（5）除上述事項(xiàng)外，甲公司12月份發(fā)生營業(yè)稅金及附加50萬元，銷售費(fèi)用800萬元，管理費(fèi)用1 000萬元，財(cái)務(wù)費(fèi)用120萬元，資產(chǎn)減值損失500萬元，公允價(jià)值變動收益30萬元，投資收益60萬元，營業(yè)外收入70萬元，營業(yè)外支出150萬元。
（6）其他資料如下：
①甲公司上述交易涉及結(jié)轉(zhuǎn)成本的，按每筆交易結(jié)轉(zhuǎn)成本。
②資料（3）①中提及的信息系統(tǒng)設(shè)備12月份的折舊已正確計(jì)提，資料（3）②中提及的無形資產(chǎn)12月份的攤銷已正確處理。資料（3）④中提及的計(jì)劃終止租賃合同事項(xiàng)在12月份未進(jìn)行會計(jì)處理。
③本題中不考慮除增值稅外的其他相關(guān)稅費(fèi)。
④涉及以前年度損益調(diào)整的，均通過“以前年度損益調(diào)整”科目處理。
要求：
（1）根據(jù)資料（2），編制甲公司20×7年12月份相關(guān)會計(jì)分錄；
（2）根據(jù)資料（3），在12月31日結(jié)賬前對注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)的會計(jì)差錯進(jìn)行更正；
（3）指出資料（4）中哪些事項(xiàng)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，并編制相關(guān)會計(jì)分錄（不要求編制提取盈余公積和所得稅相關(guān)的會計(jì)分錄）；
（4）填列甲公司20×7年度利潤表相關(guān)項(xiàng)目金額。
甲公司利潤表（部分項(xiàng)目）
20×7年度
項(xiàng)目
金額（萬元）
一、營業(yè)收入
減：營業(yè)成本
營業(yè)稅金及附加
銷售費(fèi)用
管理費(fèi)用
財(cái)務(wù)費(fèi)用
資產(chǎn)減值損失
加：公允價(jià)值變動收益
投資收益
二、營業(yè)利潤
加：營業(yè)外收入
減：營業(yè)外支出
三、利潤總額
要求：（1）根據(jù)資料（2），編制甲公司20×7年12月份相關(guān)會計(jì)分錄；
①12月1日，甲公司采用分期收款方式向Y公司銷售A產(chǎn)品一臺，銷售價(jià)格為5 000萬元，合同約定發(fā)出A產(chǎn)品當(dāng)日收取價(jià)款2 100萬元（該價(jià)款包括分期收款銷售應(yīng)收的全部增值稅），余款分3次于每年12月1日等額收取，第一次收款時(shí)間為20× 8年12月1日。甲公司A產(chǎn)品的成本為4 000萬元。產(chǎn)品已于同日發(fā)出，并開具增值稅專用發(fā)票，收取的2 100萬元價(jià)款已存入銀行。該產(chǎn)品在現(xiàn)銷方式下的公允價(jià)值為4 591.25萬元。
甲公司采用實(shí)際利率法攤銷未實(shí)現(xiàn)融資收益。年實(shí)際利率為6%.
「答案」
（1）①12月1日
借：銀行存款 2 100
長期應(yīng)收款 3 750
貸：主營業(yè)務(wù)收入 4 591.25
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 850
未實(shí)現(xiàn)融資收益 408.75
借：主營業(yè)務(wù)成本 4 000
貸：庫存商品 4 000
12月31日
借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 16.71
貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 16.71[（3 750－408.75）×6%×1/12]
②12月1日，甲公司與M公司簽訂合同，向M公司銷售B產(chǎn)品一臺，銷售價(jià)格為2 000萬元。同時(shí)雙方又約定，甲公司應(yīng)于20×8年4月1日以2 100萬元將所售B產(chǎn)品購回。甲公司B產(chǎn)品的成本為1 550萬元。同日，甲公司發(fā)出B產(chǎn)品，開具增值稅專用發(fā)票，并收到M公司支付的款項(xiàng)。
甲公司采用直線法計(jì)提與該交易相關(guān)的利息費(fèi)用。
「答案」
②借：銀行存款 2 340
貸：庫存商品 1 550
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 340
其他應(yīng)付款 450
12月31日：
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 25（100/4）
貸：其他應(yīng)付款 25
③12月5日，甲公司向X公司銷售一批E產(chǎn)品，銷售價(jià)格為1 000萬元，并開具增值稅專用發(fā)票。為及早收回貨款，雙方合同約定的現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20，n/30（假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅）。甲公司E產(chǎn)品的成本為750萬元。
12月18日，甲公司收到X公司支付的貨款。
「答案」
③借：應(yīng)收賬款 1 170
貸：主營業(yè)務(wù)收入 1 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 170
借：主營業(yè)務(wù)成本 750
貸：庫存商品 750
12月18日收到貨款：
借：銀行存款 1 160
財(cái)務(wù)費(fèi)用 10（1 000×1%）
貸：應(yīng)收賬款 1 170
④12月10日，甲公司與W公司簽訂產(chǎn)品銷售合同。合同規(guī)定：甲公司向W公司銷售C產(chǎn)品一臺，并負(fù)責(zé)安裝調(diào)試，合同約定總價(jià)（包括安裝調(diào)試）為800萬元（含增值稅）；安裝調(diào)試工作為銷售合同的重要組成部分，雙方約定W 公司在安裝調(diào)試完畢并驗(yàn)收合格后支付合同價(jià)款。甲公司C產(chǎn)品的成本為600萬元。
12月25日，甲公司將C產(chǎn)品運(yùn)抵W公司（甲公司20×8年1月1日開始安裝調(diào)試工作；20×8年1月25目C產(chǎn)品安裝調(diào)試完畢并經(jīng)W公司驗(yàn)收合格。甲公司20×8年1月25日收到C公司支付的全部合同價(jià)款）。
「答案」
④借：發(fā)出商品 600
貸：庫存商品 600
⑤12月20日，甲公司與S公司簽訂合同。合同約定：甲公司接受S公司委托為其提供大型設(shè)備安裝調(diào)試服務(wù)，合同價(jià)格為80萬元。
至12月31日止，甲公司為該安裝調(diào)試合同共發(fā)生勞務(wù)成本10萬元（均為職工薪酬）。由于系初次接受委托為其他單位提供設(shè)備安裝調(diào)試服務(wù)，甲公司無法可靠確定勞務(wù)的完工程度，但估計(jì)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本能夠收回。
「答案」
⑤借：勞務(wù)成本 10
貸：應(yīng)付職工薪酬 10
借：應(yīng)收賬款 10
貸：主營業(yè)務(wù)收入 10
借：主營業(yè)務(wù)成本 10
貸：勞務(wù)成本 10
⑥12月28日，甲公司與K公司簽訂合同。合同約定：甲公司向K公司銷售D產(chǎn)品一臺，銷售價(jià)格為500萬元；甲公司承諾K公司在兩個月內(nèi)對D產(chǎn)品的質(zhì)量和性能不滿意，可以無條件退貨。
12月31日，甲公司發(fā)出D產(chǎn)品，開具增值稅專用發(fā)票，并收到K公司支付的貨款。由于D產(chǎn)品系剛試制成功的新產(chǎn)品，甲公司無法合理估計(jì)其退貨的可能性。甲公司D產(chǎn)品的成本為350萬元。
「答案」
⑥借：銀行存款 585
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 85
預(yù)收賬款 500
借：發(fā)出商品 350
貸：庫存商品 350
（2）根據(jù)資料（3），在12月31日結(jié)賬前對注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)的會計(jì)差錯進(jìn)行更正；
①經(jīng)董事會批準(zhǔn)，自20×7年1月1日起，甲公司將信息系統(tǒng)設(shè)備的折舊年限由10年變更為5年。該信息系統(tǒng)設(shè)備用于行政管理，于20×5年12月投入使用，原價(jià)為600萬元，預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊，至20×6年12月31日未計(jì)提減值準(zhǔn)備。
甲公司1至11月份對該信息系統(tǒng)設(shè)備仍按10年計(jì)提折舊，其會計(jì)分錄如下：
借：管理費(fèi)用 55
貸：累計(jì)折舊 55
「答案」
①借：管理費(fèi)用 68.75
貸：累計(jì)折舊 68.75[（600－600÷10）÷4÷12×11－55]
②20×7年2月1日，甲公司以1 800萬元的價(jià)格購入一項(xiàng)管理用無形資產(chǎn)，價(jià)款以銀行存款支付。該無形資產(chǎn)的法律保護(hù)期限為15年，甲公司預(yù)計(jì)其在未來10年內(nèi)會給公司帶來經(jīng)濟(jì)利益。甲公司計(jì)劃在使用5年后出售該無形資產(chǎn)，G公司承諾5年后按1 260萬元的價(jià)格購買該無形資產(chǎn)。
甲公司對該無形資產(chǎn)購入以及該無形資產(chǎn)2至11月累計(jì)攤銷，編制會計(jì)分錄如下：
借：無形資產(chǎn) 1 800
貸：銀行存款 1 800
借：管理費(fèi)用 150
貸：累計(jì)攤銷 150
「答案」
②借：累計(jì)攤銷 60
貸：管理費(fèi)用 60[150－（1 800－1 260）÷5÷12×10]
③20×7年6月25日，甲公司采用以舊換新方式銷售F產(chǎn)品一批，該批產(chǎn)品的銷售價(jià)格為500萬元，成本為350萬元。舊F產(chǎn)品的收購價(jià)格為100萬元。新產(chǎn)品已交付，舊產(chǎn)品作為原材料已入庫（假定不考慮收回舊產(chǎn)品相關(guān)的稅費(fèi)）。甲公司已將差價(jià)款485萬元存入銀行。
甲公司為此進(jìn)行了會計(jì)處理，其會計(jì)分錄為：
借：銀行存款 485
貸：主營業(yè)務(wù)收入 400
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 85
借：主營業(yè)務(wù)成本 350
貸：庫存商品 350
借：原材料 100
貸：營業(yè)外收入 100
「答案」
③借：營業(yè)外收入 100
貸：主營業(yè)務(wù)收入 100
④20×7年11月1日，甲公司決定自20×8年1月1日起終止與Q公司簽訂的廠房租賃合同。該廠房租賃合同于20×4年12月31日簽訂。合同規(guī)定：甲公司從Q公司租用一棟廠房，租賃期限為4年，自20×5年1月1日起至20×8年12月31日止；每年租金為120萬元，租金按季在季度開始日支付；在租賃期間甲公司不能將廠房轉(zhuǎn)租給其他單位使用；甲公司如需提前解除合同，應(yīng)支付50萬元違約金。
甲公司對解除該租賃合同的事項(xiàng)未進(jìn)行相應(yīng)的會計(jì)處理。
「答案」
④借：營業(yè)外支出 50
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 50