《注冊稅務(wù)師管理暫行辦法》（以下簡稱《辦法》）以國家稅務(wù)總局以14號令發(fā)布，自2006年2月1日起施行。對比以往注冊稅務(wù)師管理的有關(guān)規(guī)定，該《辦法》有不少新的引人注意的看點(diǎn)，值得好好探討一番。
一、注冊稅務(wù)師和事務(wù)所的性質(zhì)有了突破。
原《注冊稅務(wù)師資格制度暫行規(guī)定》定義了注冊稅務(wù)師是從事稅務(wù)代理活動(dòng)的專業(yè)技術(shù)人員，從事稅務(wù)代理業(yè)務(wù)的中介服務(wù)機(jī)構(gòu)為稅務(wù)師事務(wù)所。而《辦法》第二條明確指出注冊稅務(wù)師是在中華人民共和國境內(nèi)依法取得注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格證書，從事涉稅服務(wù)和鑒證業(yè)務(wù)的專業(yè)人員；第三條指出稅務(wù)師事務(wù)所是依法設(shè)立并承辦法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定的涉稅服務(wù)和鑒證業(yè)務(wù)的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)。從單純的稅務(wù)代理到涉稅服務(wù)和鑒證業(yè)務(wù)，不單單是注稅業(yè)務(wù)范圍的擴(kuò)大，更體現(xiàn)了稅務(wù)機(jī)關(guān)對注冊稅務(wù)師行業(yè)發(fā)展的大力支持。
二、明確了注冊稅務(wù)師協(xié)會(huì)是由注冊稅務(wù)師和稅務(wù)師事務(wù)所組成的行業(yè)自律性社會(huì)團(tuán)體。
注冊稅務(wù)師管理中心行使對注冊稅務(wù)師和稅務(wù)師事務(wù)所的行政管理職能，并監(jiān)督、指導(dǎo)注冊稅務(wù)師協(xié)會(huì)的工作。而在國稅發(fā)［1999］234號文《國家稅務(wù)總局關(guān)于省級注冊稅務(wù)師管理機(jī)構(gòu)管理體制有關(guān)問題的通知》曾指出管理中心和省注冊稅務(wù)師協(xié)會(huì)實(shí)行兩塊牌子、一套辦事機(jī)構(gòu)，行使行政管理職能和行業(yè)管理職能。管理中心主任兼協(xié)會(huì)秘書長?！掇k法》則明確了注冊稅務(wù)師管理的行政管理職能和行業(yè)管理職能相分離，管理中心和協(xié)會(huì)各司其職，管理中心并監(jiān)督、指導(dǎo)協(xié)會(huì)工作。
三、稅務(wù)機(jī)關(guān)不再介入注稅行業(yè)的收費(fèi)管理。
《辦法》第三十條規(guī)定稅務(wù)師事務(wù)所承接委托業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)與委托人簽定書面合同并按照國家價(jià)格主管部門的有關(guān)規(guī)定收取費(fèi)用。而原《國家計(jì)委、國家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范稅務(wù)代理收費(fèi)有關(guān)問題的通知》中明確了稅務(wù)代理收費(fèi)實(shí)行政府指導(dǎo)價(jià)，收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)由各省、自治區(qū)、直轄市價(jià)格主管部門商同級稅務(wù)主管部門制定中準(zhǔn)價(jià)和浮動(dòng)幅度，指導(dǎo)稅務(wù)代理服務(wù)機(jī)構(gòu)制定具體收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。制定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)以稅務(wù)代理服務(wù)人員的平均工時(shí)成本費(fèi)用為基礎(chǔ)，加法定稅金和合理利潤，并考慮市場供求狀況制定?！掇k法》規(guī)定了只需經(jīng)國家價(jià)格主管部門認(rèn)可即可，稅務(wù)部門不再干涉。主要原因可能是隨著注稅師業(yè)務(wù)的進(jìn)一步擴(kuò)大，某些業(yè)務(wù)（如稅收籌劃）技術(shù)含量較大，不同于過去簡單的代理業(yè)務(wù)，再盲目管理收費(fèi)容易影響一些業(yè)務(wù)的做大。
四、總局不再制訂行業(yè)自律類的規(guī)則。
《辦法》第三十九條規(guī)定中稅協(xié)擬訂注冊稅務(wù)師行業(yè)自律管理辦法、執(zhí)業(yè)規(guī)則等，報(bào)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)后施行。而原《注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則（試行）》和《稅務(wù)代理從業(yè)人員守則（試行）》則是稅務(wù)總局以國稅發(fā)［1999］193號文的形式下發(fā)，這些情況將來會(huì)有所改觀，轉(zhuǎn)由協(xié)會(huì)自行制定。
五、通過不予執(zhí)業(yè)備案和注銷備案兩種處罰形式督促行業(yè)自律，直接與注稅師的飯碗掛鉤。
《辦法》第十一條和第十二條列明了不予執(zhí)業(yè)備案的六種情形和注銷備案的六種情形，注稅執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)加大。其中在從事涉稅服務(wù)和鑒證業(yè)務(wù)中有違法行為的一票否決，尤為嚴(yán)厲。沒有了執(zhí)業(yè)備案，就沒有了執(zhí)業(yè)資格，注冊稅務(wù)師也就沒有了業(yè)務(wù)收入，使注冊稅務(wù)師處理業(yè)務(wù)時(shí)更要小心謹(jǐn)慎。
六、業(yè)務(wù)范圍擴(kuò)大，稅收籌劃首次在總局文件中受到肯定。
《辦法》第二十二條詳細(xì)地指出注冊稅務(wù)師可以提供代辦稅務(wù)登記、納稅和退稅、減免稅申報(bào)、建賬記賬，增值稅一般納稅人資格認(rèn)定申請，利用主機(jī)共享服務(wù)系統(tǒng)為增值稅一般納稅人代開增值稅專用發(fā)票，代為制作涉稅文書，以及開展稅務(wù)咨詢（顧問）、稅收籌劃、涉稅培訓(xùn)等涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)。對比原來的《稅務(wù)代理業(yè)務(wù)規(guī)程》規(guī)定的代理范圍，少了代理稅務(wù)行政復(fù)議手續(xù)，多了主機(jī)共享開票和稅收籌劃等業(yè)務(wù)。尤其是在稅收籌劃概念（如其是否是避稅，是否是鉆政策空子）至今仍有爭議的情況下，總局以令的形式許可其為注冊稅務(wù)師的法定義務(wù)，不能不說是一個(gè)突破。而此前《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理若干問題的意見》（國稅發(fā)[2005]50號文）中的一句話曾被注冊稅務(wù)師們用來揣摩總局對稅收籌劃的態(tài)度，即要防止關(guān)聯(lián)企業(yè)利用地區(qū)之間和企業(yè)之間的所得稅政策差異，通過稅收籌劃轉(zhuǎn)移費(fèi)用和利潤，逃避所得稅，在這句話中稅收籌劃成了關(guān)聯(lián)企業(yè)逃避所得稅的一個(gè)手段，是不被官方肯定的，稅收籌劃被認(rèn)為是一個(gè)有貶意的詞匯。而在《辦法》中，則對稅收籌劃予以肯定，支持納稅人節(jié)約不必要的稅收支出，通過政策的多樣化、可選性來優(yōu)化企業(yè)的稅收支出結(jié)構(gòu)，不能不說是官方觀念的飛躍，這也是值得注冊稅務(wù)師們欣慰的地方。同時(shí)，值得注冊稅務(wù)師們注意的是，從業(yè)務(wù)范圍已具體細(xì)化來看，國家不提倡注冊稅務(wù)師介入行政復(fù)議和行政訴訟，也不允許以注冊稅務(wù)師身份進(jìn)行這些活動(dòng)。
七、涉稅鑒證范圍予以明確。
《辦法》第二十三條明確了注冊稅務(wù)師可承辦的涉稅鑒證業(yè)務(wù)，即企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)的鑒證與企業(yè)稅前彌補(bǔ)虧損和財(cái)產(chǎn)損失的鑒證，這兩類鑒證已在此前總局發(fā)布的財(cái)產(chǎn)財(cái)失扣除辦法和匯算清繳辦法中予以強(qiáng)調(diào)。另外也留有了余地，并不僅僅局限于此，國家稅務(wù)總局和省稅務(wù)局也可以繼續(xù)規(guī)定其他涉稅鑒證業(yè)務(wù)。
八、強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，提倡風(fēng)險(xiǎn)基金與職業(yè)保險(xiǎn)相配合緩沖執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。
《辦法》第二十九條指出稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)依法納稅，并建立健全內(nèi)部管理制度，嚴(yán)格財(cái)務(wù)管理，建立職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金，辦理職業(yè)保險(xiǎn)。應(yīng)認(rèn)識(shí)到注冊稅務(wù)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)存在，為規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)設(shè)立職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)金，并提倡辦理職業(yè)保險(xiǎn)。
九、實(shí)行事務(wù)所資質(zhì)等級評定，促進(jìn)良性競爭。
為了杜絕和限制當(dāng)前存在稅務(wù)中介的無序競爭，競相壓價(jià)，只收費(fèi)不服務(wù)以及服務(wù)不到位等現(xiàn)象。《辦法》第三十五條規(guī)定了總局管理中心對稅務(wù)師事務(wù)所實(shí)行資質(zhì)等級評定管理。通守資質(zhì)等級評定，可使事務(wù)所向樹立良好信譽(yù)和建立品牌意識(shí)方面發(fā)展，從而避免中介行業(yè)的無序競爭。
十、明確只有省稅務(wù)局才有權(quán)處罰稅務(wù)師與事務(wù)所違規(guī)違法行為。
《辦法》出臺(tái)前，征管法實(shí)施細(xì)則第九十八條規(guī)定可以對注冊稅務(wù)師和稅務(wù)師事務(wù)所違反稅收法律、行政法規(guī)，造成委托人未繳或者少繳稅款的行為予以處罰，但未明確是哪一級稅務(wù)機(jī)關(guān)，所以也存在省以下稅務(wù)機(jī)關(guān)對注冊稅務(wù)師與事務(wù)所進(jìn)行處罰的現(xiàn)象。《辦法》第四十二到四十五條規(guī)定了對注冊稅務(wù)師和事務(wù)所的罰則，強(qiáng)調(diào)了處罰的主體是省稅務(wù)局，即省以下的稅務(wù)機(jī)關(guān)無權(quán)對注冊稅務(wù)師和事務(wù)所進(jìn)行處罰，而在過去的《注冊稅務(wù)師資格制度暫行規(guī)定》中則規(guī)定注冊稅務(wù)師的違規(guī)行為可由縣及縣以上稅務(wù)行政機(jī)關(guān)按有關(guān)規(guī)定處以罰款，這也是《辦法》的一大新意。但也可能存在新的問題，即注冊稅務(wù)師及事務(wù)所的日常管理在基層稅務(wù)機(jī)關(guān)，而處罰權(quán)在省稅務(wù)局，擁有處罰權(quán)的省稅務(wù)局不可能在日常的管理中發(fā)現(xiàn)違法違規(guī)行為，擁有日常管理權(quán)的基層稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)違法違規(guī)行為卻沒有處罰權(quán)，管與罰的分離是否需要建立一個(gè)違法違規(guī)行為的反饋機(jī)制來提高其效率，也是一個(gè)值得探討的問題。
一、注冊稅務(wù)師和事務(wù)所的性質(zhì)有了突破。
原《注冊稅務(wù)師資格制度暫行規(guī)定》定義了注冊稅務(wù)師是從事稅務(wù)代理活動(dòng)的專業(yè)技術(shù)人員，從事稅務(wù)代理業(yè)務(wù)的中介服務(wù)機(jī)構(gòu)為稅務(wù)師事務(wù)所。而《辦法》第二條明確指出注冊稅務(wù)師是在中華人民共和國境內(nèi)依法取得注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格證書，從事涉稅服務(wù)和鑒證業(yè)務(wù)的專業(yè)人員；第三條指出稅務(wù)師事務(wù)所是依法設(shè)立并承辦法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定的涉稅服務(wù)和鑒證業(yè)務(wù)的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)。從單純的稅務(wù)代理到涉稅服務(wù)和鑒證業(yè)務(wù)，不單單是注稅業(yè)務(wù)范圍的擴(kuò)大，更體現(xiàn)了稅務(wù)機(jī)關(guān)對注冊稅務(wù)師行業(yè)發(fā)展的大力支持。
二、明確了注冊稅務(wù)師協(xié)會(huì)是由注冊稅務(wù)師和稅務(wù)師事務(wù)所組成的行業(yè)自律性社會(huì)團(tuán)體。
注冊稅務(wù)師管理中心行使對注冊稅務(wù)師和稅務(wù)師事務(wù)所的行政管理職能，并監(jiān)督、指導(dǎo)注冊稅務(wù)師協(xié)會(huì)的工作。而在國稅發(fā)［1999］234號文《國家稅務(wù)總局關(guān)于省級注冊稅務(wù)師管理機(jī)構(gòu)管理體制有關(guān)問題的通知》曾指出管理中心和省注冊稅務(wù)師協(xié)會(huì)實(shí)行兩塊牌子、一套辦事機(jī)構(gòu)，行使行政管理職能和行業(yè)管理職能。管理中心主任兼協(xié)會(huì)秘書長?！掇k法》則明確了注冊稅務(wù)師管理的行政管理職能和行業(yè)管理職能相分離，管理中心和協(xié)會(huì)各司其職，管理中心并監(jiān)督、指導(dǎo)協(xié)會(huì)工作。
三、稅務(wù)機(jī)關(guān)不再介入注稅行業(yè)的收費(fèi)管理。
《辦法》第三十條規(guī)定稅務(wù)師事務(wù)所承接委托業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)與委托人簽定書面合同并按照國家價(jià)格主管部門的有關(guān)規(guī)定收取費(fèi)用。而原《國家計(jì)委、國家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范稅務(wù)代理收費(fèi)有關(guān)問題的通知》中明確了稅務(wù)代理收費(fèi)實(shí)行政府指導(dǎo)價(jià)，收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)由各省、自治區(qū)、直轄市價(jià)格主管部門商同級稅務(wù)主管部門制定中準(zhǔn)價(jià)和浮動(dòng)幅度，指導(dǎo)稅務(wù)代理服務(wù)機(jī)構(gòu)制定具體收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。制定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)以稅務(wù)代理服務(wù)人員的平均工時(shí)成本費(fèi)用為基礎(chǔ)，加法定稅金和合理利潤，并考慮市場供求狀況制定?！掇k法》規(guī)定了只需經(jīng)國家價(jià)格主管部門認(rèn)可即可，稅務(wù)部門不再干涉。主要原因可能是隨著注稅師業(yè)務(wù)的進(jìn)一步擴(kuò)大，某些業(yè)務(wù)（如稅收籌劃）技術(shù)含量較大，不同于過去簡單的代理業(yè)務(wù)，再盲目管理收費(fèi)容易影響一些業(yè)務(wù)的做大。
四、總局不再制訂行業(yè)自律類的規(guī)則。
《辦法》第三十九條規(guī)定中稅協(xié)擬訂注冊稅務(wù)師行業(yè)自律管理辦法、執(zhí)業(yè)規(guī)則等，報(bào)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)后施行。而原《注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則（試行）》和《稅務(wù)代理從業(yè)人員守則（試行）》則是稅務(wù)總局以國稅發(fā)［1999］193號文的形式下發(fā)，這些情況將來會(huì)有所改觀，轉(zhuǎn)由協(xié)會(huì)自行制定。
五、通過不予執(zhí)業(yè)備案和注銷備案兩種處罰形式督促行業(yè)自律，直接與注稅師的飯碗掛鉤。
《辦法》第十一條和第十二條列明了不予執(zhí)業(yè)備案的六種情形和注銷備案的六種情形，注稅執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)加大。其中在從事涉稅服務(wù)和鑒證業(yè)務(wù)中有違法行為的一票否決，尤為嚴(yán)厲。沒有了執(zhí)業(yè)備案，就沒有了執(zhí)業(yè)資格，注冊稅務(wù)師也就沒有了業(yè)務(wù)收入，使注冊稅務(wù)師處理業(yè)務(wù)時(shí)更要小心謹(jǐn)慎。
六、業(yè)務(wù)范圍擴(kuò)大，稅收籌劃首次在總局文件中受到肯定。
《辦法》第二十二條詳細(xì)地指出注冊稅務(wù)師可以提供代辦稅務(wù)登記、納稅和退稅、減免稅申報(bào)、建賬記賬，增值稅一般納稅人資格認(rèn)定申請，利用主機(jī)共享服務(wù)系統(tǒng)為增值稅一般納稅人代開增值稅專用發(fā)票，代為制作涉稅文書，以及開展稅務(wù)咨詢（顧問）、稅收籌劃、涉稅培訓(xùn)等涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)。對比原來的《稅務(wù)代理業(yè)務(wù)規(guī)程》規(guī)定的代理范圍，少了代理稅務(wù)行政復(fù)議手續(xù)，多了主機(jī)共享開票和稅收籌劃等業(yè)務(wù)。尤其是在稅收籌劃概念（如其是否是避稅，是否是鉆政策空子）至今仍有爭議的情況下，總局以令的形式許可其為注冊稅務(wù)師的法定義務(wù)，不能不說是一個(gè)突破。而此前《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理若干問題的意見》（國稅發(fā)[2005]50號文）中的一句話曾被注冊稅務(wù)師們用來揣摩總局對稅收籌劃的態(tài)度，即要防止關(guān)聯(lián)企業(yè)利用地區(qū)之間和企業(yè)之間的所得稅政策差異，通過稅收籌劃轉(zhuǎn)移費(fèi)用和利潤，逃避所得稅，在這句話中稅收籌劃成了關(guān)聯(lián)企業(yè)逃避所得稅的一個(gè)手段，是不被官方肯定的，稅收籌劃被認(rèn)為是一個(gè)有貶意的詞匯。而在《辦法》中，則對稅收籌劃予以肯定，支持納稅人節(jié)約不必要的稅收支出，通過政策的多樣化、可選性來優(yōu)化企業(yè)的稅收支出結(jié)構(gòu)，不能不說是官方觀念的飛躍，這也是值得注冊稅務(wù)師們欣慰的地方。同時(shí)，值得注冊稅務(wù)師們注意的是，從業(yè)務(wù)范圍已具體細(xì)化來看，國家不提倡注冊稅務(wù)師介入行政復(fù)議和行政訴訟，也不允許以注冊稅務(wù)師身份進(jìn)行這些活動(dòng)。
七、涉稅鑒證范圍予以明確。
《辦法》第二十三條明確了注冊稅務(wù)師可承辦的涉稅鑒證業(yè)務(wù)，即企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)的鑒證與企業(yè)稅前彌補(bǔ)虧損和財(cái)產(chǎn)損失的鑒證，這兩類鑒證已在此前總局發(fā)布的財(cái)產(chǎn)財(cái)失扣除辦法和匯算清繳辦法中予以強(qiáng)調(diào)。另外也留有了余地，并不僅僅局限于此，國家稅務(wù)總局和省稅務(wù)局也可以繼續(xù)規(guī)定其他涉稅鑒證業(yè)務(wù)。
八、強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，提倡風(fēng)險(xiǎn)基金與職業(yè)保險(xiǎn)相配合緩沖執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。
《辦法》第二十九條指出稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)依法納稅，并建立健全內(nèi)部管理制度，嚴(yán)格財(cái)務(wù)管理，建立職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金，辦理職業(yè)保險(xiǎn)。應(yīng)認(rèn)識(shí)到注冊稅務(wù)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)存在，為規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)設(shè)立職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)金，并提倡辦理職業(yè)保險(xiǎn)。
九、實(shí)行事務(wù)所資質(zhì)等級評定，促進(jìn)良性競爭。
為了杜絕和限制當(dāng)前存在稅務(wù)中介的無序競爭，競相壓價(jià)，只收費(fèi)不服務(wù)以及服務(wù)不到位等現(xiàn)象。《辦法》第三十五條規(guī)定了總局管理中心對稅務(wù)師事務(wù)所實(shí)行資質(zhì)等級評定管理。通守資質(zhì)等級評定，可使事務(wù)所向樹立良好信譽(yù)和建立品牌意識(shí)方面發(fā)展，從而避免中介行業(yè)的無序競爭。
十、明確只有省稅務(wù)局才有權(quán)處罰稅務(wù)師與事務(wù)所違規(guī)違法行為。
《辦法》出臺(tái)前，征管法實(shí)施細(xì)則第九十八條規(guī)定可以對注冊稅務(wù)師和稅務(wù)師事務(wù)所違反稅收法律、行政法規(guī)，造成委托人未繳或者少繳稅款的行為予以處罰，但未明確是哪一級稅務(wù)機(jī)關(guān)，所以也存在省以下稅務(wù)機(jī)關(guān)對注冊稅務(wù)師與事務(wù)所進(jìn)行處罰的現(xiàn)象。《辦法》第四十二到四十五條規(guī)定了對注冊稅務(wù)師和事務(wù)所的罰則，強(qiáng)調(diào)了處罰的主體是省稅務(wù)局，即省以下的稅務(wù)機(jī)關(guān)無權(quán)對注冊稅務(wù)師和事務(wù)所進(jìn)行處罰，而在過去的《注冊稅務(wù)師資格制度暫行規(guī)定》中則規(guī)定注冊稅務(wù)師的違規(guī)行為可由縣及縣以上稅務(wù)行政機(jī)關(guān)按有關(guān)規(guī)定處以罰款，這也是《辦法》的一大新意。但也可能存在新的問題，即注冊稅務(wù)師及事務(wù)所的日常管理在基層稅務(wù)機(jī)關(guān)，而處罰權(quán)在省稅務(wù)局，擁有處罰權(quán)的省稅務(wù)局不可能在日常的管理中發(fā)現(xiàn)違法違規(guī)行為，擁有日常管理權(quán)的基層稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)違法違規(guī)行為卻沒有處罰權(quán)，管與罰的分離是否需要建立一個(gè)違法違規(guī)行為的反饋機(jī)制來提高其效率，也是一個(gè)值得探討的問題。