2008年注冊會計師考試《會計》試題及答案解析
一、單項選擇題（本題型共20題，每題1分，共20分。每題只有一個正確答案，請從每題的備選答案中選出一個你認(rèn)為正確的答案，在答題卡相應(yīng)位置上用2B鉛筆填涂相應(yīng)的答案代碼。答案寫在試題卷上無效。）
（一）甲公司20×7年12月3日與乙公司簽訂產(chǎn)品銷售合同。合同約定，甲公司向乙公司銷售A產(chǎn)品400件，單位售價650元（不含增值稅），增值稅稅率為17%；乙公司應(yīng)在甲公司發(fā)出產(chǎn)品后1個月內(nèi)支付款項，乙公司收到A產(chǎn)品后3個月內(nèi)如發(fā)現(xiàn)質(zhì)量問題有權(quán)退貨。A產(chǎn)品單位成本為500元。
甲公司于20×7年12月10日發(fā)出A產(chǎn)品，并開具增值稅專用發(fā)票。根據(jù)歷史經(jīng)驗，甲公司估計A產(chǎn)品的退貨率為30%.至20×7年12月31日止，上述已銷售的A產(chǎn)品尚未發(fā)生退回。
按照稅法規(guī)定，銷貨方于收到購貨方提供的《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單》時開具紅字增值稅專用發(fā)票，并作減少當(dāng)期應(yīng)納稅所得額處理。甲公司適用的所得稅稅率為25%，預(yù)計未來期間不會變更；甲公司預(yù)計未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額以利用可抵扣暫時性差異。
甲公司于20×7年度財務(wù)報告批準(zhǔn)對外報出前，A產(chǎn)品尚未發(fā)生退回；至20×8年3月3日止，20×7年出售的A產(chǎn)品實際退貨率為35%。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第1至第3題。
1．甲公司因銷售A產(chǎn)品對20×7年度利潤總額的影響是（ ）。
A．0
B. 4.2萬元
C. 4.5萬元
D.6萬元
參考答案：B
答案解析：甲公司因銷售A產(chǎn)品對20×7年度利潤總額的影響＝400×（650－500）×（1－30%）＝42000（元）
2．甲公司因銷售A產(chǎn)品于20×7年度確認(rèn)的遞延所得稅費用是（ ）。
A．-0.45萬元
B. 0萬元
C．0.45萬元
D．-1.5萬元
參考答案：A
答案解析：20×7年12月31日確認(rèn)估計的銷售退回，會計分錄為：
借：主營業(yè)務(wù)收入 260000×30%
貸：主營業(yè)務(wù)成本 200000×30%
其他應(yīng)付款 60000×30%
其他應(yīng)付款的賬面價值為18000元，計稅基礎(chǔ)為0，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異18000元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)18000×25%＝4500元。
3．下列關(guān)于甲公司20×8年A產(chǎn)品銷售退回會計處理的表述中，正確的是（ ）。
A．原估計退貨率的部分追溯調(diào)整原已確認(rèn)的收入
B. 高于原估計退貨率的部分追溯調(diào)整原已確認(rèn)的收入
C．原估計退貨率的部分在退貨發(fā)生時沖減退貨當(dāng)期銷售收入
D．高于原估計退貨率的部分在退貨發(fā)生時沖減退貨當(dāng)期的收入
參考答案：D
答案解析：原估計退貨的部分在銷售當(dāng)月的期末已經(jīng)沖減了收入和成本，因此在退貨發(fā)生時不再沖減退貨當(dāng)期銷售收入，而高于原估計退貨率的部分在退貨發(fā)生時應(yīng)當(dāng)沖減退貨當(dāng)期的收入。
中華會計網(wǎng)校試題點評：《應(yīng)試指南》205頁第三題計算題第2題的第（6）個事項和《經(jīng)典題解》第172頁單選題第12題，模擬題一計算題第三題的第四個事項有關(guān)于銷售退回的知識點。
（二）甲公司自行建造某項生產(chǎn)用大型設(shè)備，該設(shè)備由A、B、C、D四個部件組成。建造過程中發(fā)生外購設(shè)備和材料成本7320萬元，人工成本1200萬元，資本化的借款費用1920萬元，安裝費用1140萬元，為達(dá)到正常運轉(zhuǎn)發(fā)生測試費600萬元，外聘專業(yè)人員服務(wù)費360萬元，員工培訓(xùn)費120元。20×5年1月，該設(shè)備達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用。因設(shè)備剛剛投產(chǎn)，未能滿負(fù)荷運轉(zhuǎn)，甲公司當(dāng)年度虧損720萬元。
該設(shè)備整體預(yù)計使用年限為15年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。A、B、C、D各部件在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時的公允價值分別為3360萬元、2880萬元、4800萬元、2160萬元，各部件的預(yù)計使用年限分別為10年、15年、20年和12年。按照稅法規(guī)定該設(shè)備采用年限平均法按10年計提折舊，預(yù)計凈殘值為零，其初始計稅基礎(chǔ)與會計計量相同。
甲公司預(yù)計該設(shè)備每年停工維修時間為15天。因技術(shù)進(jìn)步等原因，甲公司于20×9年1月對該設(shè)備進(jìn)行更新改造，以新的部件E代替了A部件。
要求：
根據(jù)上述材料，不考慮其他因素，回答下列第4至8題。
4．甲公司建造該設(shè)備的成本是（ ）。
A．12180萬元
B．12540萬元
C．12660萬元
D．13380萬元
參考答案：B
答案解析：設(shè)備的成本＝7320+1200+1920+1140+600＋360＝12540（萬元）
中華會計網(wǎng)校試題點評：模擬四單選17涉及該知識點。
5．下列關(guān)于甲公司該設(shè)備折舊年限的確定方法中，正確的是（ ）。
A．按照稅法規(guī)定的年限10年作為其折舊年限
B．按照整體預(yù)計使用年限15年作為其折舊年限
C．按照A、B、C、D各部件的預(yù)計使用年限分別作為其折舊年限
D．按照整體預(yù)計使用年限15年與稅法規(guī)定的年限10年兩者孰低作為其折舊年限
參考答案：C
答案解析：對于構(gòu)成固定資產(chǎn)的各組成部分，如果各自具有不同的使用壽命或者以不同的方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，從而適應(yīng)不同的折舊率或者折舊方法，同時各組成部分實際上是以獨立的方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益。因此，企業(yè)應(yīng)將其各組成部分單獨確認(rèn)為單項固定資產(chǎn)。
6．甲公司該設(shè)備20×5年度應(yīng)計提的折舊額是（ ）。
A．744．33萬元
B．825.55萬元
C．900.60萬元
D．1149.50萬元
參考答案：B
答案解析：A部件的成本=12 540÷（3 360+2 880+4 800+2 160）×3 360=3 192（萬元）
B部件的成本=12 540÷（3 360+2 880+4 800+2 160）×2 880=2 736（萬元）
C部件的成本=12 540÷（3 360+2 880+4 800+2 160）×4 800=4 560（萬元）
D部件的成本=12 540÷（3 360+2 880+4 800+2 160）×2 160=2 052（萬元）
甲公司該設(shè)備20×5年度應(yīng)計提的折舊額=3 192÷10×11/12+2 736÷15×11/12+4 560÷20×11/12+2 052÷12×11/12=825.55（萬元）。
中華會計網(wǎng)校試題點評：普通班模擬五單選10是對該知識點的考核。
7．對于甲公司就該設(shè)備維修保養(yǎng)期間的會計處理下列各項中，正確的是（ ）。
A．維修保養(yǎng)發(fā)生的費用應(yīng)當(dāng)計入設(shè)備的成本
B．維修保養(yǎng)期間應(yīng)當(dāng)計提折舊并計入當(dāng)期成本費用
C．維修保養(yǎng)期間計提的折舊應(yīng)當(dāng)遞延至設(shè)備處置時一并處理
D．維修保養(yǎng)發(fā)生的費用應(yīng)當(dāng)在設(shè)備的使用期間內(nèi)分期計入損益
參考答案：B
答案解析：設(shè)備的維修保養(yǎng)費屬于費用化的后續(xù)支出，直接計入當(dāng)期損益。
中華會計網(wǎng)校試題點評：普通班模擬五單選17涉及固定資產(chǎn)修理費用的處理。
8．對于甲公司就該設(shè)備更新改造的會計處理下列各項中，錯誤的是（ ）。
A．更新改造時發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)直接計入當(dāng)期損益中（華@會計）網(wǎng)……?！?BR> B．更新改造時被替換部件的賬面價值應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)
C．更新改造時替換部件的成本應(yīng)當(dāng)計入設(shè)備的成本
D．更新改造時發(fā)生的支出符合資本化條件的應(yīng)當(dāng)予以資本化
參考答案：A
答案解析：更新改造時發(fā)生的支出符合資本化條件的應(yīng)當(dāng)予以資本化，故不能直接計入當(dāng)期損益，選項A不對。
中華會計網(wǎng)校試題點評：《經(jīng)典題解》86頁單選題第2題，考前模擬題單選題第3題，考前模擬題單選題第7題有關(guān)于固定資產(chǎn)入賬價值和折舊額的確定。《應(yīng)試指南》中單選題第2題也涉及該考點。
（三）甲公司為境內(nèi)注冊的公司，其30%收入來自于出口銷售，其余收入來自于國內(nèi)銷售；生產(chǎn)產(chǎn)品所需原材料有30%進(jìn)口，出口產(chǎn)品和進(jìn)口原材料通常以歐元結(jié)算。20X6年12月31日，甲公司應(yīng)收帳款余額為200萬歐元，折算的人民幣金額為2000萬元；應(yīng)付帳款余額為350萬歐元，折算的人民幣金額為3500萬元。
20X7年甲公司出口產(chǎn)品形成應(yīng)收帳款1000萬歐元，按交易日的即期匯率折算的人民幣金額為10200萬元；進(jìn)口原材料形成應(yīng)付帳款650萬歐元，按交易日的即期匯率折算的人民幣金額為6578萬元。20X7年12月31日歐元與人民幣的匯率為1：10.08。
甲公司擁有乙公司80%的股權(quán)。乙公司在美國注冊，在美國生產(chǎn)產(chǎn)品并全部在當(dāng)?shù)劁N售，生產(chǎn)所需原材料直接在美國采購。20X7年末，甲公司應(yīng)收乙公司款項1000萬美元，該應(yīng)收款項實質(zhì)上構(gòu)成對乙公司凈投資的一部分，20X6年12月31日折算的人民幣金額為8200萬元。20X7年12月31日美元與人民幣的匯率為1：7.8.
要求：中（華@會計）網(wǎng)……校
根據(jù)上述資料，不考慮其他因素?；卮鹣铝械?至13題。
9．下列各項中，甲公司在選擇其記帳本位幣時不應(yīng)當(dāng)考慮的因素是（ ）。
A．融資活動獲得的貨幣中（華@會計）網(wǎng)……?！?BR> B．上交所得稅時使用的貨幣
C．主要影響商品和勞務(wù)銷售價格的貨幣
D．主要影響商品和勞務(wù)所需人工成本的貨幣
參考答案：B
答案解析：日常銷售價格、日常成本費用計價、融資活動是記賬本位幣選擇的考慮因素。參考教材430頁的講解。
中華會計網(wǎng)校試題點評：《應(yīng)試指南》341頁多選8，徐經(jīng)長習(xí)題班第二十一章講義多選題例題8，《經(jīng)典題解》310頁多選8是對該知識點的考核。
10．根據(jù)上述資料選定的記帳本位幣，甲公司20X7年度因匯率變動產(chǎn)生的匯兌損失是（ ）。
A．102萬元
B．106萬元
C．298萬元
D．506萬元
參考答案：D
答案解析：本題甲公司的記賬本位幣為人民幣。
應(yīng)收賬款——歐元產(chǎn)生的匯兌損益＝（200+1000）×10.08－2000－10200＝－104（萬元）（匯兌損失）
應(yīng)付賬款——歐元產(chǎn)生的匯兌損益＝（350+650）×10.08－3500－6578＝2（萬元）（匯兌損失）
應(yīng)收賬款——美元產(chǎn)生的匯兌損益＝1000×7.8－8200＝－400（萬元）（匯兌損失）
故產(chǎn)生的匯兌損益總額＝－506萬元。（匯兌損失）
中華會計網(wǎng)校試題點評：模擬四單選17有匯兌損益知識點的考核。考試中心模擬1單選16題、習(xí)題班練習(xí)中心單選5都涉及該知識點。
11.下列關(guān)于歸屬于乙公司少數(shù)股東的外幣報表折算差額在甲公司合并資產(chǎn)負(fù)債表的列示方法中，正確的是（ ）。
A．列入負(fù)債項目
B．列入少數(shù)股東權(quán)益項目
C．列入外幣報表折算差額項目
D．列入負(fù)債和所有者權(quán)益項目之間單設(shè)的項目
參考答案：B
答案解析：少數(shù)股東的外幣報表折算差額并入少數(shù)股東權(quán)益。參考教材441頁倒數(shù)第4段的講解。
中華會計網(wǎng)校試題點評：徐經(jīng)長習(xí)題班第二十一章講義多選題例題9選項E、練習(xí)中心21章單選5都涉及該知識點的考核。
12.下列關(guān)于甲公司應(yīng)收乙公司的1000萬美元于資產(chǎn)負(fù)債表日產(chǎn)生的匯兌差額在合并財務(wù)報表的列示方法中，正確的是（?。?。
A．轉(zhuǎn)入合并利潤表的財務(wù)費用項目
B．轉(zhuǎn)入合并利潤表的投資收益項目
C．轉(zhuǎn)入合并資產(chǎn)負(fù)債表的未分配利潤項目
D．轉(zhuǎn)入合并資產(chǎn)負(fù)債表的外幣報表折算差額項目
參考答案：D
中華會計網(wǎng)校試題點評：特殊項目，實質(zhì)上對子公司凈投資的外幣貨幣性項目的轉(zhuǎn)入“外幣報表折算差額”。參考教材441頁倒數(shù)第2段的講解。
點評：《應(yīng)試指南》341頁多選9選項C的解釋，指出應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中單獨列示。
13.甲公司對乙公司的外幣財務(wù)報表進(jìn)行折算時，下列各項中，應(yīng)當(dāng)采用交易日即期匯率折算的是（ ）。
A．資本公積
B．固定資產(chǎn)
C．未分配利潤
D．交易性金融資產(chǎn)
參考答案：A
答案解析：所有者權(quán)益項目（除未分配利潤外）采用發(fā)生時的即期匯率折算。參考教材439頁的講解。
中華會計網(wǎng)校試題點評：普通班模擬五多選10、《應(yīng)試指南》337頁例3與本題基本一樣。
（四）20X6年7月1日，乙公司為興建廠房從銀行借入專門借款5000萬元，借款期限為2年，年利率為5%，借款利息按季支付。乙公司于20X6年10月1日正式開工興建廠房，預(yù)計工期1年3個月，工程采用出包方式。
乙公司于開工日、20X6年12月31日、20X7年5月1日分別支付工程進(jìn)度款1200萬元、1000萬元、1500萬元。因可預(yù)見的氣候原因，工程于20X7年1月15日至3月15日暫停施工。廠房于20X7年12月31日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，乙公司于當(dāng)日支付剩余款項800萬元。
乙公司自借入款項起，將閑置的借款資金投資于固定收益?zhèn)率找媛蕿?.4%.乙公司按期支付前述專門借款利息，并于20X8年7月1日償還該項借款。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第14至17題。
14．乙公司專門借款費用開始資本化的時點是（ ）。
A．20X6年7月1日
B．20X7年5月1日
C．20X6年12月31日
D．20X6年10月1日
參考答案：D
答案解析：20×7年10月1日正式開工且支付工程進(jìn)度款，符合開始資本化條件。
中華會計網(wǎng)校試題點評：《應(yīng)試指南》295頁例2，基礎(chǔ)班練習(xí)在中心18章單選4，《經(jīng)典題解》268頁第5題與本題很類似。
15．下列關(guān)于乙公司在資本化期間內(nèi)閑置的專門借款資金取得固定收益?zhèn)⒌臅嬏幚碇?，正確的是（ ）。
A．沖減工程成本中（華@會計）網(wǎng)……?！?BR> B．遞延確認(rèn)收益
C．直接計入當(dāng)期損益
D．直接計入資本公積
參考答案：A
答案解析：資本化期間內(nèi)獲得的專門借款閑置資金利息收入應(yīng)沖減利息資本化金額，即沖減在建工程的金額。
中華會計網(wǎng)校試題點評：基礎(chǔ)班練習(xí)在中心18章單選3，實驗班考試中心第5套模擬題單選15，《經(jīng)典題解》268頁第7題考查的都是該知識點。
16．乙公司于20X7年度應(yīng)予資本化的專門借款費用是（ ）。
A．121.93萬元
B．163.6萬元
C．205.2萬元
D．250萬元
參考答案：B
答案解析：乙公司于20X7年度應(yīng)予資本化的專門借款費用＝5000×5%－2800×0.4%×4－1300×0.4%×8＝163.6萬元。注意：工程的中斷屬于正常中斷，且連續(xù)時間不超過3個月，不需要暫停資本化。
中華會計網(wǎng)校試題點評：實驗班模擬五單選15是對該知識點的考核。
17．乙公司累計計入損益的專門借款費用是（ ）。
A．187.5萬元
B．157.17萬元中（華@會計）網(wǎng)……?！?BR> C．115.5萬元
D．53萬元
參考答案：C
答案解析：20×6年專門借款費用計入損益的金額＝5000×5%×3/12－5000×0.4%×3＝2.5萬元。
20×7年專門借款費用計入損益的金額為0.中 華會 計網(wǎng)校20×8年專門借款費用計入損益的金額＝5000×5%×1/2－500×0.4%×6＝113萬元。
故累計計入損益的專門借款費用＝2.5+113＝115.5萬元。
中華會計網(wǎng)校試題點評：《應(yīng)試指南》303頁計算題4有該知識點的處理。
（五）丙公司為上市公司，20X7年1月1日發(fā)行在外的普通股為10000萬股。20X7年，丙公司發(fā)生以下與權(quán)益性工具相關(guān)的交易或事項：
（1）2月20日，丙公司與承銷商簽訂股份發(fā)行合同。4月1日，定向增發(fā)4000萬股普通股作為非同一控制下企業(yè)合并對價，于當(dāng)日取得對被購買方的控制權(quán)；
（2）7月1日，根據(jù)股東大會決議，以20X7年6月30日股份為基礎(chǔ)分派股票股利，每10股送2股；
（3）10月1日，根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的股權(quán)激勵計劃，授予高級管理人員2000萬份股票期權(quán)，每一份期權(quán)行權(quán)時可按5元的價格購買丙公司的1股普通股；
（4）丙公司20X7年度普通股平均市價為每股10元，20X7年度合并凈利潤為13000萬元，其中歸屬于丙公司普通股股東的部分為12000萬元。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第18至20題。
18．下列各項關(guān)于丙公司每股收益計算的表述中，正確的是（ ）。
A．在計算合并財務(wù)報表的每股收益時，其分子應(yīng)包括少數(shù)股東損益
B．計算稀釋每股收益時，股份期權(quán)應(yīng)假設(shè)于當(dāng)年1月1日轉(zhuǎn)換為普通股
C．新發(fā)行的普通股應(yīng)當(dāng)自發(fā)行合同簽訂之日起計入發(fā)生在外普通股股數(shù)
D．計算稀釋每股收益時，應(yīng)在基本每股收益的基礎(chǔ)上考慮具稀釋性潛在普通股的影響
參考答案：D
答案解析：A不對，以合并財務(wù)報表為基礎(chǔ)的每股收益，分子是母公司普通股股東享有當(dāng)期合并凈利潤部分，即扣減少數(shù)股東損益；
B不對，本題計算稀釋每股收益時該股份期權(quán)應(yīng)假設(shè)于發(fā)行日轉(zhuǎn)換為普通股；
C不對，新發(fā)行的普通股應(yīng)當(dāng)自應(yīng)收對價日起計入發(fā)行在外普通股股數(shù)。
19．丙公司20X7年度的基本每股收益是（ ）。
A．0.71元
B．0.76元
C．0.77元中（華@會計）網(wǎng)……?！?BR> D．0.83元
參考答案：C
答案解析：基本每股收益＝12000/〔10000+4000×9/12+（10000+4000×9/12）/10×2）＝0.77元。
【注意】從題目條件“以20X7年6月30日股份為基礎(chǔ)分派股票股利”可以判斷，股票股利的數(shù)量應(yīng)該是（10000+4000）/10×2，而不應(yīng)該是（10000+4000×9/12）/10×2，但是如果采用前者，20題就沒有答案了，因此本題倒推之后，采用了（10000+4000×9/12）/10×2計算每股收益。
中華會計網(wǎng)校試題點評：此題目和應(yīng)試指南P459頁的單選6相似。與基礎(chǔ)班練習(xí)中心單選3相似。
20．丙公司20X7年度的稀釋每股收益是（ ）。
A．0.71元
B．0.72元
C．0.76元
D．0.78元
參考答案：C
答案解析：調(diào)整增加的普通股股數(shù)＝擬行權(quán)時轉(zhuǎn)換的普通股股數(shù)－行權(quán)價格×擬行權(quán)時轉(zhuǎn)換的普通股股數(shù)/當(dāng)期普通股平均市場價格＝（2000－5×2000/10）×3/12＝250（萬股）
稀釋每股收益＝12000/（15600+250）＝0.76元。
中華會計網(wǎng)校試題點評：此題目和應(yīng)試指南P459頁的3.4題相似。與普通班模擬1單選19相似。
上面兩問與普通班模擬3計算題1的第（3）問相似。
二、多項選擇題（本題型共3大題，10小題，每小題2分，共20分。每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認(rèn)為正確的答案，在答題卡相應(yīng)位置上用2B鉛筆填涂相應(yīng)的答案代碼。涉及計算的，如有小數(shù)，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。每小題所有答案選擇正確的得分；不答、錯答、漏答均不得分。答案寫在試題卷上無效。）
（一）甲公司20X7年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日（20X8年3月10日）之間發(fā)生了以下交易或事項：
（1）因被擔(dān)保人財務(wù)狀況惡化，無法支付逾期的銀行借款，20X8年1月2日，貸款銀行要求甲公司按照合同約定履行債務(wù)擔(dān)保責(zé)任2000萬元。因甲公司于20X7年末未取得被擔(dān)保人相關(guān)財務(wù)狀況等信息，未確認(rèn)與該擔(dān)保事項相關(guān)的預(yù)計負(fù)債。
（2）20X7年12月發(fā)出且已確認(rèn)收入的一批產(chǎn)品發(fā)生銷售退回，商品已收到并入庫。
（3）經(jīng)與貸款銀行協(xié)商，銀行同意甲公司一筆將于20X8年5月到期的借款展期2年。按照原借款合同規(guī)定，甲公司無權(quán)自主對該借款展期。
（4）董事會通過利潤分配預(yù)案，擬對20X7年度利潤進(jìn)行分配。
（5）20X7年10月6日，乙公司向法院提起訴訟，要求甲公司賠償專利侵權(quán)損失600萬元。至20X7年12月31日，法院尚未判決。經(jīng)向律師咨詢甲公司就該訴訟事項于20X7年度確認(rèn)預(yù)計負(fù)債300萬元。20X8年2月5日，法院判決甲公司應(yīng)賠償乙公司專利侵權(quán)損失500萬元。
（6）20X7年12月31日，甲公司應(yīng)收丙公司賬款余額為1500萬元，已計提的壞賬準(zhǔn)備為300萬元。20X8年2月26日，丙公司發(fā)生火災(zāi)造成嚴(yán)重?fù)p失，甲公司預(yù)計該應(yīng)收賬款的80%將無法收回。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他情況，回答下列1至2題。
1．下列各項中，屬于甲公司資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項的有（ ）
A．發(fā)生的商品銷售退回
B．銀行同意借款展期2年
C．法院判決賠償專利侵權(quán)損失
D．董事會通過利潤分配預(yù)案中（華@會計）網(wǎng)……?！?BR> E．銀行要求履行債務(wù)擔(dān)保責(zé)任
參考答案：ACE
答案解析：選項B、D為資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項。
2．下列甲公司對資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的會計處理中，正確的有（ ）
A．對于利潤分配預(yù)案，應(yīng)在財務(wù)報表附注中披露擬分配的利潤
B．對于訴訟事項，應(yīng)在20X7年資產(chǎn)負(fù)債表中調(diào)整增加預(yù)計負(fù)債200萬元
C．對于債務(wù)擔(dān)保事項，應(yīng)在20X7年資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)預(yù)計負(fù)債2000萬元
D．對于應(yīng)收丙公司款項，應(yīng)在20X7年資產(chǎn)負(fù)債表中調(diào)整減少應(yīng)收賬款900萬元
E．對于借款展期事項，應(yīng)在20X7年資產(chǎn)負(fù)債表中將該借款自流動負(fù)債重分類為非流動負(fù)債。
參考答案：ABC
答案解析：A選項中對于董事會提出的利潤分配預(yù)案應(yīng)該作為日后非調(diào)整事項在資產(chǎn)負(fù)債表中予以披露；選項B，題目并沒有說明甲公司是否還要上訴，從出題者的意圖來看，是少確認(rèn)了200的預(yù)計負(fù)債，因此應(yīng)該補(bǔ)確認(rèn)上；D選項，火災(zāi)是在2008年發(fā)生，故不能調(diào)整20×7年度的報表項目；選項E屬于非調(diào)整事項，不能調(diào)整報告年度相關(guān)項目。
中華會計網(wǎng)校試題點評：與應(yīng)試指南第24章多選題第3題非常相似。
與經(jīng)典題解第24章的單選第3題類似。
（二）甲公司20X7年的有關(guān)交易或事項如下：
（1）20X5年1月1日，甲公司從活躍市場上購入乙公司同日發(fā)行的5年期債券30萬份，支付款項（包括交易費用）3000萬元，意圖持有至到期。該債券票面價值總額為3000萬元，票面年利率為5%，乙公司于每年年初支付上一年度利息。20X7年乙公司財務(wù)狀況出現(xiàn)嚴(yán)重困難，持續(xù)經(jīng)營能力具有重大不確定性，但仍可支付20X7年度利息。評級機(jī)構(gòu)將乙公司長期信貸等級從Baa1下調(diào)至Baa3.甲公司于20X7年7月1日出售該債券的50%，出售所得價款扣除相關(guān)交易費用后的凈額為1300萬元。
（2）20X7年7月1日，甲公司從活躍市場購入丙公司20X7年1月1日發(fā)行的5年期債券10萬份，該債券票面價值總額為1000萬元，票面年利率為4.5%，于每年年初支付上一年度利息。甲公司購買丙公司債券支付款項（包括交易費用）1022.5萬元，其中已到期尚未領(lǐng)取的債券利息22.5萬元。甲公司將該債券分類為可供出售金融資產(chǎn)。
（3）20 X 7 年12月1日，甲公司將某項賬面余額為1000萬元的應(yīng)收賬款（已計提壞賬準(zhǔn)備200萬元）轉(zhuǎn)讓給丁投資銀行，轉(zhuǎn)讓價格為當(dāng)日公允價值750萬元；同時與丁投資銀行簽訂了應(yīng)收賬款的回購協(xié)議。同日，丁投資銀行按協(xié)議支付了750萬元。
該應(yīng)收賬款20 X 7年12月31日的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為720萬元。
（4）甲公司持有戊上市公司（本題下稱“戊公司”）0.3%的股份，該股份仍處于限售期內(nèi)。因戊公司的股份比較集中，甲公司未能在戊公司的董事會中派有代表。
（5）甲公司因需要資金，計劃于20 X 8年出售所持全部債券投資。20 X 7年12月31日，預(yù)計乙公司債券未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為1200萬元（不含將于20 X 8年1月1日牟債券利息），對丙公司債券投資的公允價值為1010萬元。
要求：
根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第3至6題。
3. 下列各項關(guān)于甲公司對持有債券進(jìn)行分類的表述中，錯誤的有（?。?。
A. 因需要現(xiàn)金仍將所持丙公司債券分類為可供出售金融資產(chǎn)
B. 因需要現(xiàn)金應(yīng)將所持丙公司債券重分類為交易性金融資產(chǎn)
C. 取得乙公司債券時應(yīng)當(dāng)根據(jù)管理層意圖將其分類為持有至到期投資
D. 因需要現(xiàn)金應(yīng)將所持乙公司債券剩余部分重分類為交易性金融資產(chǎn)
E. 因需要現(xiàn)金應(yīng)將所持乙公司債券剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn)
參考答案：BD
答案解析：對于持有丙公司債券已經(jīng)劃分為可供出售金融資產(chǎn)，不能因為需要資金就要將其重分類為交易性金融資產(chǎn)，對于持有乙公司的債券剩余部分應(yīng)該重分類為可供出售金融資產(chǎn)。
4. 下列關(guān)于甲公司20 X 7年度財務(wù)報表中有關(guān)項目的列示金額，正確的有（?。?BR> A. 持有的乙公司債券投資在利潤表中列示減值損失金額為300萬元
B. 持有的乙公司債券投資在資產(chǎn)負(fù)債表中的列示金額為1200萬元
C. 持有的丙公司債券投資在資產(chǎn)負(fù)責(zé)表中的列示金額為1010萬元
D. 持有的乙公司債券投資在利潤表中列示的投資損失金額為125萬元
E. 持有的丙公司債券投資在資產(chǎn)負(fù)債表中資本公積項目列示的金額為10萬元
參考答案：ABCDE
答案解析：20×7年末甲公司持有乙公司債券投資的賬面價值＝3000/2＝1500萬元，未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為1200萬元，故應(yīng)計提減值300萬元；持有的乙公司債券投資在資產(chǎn)負(fù)債表中列示的金額＝1500－300＝1200萬元；持有乙公司債券投資的處置損益＝1300－（3000+3000×5%/2）/2＋3000×5%/2＋3000×5%/2/2＝－125萬元，即處置損失為125萬元；甲公司持有丙公司債券投資于20×7年末的賬面價值＝1000+（1010－1000）＝1010萬元；持有丙公司債券投資在資產(chǎn)負(fù)債表中列示的資本公積金額為10萬元。
5. 假定甲公司按以下不同的回購價格向丁投資銀行回購應(yīng)收賬款，甲公司在轉(zhuǎn)應(yīng)收賬款時不應(yīng)終止確認(rèn)的有（ ）。
A. 以回購日該應(yīng)收賬款的市場價格回購
B. 以轉(zhuǎn)讓日該應(yīng)收賬款的市場價格回購
C. 以高于回購日該應(yīng)收賬款市場價格20萬元的價格回購
D. 回購日該應(yīng)收賬款的市場價格低于700萬元的，按照700萬元回購
E. 以轉(zhuǎn)讓價格加上轉(zhuǎn)讓日至回購日期間按照市場利率計算的利息回購
參考答案：BDE
答案解析：在回購日以固定價格回購表明風(fēng)險報酬沒有轉(zhuǎn)移不得終止確認(rèn)，B、E即為以固定價格回購，以回購日公允價值回購表明風(fēng)險報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)，A、C即為公允價值回購應(yīng)終止確認(rèn)應(yīng)收賬款：“選項D”屬于繼續(xù)涉入，不應(yīng)終止確認(rèn)應(yīng)收賬款。
6. 下列關(guān)于甲公司就戊公司股權(quán)投資在限售期間內(nèi)的會計處理中，正確的有（?。?。
A. 應(yīng)當(dāng)采用成本法進(jìn)行后續(xù)計量
B. 應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法進(jìn)行后續(xù)計量
C. 取得的現(xiàn)金股利計入當(dāng)期損益
D. 應(yīng)當(dāng)采用公允價值進(jìn)行后續(xù)計量
E. 取得的股票股利在備查簿中登記
參考答案：CDE
答案解析：《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第1號》規(guī)定，企業(yè)在股權(quán)分置改革過程中持有對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)劃分為可供出售金融資產(chǎn)核算。
中華會計網(wǎng)校試題點評：與應(yīng)試指南第3章多選題第1題、第2題類似。
與經(jīng)典題解第3章多選題第8題類似；
與應(yīng)試指南第3章單選題第13題類似。
（三）甲公司經(jīng)董事會和股東大會批準(zhǔn)，于20 X 7年1月1日開始對有關(guān)會計政策和會計估計作如下變更：
（1）對子公司（丙公司）投資的后續(xù)計量由權(quán)益法改為成本法。對丙公司的投資20 ×7年年初賬面余額為4500萬元，其中，成本為4000萬元，損益調(diào)整為500萬元，未發(fā)生減值。變更日該投資的計稅基礎(chǔ)為其成本4000萬元。
（2）對某棟以經(jīng)營租賃方式租出辦公樓的后續(xù)計量由成本模式改為公允價值模式。該樓20 X 7年年初賬面余額為6800萬元，未發(fā)生減值，變更日的公允價值為8800萬元。該辦公樓在變更日的計稅基礎(chǔ)與其原賬面余額相同。
（3）將全部短期投資重分類為交易性金融資產(chǎn)，其后續(xù)計量由成本與市價孰低改為公允價值。該短期投資20 X 7年年初賬面價值為560萬元，公允價值為580萬元。變更日該交易性金融資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)為560萬元。
（4）管理用固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限由10年改為8年，折舊方法由年限平均法改為雙倍余額遞減法。甲公司管理用固定資產(chǎn)原每年折舊額為230萬元（與稅法規(guī)定相同），按8年及雙倍余額遞減法計提折舊，20 X 7年計提的新舊額為350萬元。變更日該管理用固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)與其賬面價值相同。
（5）發(fā)出存貨成本的計量由后進(jìn)先出法改為移動加權(quán)平均法。甲公司存貨20 X 7年年初賬面余額為2000萬元，未發(fā)生遺失價損失。
（6）用于生產(chǎn)產(chǎn)品的無形資產(chǎn)的攤銷方法由年限平均法改為產(chǎn)量法。甲公司生產(chǎn)用無形資產(chǎn)20X 7年年初賬面余額為7000萬元，原每年攤銷700萬元（與稅法規(guī)定相同），累計攤銷額為2100萬元，未發(fā)生減值；按產(chǎn)量法攤銷，每年攤銷800萬元。變更日該無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)與其賬面余額相同。
（7）開發(fā)費用的處理由直接計入當(dāng)期損益改為有條件資本化。20 X 7年發(fā)生符合資本化條件的開發(fā)費用1200萬元。稅法規(guī)定，資本化的開發(fā)費用計稅基礎(chǔ)為其資本化金額的150%.
（8）所得稅的會計處理由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。甲公司適用的所得稅稅率為25%，預(yù)計在未來期間不會發(fā)生變化。
（9）在合并財務(wù)報表中對合營企業(yè)的投資由比例合并改為權(quán)益法核算。
上述涉及會計政策變更的均采用追溯調(diào)整法，在存在追溯調(diào)整不切實可行的情況；甲公司預(yù)計未來期間有足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用可抵扣暫時性差異。
要求：
根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第7至10題。
7.下列各項中，屬于會計政策變更的有（ ）。
A. 管理用固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限由10年改為8年
B. 發(fā)出存貨成本的計量由后進(jìn)先出法改為移動加權(quán)平均法
C. 投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量由成本模式改為公允價值模式
D. 所得稅的會計處理由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法
E. 在合并財務(wù)報表中對合營企業(yè)的投資由比例合并改為權(quán)益法核算
參考答案：BCDE
答案解析：A選項為會計估計變更。
中華會計網(wǎng)校試題點評：應(yīng)試指南P374多選第11題、經(jīng)典題解P336單選第1題、實驗班模擬試題（一）多選第6題、普通班模擬試題（五）多選第3題都是對該知識點的考查。
8.下列各項中，屬于會計估計變更的有（ ）。中！華＃會計￥網(wǎng)……校
A.對丙公司投資的后續(xù)計量由權(quán)益法改為成本法
B.無形資產(chǎn)的攤銷方法由年限平均法改為產(chǎn)量法
C.開發(fā)費用的處理由直接計入當(dāng)期損益改為有條件資本化
D.管理用固定資產(chǎn)的折舊方法由年限平均法改為雙倍余額遞減法
E.短期投資重分類為交易性金融資產(chǎn)，其后續(xù)計量由成本與市價孰低改為公允價值
參考答案：BD
答案解析：A選項屬于采用新的政策，選項C、E屬于政策變更。
中華會計網(wǎng)校試題點評：本題考核的是會計估計變更的判斷，經(jīng)典題解P338多選第7題、《應(yīng)試指南》373頁單選12是關(guān)于此知識點的演練。中！華＃會計￥網(wǎng)……校
9.下列關(guān)于甲公司就其會計政策和會計估計變更及后續(xù)的會計處理中，正確的有（?。?。
A.生產(chǎn)用無形資產(chǎn)于變更日的計稅基礎(chǔ)為7000萬元
B.將20*7年度生產(chǎn)用無形資產(chǎn)增加的100萬元攤銷額計入生產(chǎn)成本
C.將20*7年度管理用固定資產(chǎn)增加的折舊120萬元計入當(dāng)年度損益
D.變更日對交易性金融資產(chǎn)追溯調(diào)增其賬面價值20萬元，并調(diào)增期初留存收益15萬元
E.變更日對出租辦公樓調(diào)增其賬面價值2000萬元，并計入20*7年度損益2000萬元
參考答案：ABCD
答案解析：E選項屬于政策變更，應(yīng)該調(diào)整期初留存收益，而不是調(diào)整當(dāng)年的損益。
【注意】對于A選項，從題目條件“變更日該管理用固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)與其賬面價值相同。”來看，應(yīng)該是正確的，但是也有不同的觀點，認(rèn)為無形資產(chǎn)的賬面余額是7000，已經(jīng)攤銷2100，因此計稅基礎(chǔ)是4900.從題目的后一句話來判斷，應(yīng)該選擇A。
中華會計網(wǎng)校試題點評：應(yīng)試指南P373單選第9題、普通班模擬試題（三）單選第19題、實驗班模擬試題（五）單選第18題是對該知識點的考查。
10.下列關(guān)于甲公司就其會計政策和會計估計變更后有關(guān)所得稅會計處理的表述中，正確的有（?。?。
A.對出租辦公樓應(yīng)于變更日確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債500萬元
B.對丙公司的投資應(yīng)于變更日確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債125萬元
C.對20*7年度資本化開發(fā)費用應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)150萬元
D.無形資產(chǎn)20*7年多攤銷的100萬元，應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)25萬元
E. 管理用固定資產(chǎn)20*7年度多計提的120萬元折舊，應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)30萬元
參考答案：ADE
答案解析：對于A選項，變更日投資性房地產(chǎn)的賬面價值為8800，計稅基礎(chǔ)為6800，應(yīng)該確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債2000×25%＝500；選項D，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)100×25%＝25萬元；選項E，07年度對于會計上比稅法上多計提的折舊額應(yīng)該確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)120×25%＝30萬元。
中華會計網(wǎng)校試題點評：實驗班模擬試題（四）單選第18題、實驗班模擬試題（三）單選第18題、夢想成真全真模擬試題P2單選第6題是對該類型問題的考查。
三、計算及會計處理題（本題型共3題，第1上題6分，第2小題8分，第3小題10分，共24分。要求計算的，應(yīng)列出計算過程。答案中的金額單位以萬元表示，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。答題中涉及“應(yīng)付債券”、“工程施工”科目的，要求寫出明細(xì)科目。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。）
1.20*6年2月1日，甲建筑公司（本題下稱“甲公司”）與乙房地產(chǎn)開發(fā)商（本題下稱“乙公司”）簽訂了一份住宅建造合同，合同總價款為12000萬元，建造期限2年，乙公司于開工時預(yù)付20%的合同價款。甲公司于20*6年3月1日開工建設(shè)，估計工程總成本為10000萬元。至20*6年12月31日，甲公司實際發(fā)生成本5000萬元。由于建筑材料價格上漲，甲公司預(yù)計完成合同尚需發(fā)生成本7500萬元。為此，甲公司于20*6年12月31日要求增加合同價款600萬元，但未能與乙公司達(dá)成一致意見。
20*7年6月，乙公司決定將原規(guī)劃的普通住宅升級為高檔住宅，與甲公司協(xié)商一致，增加合同價款2000萬元。20*7年度，甲公司實際發(fā)生成本7150萬元，年底預(yù)計完成合同尚需發(fā)生1350萬元。
20*8年2月底，工程按時完工，甲公司累計實際發(fā)生工程成本13550萬元。
假定：（1）該建造合同的結(jié)果能夠可靠估計，甲公司采用累計實際發(fā)生合同成本占合同預(yù)計總成本的比例確定完工進(jìn)度；（2）甲公司20*6年度的財務(wù)報表于20*7年1月10日對外提供，此時仍未就增加合同價款事宜與乙公司達(dá)成一致意見。
要求：
計算甲公司20*6年至20*8年應(yīng)確認(rèn)的合同收入、合同費用，并編制甲公司與確認(rèn)合同收入、合同費用以及計提和轉(zhuǎn)回合同預(yù)計損失相關(guān)的會計分錄。
參考答案：
（1）20×6年完工進(jìn)度＝5000/（5000+7500）×100%＝40%
20×6年應(yīng)確認(rèn)的合同收入＝12000×40%＝4800萬元
20×6年應(yīng)確認(rèn)的合同費用＝（5000+7500）×40%＝5000萬元
20×6年應(yīng)確認(rèn)的合同毛利＝4800－5000＝－200萬元。
20×6年末應(yīng)確認(rèn)的合同預(yù)計損失＝（12500－12000）×（1－40%）＝300萬元。會計分錄為：
借：主營業(yè)務(wù)成本 5000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 4800
工程施工――合同毛利 200
借：資產(chǎn)減值損失 300
貸：存貨跌價準(zhǔn)備 300
（2）20×7年完工進(jìn)度＝（5000+7150）/（5000+7150+1350）×100%＝90%
20×7年應(yīng)確認(rèn)的合同收入＝（12000+2000）×90%－4800＝7800萬元
20×7年應(yīng)確認(rèn)的合同費用＝13500×90%－5000＝7150萬元
20×7年應(yīng)確認(rèn)的合同毛利＝7800－7150＝650萬元
借：主營業(yè)務(wù)成本 7150
工程施工――合同毛利 650
貸：主營業(yè)務(wù)收入 7800
（3）20×8年完工進(jìn)度＝100%
20×8年應(yīng)確認(rèn)的合同收入＝14000－4800－7800＝1400萬元
20×8年應(yīng)確認(rèn)的合同費用＝13550－5000－7150＝1400萬元
20×8年應(yīng)確認(rèn)的合同毛利＝1400－1400＝0萬元
借：主營業(yè)務(wù)成本 1400
貸：主營業(yè)務(wù)收入 1400
借：存貨跌價準(zhǔn)備 300中（華@會計）網(wǎng)……校
貸：主營業(yè)務(wù)成本 300
【注意】因為建造合同終收入大于成本的原因是“將原規(guī)劃的普通住宅升級為高檔住宅”，并不是原減值因素的消失，因此不能在20×7年將減值轉(zhuǎn)回，而應(yīng)該在20×8年沖減合同費用。
中華會計網(wǎng)校試題點評：本題考核建造合同收入、費用的確認(rèn)，《應(yīng)試指南》207頁計算題第3題，《經(jīng)典題解》中177頁第四題綜合題的第3題都與本題相似。
2.甲股份有限公司（本題下稱“甲公司”）為上市公司，其相關(guān)交易或事項如下：
（1）經(jīng)相關(guān)部門批準(zhǔn)，甲公司于20×6年1月1日按面值發(fā)行分期付息、到期還本的可轉(zhuǎn)換公司債券200000萬元，發(fā)行費用為3200萬元，實際募集資金已存入銀行專戶。
根據(jù)可轉(zhuǎn)換公司債券募集說明書的約定，可轉(zhuǎn)換公司債券的期限為3年，自20×6年1月1日起至20×8年12月31日止；可轉(zhuǎn)換公司債券的票面年利率為：第一年1.5%，第二年2%，第三年2.5%；可轉(zhuǎn)換公司債券的利息自發(fā)行之日起每年支付，起息日為可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行之日即20×6年1月1日，付息日為可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行之日起每滿一年的當(dāng)日，即每年的1月1日；可轉(zhuǎn)換公司債券在發(fā)行1年后可轉(zhuǎn)換為甲公司普通股股票，初始轉(zhuǎn)股價格為每股10元，每份債券可轉(zhuǎn)換為10股普通股股票（每股面值1元）；發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券募集的資金專項用于生產(chǎn)用廠房的建設(shè)。
（2）甲公司將募集資金陸續(xù)投入生產(chǎn)用廠房的建設(shè)，截至20×6年12月31日，全部募集資金已使用完畢。生產(chǎn)用廠房于20×6年12月31日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。
（3）20×7年1月1日，甲公司20×6支付年度可轉(zhuǎn)換公司債券利息3000萬元。
（4）20×7年7月1日，由于甲公司股票價格漲幅較大，全體債券持有人將其持有的可轉(zhuǎn)換公司債券全部轉(zhuǎn)換為甲公司普通股股票。
（5）其他資料如下：1.甲公司將發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券的負(fù)債成份劃分為以攤余成本計量的金融負(fù)債。2.甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時無債券發(fā)行人贖回和債券持有人回售條款以及變更初始轉(zhuǎn)股價格的條款，發(fā)行時二級市場上與之類似的沒有附帶轉(zhuǎn)換權(quán)的債券市場利率為6%。3.在當(dāng)期付息前轉(zhuǎn)股的，不考慮利息的影響，按債券面值及初始轉(zhuǎn)股價格計算轉(zhuǎn)股數(shù)量。4.不考慮所得稅影響。
要求：
（1）計算甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時負(fù)債成份和權(quán)益成份的公允價值。
（2）計算甲公司可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成份和權(quán)益成份應(yīng)分?jǐn)偟陌l(fā)行費用。
（3）編制甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時的會計分錄。
（4）計算甲公司可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成份的實際利率及20×6年12月31日的攤余成本，并編制甲公司確認(rèn)及20×6支付年度利息費用的會計分錄。
（5）計算甲公司可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成份20×7年6月30日的攤余成本，并編制甲公司確認(rèn)20×7年上半年利息費用的會計分錄。
（6）編制甲公司20×7年7月1日可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為普通股股票時的會計分錄。
參考答案：
（1）負(fù)債成份的公允價值＝200000×1.5%×0.9434+200000×2%×0.89+200000×2.5%×0.8396+200000×0.8396＝178508.2（萬元）
權(quán)益成份的公允價值＝發(fā)行價格－負(fù)債成份的公允價值
＝200000－178508.2
＝21491.8（萬元）
（2）負(fù)債成份應(yīng)分?jǐn)偟陌l(fā)行費用＝3200×178508.2/200000＝2856.13（萬元）
權(quán)益成分應(yīng)分?jǐn)偟陌l(fā)行費用＝3200×21491.8/200000＝343.87（萬元）
（3）發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時的會計分錄為：
借：銀行存款 196800
應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整） 24347.93
貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值） 200000
資本公積——其他資本公積 21147.93
（4）負(fù)債成份的攤余成本＝金融負(fù)債未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，假設(shè)負(fù)債成份的實際利率為r，那么：
利率為6%的現(xiàn)值=178508.2萬元
利率為R%的現(xiàn)值=175652.07萬元 （200000-24347.93）；
利率為7%的現(xiàn)值=173638.9萬元
（6%-R）/（6%-7%）＝（178508.2-175652.07）/（178508.2-173638.9）
解上述方程R=6%-（178508.2-175652.07）/（178508.2-173638.9）×（6%-7%）=6.59%
20×6年12月31日的攤余成本＝（200000－24347.93）×（1＋6.59%）＝187227.54（萬元），應(yīng)確認(rèn)的20×6年度資本化的利息費用＝（200000－24347.93）×6.59%＝11575.47（萬元）。
甲公司確認(rèn)及20×6支付年度利息費用的會計分錄為：
借：在建工程 11575.47
貸：應(yīng)付利息 3000（200000×1.5%）
應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整） 8575.47
借：應(yīng)付利息 3000
貸：銀行存款 3000
（5）負(fù)債成份20×7年初的攤余成本＝200000－24347.93+8575.47＝184227.54（萬元），應(yīng)確認(rèn)的利息費用＝184227.54×6.59%÷2＝6070.30（萬元）。
甲公司確認(rèn)20×7年上半年利息費用的會計分錄為：
借：財務(wù)費用 6070.30
貸：應(yīng)付利息 2000（200000×2%/2）
應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整） 4070.30
（6）轉(zhuǎn)股數(shù)＝200000÷10＝20000（萬股）
甲公司20×7年7月1日可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為普通股股票時的會計分錄為：
借：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值） 200000
資本公積——其他資本公積 21147.93
應(yīng)付利息 2000
貸：股本 20000
應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整） 11702.16
資本公積――股本溢價 191445.77
3.甲股份有限公司（本題下稱“甲公司”）系生產(chǎn)家用電器的上市公司，實行事業(yè)部制管理，有A、B、C、D四個事業(yè)部，分別生產(chǎn)不同的家用電器，每一事業(yè)部為一個資產(chǎn)組。甲公司有關(guān)總部資產(chǎn)以及A、B、C、D四個事業(yè)部的資料如下：
（1）甲公司的總部資產(chǎn)為一級電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備，成本為1500萬元，預(yù)計使用年限為20年。至20*8年末，電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備的賬面價值為1200萬元，預(yù)計剩余使用年限為16年。電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備用于A、B、C三個事業(yè)部的行政管理，由于技術(shù)已經(jīng)落后，其存在減值跡象。
（2）A 資產(chǎn)組為一生產(chǎn)線，該生產(chǎn)線由X、Y、Z三部機(jī)器組成。該三部機(jī)器的成本分別為4000萬元、6000萬元、10000萬元，預(yù)計使用年限均為8年。至20*8年末，X、Y、Z機(jī)器的賬面價值分別為2000萬元、3000萬元、5000萬元，預(yù)計剩余使用年限均為4年。由于產(chǎn)品技術(shù)落后于其他同類產(chǎn)品，產(chǎn)品銷量大幅下降，20*8年度比上年下降了45%。
經(jīng)對A資產(chǎn)組（包括分配的總部資產(chǎn)，下同）未來4年的現(xiàn)金流量進(jìn)行預(yù)測并按適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率折現(xiàn)后，甲公司預(yù)計A資產(chǎn)組未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為8480萬元。甲公司無法合理預(yù)計A資產(chǎn)組公允價值減去處置費用后的凈額，因X、Y、Z機(jī)器均無法單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流量，因此也無法預(yù)計X、Y、Z機(jī)器各自的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。甲公司估計X機(jī)器公允價值減去處置費用后的凈額為1800萬元，但無法估計Y、Z機(jī)器公允價值減去處置費用后的凈額。
（3）B資產(chǎn)組為一條生產(chǎn)線，成本為1875萬元，預(yù)計使用年限為20年。至20*8年末，該生產(chǎn)線的賬面價值為1500萬元，預(yù)計剩余使用年限為16年。B資產(chǎn)組未出現(xiàn)減值跡象。
經(jīng)對B資產(chǎn)組（包括分配的總部資產(chǎn)，下同）未來16年的現(xiàn)金流量進(jìn)行預(yù)測并按適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率折現(xiàn)后，甲公司預(yù)計B資產(chǎn)組未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為2600萬元。甲公司無法合理預(yù)計B資產(chǎn)組公允價值減去處置費用后的凈額。
（4）C資產(chǎn)組為一條生產(chǎn)線，成本為3750萬元，預(yù)計使用年限為15年。至20*8年末，該生產(chǎn)線的賬面價值為2000萬元，預(yù)計剩余使用年限為8年。由于實現(xiàn)的營業(yè)利潤遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于預(yù)期，C資產(chǎn)組出現(xiàn)減值跡象。
經(jīng)對C資產(chǎn)組（包括分配的總部資產(chǎn)，下同）未來8年的現(xiàn)金流量進(jìn)行預(yù)測并按適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率折現(xiàn)后，甲公司預(yù)計C資產(chǎn)組未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為2016萬元。甲公司無法合理預(yù)計B資產(chǎn)組公允價值減去處置費用后的凈額。
（5）D資產(chǎn)組為新購入的生產(chǎn)小家電的丙公司。20*8年2月1日，甲公司與乙公司簽訂<股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議>，甲公司以9100萬元的價格購買乙公司持有的丙公司70%的股權(quán)。4月15日，上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議經(jīng)甲公司臨時股東大會和乙公司股東會批準(zhǔn)。4月25日，甲公司支付了上述轉(zhuǎn)讓款。5月31日，丙公司改選了董事會，甲公司提名的董事占半數(shù)以上，按照公司章程規(guī)定，財務(wù)和經(jīng)營決策需董事會半數(shù)以上成員表決通過。當(dāng)日丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為12000萬元。甲公司與乙公司在該項交易前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。D資產(chǎn)組不存在減值跡象。
至20*8年12月31日，丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)按照購買日的公允價值持續(xù)計算的賬面價值為13000萬元。甲公司估計包括商譽(yù)在內(nèi)的D資產(chǎn)組的可收回金額為13500萬元。
（6）其他資料如下：
1.上述總部資產(chǎn)，以及A、B、C各資產(chǎn)組相關(guān)資產(chǎn)均采用年限平均法計提折舊，預(yù)計凈殘值均為零。
2.電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備中資產(chǎn)組的賬面價值和剩余使用年限按加權(quán)平均計算的賬面價值比例進(jìn)行分配。
3.除上述所給資料外，不考慮其他因素。
要求：
（1）計算甲公司20*8年12月31日電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備和A、B、C資產(chǎn)組及其各組成部分應(yīng)計提的減值資金積累，并編制相關(guān)會計分錄；計算甲公司電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備和A、B、C資產(chǎn)組及其各組成部分于20*9年度應(yīng)計提的折舊額。將上述相關(guān)數(shù)據(jù)填列在答題卷第8頁“甲公司20*8年資產(chǎn)減值準(zhǔn)備及20*9年折舊計算表”內(nèi)。
（2）計算甲公司20*8年12月31日商譽(yù)應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備，并編制相關(guān)的會計分錄。
一、單項選擇題（本題型共20題，每題1分，共20分。每題只有一個正確答案，請從每題的備選答案中選出一個你認(rèn)為正確的答案，在答題卡相應(yīng)位置上用2B鉛筆填涂相應(yīng)的答案代碼。答案寫在試題卷上無效。）
（一）甲公司20×7年12月3日與乙公司簽訂產(chǎn)品銷售合同。合同約定，甲公司向乙公司銷售A產(chǎn)品400件，單位售價650元（不含增值稅），增值稅稅率為17%；乙公司應(yīng)在甲公司發(fā)出產(chǎn)品后1個月內(nèi)支付款項，乙公司收到A產(chǎn)品后3個月內(nèi)如發(fā)現(xiàn)質(zhì)量問題有權(quán)退貨。A產(chǎn)品單位成本為500元。
甲公司于20×7年12月10日發(fā)出A產(chǎn)品，并開具增值稅專用發(fā)票。根據(jù)歷史經(jīng)驗，甲公司估計A產(chǎn)品的退貨率為30%.至20×7年12月31日止，上述已銷售的A產(chǎn)品尚未發(fā)生退回。
按照稅法規(guī)定，銷貨方于收到購貨方提供的《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單》時開具紅字增值稅專用發(fā)票，并作減少當(dāng)期應(yīng)納稅所得額處理。甲公司適用的所得稅稅率為25%，預(yù)計未來期間不會變更；甲公司預(yù)計未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額以利用可抵扣暫時性差異。
甲公司于20×7年度財務(wù)報告批準(zhǔn)對外報出前，A產(chǎn)品尚未發(fā)生退回；至20×8年3月3日止，20×7年出售的A產(chǎn)品實際退貨率為35%。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第1至第3題。
1．甲公司因銷售A產(chǎn)品對20×7年度利潤總額的影響是（ ）。
A．0
B. 4.2萬元
C. 4.5萬元
D.6萬元
參考答案：B
答案解析：甲公司因銷售A產(chǎn)品對20×7年度利潤總額的影響＝400×（650－500）×（1－30%）＝42000（元）
2．甲公司因銷售A產(chǎn)品于20×7年度確認(rèn)的遞延所得稅費用是（ ）。
A．-0.45萬元
B. 0萬元
C．0.45萬元
D．-1.5萬元
參考答案：A
答案解析：20×7年12月31日確認(rèn)估計的銷售退回，會計分錄為：
借：主營業(yè)務(wù)收入 260000×30%
貸：主營業(yè)務(wù)成本 200000×30%
其他應(yīng)付款 60000×30%
其他應(yīng)付款的賬面價值為18000元，計稅基礎(chǔ)為0，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異18000元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)18000×25%＝4500元。
3．下列關(guān)于甲公司20×8年A產(chǎn)品銷售退回會計處理的表述中，正確的是（ ）。
A．原估計退貨率的部分追溯調(diào)整原已確認(rèn)的收入
B. 高于原估計退貨率的部分追溯調(diào)整原已確認(rèn)的收入
C．原估計退貨率的部分在退貨發(fā)生時沖減退貨當(dāng)期銷售收入
D．高于原估計退貨率的部分在退貨發(fā)生時沖減退貨當(dāng)期的收入
參考答案：D
答案解析：原估計退貨的部分在銷售當(dāng)月的期末已經(jīng)沖減了收入和成本，因此在退貨發(fā)生時不再沖減退貨當(dāng)期銷售收入，而高于原估計退貨率的部分在退貨發(fā)生時應(yīng)當(dāng)沖減退貨當(dāng)期的收入。
中華會計網(wǎng)校試題點評：《應(yīng)試指南》205頁第三題計算題第2題的第（6）個事項和《經(jīng)典題解》第172頁單選題第12題，模擬題一計算題第三題的第四個事項有關(guān)于銷售退回的知識點。
（二）甲公司自行建造某項生產(chǎn)用大型設(shè)備，該設(shè)備由A、B、C、D四個部件組成。建造過程中發(fā)生外購設(shè)備和材料成本7320萬元，人工成本1200萬元，資本化的借款費用1920萬元，安裝費用1140萬元，為達(dá)到正常運轉(zhuǎn)發(fā)生測試費600萬元，外聘專業(yè)人員服務(wù)費360萬元，員工培訓(xùn)費120元。20×5年1月，該設(shè)備達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用。因設(shè)備剛剛投產(chǎn)，未能滿負(fù)荷運轉(zhuǎn)，甲公司當(dāng)年度虧損720萬元。
該設(shè)備整體預(yù)計使用年限為15年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。A、B、C、D各部件在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時的公允價值分別為3360萬元、2880萬元、4800萬元、2160萬元，各部件的預(yù)計使用年限分別為10年、15年、20年和12年。按照稅法規(guī)定該設(shè)備采用年限平均法按10年計提折舊，預(yù)計凈殘值為零，其初始計稅基礎(chǔ)與會計計量相同。
甲公司預(yù)計該設(shè)備每年停工維修時間為15天。因技術(shù)進(jìn)步等原因，甲公司于20×9年1月對該設(shè)備進(jìn)行更新改造，以新的部件E代替了A部件。
要求：
根據(jù)上述材料，不考慮其他因素，回答下列第4至8題。
4．甲公司建造該設(shè)備的成本是（ ）。
A．12180萬元
B．12540萬元
C．12660萬元
D．13380萬元
參考答案：B
答案解析：設(shè)備的成本＝7320+1200+1920+1140+600＋360＝12540（萬元）
中華會計網(wǎng)校試題點評：模擬四單選17涉及該知識點。
5．下列關(guān)于甲公司該設(shè)備折舊年限的確定方法中，正確的是（ ）。
A．按照稅法規(guī)定的年限10年作為其折舊年限
B．按照整體預(yù)計使用年限15年作為其折舊年限
C．按照A、B、C、D各部件的預(yù)計使用年限分別作為其折舊年限
D．按照整體預(yù)計使用年限15年與稅法規(guī)定的年限10年兩者孰低作為其折舊年限
參考答案：C
答案解析：對于構(gòu)成固定資產(chǎn)的各組成部分，如果各自具有不同的使用壽命或者以不同的方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，從而適應(yīng)不同的折舊率或者折舊方法，同時各組成部分實際上是以獨立的方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益。因此，企業(yè)應(yīng)將其各組成部分單獨確認(rèn)為單項固定資產(chǎn)。
6．甲公司該設(shè)備20×5年度應(yīng)計提的折舊額是（ ）。
A．744．33萬元
B．825.55萬元
C．900.60萬元
D．1149.50萬元
參考答案：B
答案解析：A部件的成本=12 540÷（3 360+2 880+4 800+2 160）×3 360=3 192（萬元）
B部件的成本=12 540÷（3 360+2 880+4 800+2 160）×2 880=2 736（萬元）
C部件的成本=12 540÷（3 360+2 880+4 800+2 160）×4 800=4 560（萬元）
D部件的成本=12 540÷（3 360+2 880+4 800+2 160）×2 160=2 052（萬元）
甲公司該設(shè)備20×5年度應(yīng)計提的折舊額=3 192÷10×11/12+2 736÷15×11/12+4 560÷20×11/12+2 052÷12×11/12=825.55（萬元）。
中華會計網(wǎng)校試題點評：普通班模擬五單選10是對該知識點的考核。
7．對于甲公司就該設(shè)備維修保養(yǎng)期間的會計處理下列各項中，正確的是（ ）。
A．維修保養(yǎng)發(fā)生的費用應(yīng)當(dāng)計入設(shè)備的成本
B．維修保養(yǎng)期間應(yīng)當(dāng)計提折舊并計入當(dāng)期成本費用
C．維修保養(yǎng)期間計提的折舊應(yīng)當(dāng)遞延至設(shè)備處置時一并處理
D．維修保養(yǎng)發(fā)生的費用應(yīng)當(dāng)在設(shè)備的使用期間內(nèi)分期計入損益
參考答案：B
答案解析：設(shè)備的維修保養(yǎng)費屬于費用化的后續(xù)支出，直接計入當(dāng)期損益。
中華會計網(wǎng)校試題點評：普通班模擬五單選17涉及固定資產(chǎn)修理費用的處理。
8．對于甲公司就該設(shè)備更新改造的會計處理下列各項中，錯誤的是（ ）。
A．更新改造時發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)直接計入當(dāng)期損益中（華@會計）網(wǎng)……?！?BR> B．更新改造時被替換部件的賬面價值應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)
C．更新改造時替換部件的成本應(yīng)當(dāng)計入設(shè)備的成本
D．更新改造時發(fā)生的支出符合資本化條件的應(yīng)當(dāng)予以資本化
參考答案：A
答案解析：更新改造時發(fā)生的支出符合資本化條件的應(yīng)當(dāng)予以資本化，故不能直接計入當(dāng)期損益，選項A不對。
中華會計網(wǎng)校試題點評：《經(jīng)典題解》86頁單選題第2題，考前模擬題單選題第3題，考前模擬題單選題第7題有關(guān)于固定資產(chǎn)入賬價值和折舊額的確定。《應(yīng)試指南》中單選題第2題也涉及該考點。
（三）甲公司為境內(nèi)注冊的公司，其30%收入來自于出口銷售，其余收入來自于國內(nèi)銷售；生產(chǎn)產(chǎn)品所需原材料有30%進(jìn)口，出口產(chǎn)品和進(jìn)口原材料通常以歐元結(jié)算。20X6年12月31日，甲公司應(yīng)收帳款余額為200萬歐元，折算的人民幣金額為2000萬元；應(yīng)付帳款余額為350萬歐元，折算的人民幣金額為3500萬元。
20X7年甲公司出口產(chǎn)品形成應(yīng)收帳款1000萬歐元，按交易日的即期匯率折算的人民幣金額為10200萬元；進(jìn)口原材料形成應(yīng)付帳款650萬歐元，按交易日的即期匯率折算的人民幣金額為6578萬元。20X7年12月31日歐元與人民幣的匯率為1：10.08。
甲公司擁有乙公司80%的股權(quán)。乙公司在美國注冊，在美國生產(chǎn)產(chǎn)品并全部在當(dāng)?shù)劁N售，生產(chǎn)所需原材料直接在美國采購。20X7年末，甲公司應(yīng)收乙公司款項1000萬美元，該應(yīng)收款項實質(zhì)上構(gòu)成對乙公司凈投資的一部分，20X6年12月31日折算的人民幣金額為8200萬元。20X7年12月31日美元與人民幣的匯率為1：7.8.
要求：中（華@會計）網(wǎng)……校
根據(jù)上述資料，不考慮其他因素?；卮鹣铝械?至13題。
9．下列各項中，甲公司在選擇其記帳本位幣時不應(yīng)當(dāng)考慮的因素是（ ）。
A．融資活動獲得的貨幣中（華@會計）網(wǎng)……?！?BR> B．上交所得稅時使用的貨幣
C．主要影響商品和勞務(wù)銷售價格的貨幣
D．主要影響商品和勞務(wù)所需人工成本的貨幣
參考答案：B
答案解析：日常銷售價格、日常成本費用計價、融資活動是記賬本位幣選擇的考慮因素。參考教材430頁的講解。
中華會計網(wǎng)校試題點評：《應(yīng)試指南》341頁多選8，徐經(jīng)長習(xí)題班第二十一章講義多選題例題8，《經(jīng)典題解》310頁多選8是對該知識點的考核。
10．根據(jù)上述資料選定的記帳本位幣，甲公司20X7年度因匯率變動產(chǎn)生的匯兌損失是（ ）。
A．102萬元
B．106萬元
C．298萬元
D．506萬元
參考答案：D
答案解析：本題甲公司的記賬本位幣為人民幣。
應(yīng)收賬款——歐元產(chǎn)生的匯兌損益＝（200+1000）×10.08－2000－10200＝－104（萬元）（匯兌損失）
應(yīng)付賬款——歐元產(chǎn)生的匯兌損益＝（350+650）×10.08－3500－6578＝2（萬元）（匯兌損失）
應(yīng)收賬款——美元產(chǎn)生的匯兌損益＝1000×7.8－8200＝－400（萬元）（匯兌損失）
故產(chǎn)生的匯兌損益總額＝－506萬元。（匯兌損失）
中華會計網(wǎng)校試題點評：模擬四單選17有匯兌損益知識點的考核。考試中心模擬1單選16題、習(xí)題班練習(xí)中心單選5都涉及該知識點。
11.下列關(guān)于歸屬于乙公司少數(shù)股東的外幣報表折算差額在甲公司合并資產(chǎn)負(fù)債表的列示方法中，正確的是（ ）。
A．列入負(fù)債項目
B．列入少數(shù)股東權(quán)益項目
C．列入外幣報表折算差額項目
D．列入負(fù)債和所有者權(quán)益項目之間單設(shè)的項目
參考答案：B
答案解析：少數(shù)股東的外幣報表折算差額并入少數(shù)股東權(quán)益。參考教材441頁倒數(shù)第4段的講解。
中華會計網(wǎng)校試題點評：徐經(jīng)長習(xí)題班第二十一章講義多選題例題9選項E、練習(xí)中心21章單選5都涉及該知識點的考核。
12.下列關(guān)于甲公司應(yīng)收乙公司的1000萬美元于資產(chǎn)負(fù)債表日產(chǎn)生的匯兌差額在合并財務(wù)報表的列示方法中，正確的是（?。?。
A．轉(zhuǎn)入合并利潤表的財務(wù)費用項目
B．轉(zhuǎn)入合并利潤表的投資收益項目
C．轉(zhuǎn)入合并資產(chǎn)負(fù)債表的未分配利潤項目
D．轉(zhuǎn)入合并資產(chǎn)負(fù)債表的外幣報表折算差額項目
參考答案：D
中華會計網(wǎng)校試題點評：特殊項目，實質(zhì)上對子公司凈投資的外幣貨幣性項目的轉(zhuǎn)入“外幣報表折算差額”。參考教材441頁倒數(shù)第2段的講解。
點評：《應(yīng)試指南》341頁多選9選項C的解釋，指出應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中單獨列示。
13.甲公司對乙公司的外幣財務(wù)報表進(jìn)行折算時，下列各項中，應(yīng)當(dāng)采用交易日即期匯率折算的是（ ）。
A．資本公積
B．固定資產(chǎn)
C．未分配利潤
D．交易性金融資產(chǎn)
參考答案：A
答案解析：所有者權(quán)益項目（除未分配利潤外）采用發(fā)生時的即期匯率折算。參考教材439頁的講解。
中華會計網(wǎng)校試題點評：普通班模擬五多選10、《應(yīng)試指南》337頁例3與本題基本一樣。
（四）20X6年7月1日，乙公司為興建廠房從銀行借入專門借款5000萬元，借款期限為2年，年利率為5%，借款利息按季支付。乙公司于20X6年10月1日正式開工興建廠房，預(yù)計工期1年3個月，工程采用出包方式。
乙公司于開工日、20X6年12月31日、20X7年5月1日分別支付工程進(jìn)度款1200萬元、1000萬元、1500萬元。因可預(yù)見的氣候原因，工程于20X7年1月15日至3月15日暫停施工。廠房于20X7年12月31日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，乙公司于當(dāng)日支付剩余款項800萬元。
乙公司自借入款項起，將閑置的借款資金投資于固定收益?zhèn)率找媛蕿?.4%.乙公司按期支付前述專門借款利息，并于20X8年7月1日償還該項借款。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第14至17題。
14．乙公司專門借款費用開始資本化的時點是（ ）。
A．20X6年7月1日
B．20X7年5月1日
C．20X6年12月31日
D．20X6年10月1日
參考答案：D
答案解析：20×7年10月1日正式開工且支付工程進(jìn)度款，符合開始資本化條件。
中華會計網(wǎng)校試題點評：《應(yīng)試指南》295頁例2，基礎(chǔ)班練習(xí)在中心18章單選4，《經(jīng)典題解》268頁第5題與本題很類似。
15．下列關(guān)于乙公司在資本化期間內(nèi)閑置的專門借款資金取得固定收益?zhèn)⒌臅嬏幚碇?，正確的是（ ）。
A．沖減工程成本中（華@會計）網(wǎng)……?！?BR> B．遞延確認(rèn)收益
C．直接計入當(dāng)期損益
D．直接計入資本公積
參考答案：A
答案解析：資本化期間內(nèi)獲得的專門借款閑置資金利息收入應(yīng)沖減利息資本化金額，即沖減在建工程的金額。
中華會計網(wǎng)校試題點評：基礎(chǔ)班練習(xí)在中心18章單選3，實驗班考試中心第5套模擬題單選15，《經(jīng)典題解》268頁第7題考查的都是該知識點。
16．乙公司于20X7年度應(yīng)予資本化的專門借款費用是（ ）。
A．121.93萬元
B．163.6萬元
C．205.2萬元
D．250萬元
參考答案：B
答案解析：乙公司于20X7年度應(yīng)予資本化的專門借款費用＝5000×5%－2800×0.4%×4－1300×0.4%×8＝163.6萬元。注意：工程的中斷屬于正常中斷，且連續(xù)時間不超過3個月，不需要暫停資本化。
中華會計網(wǎng)校試題點評：實驗班模擬五單選15是對該知識點的考核。
17．乙公司累計計入損益的專門借款費用是（ ）。
A．187.5萬元
B．157.17萬元中（華@會計）網(wǎng)……?！?BR> C．115.5萬元
D．53萬元
參考答案：C
答案解析：20×6年專門借款費用計入損益的金額＝5000×5%×3/12－5000×0.4%×3＝2.5萬元。
20×7年專門借款費用計入損益的金額為0.中 華會 計網(wǎng)校20×8年專門借款費用計入損益的金額＝5000×5%×1/2－500×0.4%×6＝113萬元。
故累計計入損益的專門借款費用＝2.5+113＝115.5萬元。
中華會計網(wǎng)校試題點評：《應(yīng)試指南》303頁計算題4有該知識點的處理。
（五）丙公司為上市公司，20X7年1月1日發(fā)行在外的普通股為10000萬股。20X7年，丙公司發(fā)生以下與權(quán)益性工具相關(guān)的交易或事項：
（1）2月20日，丙公司與承銷商簽訂股份發(fā)行合同。4月1日，定向增發(fā)4000萬股普通股作為非同一控制下企業(yè)合并對價，于當(dāng)日取得對被購買方的控制權(quán)；
（2）7月1日，根據(jù)股東大會決議，以20X7年6月30日股份為基礎(chǔ)分派股票股利，每10股送2股；
（3）10月1日，根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的股權(quán)激勵計劃，授予高級管理人員2000萬份股票期權(quán)，每一份期權(quán)行權(quán)時可按5元的價格購買丙公司的1股普通股；
（4）丙公司20X7年度普通股平均市價為每股10元，20X7年度合并凈利潤為13000萬元，其中歸屬于丙公司普通股股東的部分為12000萬元。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第18至20題。
18．下列各項關(guān)于丙公司每股收益計算的表述中，正確的是（ ）。
A．在計算合并財務(wù)報表的每股收益時，其分子應(yīng)包括少數(shù)股東損益
B．計算稀釋每股收益時，股份期權(quán)應(yīng)假設(shè)于當(dāng)年1月1日轉(zhuǎn)換為普通股
C．新發(fā)行的普通股應(yīng)當(dāng)自發(fā)行合同簽訂之日起計入發(fā)生在外普通股股數(shù)
D．計算稀釋每股收益時，應(yīng)在基本每股收益的基礎(chǔ)上考慮具稀釋性潛在普通股的影響
參考答案：D
答案解析：A不對，以合并財務(wù)報表為基礎(chǔ)的每股收益，分子是母公司普通股股東享有當(dāng)期合并凈利潤部分，即扣減少數(shù)股東損益；
B不對，本題計算稀釋每股收益時該股份期權(quán)應(yīng)假設(shè)于發(fā)行日轉(zhuǎn)換為普通股；
C不對，新發(fā)行的普通股應(yīng)當(dāng)自應(yīng)收對價日起計入發(fā)行在外普通股股數(shù)。
19．丙公司20X7年度的基本每股收益是（ ）。
A．0.71元
B．0.76元
C．0.77元中（華@會計）網(wǎng)……?！?BR> D．0.83元
參考答案：C
答案解析：基本每股收益＝12000/〔10000+4000×9/12+（10000+4000×9/12）/10×2）＝0.77元。
【注意】從題目條件“以20X7年6月30日股份為基礎(chǔ)分派股票股利”可以判斷，股票股利的數(shù)量應(yīng)該是（10000+4000）/10×2，而不應(yīng)該是（10000+4000×9/12）/10×2，但是如果采用前者，20題就沒有答案了，因此本題倒推之后，采用了（10000+4000×9/12）/10×2計算每股收益。
中華會計網(wǎng)校試題點評：此題目和應(yīng)試指南P459頁的單選6相似。與基礎(chǔ)班練習(xí)中心單選3相似。
20．丙公司20X7年度的稀釋每股收益是（ ）。
A．0.71元
B．0.72元
C．0.76元
D．0.78元
參考答案：C
答案解析：調(diào)整增加的普通股股數(shù)＝擬行權(quán)時轉(zhuǎn)換的普通股股數(shù)－行權(quán)價格×擬行權(quán)時轉(zhuǎn)換的普通股股數(shù)/當(dāng)期普通股平均市場價格＝（2000－5×2000/10）×3/12＝250（萬股）
稀釋每股收益＝12000/（15600+250）＝0.76元。
中華會計網(wǎng)校試題點評：此題目和應(yīng)試指南P459頁的3.4題相似。與普通班模擬1單選19相似。
上面兩問與普通班模擬3計算題1的第（3）問相似。
二、多項選擇題（本題型共3大題，10小題，每小題2分，共20分。每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認(rèn)為正確的答案，在答題卡相應(yīng)位置上用2B鉛筆填涂相應(yīng)的答案代碼。涉及計算的，如有小數(shù)，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。每小題所有答案選擇正確的得分；不答、錯答、漏答均不得分。答案寫在試題卷上無效。）
（一）甲公司20X7年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日（20X8年3月10日）之間發(fā)生了以下交易或事項：
（1）因被擔(dān)保人財務(wù)狀況惡化，無法支付逾期的銀行借款，20X8年1月2日，貸款銀行要求甲公司按照合同約定履行債務(wù)擔(dān)保責(zé)任2000萬元。因甲公司于20X7年末未取得被擔(dān)保人相關(guān)財務(wù)狀況等信息，未確認(rèn)與該擔(dān)保事項相關(guān)的預(yù)計負(fù)債。
（2）20X7年12月發(fā)出且已確認(rèn)收入的一批產(chǎn)品發(fā)生銷售退回，商品已收到并入庫。
（3）經(jīng)與貸款銀行協(xié)商，銀行同意甲公司一筆將于20X8年5月到期的借款展期2年。按照原借款合同規(guī)定，甲公司無權(quán)自主對該借款展期。
（4）董事會通過利潤分配預(yù)案，擬對20X7年度利潤進(jìn)行分配。
（5）20X7年10月6日，乙公司向法院提起訴訟，要求甲公司賠償專利侵權(quán)損失600萬元。至20X7年12月31日，法院尚未判決。經(jīng)向律師咨詢甲公司就該訴訟事項于20X7年度確認(rèn)預(yù)計負(fù)債300萬元。20X8年2月5日，法院判決甲公司應(yīng)賠償乙公司專利侵權(quán)損失500萬元。
（6）20X7年12月31日，甲公司應(yīng)收丙公司賬款余額為1500萬元，已計提的壞賬準(zhǔn)備為300萬元。20X8年2月26日，丙公司發(fā)生火災(zāi)造成嚴(yán)重?fù)p失，甲公司預(yù)計該應(yīng)收賬款的80%將無法收回。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他情況，回答下列1至2題。
1．下列各項中，屬于甲公司資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項的有（ ）
A．發(fā)生的商品銷售退回
B．銀行同意借款展期2年
C．法院判決賠償專利侵權(quán)損失
D．董事會通過利潤分配預(yù)案中（華@會計）網(wǎng)……?！?BR> E．銀行要求履行債務(wù)擔(dān)保責(zé)任
參考答案：ACE
答案解析：選項B、D為資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項。
2．下列甲公司對資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的會計處理中，正確的有（ ）
A．對于利潤分配預(yù)案，應(yīng)在財務(wù)報表附注中披露擬分配的利潤
B．對于訴訟事項，應(yīng)在20X7年資產(chǎn)負(fù)債表中調(diào)整增加預(yù)計負(fù)債200萬元
C．對于債務(wù)擔(dān)保事項，應(yīng)在20X7年資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)預(yù)計負(fù)債2000萬元
D．對于應(yīng)收丙公司款項，應(yīng)在20X7年資產(chǎn)負(fù)債表中調(diào)整減少應(yīng)收賬款900萬元
E．對于借款展期事項，應(yīng)在20X7年資產(chǎn)負(fù)債表中將該借款自流動負(fù)債重分類為非流動負(fù)債。
參考答案：ABC
答案解析：A選項中對于董事會提出的利潤分配預(yù)案應(yīng)該作為日后非調(diào)整事項在資產(chǎn)負(fù)債表中予以披露；選項B，題目并沒有說明甲公司是否還要上訴，從出題者的意圖來看，是少確認(rèn)了200的預(yù)計負(fù)債，因此應(yīng)該補(bǔ)確認(rèn)上；D選項，火災(zāi)是在2008年發(fā)生，故不能調(diào)整20×7年度的報表項目；選項E屬于非調(diào)整事項，不能調(diào)整報告年度相關(guān)項目。
中華會計網(wǎng)校試題點評：與應(yīng)試指南第24章多選題第3題非常相似。
與經(jīng)典題解第24章的單選第3題類似。
（二）甲公司20X7年的有關(guān)交易或事項如下：
（1）20X5年1月1日，甲公司從活躍市場上購入乙公司同日發(fā)行的5年期債券30萬份，支付款項（包括交易費用）3000萬元，意圖持有至到期。該債券票面價值總額為3000萬元，票面年利率為5%，乙公司于每年年初支付上一年度利息。20X7年乙公司財務(wù)狀況出現(xiàn)嚴(yán)重困難，持續(xù)經(jīng)營能力具有重大不確定性，但仍可支付20X7年度利息。評級機(jī)構(gòu)將乙公司長期信貸等級從Baa1下調(diào)至Baa3.甲公司于20X7年7月1日出售該債券的50%，出售所得價款扣除相關(guān)交易費用后的凈額為1300萬元。
（2）20X7年7月1日，甲公司從活躍市場購入丙公司20X7年1月1日發(fā)行的5年期債券10萬份，該債券票面價值總額為1000萬元，票面年利率為4.5%，于每年年初支付上一年度利息。甲公司購買丙公司債券支付款項（包括交易費用）1022.5萬元，其中已到期尚未領(lǐng)取的債券利息22.5萬元。甲公司將該債券分類為可供出售金融資產(chǎn)。
（3）20 X 7 年12月1日，甲公司將某項賬面余額為1000萬元的應(yīng)收賬款（已計提壞賬準(zhǔn)備200萬元）轉(zhuǎn)讓給丁投資銀行，轉(zhuǎn)讓價格為當(dāng)日公允價值750萬元；同時與丁投資銀行簽訂了應(yīng)收賬款的回購協(xié)議。同日，丁投資銀行按協(xié)議支付了750萬元。
該應(yīng)收賬款20 X 7年12月31日的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為720萬元。
（4）甲公司持有戊上市公司（本題下稱“戊公司”）0.3%的股份，該股份仍處于限售期內(nèi)。因戊公司的股份比較集中，甲公司未能在戊公司的董事會中派有代表。
（5）甲公司因需要資金，計劃于20 X 8年出售所持全部債券投資。20 X 7年12月31日，預(yù)計乙公司債券未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為1200萬元（不含將于20 X 8年1月1日牟債券利息），對丙公司債券投資的公允價值為1010萬元。
要求：
根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第3至6題。
3. 下列各項關(guān)于甲公司對持有債券進(jìn)行分類的表述中，錯誤的有（?。?。
A. 因需要現(xiàn)金仍將所持丙公司債券分類為可供出售金融資產(chǎn)
B. 因需要現(xiàn)金應(yīng)將所持丙公司債券重分類為交易性金融資產(chǎn)
C. 取得乙公司債券時應(yīng)當(dāng)根據(jù)管理層意圖將其分類為持有至到期投資
D. 因需要現(xiàn)金應(yīng)將所持乙公司債券剩余部分重分類為交易性金融資產(chǎn)
E. 因需要現(xiàn)金應(yīng)將所持乙公司債券剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn)
參考答案：BD
答案解析：對于持有丙公司債券已經(jīng)劃分為可供出售金融資產(chǎn)，不能因為需要資金就要將其重分類為交易性金融資產(chǎn)，對于持有乙公司的債券剩余部分應(yīng)該重分類為可供出售金融資產(chǎn)。
4. 下列關(guān)于甲公司20 X 7年度財務(wù)報表中有關(guān)項目的列示金額，正確的有（?。?BR> A. 持有的乙公司債券投資在利潤表中列示減值損失金額為300萬元
B. 持有的乙公司債券投資在資產(chǎn)負(fù)債表中的列示金額為1200萬元
C. 持有的丙公司債券投資在資產(chǎn)負(fù)責(zé)表中的列示金額為1010萬元
D. 持有的乙公司債券投資在利潤表中列示的投資損失金額為125萬元
E. 持有的丙公司債券投資在資產(chǎn)負(fù)債表中資本公積項目列示的金額為10萬元
參考答案：ABCDE
答案解析：20×7年末甲公司持有乙公司債券投資的賬面價值＝3000/2＝1500萬元，未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為1200萬元，故應(yīng)計提減值300萬元；持有的乙公司債券投資在資產(chǎn)負(fù)債表中列示的金額＝1500－300＝1200萬元；持有乙公司債券投資的處置損益＝1300－（3000+3000×5%/2）/2＋3000×5%/2＋3000×5%/2/2＝－125萬元，即處置損失為125萬元；甲公司持有丙公司債券投資于20×7年末的賬面價值＝1000+（1010－1000）＝1010萬元；持有丙公司債券投資在資產(chǎn)負(fù)債表中列示的資本公積金額為10萬元。
5. 假定甲公司按以下不同的回購價格向丁投資銀行回購應(yīng)收賬款，甲公司在轉(zhuǎn)應(yīng)收賬款時不應(yīng)終止確認(rèn)的有（ ）。
A. 以回購日該應(yīng)收賬款的市場價格回購
B. 以轉(zhuǎn)讓日該應(yīng)收賬款的市場價格回購
C. 以高于回購日該應(yīng)收賬款市場價格20萬元的價格回購
D. 回購日該應(yīng)收賬款的市場價格低于700萬元的，按照700萬元回購
E. 以轉(zhuǎn)讓價格加上轉(zhuǎn)讓日至回購日期間按照市場利率計算的利息回購
參考答案：BDE
答案解析：在回購日以固定價格回購表明風(fēng)險報酬沒有轉(zhuǎn)移不得終止確認(rèn)，B、E即為以固定價格回購，以回購日公允價值回購表明風(fēng)險報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)，A、C即為公允價值回購應(yīng)終止確認(rèn)應(yīng)收賬款：“選項D”屬于繼續(xù)涉入，不應(yīng)終止確認(rèn)應(yīng)收賬款。
6. 下列關(guān)于甲公司就戊公司股權(quán)投資在限售期間內(nèi)的會計處理中，正確的有（?。?。
A. 應(yīng)當(dāng)采用成本法進(jìn)行后續(xù)計量
B. 應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法進(jìn)行后續(xù)計量
C. 取得的現(xiàn)金股利計入當(dāng)期損益
D. 應(yīng)當(dāng)采用公允價值進(jìn)行后續(xù)計量
E. 取得的股票股利在備查簿中登記
參考答案：CDE
答案解析：《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第1號》規(guī)定，企業(yè)在股權(quán)分置改革過程中持有對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)劃分為可供出售金融資產(chǎn)核算。
中華會計網(wǎng)校試題點評：與應(yīng)試指南第3章多選題第1題、第2題類似。
與經(jīng)典題解第3章多選題第8題類似；
與應(yīng)試指南第3章單選題第13題類似。
（三）甲公司經(jīng)董事會和股東大會批準(zhǔn)，于20 X 7年1月1日開始對有關(guān)會計政策和會計估計作如下變更：
（1）對子公司（丙公司）投資的后續(xù)計量由權(quán)益法改為成本法。對丙公司的投資20 ×7年年初賬面余額為4500萬元，其中，成本為4000萬元，損益調(diào)整為500萬元，未發(fā)生減值。變更日該投資的計稅基礎(chǔ)為其成本4000萬元。
（2）對某棟以經(jīng)營租賃方式租出辦公樓的后續(xù)計量由成本模式改為公允價值模式。該樓20 X 7年年初賬面余額為6800萬元，未發(fā)生減值，變更日的公允價值為8800萬元。該辦公樓在變更日的計稅基礎(chǔ)與其原賬面余額相同。
（3）將全部短期投資重分類為交易性金融資產(chǎn)，其后續(xù)計量由成本與市價孰低改為公允價值。該短期投資20 X 7年年初賬面價值為560萬元，公允價值為580萬元。變更日該交易性金融資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)為560萬元。
（4）管理用固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限由10年改為8年，折舊方法由年限平均法改為雙倍余額遞減法。甲公司管理用固定資產(chǎn)原每年折舊額為230萬元（與稅法規(guī)定相同），按8年及雙倍余額遞減法計提折舊，20 X 7年計提的新舊額為350萬元。變更日該管理用固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)與其賬面價值相同。
（5）發(fā)出存貨成本的計量由后進(jìn)先出法改為移動加權(quán)平均法。甲公司存貨20 X 7年年初賬面余額為2000萬元，未發(fā)生遺失價損失。
（6）用于生產(chǎn)產(chǎn)品的無形資產(chǎn)的攤銷方法由年限平均法改為產(chǎn)量法。甲公司生產(chǎn)用無形資產(chǎn)20X 7年年初賬面余額為7000萬元，原每年攤銷700萬元（與稅法規(guī)定相同），累計攤銷額為2100萬元，未發(fā)生減值；按產(chǎn)量法攤銷，每年攤銷800萬元。變更日該無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)與其賬面余額相同。
（7）開發(fā)費用的處理由直接計入當(dāng)期損益改為有條件資本化。20 X 7年發(fā)生符合資本化條件的開發(fā)費用1200萬元。稅法規(guī)定，資本化的開發(fā)費用計稅基礎(chǔ)為其資本化金額的150%.
（8）所得稅的會計處理由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。甲公司適用的所得稅稅率為25%，預(yù)計在未來期間不會發(fā)生變化。
（9）在合并財務(wù)報表中對合營企業(yè)的投資由比例合并改為權(quán)益法核算。
上述涉及會計政策變更的均采用追溯調(diào)整法，在存在追溯調(diào)整不切實可行的情況；甲公司預(yù)計未來期間有足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用可抵扣暫時性差異。
要求：
根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第7至10題。
7.下列各項中，屬于會計政策變更的有（ ）。
A. 管理用固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限由10年改為8年
B. 發(fā)出存貨成本的計量由后進(jìn)先出法改為移動加權(quán)平均法
C. 投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量由成本模式改為公允價值模式
D. 所得稅的會計處理由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法
E. 在合并財務(wù)報表中對合營企業(yè)的投資由比例合并改為權(quán)益法核算
參考答案：BCDE
答案解析：A選項為會計估計變更。
中華會計網(wǎng)校試題點評：應(yīng)試指南P374多選第11題、經(jīng)典題解P336單選第1題、實驗班模擬試題（一）多選第6題、普通班模擬試題（五）多選第3題都是對該知識點的考查。
8.下列各項中，屬于會計估計變更的有（ ）。中！華＃會計￥網(wǎng)……校
A.對丙公司投資的后續(xù)計量由權(quán)益法改為成本法
B.無形資產(chǎn)的攤銷方法由年限平均法改為產(chǎn)量法
C.開發(fā)費用的處理由直接計入當(dāng)期損益改為有條件資本化
D.管理用固定資產(chǎn)的折舊方法由年限平均法改為雙倍余額遞減法
E.短期投資重分類為交易性金融資產(chǎn)，其后續(xù)計量由成本與市價孰低改為公允價值
參考答案：BD
答案解析：A選項屬于采用新的政策，選項C、E屬于政策變更。
中華會計網(wǎng)校試題點評：本題考核的是會計估計變更的判斷，經(jīng)典題解P338多選第7題、《應(yīng)試指南》373頁單選12是關(guān)于此知識點的演練。中！華＃會計￥網(wǎng)……校
9.下列關(guān)于甲公司就其會計政策和會計估計變更及后續(xù)的會計處理中，正確的有（?。?。
A.生產(chǎn)用無形資產(chǎn)于變更日的計稅基礎(chǔ)為7000萬元
B.將20*7年度生產(chǎn)用無形資產(chǎn)增加的100萬元攤銷額計入生產(chǎn)成本
C.將20*7年度管理用固定資產(chǎn)增加的折舊120萬元計入當(dāng)年度損益
D.變更日對交易性金融資產(chǎn)追溯調(diào)增其賬面價值20萬元，并調(diào)增期初留存收益15萬元
E.變更日對出租辦公樓調(diào)增其賬面價值2000萬元，并計入20*7年度損益2000萬元
參考答案：ABCD
答案解析：E選項屬于政策變更，應(yīng)該調(diào)整期初留存收益，而不是調(diào)整當(dāng)年的損益。
【注意】對于A選項，從題目條件“變更日該管理用固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)與其賬面價值相同。”來看，應(yīng)該是正確的，但是也有不同的觀點，認(rèn)為無形資產(chǎn)的賬面余額是7000，已經(jīng)攤銷2100，因此計稅基礎(chǔ)是4900.從題目的后一句話來判斷，應(yīng)該選擇A。
中華會計網(wǎng)校試題點評：應(yīng)試指南P373單選第9題、普通班模擬試題（三）單選第19題、實驗班模擬試題（五）單選第18題是對該知識點的考查。
10.下列關(guān)于甲公司就其會計政策和會計估計變更后有關(guān)所得稅會計處理的表述中，正確的有（?。?。
A.對出租辦公樓應(yīng)于變更日確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債500萬元
B.對丙公司的投資應(yīng)于變更日確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債125萬元
C.對20*7年度資本化開發(fā)費用應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)150萬元
D.無形資產(chǎn)20*7年多攤銷的100萬元，應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)25萬元
E. 管理用固定資產(chǎn)20*7年度多計提的120萬元折舊，應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)30萬元
參考答案：ADE
答案解析：對于A選項，變更日投資性房地產(chǎn)的賬面價值為8800，計稅基礎(chǔ)為6800，應(yīng)該確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債2000×25%＝500；選項D，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)100×25%＝25萬元；選項E，07年度對于會計上比稅法上多計提的折舊額應(yīng)該確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)120×25%＝30萬元。
中華會計網(wǎng)校試題點評：實驗班模擬試題（四）單選第18題、實驗班模擬試題（三）單選第18題、夢想成真全真模擬試題P2單選第6題是對該類型問題的考查。
三、計算及會計處理題（本題型共3題，第1上題6分，第2小題8分，第3小題10分，共24分。要求計算的，應(yīng)列出計算過程。答案中的金額單位以萬元表示，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。答題中涉及“應(yīng)付債券”、“工程施工”科目的，要求寫出明細(xì)科目。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。）
1.20*6年2月1日，甲建筑公司（本題下稱“甲公司”）與乙房地產(chǎn)開發(fā)商（本題下稱“乙公司”）簽訂了一份住宅建造合同，合同總價款為12000萬元，建造期限2年，乙公司于開工時預(yù)付20%的合同價款。甲公司于20*6年3月1日開工建設(shè)，估計工程總成本為10000萬元。至20*6年12月31日，甲公司實際發(fā)生成本5000萬元。由于建筑材料價格上漲，甲公司預(yù)計完成合同尚需發(fā)生成本7500萬元。為此，甲公司于20*6年12月31日要求增加合同價款600萬元，但未能與乙公司達(dá)成一致意見。
20*7年6月，乙公司決定將原規(guī)劃的普通住宅升級為高檔住宅，與甲公司協(xié)商一致，增加合同價款2000萬元。20*7年度，甲公司實際發(fā)生成本7150萬元，年底預(yù)計完成合同尚需發(fā)生1350萬元。
20*8年2月底，工程按時完工，甲公司累計實際發(fā)生工程成本13550萬元。
假定：（1）該建造合同的結(jié)果能夠可靠估計，甲公司采用累計實際發(fā)生合同成本占合同預(yù)計總成本的比例確定完工進(jìn)度；（2）甲公司20*6年度的財務(wù)報表于20*7年1月10日對外提供，此時仍未就增加合同價款事宜與乙公司達(dá)成一致意見。
要求：
計算甲公司20*6年至20*8年應(yīng)確認(rèn)的合同收入、合同費用，并編制甲公司與確認(rèn)合同收入、合同費用以及計提和轉(zhuǎn)回合同預(yù)計損失相關(guān)的會計分錄。
參考答案：
（1）20×6年完工進(jìn)度＝5000/（5000+7500）×100%＝40%
20×6年應(yīng)確認(rèn)的合同收入＝12000×40%＝4800萬元
20×6年應(yīng)確認(rèn)的合同費用＝（5000+7500）×40%＝5000萬元
20×6年應(yīng)確認(rèn)的合同毛利＝4800－5000＝－200萬元。
20×6年末應(yīng)確認(rèn)的合同預(yù)計損失＝（12500－12000）×（1－40%）＝300萬元。會計分錄為：
借：主營業(yè)務(wù)成本 5000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 4800
工程施工――合同毛利 200
借：資產(chǎn)減值損失 300
貸：存貨跌價準(zhǔn)備 300
（2）20×7年完工進(jìn)度＝（5000+7150）/（5000+7150+1350）×100%＝90%
20×7年應(yīng)確認(rèn)的合同收入＝（12000+2000）×90%－4800＝7800萬元
20×7年應(yīng)確認(rèn)的合同費用＝13500×90%－5000＝7150萬元
20×7年應(yīng)確認(rèn)的合同毛利＝7800－7150＝650萬元
借：主營業(yè)務(wù)成本 7150
工程施工――合同毛利 650
貸：主營業(yè)務(wù)收入 7800
（3）20×8年完工進(jìn)度＝100%
20×8年應(yīng)確認(rèn)的合同收入＝14000－4800－7800＝1400萬元
20×8年應(yīng)確認(rèn)的合同費用＝13550－5000－7150＝1400萬元
20×8年應(yīng)確認(rèn)的合同毛利＝1400－1400＝0萬元
借：主營業(yè)務(wù)成本 1400
貸：主營業(yè)務(wù)收入 1400
借：存貨跌價準(zhǔn)備 300中（華@會計）網(wǎng)……校
貸：主營業(yè)務(wù)成本 300
【注意】因為建造合同終收入大于成本的原因是“將原規(guī)劃的普通住宅升級為高檔住宅”，并不是原減值因素的消失，因此不能在20×7年將減值轉(zhuǎn)回，而應(yīng)該在20×8年沖減合同費用。
中華會計網(wǎng)校試題點評：本題考核建造合同收入、費用的確認(rèn)，《應(yīng)試指南》207頁計算題第3題，《經(jīng)典題解》中177頁第四題綜合題的第3題都與本題相似。
2.甲股份有限公司（本題下稱“甲公司”）為上市公司，其相關(guān)交易或事項如下：
（1）經(jīng)相關(guān)部門批準(zhǔn)，甲公司于20×6年1月1日按面值發(fā)行分期付息、到期還本的可轉(zhuǎn)換公司債券200000萬元，發(fā)行費用為3200萬元，實際募集資金已存入銀行專戶。
根據(jù)可轉(zhuǎn)換公司債券募集說明書的約定，可轉(zhuǎn)換公司債券的期限為3年，自20×6年1月1日起至20×8年12月31日止；可轉(zhuǎn)換公司債券的票面年利率為：第一年1.5%，第二年2%，第三年2.5%；可轉(zhuǎn)換公司債券的利息自發(fā)行之日起每年支付，起息日為可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行之日即20×6年1月1日，付息日為可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行之日起每滿一年的當(dāng)日，即每年的1月1日；可轉(zhuǎn)換公司債券在發(fā)行1年后可轉(zhuǎn)換為甲公司普通股股票，初始轉(zhuǎn)股價格為每股10元，每份債券可轉(zhuǎn)換為10股普通股股票（每股面值1元）；發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券募集的資金專項用于生產(chǎn)用廠房的建設(shè)。
（2）甲公司將募集資金陸續(xù)投入生產(chǎn)用廠房的建設(shè)，截至20×6年12月31日，全部募集資金已使用完畢。生產(chǎn)用廠房于20×6年12月31日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。
（3）20×7年1月1日，甲公司20×6支付年度可轉(zhuǎn)換公司債券利息3000萬元。
（4）20×7年7月1日，由于甲公司股票價格漲幅較大，全體債券持有人將其持有的可轉(zhuǎn)換公司債券全部轉(zhuǎn)換為甲公司普通股股票。
（5）其他資料如下：1.甲公司將發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券的負(fù)債成份劃分為以攤余成本計量的金融負(fù)債。2.甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時無債券發(fā)行人贖回和債券持有人回售條款以及變更初始轉(zhuǎn)股價格的條款，發(fā)行時二級市場上與之類似的沒有附帶轉(zhuǎn)換權(quán)的債券市場利率為6%。3.在當(dāng)期付息前轉(zhuǎn)股的，不考慮利息的影響，按債券面值及初始轉(zhuǎn)股價格計算轉(zhuǎn)股數(shù)量。4.不考慮所得稅影響。
要求：
（1）計算甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時負(fù)債成份和權(quán)益成份的公允價值。
（2）計算甲公司可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成份和權(quán)益成份應(yīng)分?jǐn)偟陌l(fā)行費用。
（3）編制甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時的會計分錄。
（4）計算甲公司可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成份的實際利率及20×6年12月31日的攤余成本，并編制甲公司確認(rèn)及20×6支付年度利息費用的會計分錄。
（5）計算甲公司可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成份20×7年6月30日的攤余成本，并編制甲公司確認(rèn)20×7年上半年利息費用的會計分錄。
（6）編制甲公司20×7年7月1日可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為普通股股票時的會計分錄。
參考答案：
（1）負(fù)債成份的公允價值＝200000×1.5%×0.9434+200000×2%×0.89+200000×2.5%×0.8396+200000×0.8396＝178508.2（萬元）
權(quán)益成份的公允價值＝發(fā)行價格－負(fù)債成份的公允價值
＝200000－178508.2
＝21491.8（萬元）
（2）負(fù)債成份應(yīng)分?jǐn)偟陌l(fā)行費用＝3200×178508.2/200000＝2856.13（萬元）
權(quán)益成分應(yīng)分?jǐn)偟陌l(fā)行費用＝3200×21491.8/200000＝343.87（萬元）
（3）發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時的會計分錄為：
借：銀行存款 196800
應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整） 24347.93
貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值） 200000
資本公積——其他資本公積 21147.93
（4）負(fù)債成份的攤余成本＝金融負(fù)債未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，假設(shè)負(fù)債成份的實際利率為r，那么：
利率為6%的現(xiàn)值=178508.2萬元
利率為R%的現(xiàn)值=175652.07萬元 （200000-24347.93）；
利率為7%的現(xiàn)值=173638.9萬元
（6%-R）/（6%-7%）＝（178508.2-175652.07）/（178508.2-173638.9）
解上述方程R=6%-（178508.2-175652.07）/（178508.2-173638.9）×（6%-7%）=6.59%
20×6年12月31日的攤余成本＝（200000－24347.93）×（1＋6.59%）＝187227.54（萬元），應(yīng)確認(rèn)的20×6年度資本化的利息費用＝（200000－24347.93）×6.59%＝11575.47（萬元）。
甲公司確認(rèn)及20×6支付年度利息費用的會計分錄為：
借：在建工程 11575.47
貸：應(yīng)付利息 3000（200000×1.5%）
應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整） 8575.47
借：應(yīng)付利息 3000
貸：銀行存款 3000
（5）負(fù)債成份20×7年初的攤余成本＝200000－24347.93+8575.47＝184227.54（萬元），應(yīng)確認(rèn)的利息費用＝184227.54×6.59%÷2＝6070.30（萬元）。
甲公司確認(rèn)20×7年上半年利息費用的會計分錄為：
借：財務(wù)費用 6070.30
貸：應(yīng)付利息 2000（200000×2%/2）
應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整） 4070.30
（6）轉(zhuǎn)股數(shù)＝200000÷10＝20000（萬股）
甲公司20×7年7月1日可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為普通股股票時的會計分錄為：
借：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值） 200000
資本公積——其他資本公積 21147.93
應(yīng)付利息 2000
貸：股本 20000
應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整） 11702.16
資本公積――股本溢價 191445.77
3.甲股份有限公司（本題下稱“甲公司”）系生產(chǎn)家用電器的上市公司，實行事業(yè)部制管理，有A、B、C、D四個事業(yè)部，分別生產(chǎn)不同的家用電器，每一事業(yè)部為一個資產(chǎn)組。甲公司有關(guān)總部資產(chǎn)以及A、B、C、D四個事業(yè)部的資料如下：
（1）甲公司的總部資產(chǎn)為一級電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備，成本為1500萬元，預(yù)計使用年限為20年。至20*8年末，電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備的賬面價值為1200萬元，預(yù)計剩余使用年限為16年。電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備用于A、B、C三個事業(yè)部的行政管理，由于技術(shù)已經(jīng)落后，其存在減值跡象。
（2）A 資產(chǎn)組為一生產(chǎn)線，該生產(chǎn)線由X、Y、Z三部機(jī)器組成。該三部機(jī)器的成本分別為4000萬元、6000萬元、10000萬元，預(yù)計使用年限均為8年。至20*8年末，X、Y、Z機(jī)器的賬面價值分別為2000萬元、3000萬元、5000萬元，預(yù)計剩余使用年限均為4年。由于產(chǎn)品技術(shù)落后于其他同類產(chǎn)品，產(chǎn)品銷量大幅下降，20*8年度比上年下降了45%。
經(jīng)對A資產(chǎn)組（包括分配的總部資產(chǎn)，下同）未來4年的現(xiàn)金流量進(jìn)行預(yù)測并按適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率折現(xiàn)后，甲公司預(yù)計A資產(chǎn)組未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為8480萬元。甲公司無法合理預(yù)計A資產(chǎn)組公允價值減去處置費用后的凈額，因X、Y、Z機(jī)器均無法單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流量，因此也無法預(yù)計X、Y、Z機(jī)器各自的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。甲公司估計X機(jī)器公允價值減去處置費用后的凈額為1800萬元，但無法估計Y、Z機(jī)器公允價值減去處置費用后的凈額。
（3）B資產(chǎn)組為一條生產(chǎn)線，成本為1875萬元，預(yù)計使用年限為20年。至20*8年末，該生產(chǎn)線的賬面價值為1500萬元，預(yù)計剩余使用年限為16年。B資產(chǎn)組未出現(xiàn)減值跡象。
經(jīng)對B資產(chǎn)組（包括分配的總部資產(chǎn)，下同）未來16年的現(xiàn)金流量進(jìn)行預(yù)測并按適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率折現(xiàn)后，甲公司預(yù)計B資產(chǎn)組未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為2600萬元。甲公司無法合理預(yù)計B資產(chǎn)組公允價值減去處置費用后的凈額。
（4）C資產(chǎn)組為一條生產(chǎn)線，成本為3750萬元，預(yù)計使用年限為15年。至20*8年末，該生產(chǎn)線的賬面價值為2000萬元，預(yù)計剩余使用年限為8年。由于實現(xiàn)的營業(yè)利潤遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于預(yù)期，C資產(chǎn)組出現(xiàn)減值跡象。
經(jīng)對C資產(chǎn)組（包括分配的總部資產(chǎn)，下同）未來8年的現(xiàn)金流量進(jìn)行預(yù)測并按適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率折現(xiàn)后，甲公司預(yù)計C資產(chǎn)組未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為2016萬元。甲公司無法合理預(yù)計B資產(chǎn)組公允價值減去處置費用后的凈額。
（5）D資產(chǎn)組為新購入的生產(chǎn)小家電的丙公司。20*8年2月1日，甲公司與乙公司簽訂<股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議>，甲公司以9100萬元的價格購買乙公司持有的丙公司70%的股權(quán)。4月15日，上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議經(jīng)甲公司臨時股東大會和乙公司股東會批準(zhǔn)。4月25日，甲公司支付了上述轉(zhuǎn)讓款。5月31日，丙公司改選了董事會，甲公司提名的董事占半數(shù)以上，按照公司章程規(guī)定，財務(wù)和經(jīng)營決策需董事會半數(shù)以上成員表決通過。當(dāng)日丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為12000萬元。甲公司與乙公司在該項交易前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。D資產(chǎn)組不存在減值跡象。
至20*8年12月31日，丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)按照購買日的公允價值持續(xù)計算的賬面價值為13000萬元。甲公司估計包括商譽(yù)在內(nèi)的D資產(chǎn)組的可收回金額為13500萬元。
（6）其他資料如下：
1.上述總部資產(chǎn)，以及A、B、C各資產(chǎn)組相關(guān)資產(chǎn)均采用年限平均法計提折舊，預(yù)計凈殘值均為零。
2.電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備中資產(chǎn)組的賬面價值和剩余使用年限按加權(quán)平均計算的賬面價值比例進(jìn)行分配。
3.除上述所給資料外，不考慮其他因素。
要求：
（1）計算甲公司20*8年12月31日電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備和A、B、C資產(chǎn)組及其各組成部分應(yīng)計提的減值資金積累，并編制相關(guān)會計分錄；計算甲公司電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備和A、B、C資產(chǎn)組及其各組成部分于20*9年度應(yīng)計提的折舊額。將上述相關(guān)數(shù)據(jù)填列在答題卷第8頁“甲公司20*8年資產(chǎn)減值準(zhǔn)備及20*9年折舊計算表”內(nèi)。
（2）計算甲公司20*8年12月31日商譽(yù)應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備，并編制相關(guān)的會計分錄。