第五章 所得稅法律制度
企業(yè)所得稅應納稅所得額、應納所得稅額的計算
一、企業(yè)所得稅應納稅所得額
企業(yè)所得稅應納稅所得額，是指企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，是企業(yè)所得稅的計稅基礎(chǔ)。
在計算應納稅所得額時，企業(yè)財務、會計處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致時，應當依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算。
(一)收入總額
1 .收入總額是指企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。包括：
( 1 )銷售貨物收入;
( 2 )提供勞務收入;
( 3 )轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入;
( 4 )股息、紅利等權(quán)益性投資收益;
( 5 )利息收入;
( 6 )租金收入;
( 7 )特許權(quán)使用費收入;
( 8 )接受捐贈收入;
( 9 )其他收入。
2 .收入總額中的下列收入為不征稅收入：
( 1 )財政撥款;
( 2 )依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金;
( 3 )國務院規(guī)定的其他不征稅收入。
3 .收入總額中的下列收入為免稅收入：
( 1 )國債利息收入;
( 2 )符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益;
( 3 )在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益;
( 4 )符合規(guī)定條件的非營利組織的收入。
(二)準予扣除項目
1 .準予扣除項目一般規(guī)定
企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。企業(yè)在計算應納稅所得額時，下列項目準予扣除：
( 1 )企業(yè)按照規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊，準予扣除。
( 2 )企業(yè)按照規(guī)定計算的無形資產(chǎn)攤銷費用，準予扣除。
( 3 )企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷的，準予扣除：
① 已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出;
② 租入固定資產(chǎn)的改建支出;
③ 固定資產(chǎn)的大修理支出;
④ 其他應當作為長期待攤費用的支出。
( 4 )企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額1 撕以內(nèi)的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。
( 5 )企業(yè)使用或者銷售存貨，按照規(guī)定計算的存貨成本，準予在計算應納稅所得額時扣除。
( 6 )企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，該項資產(chǎn)的凈值，準予在計算應納稅所得額時扣除。
2 .準予扣除項目特殊規(guī)定
( 1 )為了對國家重點扶持和鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項目的支持，企業(yè)的下列支出，可以在計算應納稅所得額時加計扣除：
① 開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用;
② 安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資。
( 2 )創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應納稅所得額。
( 3 )企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。
( 4 )企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計算應納稅所得額時減計收入。
( 5 )企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設備的投資額，可以按一定比例實行稅額抵免。
(三)不得扣除項目
1 .企業(yè)在計算應納稅所得額時，下列支出不得扣除：
( 1 )向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項;
( 2 )企業(yè)所得稅稅款;
( 3 )稅收滯納金;
( 4 )罰金、罰款和被沒收財物的損失;
( 5 )企業(yè)發(fā)生的在年度利潤總額12%以內(nèi)扣除的公益性捐贈支出以外的捐贈支出;
( 6 )贊助支出;
( 7 )未經(jīng)核定的準備金支出;
( 8 )與取得收入無關(guān)的其他支出。
2 .企業(yè)在計算應納稅所得額時，下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除：
( 1 )房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn);
( 2 )以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn);
( 3 )以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn);
( 4 )已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn);
( 5 )與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn);
( 6 )單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地;
( 7 )其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)。
3 .企業(yè)在計算應納稅所得額時，下列無形資產(chǎn)不得計算攤銷費用扣除：
( 1 )自行開發(fā)的支出已在計算應納稅所得額時扣除的無形資產(chǎn);
( 2 )自創(chuàng)商譽;
( 3 )與經(jīng)營活動無關(guān)的無形資產(chǎn);
( 4 )其他不得計算攤銷費用扣除的無形資產(chǎn)。
4 .企業(yè)對外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計算應納稅所得額時不得扣除。
5 .企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機構(gòu)的盈利。
(四)特別納稅調(diào)整
1 .企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務往來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應納稅收入或者所得額的，稅務機關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。
企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方共同開發(fā)、受讓無形資產(chǎn)，或者共同提供、接受勞務發(fā)生的成本，在計算應納稅所得額時應當按照獨立交易原則進行分攤。
2 .企業(yè)可以向稅務機關(guān)提出與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務往來的定價原則和計算方法，稅務機關(guān)與企業(yè)協(xié)商、確認后，達成預約定價安排。
3 .由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和中國居民控制的設立在實際稅負明顯抵于稅法規(guī)定正常稅率(25%)水平的國家(地區(qū))的企業(yè)，并非由于合理的經(jīng)營需要而對利潤不作分配或者減少分配的，上述利潤中應歸屬于該居民企業(yè)的部分，應當計入該居民企業(yè)的當期收入。
4 .企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標準而發(fā)生的利息支出，不得在計算應納稅所得額時扣除。
5 .企業(yè)實施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應納稅收入或者所得額的，稅務機關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。
(五)虧損彌補
企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過5 年。
(六)非居民企業(yè)取得符合稅法規(guī)定情形所得的應納稅所得額的計算非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設立機構(gòu)、場所的，或者雖然設立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，其來源于中國境內(nèi)的所得按照下列方法計算應納稅所得額：
1 .股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費所得，以收入全額為應納稅所得額;
2 .轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，以收入全額減除財產(chǎn)凈值后余額為應納稅所得額;
3 .其他所得，參照上述兩項規(guī)定的方法計算應納稅所得額。
確定企業(yè)所得稅應納稅所得額時，上述有關(guān)收入總額、準予扣除項目、不得扣除項目的具體規(guī)定，按照稅收法律制度規(guī)定執(zhí)行。
二、企業(yè)所得稅應納稅額
企業(yè)所得稅應納稅額，是指按照企業(yè)的應納稅所得額乘以適用稅率，減除依照稅法關(guān)于稅收優(yōu)惠的規(guī)定減免和抵免的稅額后的余額。
1 .企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當期應納稅額中抵免，抵免限額為該項所得依照稅法規(guī)定計算的應納稅額;超過抵免限額的部分，可以在以后5 個年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當年應抵稅額后的余額進行抵補;
( l )居民企業(yè)來源于中國境外的應稅所得;
( 2 )非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所，取得發(fā)生在中國境外但與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的應稅所得。
2 .居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國企業(yè)分得的來源于中國境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，外國企業(yè)在境外實際繳納的所得稅稅額中屬于該項所得負擔的部分，可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額，在稅法規(guī)定的抵免限額內(nèi)抵免。
個人所得稅應納稅所得額、應納所得稅額的計算
個人所得稅計稅依據(jù)
個人所得稅的計稅依據(jù)為個人取得的各項應稅收入減去規(guī)定扣除項目或金額后的余額，即應納稅所得額。
個人取得的應納稅所得包括現(xiàn)金、實物和有價證券。
(一)個人所得項目的扣除標準
1 .工資、薪金所得，以每月收入額扣除1 600 元后為應納稅所得額。外籍人員和在境外工作的中國公民在1 600 元扣除額的基礎(chǔ)上，再扣除3 200 元后，為應納稅所得額。
2 .個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費用以及損失后的余額，為應納稅所得額。
3 .對企業(yè)、事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得，以某一納稅年度的收入總額，減除必要的費用后的余額，為應納稅所得額。減除必要的費用是指按月減除1600元。
4 .勞務報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得、財產(chǎn)租賃所得每次收入不超過4 00 0元的，減除費用800 元;4 000元以上的，減除20%的費用，其余額為應納稅所得額。
5 .財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額，為應納稅所得額。
6 .利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得，以每次收入額為應納稅所得額。
個人將其所得通過中國境內(nèi)非營利的社會團體、國家機關(guān)向教育、公益事業(yè)和遭受嚴重自然災害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈，捐贈額不超過應納稅所得額30%的部分，可以從其應納稅所得額中扣除。
納稅人從中國境外取得的所得，準予其在應納稅額中扣除已在境外繳納的個人所得稅額;但扣除額不得超過該納稅人境外所得依照稅法規(guī)定計算的應納稅額。
(二)每次收入的確定
1 .勞務報酬所得只有一次性收入的，以取得該項收入為一次。屬于同一事項連續(xù)取得收入的，以1 個月內(nèi)取得的收入為一次。
2 .稿酬所得，以每次出版、發(fā)表取得的收入為一次。同一作品再版取得的所得，應視作另一次稿酬所得計征個人所得稅。同一作品在報刊上連載取得收入，以連載完成后取得的所有收入合并為一次，計征個人所得稅。
3 .特許權(quán)使用費所得，以某項使用權(quán)的一次轉(zhuǎn)讓所取得的收入為一次。
4 .財產(chǎn)租賃所得以1 個月內(nèi)取得的收入為一次。
5 .利息、股息、紅利所得，以支付利息、股息、紅利時取得的收入為一次。
6 .偶然所得和其他所得，以每次收入為一次。
二、個人所得稅應納稅額的計算
(一)工資、薪金所得
應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)
=(每月收入額一標準扣除額)×適用稅率一速算扣除數(shù)
(二)個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得
個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得按年計征，其計算公式為：
應納稅額=應納稅所得額×適用稅率一速算扣除數(shù)
=(全年收入總額-成本費用及損失)×適用稅率-速算扣除數(shù)
(三)對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得
企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得按年計征，共計算公式為：
應納稅額=應納稅所得額×適用稅率一速算扣除數(shù)
=(納稅年度收入總額-必要費用)×適用稅率-速算扣除數(shù)
(四)勞務報酬所得
應納所得稅額按次計征，其計算公式為：
1 .每次收入不足4000 元的：
應納稅額=應納稅所得額×適用稅率
=(每次收入額一800 )×20%
2 .每次收入在4000 元以上20000 元以下的：
應納稅額=應納稅所得額×適用稅率
=每次收入額×( 1 一20%)×20%
3 .每次收入超過20 000 元的：
應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)
=每次收入額×( 1 一20%)×適用稅率-速算扣除數(shù)
(五)稿酬所得
應納所得稅額按次計征，其計算公式為：
1 .每次收入不足4000 元的：
應納稅額=應納稅所得額×適用稅率×( 1 一30%)
=(每次收入額一800 ) ×20%× ( 1 一30%)
2 .每次收入在4000 元以上的：
應納稅額=應納稅所得額×適用稅率×(1 一30%)
=每次收入額×( 1 一20%)×20%× ( 1 一30%)
(六)財產(chǎn)租賃所得
應納所得稅額按次計征，其計算公式為：
1 .每次(月)收入不足4000 元的：
應納稅額=每次(月)收入額一準予扣除項目-修繕費用(800 元為限)一800 元
每次(月)收入額一準予扣除項目-修繕費用(800 元為限)×(1-20%)
2 .每次(月)收入在4000 元以上的：
應納稅額=[每次(月)收入額-準予扣除項目-修繕費用(800元為限)]×(1-20%)
(七)特許權(quán)使用費所得
應納所得稅額按次計征，其計算公式為：
1 .每次收入不足4000 元的：
應納稅額=應納稅所得額×適用稅率=(每次收入額一800 ) ×20%
2 .每次收入在4000 元以上的：
應納稅額=應納稅所得額×適用稅率=每次收入額× ( 1 一20%)×20%
(八)財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得
應納所得稅額按次計征，其計算公式為：
應納稅額=應納稅所得額×適用稅率= (收入總額一財產(chǎn)原值一合理費用)×20%
(九)利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得
應納所得稅額按次計征，其計算公式為：
應納稅額=應納稅所得額×適用稅率=每次收入額×20%(或5%)
企業(yè)所得稅應納稅所得額、應納所得稅額的計算
一、企業(yè)所得稅應納稅所得額
企業(yè)所得稅應納稅所得額，是指企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，是企業(yè)所得稅的計稅基礎(chǔ)。
在計算應納稅所得額時，企業(yè)財務、會計處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致時，應當依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算。
(一)收入總額
1 .收入總額是指企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。包括：
( 1 )銷售貨物收入;
( 2 )提供勞務收入;
( 3 )轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入;
( 4 )股息、紅利等權(quán)益性投資收益;
( 5 )利息收入;
( 6 )租金收入;
( 7 )特許權(quán)使用費收入;
( 8 )接受捐贈收入;
( 9 )其他收入。
2 .收入總額中的下列收入為不征稅收入：
( 1 )財政撥款;
( 2 )依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金;
( 3 )國務院規(guī)定的其他不征稅收入。
3 .收入總額中的下列收入為免稅收入：
( 1 )國債利息收入;
( 2 )符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益;
( 3 )在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益;
( 4 )符合規(guī)定條件的非營利組織的收入。
(二)準予扣除項目
1 .準予扣除項目一般規(guī)定
企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。企業(yè)在計算應納稅所得額時，下列項目準予扣除：
( 1 )企業(yè)按照規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊，準予扣除。
( 2 )企業(yè)按照規(guī)定計算的無形資產(chǎn)攤銷費用，準予扣除。
( 3 )企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷的，準予扣除：
① 已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出;
② 租入固定資產(chǎn)的改建支出;
③ 固定資產(chǎn)的大修理支出;
④ 其他應當作為長期待攤費用的支出。
( 4 )企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額1 撕以內(nèi)的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。
( 5 )企業(yè)使用或者銷售存貨，按照規(guī)定計算的存貨成本，準予在計算應納稅所得額時扣除。
( 6 )企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，該項資產(chǎn)的凈值，準予在計算應納稅所得額時扣除。
2 .準予扣除項目特殊規(guī)定
( 1 )為了對國家重點扶持和鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項目的支持，企業(yè)的下列支出，可以在計算應納稅所得額時加計扣除：
① 開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用;
② 安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資。
( 2 )創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應納稅所得額。
( 3 )企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。
( 4 )企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計算應納稅所得額時減計收入。
( 5 )企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設備的投資額，可以按一定比例實行稅額抵免。
(三)不得扣除項目
1 .企業(yè)在計算應納稅所得額時，下列支出不得扣除：
( 1 )向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項;
( 2 )企業(yè)所得稅稅款;
( 3 )稅收滯納金;
( 4 )罰金、罰款和被沒收財物的損失;
( 5 )企業(yè)發(fā)生的在年度利潤總額12%以內(nèi)扣除的公益性捐贈支出以外的捐贈支出;
( 6 )贊助支出;
( 7 )未經(jīng)核定的準備金支出;
( 8 )與取得收入無關(guān)的其他支出。
2 .企業(yè)在計算應納稅所得額時，下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除：
( 1 )房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn);
( 2 )以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn);
( 3 )以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn);
( 4 )已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn);
( 5 )與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn);
( 6 )單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地;
( 7 )其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)。
3 .企業(yè)在計算應納稅所得額時，下列無形資產(chǎn)不得計算攤銷費用扣除：
( 1 )自行開發(fā)的支出已在計算應納稅所得額時扣除的無形資產(chǎn);
( 2 )自創(chuàng)商譽;
( 3 )與經(jīng)營活動無關(guān)的無形資產(chǎn);
( 4 )其他不得計算攤銷費用扣除的無形資產(chǎn)。
4 .企業(yè)對外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計算應納稅所得額時不得扣除。
5 .企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機構(gòu)的盈利。
(四)特別納稅調(diào)整
1 .企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務往來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應納稅收入或者所得額的，稅務機關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。
企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方共同開發(fā)、受讓無形資產(chǎn)，或者共同提供、接受勞務發(fā)生的成本，在計算應納稅所得額時應當按照獨立交易原則進行分攤。
2 .企業(yè)可以向稅務機關(guān)提出與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務往來的定價原則和計算方法，稅務機關(guān)與企業(yè)協(xié)商、確認后，達成預約定價安排。
3 .由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和中國居民控制的設立在實際稅負明顯抵于稅法規(guī)定正常稅率(25%)水平的國家(地區(qū))的企業(yè)，并非由于合理的經(jīng)營需要而對利潤不作分配或者減少分配的，上述利潤中應歸屬于該居民企業(yè)的部分，應當計入該居民企業(yè)的當期收入。
4 .企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標準而發(fā)生的利息支出，不得在計算應納稅所得額時扣除。
5 .企業(yè)實施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應納稅收入或者所得額的，稅務機關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。
(五)虧損彌補
企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過5 年。
(六)非居民企業(yè)取得符合稅法規(guī)定情形所得的應納稅所得額的計算非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設立機構(gòu)、場所的，或者雖然設立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，其來源于中國境內(nèi)的所得按照下列方法計算應納稅所得額：
1 .股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費所得，以收入全額為應納稅所得額;
2 .轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，以收入全額減除財產(chǎn)凈值后余額為應納稅所得額;
3 .其他所得，參照上述兩項規(guī)定的方法計算應納稅所得額。
確定企業(yè)所得稅應納稅所得額時，上述有關(guān)收入總額、準予扣除項目、不得扣除項目的具體規(guī)定，按照稅收法律制度規(guī)定執(zhí)行。
二、企業(yè)所得稅應納稅額
企業(yè)所得稅應納稅額，是指按照企業(yè)的應納稅所得額乘以適用稅率，減除依照稅法關(guān)于稅收優(yōu)惠的規(guī)定減免和抵免的稅額后的余額。
1 .企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當期應納稅額中抵免，抵免限額為該項所得依照稅法規(guī)定計算的應納稅額;超過抵免限額的部分，可以在以后5 個年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當年應抵稅額后的余額進行抵補;
( l )居民企業(yè)來源于中國境外的應稅所得;
( 2 )非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所，取得發(fā)生在中國境外但與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的應稅所得。
2 .居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國企業(yè)分得的來源于中國境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，外國企業(yè)在境外實際繳納的所得稅稅額中屬于該項所得負擔的部分，可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額，在稅法規(guī)定的抵免限額內(nèi)抵免。
個人所得稅應納稅所得額、應納所得稅額的計算
個人所得稅計稅依據(jù)
個人所得稅的計稅依據(jù)為個人取得的各項應稅收入減去規(guī)定扣除項目或金額后的余額，即應納稅所得額。
個人取得的應納稅所得包括現(xiàn)金、實物和有價證券。
(一)個人所得項目的扣除標準
1 .工資、薪金所得，以每月收入額扣除1 600 元后為應納稅所得額。外籍人員和在境外工作的中國公民在1 600 元扣除額的基礎(chǔ)上，再扣除3 200 元后，為應納稅所得額。
2 .個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費用以及損失后的余額，為應納稅所得額。
3 .對企業(yè)、事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得，以某一納稅年度的收入總額，減除必要的費用后的余額，為應納稅所得額。減除必要的費用是指按月減除1600元。
4 .勞務報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得、財產(chǎn)租賃所得每次收入不超過4 00 0元的，減除費用800 元;4 000元以上的，減除20%的費用，其余額為應納稅所得額。
5 .財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額，為應納稅所得額。
6 .利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得，以每次收入額為應納稅所得額。
個人將其所得通過中國境內(nèi)非營利的社會團體、國家機關(guān)向教育、公益事業(yè)和遭受嚴重自然災害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈，捐贈額不超過應納稅所得額30%的部分，可以從其應納稅所得額中扣除。
納稅人從中國境外取得的所得，準予其在應納稅額中扣除已在境外繳納的個人所得稅額;但扣除額不得超過該納稅人境外所得依照稅法規(guī)定計算的應納稅額。
(二)每次收入的確定
1 .勞務報酬所得只有一次性收入的，以取得該項收入為一次。屬于同一事項連續(xù)取得收入的，以1 個月內(nèi)取得的收入為一次。
2 .稿酬所得，以每次出版、發(fā)表取得的收入為一次。同一作品再版取得的所得，應視作另一次稿酬所得計征個人所得稅。同一作品在報刊上連載取得收入，以連載完成后取得的所有收入合并為一次，計征個人所得稅。
3 .特許權(quán)使用費所得，以某項使用權(quán)的一次轉(zhuǎn)讓所取得的收入為一次。
4 .財產(chǎn)租賃所得以1 個月內(nèi)取得的收入為一次。
5 .利息、股息、紅利所得，以支付利息、股息、紅利時取得的收入為一次。
6 .偶然所得和其他所得，以每次收入為一次。
二、個人所得稅應納稅額的計算
(一)工資、薪金所得
應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)
=(每月收入額一標準扣除額)×適用稅率一速算扣除數(shù)
(二)個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得
個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得按年計征，其計算公式為：
應納稅額=應納稅所得額×適用稅率一速算扣除數(shù)
=(全年收入總額-成本費用及損失)×適用稅率-速算扣除數(shù)
(三)對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得
企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得按年計征，共計算公式為：
應納稅額=應納稅所得額×適用稅率一速算扣除數(shù)
=(納稅年度收入總額-必要費用)×適用稅率-速算扣除數(shù)
(四)勞務報酬所得
應納所得稅額按次計征，其計算公式為：
1 .每次收入不足4000 元的：
應納稅額=應納稅所得額×適用稅率
=(每次收入額一800 )×20%
2 .每次收入在4000 元以上20000 元以下的：
應納稅額=應納稅所得額×適用稅率
=每次收入額×( 1 一20%)×20%
3 .每次收入超過20 000 元的：
應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)
=每次收入額×( 1 一20%)×適用稅率-速算扣除數(shù)
(五)稿酬所得
應納所得稅額按次計征，其計算公式為：
1 .每次收入不足4000 元的：
應納稅額=應納稅所得額×適用稅率×( 1 一30%)
=(每次收入額一800 ) ×20%× ( 1 一30%)
2 .每次收入在4000 元以上的：
應納稅額=應納稅所得額×適用稅率×(1 一30%)
=每次收入額×( 1 一20%)×20%× ( 1 一30%)
(六)財產(chǎn)租賃所得
應納所得稅額按次計征，其計算公式為：
1 .每次(月)收入不足4000 元的：
應納稅額=每次(月)收入額一準予扣除項目-修繕費用(800 元為限)一800 元
每次(月)收入額一準予扣除項目-修繕費用(800 元為限)×(1-20%)
2 .每次(月)收入在4000 元以上的：
應納稅額=[每次(月)收入額-準予扣除項目-修繕費用(800元為限)]×(1-20%)
(七)特許權(quán)使用費所得
應納所得稅額按次計征，其計算公式為：
1 .每次收入不足4000 元的：
應納稅額=應納稅所得額×適用稅率=(每次收入額一800 ) ×20%
2 .每次收入在4000 元以上的：
應納稅額=應納稅所得額×適用稅率=每次收入額× ( 1 一20%)×20%
(八)財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得
應納所得稅額按次計征，其計算公式為：
應納稅額=應納稅所得額×適用稅率= (收入總額一財產(chǎn)原值一合理費用)×20%
(九)利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得
應納所得稅額按次計征，其計算公式為：
應納稅額=應納稅所得額×適用稅率=每次收入額×20%(或5%)