《注冊稅務師管理暫行辦法》（以下簡稱《辦法》）以國家稅務總局以14號令發(fā)布，自2006年2月1日起施行。對比以往注冊稅務師管理的有關規(guī)定，該《辦法》有不少新的引人注意的看點，值得好好探討一番。
一、注冊稅務師和事務所的性質(zhì)有了突破。
原《注冊稅務師資格制度暫行規(guī)定》定義了注冊稅務師是從事稅務代理活動的專業(yè)技術人員，從事稅務代理業(yè)務的中介服務機構為稅務師事務所。而《辦法》第二條明確指出注冊稅務師是在中華人民共和國境內(nèi)依法取得注冊稅務師執(zhí)業(yè)資格證書，從事涉稅服務和鑒證業(yè)務的專業(yè)人員；第三條指出稅務師事務所是依法設立并承辦法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定的涉稅服務和鑒證業(yè)務的社會中介機構。從單純的稅務代理到涉稅服務和鑒證業(yè)務，不單單是注稅業(yè)務范圍的擴大，更體現(xiàn)了稅務機關對注冊稅務師行業(yè)發(fā)展的大力支持。
二、明確了注冊稅務師協(xié)會是由注冊稅務師和稅務師事務所組成的行業(yè)自律性社會團體。
注冊稅務師管理中心行使對注冊稅務師和稅務師事務所的行政管理職能，并監(jiān)督、指導注冊稅務師協(xié)會的工作。而在國稅發(fā)［1999］234號文《國家稅務總局關于省級注冊稅務師管理機構管理體制有關問題的通知》曾指出管理中心和省注冊稅務師協(xié)會實行兩塊牌子、一套辦事機構，行使行政管理職能和行業(yè)管理職能。管理中心主任兼協(xié)會秘書長?！掇k法》則明確了注冊稅務師管理的行政管理職能和行業(yè)管理職能相分離，管理中心和協(xié)會各司其職，管理中心并監(jiān)督、指導協(xié)會工作。
三、稅務機關不再介入注稅行業(yè)的收費管理。
《辦法》第三十條規(guī)定稅務師事務所承接委托業(yè)務，應當與委托人簽定書面合同并按照國家價格主管部門的有關規(guī)定收取費用。而原《國家計委、國家稅務總局關于規(guī)范稅務代理收費有關問題的通知》中明確了稅務代理收費實行政府指導價，收費標準由各省、自治區(qū)、直轄市價格主管部門商同級稅務主管部門制定中準價和浮動幅度，指導稅務代理服務機構制定具體收費標準。制定收費標準應以稅務代理服務人員的平均工時成本費用為基礎，加法定稅金和合理利潤，并考慮市場供求狀況制定?！掇k法》規(guī)定了只需經(jīng)國家價格主管部門認可即可，稅務部門不再干涉。主要原因可能是隨著注稅師業(yè)務的進一步擴大，某些業(yè)務（如稅收籌劃）技術含量較大，不同于過去簡單的代理業(yè)務，再盲目管理收費容易影響一些業(yè)務的做大。
四、總局不再制訂行業(yè)自律類的規(guī)則。
《辦法》第三十九條規(guī)定中稅協(xié)擬訂注冊稅務師行業(yè)自律管理辦法、執(zhí)業(yè)規(guī)則等，報國家稅務總局批準后施行。而原《注冊稅務師執(zhí)業(yè)準則（試行）》和《稅務代理從業(yè)人員守則（試行）》則是稅務總局以國稅發(fā)［1999］193號文的形式下發(fā)，這些情況將來會有所改觀，轉(zhuǎn)由協(xié)會自行制定。
五、通過不予執(zhí)業(yè)備案和注銷備案兩種處罰形式督促行業(yè)自律，直接與注稅師的飯碗掛鉤。
《辦法》第十一條和第十二條列明了不予執(zhí)業(yè)備案的六種情形和注銷備案的六種情形，注稅執(zhí)業(yè)風險加大。其中在從事涉稅服務和鑒證業(yè)務中有違法行為的一票否決，尤為嚴厲。沒有了執(zhí)業(yè)備案，就沒有了執(zhí)業(yè)資格，注冊稅務師也就沒有了業(yè)務收入，使注冊稅務師處理業(yè)務時更要小心謹慎。
六、業(yè)務范圍擴大，稅收籌劃首次在總局文件中受到肯定。
《辦法》第二十二條詳細地指出注冊稅務師可以提供代辦稅務登記、納稅和退稅、減免稅申報、建賬記賬，增值稅一般納稅人資格認定申請，利用主機共享服務系統(tǒng)為增值稅一般納稅人代開增值稅專用發(fā)票，代為制作涉稅文書，以及開展稅務咨詢（顧問）、稅收籌劃、涉稅培訓等涉稅服務業(yè)務。對比原來的《稅務代理業(yè)務規(guī)程》規(guī)定的代理范圍，少了代理稅務行政復議手續(xù)，多了主機共享開票和稅收籌劃等業(yè)務。尤其是在稅收籌劃概念（如其是否是避稅，是否是鉆政策空子）至今仍有爭議的情況下，總局以令的形式許可其為注冊稅務師的法定義務，不能不說是一個突破。而此前《國家稅務總局關于加強企業(yè)所得稅管理若干問題的意見》（國稅發(fā)[2005]50號文）中的一句話曾被注冊稅務師們用來揣摩總局對稅收籌劃的態(tài)度，即要防止關聯(lián)企業(yè)利用地區(qū)之間和企業(yè)之間的所得稅政策差異，通過稅收籌劃轉(zhuǎn)移費用和利潤，逃避所得稅，在這句話中稅收籌劃成了關聯(lián)企業(yè)逃避所得稅的一個手段，是不被官方肯定的，稅收籌劃被認為是一個有貶意的詞匯。而在《辦法》中，則對稅收籌劃予以肯定，支持納稅人節(jié)約不必要的稅收支出，通過政策的多樣化、可選性來優(yōu)化企業(yè)的稅收支出結(jié)構，不能不說是官方觀念的飛躍，這也是值得注冊稅務師們欣慰的地方。同時，值得注冊稅務師們注意的是，從業(yè)務范圍已具體細化來看，國家不提倡注冊稅務師介入行政復議和行政訴訟，也不允許以注冊稅務師身份進行這些活動。
七、涉稅鑒證范圍予以明確。
《辦法》第二十三條明確了注冊稅務師可承辦的涉稅鑒證業(yè)務，即企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報的鑒證與企業(yè)稅前彌補虧損和財產(chǎn)損失的鑒證，這兩類鑒證已在此前總局發(fā)布的財產(chǎn)財失扣除辦法和匯算清繳辦法中予以強調(diào)。另外也留有了余地，并不僅僅局限于此，國家稅務總局和省稅務局也可以繼續(xù)規(guī)定其他涉稅鑒證業(yè)務。
八、強化風險意識，提倡風險基金與職業(yè)保險相配合緩沖執(zhí)業(yè)風險。
《辦法》第二十九條指出稅務師事務所應當依法納稅，并建立健全內(nèi)部管理制度，嚴格財務管理，建立職業(yè)風險基金，辦理職業(yè)保險。應認識到注冊稅務師事務所執(zhí)業(yè)的風險存在，為規(guī)避風險，應設立職業(yè)風險金，并提倡辦理職業(yè)保險。
九、實行事務所資質(zhì)等級評定，促進良性競爭。
為了杜絕和限制當前存在稅務中介的無序競爭，競相壓價，只收費不服務以及服務不到位等現(xiàn)象?！掇k法》第三十五條規(guī)定了總局管理中心對稅務師事務所實行資質(zhì)等級評定管理。通守資質(zhì)等級評定，可使事務所向樹立良好信譽和建立品牌意識方面發(fā)展，從而避免中介行業(yè)的無序競爭。
十、明確只有省稅務局才有權處罰稅務師與事務所違規(guī)違法行為。
《辦法》出臺前，征管法實施細則第九十八條規(guī)定可以對注冊稅務師和稅務師事務所違反稅收法律、行政法規(guī)，造成委托人未繳或者少繳稅款的行為予以處罰，但未明確是哪一級稅務機關，所以也存在省以下稅務機關對注冊稅務師與事務所進行處罰的現(xiàn)象?！掇k法》第四十二到四十五條規(guī)定了對注冊稅務師和事務所的罰則，強調(diào)了處罰的主體是省稅務局，即省以下的稅務機關無權對注冊稅務師和事務所進行處罰，而在過去的《注冊稅務師資格制度暫行規(guī)定》中則規(guī)定注冊稅務師的違規(guī)行為可由縣及縣以上稅務行政機關按有關規(guī)定處以罰款，這也是《辦法》的一大新意。但也可能存在新的問題，即注冊稅務師及事務所的日常管理在基層稅務機關，而處罰權在省稅務局，擁有處罰權的省稅務局不可能在日常的管理中發(fā)現(xiàn)違法違規(guī)行為，擁有日常管理權的基層稅務機關發(fā)現(xiàn)違法違規(guī)行為卻沒有處罰權，管與罰的分離是否需要建立一個違法違規(guī)行為的反饋機制來提高其效率，也是一個值得探討的問題。
一、注冊稅務師和事務所的性質(zhì)有了突破。
原《注冊稅務師資格制度暫行規(guī)定》定義了注冊稅務師是從事稅務代理活動的專業(yè)技術人員，從事稅務代理業(yè)務的中介服務機構為稅務師事務所。而《辦法》第二條明確指出注冊稅務師是在中華人民共和國境內(nèi)依法取得注冊稅務師執(zhí)業(yè)資格證書，從事涉稅服務和鑒證業(yè)務的專業(yè)人員；第三條指出稅務師事務所是依法設立并承辦法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定的涉稅服務和鑒證業(yè)務的社會中介機構。從單純的稅務代理到涉稅服務和鑒證業(yè)務，不單單是注稅業(yè)務范圍的擴大，更體現(xiàn)了稅務機關對注冊稅務師行業(yè)發(fā)展的大力支持。
二、明確了注冊稅務師協(xié)會是由注冊稅務師和稅務師事務所組成的行業(yè)自律性社會團體。
注冊稅務師管理中心行使對注冊稅務師和稅務師事務所的行政管理職能，并監(jiān)督、指導注冊稅務師協(xié)會的工作。而在國稅發(fā)［1999］234號文《國家稅務總局關于省級注冊稅務師管理機構管理體制有關問題的通知》曾指出管理中心和省注冊稅務師協(xié)會實行兩塊牌子、一套辦事機構，行使行政管理職能和行業(yè)管理職能。管理中心主任兼協(xié)會秘書長?！掇k法》則明確了注冊稅務師管理的行政管理職能和行業(yè)管理職能相分離，管理中心和協(xié)會各司其職，管理中心并監(jiān)督、指導協(xié)會工作。
三、稅務機關不再介入注稅行業(yè)的收費管理。
《辦法》第三十條規(guī)定稅務師事務所承接委托業(yè)務，應當與委托人簽定書面合同并按照國家價格主管部門的有關規(guī)定收取費用。而原《國家計委、國家稅務總局關于規(guī)范稅務代理收費有關問題的通知》中明確了稅務代理收費實行政府指導價，收費標準由各省、自治區(qū)、直轄市價格主管部門商同級稅務主管部門制定中準價和浮動幅度，指導稅務代理服務機構制定具體收費標準。制定收費標準應以稅務代理服務人員的平均工時成本費用為基礎，加法定稅金和合理利潤，并考慮市場供求狀況制定?！掇k法》規(guī)定了只需經(jīng)國家價格主管部門認可即可，稅務部門不再干涉。主要原因可能是隨著注稅師業(yè)務的進一步擴大，某些業(yè)務（如稅收籌劃）技術含量較大，不同于過去簡單的代理業(yè)務，再盲目管理收費容易影響一些業(yè)務的做大。
四、總局不再制訂行業(yè)自律類的規(guī)則。
《辦法》第三十九條規(guī)定中稅協(xié)擬訂注冊稅務師行業(yè)自律管理辦法、執(zhí)業(yè)規(guī)則等，報國家稅務總局批準后施行。而原《注冊稅務師執(zhí)業(yè)準則（試行）》和《稅務代理從業(yè)人員守則（試行）》則是稅務總局以國稅發(fā)［1999］193號文的形式下發(fā)，這些情況將來會有所改觀，轉(zhuǎn)由協(xié)會自行制定。
五、通過不予執(zhí)業(yè)備案和注銷備案兩種處罰形式督促行業(yè)自律，直接與注稅師的飯碗掛鉤。
《辦法》第十一條和第十二條列明了不予執(zhí)業(yè)備案的六種情形和注銷備案的六種情形，注稅執(zhí)業(yè)風險加大。其中在從事涉稅服務和鑒證業(yè)務中有違法行為的一票否決，尤為嚴厲。沒有了執(zhí)業(yè)備案，就沒有了執(zhí)業(yè)資格，注冊稅務師也就沒有了業(yè)務收入，使注冊稅務師處理業(yè)務時更要小心謹慎。
六、業(yè)務范圍擴大，稅收籌劃首次在總局文件中受到肯定。
《辦法》第二十二條詳細地指出注冊稅務師可以提供代辦稅務登記、納稅和退稅、減免稅申報、建賬記賬，增值稅一般納稅人資格認定申請，利用主機共享服務系統(tǒng)為增值稅一般納稅人代開增值稅專用發(fā)票，代為制作涉稅文書，以及開展稅務咨詢（顧問）、稅收籌劃、涉稅培訓等涉稅服務業(yè)務。對比原來的《稅務代理業(yè)務規(guī)程》規(guī)定的代理范圍，少了代理稅務行政復議手續(xù)，多了主機共享開票和稅收籌劃等業(yè)務。尤其是在稅收籌劃概念（如其是否是避稅，是否是鉆政策空子）至今仍有爭議的情況下，總局以令的形式許可其為注冊稅務師的法定義務，不能不說是一個突破。而此前《國家稅務總局關于加強企業(yè)所得稅管理若干問題的意見》（國稅發(fā)[2005]50號文）中的一句話曾被注冊稅務師們用來揣摩總局對稅收籌劃的態(tài)度，即要防止關聯(lián)企業(yè)利用地區(qū)之間和企業(yè)之間的所得稅政策差異，通過稅收籌劃轉(zhuǎn)移費用和利潤，逃避所得稅，在這句話中稅收籌劃成了關聯(lián)企業(yè)逃避所得稅的一個手段，是不被官方肯定的，稅收籌劃被認為是一個有貶意的詞匯。而在《辦法》中，則對稅收籌劃予以肯定，支持納稅人節(jié)約不必要的稅收支出，通過政策的多樣化、可選性來優(yōu)化企業(yè)的稅收支出結(jié)構，不能不說是官方觀念的飛躍，這也是值得注冊稅務師們欣慰的地方。同時，值得注冊稅務師們注意的是，從業(yè)務范圍已具體細化來看，國家不提倡注冊稅務師介入行政復議和行政訴訟，也不允許以注冊稅務師身份進行這些活動。
七、涉稅鑒證范圍予以明確。
《辦法》第二十三條明確了注冊稅務師可承辦的涉稅鑒證業(yè)務，即企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報的鑒證與企業(yè)稅前彌補虧損和財產(chǎn)損失的鑒證，這兩類鑒證已在此前總局發(fā)布的財產(chǎn)財失扣除辦法和匯算清繳辦法中予以強調(diào)。另外也留有了余地，并不僅僅局限于此，國家稅務總局和省稅務局也可以繼續(xù)規(guī)定其他涉稅鑒證業(yè)務。
八、強化風險意識，提倡風險基金與職業(yè)保險相配合緩沖執(zhí)業(yè)風險。
《辦法》第二十九條指出稅務師事務所應當依法納稅，并建立健全內(nèi)部管理制度，嚴格財務管理，建立職業(yè)風險基金，辦理職業(yè)保險。應認識到注冊稅務師事務所執(zhí)業(yè)的風險存在，為規(guī)避風險，應設立職業(yè)風險金，并提倡辦理職業(yè)保險。
九、實行事務所資質(zhì)等級評定，促進良性競爭。
為了杜絕和限制當前存在稅務中介的無序競爭，競相壓價，只收費不服務以及服務不到位等現(xiàn)象?！掇k法》第三十五條規(guī)定了總局管理中心對稅務師事務所實行資質(zhì)等級評定管理。通守資質(zhì)等級評定，可使事務所向樹立良好信譽和建立品牌意識方面發(fā)展，從而避免中介行業(yè)的無序競爭。
十、明確只有省稅務局才有權處罰稅務師與事務所違規(guī)違法行為。
《辦法》出臺前，征管法實施細則第九十八條規(guī)定可以對注冊稅務師和稅務師事務所違反稅收法律、行政法規(guī)，造成委托人未繳或者少繳稅款的行為予以處罰，但未明確是哪一級稅務機關，所以也存在省以下稅務機關對注冊稅務師與事務所進行處罰的現(xiàn)象?！掇k法》第四十二到四十五條規(guī)定了對注冊稅務師和事務所的罰則，強調(diào)了處罰的主體是省稅務局，即省以下的稅務機關無權對注冊稅務師和事務所進行處罰，而在過去的《注冊稅務師資格制度暫行規(guī)定》中則規(guī)定注冊稅務師的違規(guī)行為可由縣及縣以上稅務行政機關按有關規(guī)定處以罰款，這也是《辦法》的一大新意。但也可能存在新的問題，即注冊稅務師及事務所的日常管理在基層稅務機關，而處罰權在省稅務局，擁有處罰權的省稅務局不可能在日常的管理中發(fā)現(xiàn)違法違規(guī)行為，擁有日常管理權的基層稅務機關發(fā)現(xiàn)違法違規(guī)行為卻沒有處罰權，管與罰的分離是否需要建立一個違法違規(guī)行為的反饋機制來提高其效率，也是一個值得探討的問題。