份的工資薪金后，按月計(jì)算應(yīng)納稅所得額及應(yīng)納稅額；但按上述方法劃分超過了6個(gè)月工資、薪金收入的，則應(yīng)按６個(gè)月平均劃分，即用退職費(fèi)收入除以6，得出平均每月收入額，按工資、薪金所得計(jì)算應(yīng)納稅所得額及應(yīng)納稅額。該公司應(yīng)代扣李某個(gè)人所得稅計(jì)算過程如下：
劃分月份＝15000÷1200＝12.5（個(gè)月）
由于超過了6個(gè)月，則按6個(gè)月計(jì)算：
每月應(yīng)納稅額＝（15000÷6－800）×10%－25＝145（元）
應(yīng)納稅額合計(jì)＝145×6＝870（元）
應(yīng)當(dāng)注意：如果個(gè)人退職后６個(gè)月又再次任職、受雇的，對(duì)于個(gè)人已繳納個(gè)人所得稅的退職費(fèi)收入，不再與再次任職、受雇取得的工資、薪金所得合并計(jì)算補(bǔ)繳個(gè)人所得稅。
3、按規(guī)定，從1999年10月1日起，對(duì)企業(yè)在改組、改制或減員增效過程中解除職工的勞動(dòng)合同而支付給解聘職工的一次性補(bǔ)償收入，可視為一次取得數(shù)月的工資、薪金收入，允許在一定期限內(nèi)平均計(jì)算。方法為：以個(gè)人取得的一次性補(bǔ)償收入，除以個(gè)人在本企業(yè)的工作年限數(shù)（超過12年的按12年計(jì)算），以其商數(shù)作為個(gè)人的月工資、薪金收入，按照稅法規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。個(gè)人在解除勞動(dòng)合同后又再次任職、受雇的，已納稅的一次性補(bǔ)償收入不再與再次任職、受雇的工資薪金所得合并計(jì)算補(bǔ)繳個(gè)人所得稅。張某應(yīng)納稅額計(jì)算過程如下：
月工資、薪金收入＝24000÷10＝2400（元）
應(yīng)納稅額＝（2400－800）×10%－25×10＝1350（元）
這里應(yīng)當(dāng)注意：按規(guī)定，對(duì)國有企業(yè)職工，因企業(yè)依照《中華人民共和國企業(yè)破產(chǎn)法（試行）》宣告破產(chǎn)，從破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費(fèi)收入，免予征收個(gè)人所得稅。該文同時(shí)規(guī)定，國有企業(yè)職工與企業(yè)解除勞動(dòng)合同取得的一次性補(bǔ)償收入，在當(dāng)?shù)厣夏昶髽I(yè)職工年平均工資的３倍數(shù)額內(nèi)，可免征個(gè)人所得稅。超過標(biāo)準(zhǔn)的一次性補(bǔ)償收入，應(yīng)按上述辦法全額計(jì)算征收個(gè)人所得稅。
在實(shí)際工作中，應(yīng)注意對(duì)職工取得的一次性補(bǔ)償收入按照“內(nèi)退”、“辭退”、“買斷”的性質(zhì)進(jìn)行適當(dāng)區(qū)分，然后對(duì)照上述三個(gè)文件的規(guī)定計(jì)算支付單位應(yīng)扣繳的個(gè)人所得稅