“選擇研究這個題目，并不僅僅為了研究具體問題，還希望通過這一問題了解新準則到底是產(chǎn)生了積極效應還是消極效應，用事實說話，驗證其作用。從研究結(jié)果來看，新準則的頒布產(chǎn)生了積極影響，使企業(yè)的長期資產(chǎn)減值準備計提行為更加理性了?！标懻w開門見山地說。
之所以選擇研究長期資產(chǎn)減值準備，還有一個重要原因：長期資產(chǎn)減值準備是上市公司操縱利潤的重要手段之一。陸正飛笑著說：“上市公司操縱利潤就像學生作弊一樣，一定要選擇效果好、隱蔽性強、不容易甄別的手段。長期資產(chǎn)減值準備的計提和轉(zhuǎn)回就符合這些特點?！痹?jīng)就有幾家上市公司持有同一家企業(yè)的長期股權(quán)，在被投資企業(yè)面臨財務危機時，不同的上市公司就該項股權(quán)投資計提了不同比例的減值準備，這足以證明減值準備計提帶有很強的主觀判斷色彩。而除非提出反證，這種判斷又很難被*。
是否轉(zhuǎn)回：兩難選擇
長期資產(chǎn)減值能否轉(zhuǎn)回是新舊準則在資產(chǎn)減值會計處理上的區(qū)別。但減值準備是否允許被轉(zhuǎn)回，國際上也有不同規(guī)定。
國際會計準則是允許轉(zhuǎn)回的，但對其做出了謹慎性規(guī)定；而美國財務會計準則是不允許轉(zhuǎn)回的。
如果資產(chǎn)價值以后確實恢復了，而已計提的減值準備又不允許被轉(zhuǎn)回，這就會使會計的反映背離事實。雖然很多長期資產(chǎn)，如專利等一旦貶值就難以恢復，但也有些不一定具有這樣的特性。只有當其價值降低是長期趨勢時，才能計提減值準備。
然而，判斷某些減值現(xiàn)象是長期趨勢還是臨時波動有時候很困難。比如房地產(chǎn)，深圳房價在2007－2008年間大跌，這是長期趨勢還是臨時波動，就有爭議了。
再比如香港房價，從1998年金融危機后，一直穩(wěn)步回升，歷經(jīng)十來年時間，地段好的房產(chǎn)價格已經(jīng)基本回到甚至超過了原來的價值。此時如果不轉(zhuǎn)回已計提的減值準備，價值就不符合真實情況。
到底怎么處理更好呢？陸正飛表示，能不能轉(zhuǎn)回是個兩難選擇，而新準則不允許轉(zhuǎn)回減值準備，是有著現(xiàn)實考慮的。
不轉(zhuǎn)回：實質(zhì)重于形式
“長期資產(chǎn)減值準備只計提不轉(zhuǎn)回，其實也體現(xiàn)了實質(zhì)重于形式的原則。”陸正飛說。
這是因為，新準則不允許轉(zhuǎn)回減值準備的重要原因不僅僅是長期資產(chǎn)一旦貶值，恢復過程比較慢或者是不恢復，即未來恢復有很大不確定性；還因為長期資產(chǎn)計提減值準備，金額比較大，是公司操縱利潤的重要手段。
“這就像儲水備喝一樣?！标懻w告訴記者。假如長期資產(chǎn)的減值準備計提后能轉(zhuǎn)回，上市公司就可以利用其降低某年的利潤，升高以后年度的利潤，在同一件事情上就可以作弊兩次，把利潤隱藏起來、儲備起來，就像備用的水一樣，什么時候渴了，就可以拿出來喝。
新準則實施后，企業(yè)只能作弊一次，一旦調(diào)低利潤，以后沒有辦法大量轉(zhuǎn)回以抬高利潤，主要目的無法實現(xiàn)，利用其進行盈余管理的意義就不大了?？梢哉f，新準則使企業(yè)計提長期資產(chǎn)減值準備的行為更加理性，沒必要過度計提了。
把企業(yè)逼上理性計提之路
陸正飛等3人的實證研究結(jié)果顯示，上市公司在新準則頒布后實施前，并沒有由于準則變遷而集中轉(zhuǎn)回大量減值準備。新準則頒布后，上市公司減值準備的計提額遠小于頒布前。這要歸功于政府監(jiān)管部門，他們在不允許上市公司突擊性轉(zhuǎn)回減值準備方面做了很多規(guī)定。
盡管沒有巨額轉(zhuǎn)回，但上市公司普遍通過減少計提減值準備提高凈利潤?？梢姡捎谝院髮⒉辉试S轉(zhuǎn)回減值準備，上市公司對計提長期資產(chǎn)減值準備明顯更加謹慎，數(shù)額也有所減少。也就是說，因為新準則的實施，上市公司計提減值準備的程度下降了。這就表明上市公司在計提減值準備的時候，不會為了以后轉(zhuǎn)回而故意多提。新準則的頒布使上市公司的減值準備計提行為更加理性。
這證明了上市公司的確曾利用長期資產(chǎn)減值準備進行盈余管理，而新準則的出臺在一定程度上遏制了這一現(xiàn)象；同時也表明，在準則制定的過程中，政府不僅要考慮到準則實施后企業(yè)各種可能的利潤操縱行為，也要考慮到在準則頒布至正式實施之前的這段時間內(nèi)，企業(yè)可能進行的利潤操縱行為。考試大編輯整理
之所以選擇研究長期資產(chǎn)減值準備，還有一個重要原因：長期資產(chǎn)減值準備是上市公司操縱利潤的重要手段之一。陸正飛笑著說：“上市公司操縱利潤就像學生作弊一樣，一定要選擇效果好、隱蔽性強、不容易甄別的手段。長期資產(chǎn)減值準備的計提和轉(zhuǎn)回就符合這些特點?！痹?jīng)就有幾家上市公司持有同一家企業(yè)的長期股權(quán)，在被投資企業(yè)面臨財務危機時，不同的上市公司就該項股權(quán)投資計提了不同比例的減值準備，這足以證明減值準備計提帶有很強的主觀判斷色彩。而除非提出反證，這種判斷又很難被*。
是否轉(zhuǎn)回：兩難選擇
長期資產(chǎn)減值能否轉(zhuǎn)回是新舊準則在資產(chǎn)減值會計處理上的區(qū)別。但減值準備是否允許被轉(zhuǎn)回，國際上也有不同規(guī)定。
國際會計準則是允許轉(zhuǎn)回的，但對其做出了謹慎性規(guī)定；而美國財務會計準則是不允許轉(zhuǎn)回的。
如果資產(chǎn)價值以后確實恢復了，而已計提的減值準備又不允許被轉(zhuǎn)回，這就會使會計的反映背離事實。雖然很多長期資產(chǎn)，如專利等一旦貶值就難以恢復，但也有些不一定具有這樣的特性。只有當其價值降低是長期趨勢時，才能計提減值準備。
然而，判斷某些減值現(xiàn)象是長期趨勢還是臨時波動有時候很困難。比如房地產(chǎn)，深圳房價在2007－2008年間大跌，這是長期趨勢還是臨時波動，就有爭議了。
再比如香港房價，從1998年金融危機后，一直穩(wěn)步回升，歷經(jīng)十來年時間，地段好的房產(chǎn)價格已經(jīng)基本回到甚至超過了原來的價值。此時如果不轉(zhuǎn)回已計提的減值準備，價值就不符合真實情況。
到底怎么處理更好呢？陸正飛表示，能不能轉(zhuǎn)回是個兩難選擇，而新準則不允許轉(zhuǎn)回減值準備，是有著現(xiàn)實考慮的。
不轉(zhuǎn)回：實質(zhì)重于形式
“長期資產(chǎn)減值準備只計提不轉(zhuǎn)回，其實也體現(xiàn)了實質(zhì)重于形式的原則。”陸正飛說。
這是因為，新準則不允許轉(zhuǎn)回減值準備的重要原因不僅僅是長期資產(chǎn)一旦貶值，恢復過程比較慢或者是不恢復，即未來恢復有很大不確定性；還因為長期資產(chǎn)計提減值準備，金額比較大，是公司操縱利潤的重要手段。
“這就像儲水備喝一樣?！标懻w告訴記者。假如長期資產(chǎn)的減值準備計提后能轉(zhuǎn)回，上市公司就可以利用其降低某年的利潤，升高以后年度的利潤，在同一件事情上就可以作弊兩次，把利潤隱藏起來、儲備起來，就像備用的水一樣，什么時候渴了，就可以拿出來喝。
新準則實施后，企業(yè)只能作弊一次，一旦調(diào)低利潤，以后沒有辦法大量轉(zhuǎn)回以抬高利潤，主要目的無法實現(xiàn)，利用其進行盈余管理的意義就不大了?？梢哉f，新準則使企業(yè)計提長期資產(chǎn)減值準備的行為更加理性，沒必要過度計提了。
把企業(yè)逼上理性計提之路
陸正飛等3人的實證研究結(jié)果顯示，上市公司在新準則頒布后實施前，并沒有由于準則變遷而集中轉(zhuǎn)回大量減值準備。新準則頒布后，上市公司減值準備的計提額遠小于頒布前。這要歸功于政府監(jiān)管部門，他們在不允許上市公司突擊性轉(zhuǎn)回減值準備方面做了很多規(guī)定。
盡管沒有巨額轉(zhuǎn)回，但上市公司普遍通過減少計提減值準備提高凈利潤?？梢姡捎谝院髮⒉辉试S轉(zhuǎn)回減值準備，上市公司對計提長期資產(chǎn)減值準備明顯更加謹慎，數(shù)額也有所減少。也就是說，因為新準則的實施，上市公司計提減值準備的程度下降了。這就表明上市公司在計提減值準備的時候，不會為了以后轉(zhuǎn)回而故意多提。新準則的頒布使上市公司的減值準備計提行為更加理性。
這證明了上市公司的確曾利用長期資產(chǎn)減值準備進行盈余管理，而新準則的出臺在一定程度上遏制了這一現(xiàn)象；同時也表明，在準則制定的過程中，政府不僅要考慮到準則實施后企業(yè)各種可能的利潤操縱行為，也要考慮到在準則頒布至正式實施之前的這段時間內(nèi)，企業(yè)可能進行的利潤操縱行為。考試大編輯整理