第二章 會計法律制度
「基本要求」
（一）掌握會計法律制度的概念、國家統(tǒng)一的會計制度的概念、會計法律制度的構(gòu)成
（二）掌握會計核算的一般要求、會計核算的內(nèi)容、會計年度、記賬本位幣、會計憑證、會計賬薄、財務(wù)會計報告、財產(chǎn)清查、會計檔案等法律規(guī)定
（三）掌握單位負責人概念、會計機構(gòu)負責人（會計主管人員）的任職資格、會計從業(yè)資格、會計人員回避制度、會計職業(yè)道德、會計人員工作交接等內(nèi)容
（四）熟悉國家統(tǒng)一的會計制度制定權(quán)限、代理記賬、總會計師、會計專業(yè)職務(wù)與會計專業(yè)技術(shù)資格有關(guān)規(guī)定
（五）熟悉單位內(nèi)部會計監(jiān)督、政府會計監(jiān)督和社會會計監(jiān)督
（六）熟悉違反會計法律制度的法律責任
「考試內(nèi)容」
第一節(jié) 會計法律制度概述
一、會計法律制度及其構(gòu)成
會計法律制度，是指國家權(quán)力機關(guān)和行政機關(guān)制定的，關(guān)于會計工作的法律、法規(guī)、規(guī)章和規(guī)范性文件的總稱。
（一）會計法律。
（二）會計行政法規(guī)。
（三）會計規(guī)章。
（四）地方性會計法規(guī)。
（五）會計規(guī)范性文件。
二、國家統(tǒng)一的會計制度及其制定權(quán)限
國家統(tǒng)一的會計制度，是指國務(wù)院財政部門根據(jù)《會計法》制定的關(guān)于會計核算、會計監(jiān)督、會計機構(gòu)和會計人員以及會計工作管理的制度。
國家統(tǒng)一的會計制度由國務(wù)院財政部門根據(jù)《會計法》制定并公布；國務(wù)院有關(guān)部門對會計核算和會計監(jiān)督有特殊要求的行業(yè)，依照《會計法》 和國家統(tǒng)一的會計制度，制定具體辦法或者補充規(guī)定，報國務(wù)院財政部門審核批準。中國人民解放軍總后勤部可以依照《會計法》 和國家統(tǒng)一的會計制度制定軍隊實施國家統(tǒng)一的會計制度的具體辦法，報國務(wù)院財政部門備案。
三、會計法律制度與會計職業(yè)道德的關(guān)系
（一）會計職業(yè)道德
會計職業(yè)道德，是指在會計職業(yè)活動中應(yīng)當遵循的、體現(xiàn)會計職業(yè)特征的、調(diào)整會計職業(yè)關(guān)系的職業(yè)行為準則和規(guī)范。
（二）會計職業(yè)道德規(guī)范的主要內(nèi)容
1 .愛崗敬業(yè)。
2 .誠實守信。
3 .廉潔自律。
4 .客觀公正。
5 .堅持準則。
6 .提高技能。
7 .參與管理。
8 .強化服務(wù)。
（三）會計法律制度與會計職業(yè)道德的聯(lián)系與區(qū)別
1 .會計法律制度與會計職業(yè)道德的聯(lián)系
會計法律制度和會計職業(yè)道德，均屬于會計行為規(guī)范的范疇。兩者有著共同的目標、相同的調(diào)整對象，在作用上相互補充，在內(nèi)容上相互滲透，在實施上相互促進。
2 .會計法律制度與會計職業(yè)道德的區(qū)別
（1）性質(zhì)不同。會計法律制度通過國家機器強制執(zhí)行，具有很強的他律性；對會計職業(yè)道德的遵循則主要依靠會計從業(yè)人員的自覺性，具有很強的自律性。
（2）作用范圍不同。會計法律制度側(cè)重于調(diào)整會計人員的外在行為，引導(dǎo)其結(jié)果的合法化；會計職業(yè)道德不僅要調(diào)整會計人員的外在行為，還要調(diào)整會計人員內(nèi)在的精神世界。
（3）表現(xiàn)形式不同。會計法律制度是通過一定的程序由國家立法機關(guān)或行政管理機關(guān)制定、頒布的，其表現(xiàn)形式是具體的、明確的、形成文字的成文規(guī)定；會計職業(yè)道德出自于會計人員的職業(yè)生活和職業(yè)實踐，其表現(xiàn)形式既有明確的成文規(guī)定，也有不成文規(guī)定。
（4）實施保障機制不同。會計法律制度由國家強制力保障實施；會計職業(yè)道德既有國家法律的相應(yīng)要求，又需要會計人員的自覺遵守。
四、會計工作管理體制
（一）會計工作的主管部門
國務(wù)院財政部門主管全國的會計工作，主要負責擬訂會計管理的法律法規(guī)草案，擬訂和監(jiān)督執(zhí)行國家統(tǒng)一的會計制度，管理會計從業(yè)資格、會計專業(yè)技術(shù)資格、會計人員繼續(xù)教育，指導(dǎo)和管理社會審計，指導(dǎo)和監(jiān)督會計電算化等工作。
縣級以上地方各級人民政府財政部門管理本行政區(qū)域內(nèi)的會計工作。
（二）會計人員的管理
財政部門負責會計從業(yè)資格管理、會計專業(yè)技術(shù)資格（職務(wù)）管理、會計人員評優(yōu)表彰、獎懲，以及會計人員繼續(xù)教育等。
（三）單位內(nèi)部的會計工作管理
單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責。
單位負責人，是指單位法定代表人或者法律、行政法規(guī)規(guī)定代表單位行使職權(quán)的主要負責人。
第二節(jié) 會計核算
一、會計核算的一般要求
（一）依法建賬。
（二）根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行會計核算。
（三）保證會計資料的真實和完整。
（四）正確采用會計處理方法。
（五）正確使用會計記錄文字。
（六）使用電子計算機進行會計核算必須符合法律規(guī)定。
二、會計核算的內(nèi)容
（一）款項和有價證券的收付。
（二）財物的收發(fā)、增減和使用。
（三）債權(quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算。
（四）資本、基金的增減。
（五）收入、支出、費用、成本的計算。
（六）財務(wù)成果的計算和處理。
（七）需要辦理會計手續(xù)、進行會計核算的其他事項。
三、會計年度
會計年度，是指以年度為單位進行會計核算的時間區(qū)間，是反映單位財務(wù)狀況、核算經(jīng)營成果的時間界限。我國是以公歷年度為會計年度，即以每年公歷的1 月1 日起至12 月31 日止，為一個會計年度。
四、記賬本位幣
會計核算以人民幣為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編報的財務(wù)會計報告應(yīng)當折算為人民幣。
五、會計憑證和會計賬簿
（一）會計憑證
會計憑證分為原始憑證和記賬憑證兩種。
會計法律制度對原始憑證和記賬憑證填制要求作出了具體規(guī)定。
（二）會計賬簿
會計賬簿包括總賬、明細賬、日記賬和其他輔助性賬簿。
會計法律制度對會計賬簿的登記作出了具體規(guī)定。
六、財務(wù)會計報告
（一）財務(wù)會計報告的概念
財務(wù)會計報告，是指單位對外提供的反映單位某一特定日期財務(wù)狀況和某一會計期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件。
企業(yè)財務(wù)會計報告由會計報表、會計報表附注和其他應(yīng)當在財務(wù)會計報告中披露的相關(guān)信息和資料構(gòu)成。
企業(yè)財務(wù)會計報告，按編制時間分為年度、半年度、季度和月度財務(wù)會計報告。
行政單位會計報表主要包括資產(chǎn)負債表、收入支出總表、支出明細表、附表和報表說明書等。事業(yè)單位會計報表主要包括資產(chǎn)負債表、收入支出表、附表及會計報表附注和收支情況說明書等。
行政事業(yè)單位會計報表，按編制時間分為年報、季報、月報。
（二）財務(wù)會計報告的編制要求和對外提供
各單位應(yīng)當按國家統(tǒng)一的會計制度編制財務(wù)會計報告，并由單位負責人和主管會計工作的負責人、會計機構(gòu)負責人（會計主管人員）簽名并蓋章。設(shè)置總會計師的，還應(yīng)由總會計師簽名并蓋章。
財務(wù)會計報告須經(jīng)注冊會計師審計的，企業(yè)應(yīng)當將注冊會計師及其會計師事務(wù)所出具的審計報告隨同財務(wù)會計報告一并對外提供。
國有的和國有資產(chǎn)占控股地位或者占主導(dǎo)地位的大、中型企業(yè)，應(yīng)當至少每年向本企業(yè)的職工代表大會公布財務(wù)會計報告。
七、賬務(wù)核對及財產(chǎn)清查
在編制年度財務(wù)會計報告之前，應(yīng)進行賬務(wù)核對及財產(chǎn)清查。
各單位應(yīng)當定期將會計賬簿記錄與實物、款項及有關(guān)資料相互核對，保證會計賬簿記錄與實物及款項的實有數(shù)額相符、會計賬簿記錄與會計憑證的有關(guān)內(nèi)容相符、會計賬簿之間相對應(yīng)的記錄相符、會計賬簿記錄與會計報表的有關(guān)內(nèi)容相符，又稱賬賬相符、賬表相符、賬證相符。
財產(chǎn)清查制度是通過定期或不定期、全面或部分地對各項財產(chǎn)物資進行實地盤點和對庫存現(xiàn)金、銀行存款、債權(quán)債務(wù)進行清查核實的一種制度。單位在編制年度財務(wù)會計報告之前，應(yīng)當進行財產(chǎn)清查，并對賬實不符等問題根據(jù)國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定進行會計處理，以保證財務(wù)會計報告反映的會計信息真實、完整。
八、會計檔案管理
（一）會計檔案的范圍
會計檔案包括：會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告、會計移交清冊、會計檔案保管清冊、會計檔案銷毀清冊。單位的預(yù)算、計劃、制度等文件材料屬于文書檔案，不屬于會計檔案。
（二）會計檔案的歸檔
當年形成的會計檔案在會計年度終了后，可暫由本單位會計部門保管一年。
會計檔案保管期滿之后，原則上應(yīng)由會計部門編制清冊，移交本單位的檔案部門保管；未設(shè)立檔案部門的，應(yīng)當在會計部門內(nèi)部指定專人保管。
（三）會計檔案的保管期限
會計檔案保管期限分為永久和定期兩類。定期保管期限分為3 年、5 年、10 年、15年和25 年五種。會計檔案的保管期限是從會計年度終了后的第一天算起。
（四）會計檔案的銷毀
會計檔案保管期滿需要銷毀的，應(yīng)按照規(guī)定程序予以銷毀。
對于保管期滿但未結(jié)清的債權(quán)債務(wù)原始憑證和涉及其他未了事項的原始憑證，不得銷毀，而應(yīng)當單獨抽出立卷，保管到未了事項完結(jié)時為止。正在項目建設(shè)期間的建設(shè)單位，其保管期滿的會計檔案不得銷毀。
第三節(jié) 會計監(jiān)督
一、單位內(nèi)部會計監(jiān)督
（一）監(jiān)督主體和對象
內(nèi)部會計監(jiān)督的主體是各單位的會計機構(gòu)、會計人員；內(nèi)部會計監(jiān)督的對象是單位的經(jīng)濟活動。
縣級以上人民政府財政部門為各單位會計工作的監(jiān)督檢查部門，對各單位會計工作行使監(jiān)督權(quán)，對違法會計行為實施行政處罰。審計、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管等部門依照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責和權(quán)限，可以對有關(guān)單位的會計資料實施監(jiān)督檢查。如根據(jù)《稅收征收管理法》 的規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)檢查納稅人的賬簿、記賬憑證、報表和有關(guān)資料。
財政部門實施會計監(jiān)督檢查的對象是會計行為，并對發(fā)現(xiàn)的有違法會計行為的單位和個人實施行政處罰。違法會計行為是指公民、法人和其他組織違反《會計法》 和其他有關(guān)法律、行政法規(guī)、國家統(tǒng)一的會計制度的行為。
財政部門對下列事項實施會計監(jiān)督：
1 .是否依法設(shè)置會計賬簿；
2 .會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料是否真實、完整；
3 .會計核算是否符合《會計法》 和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定；
4 .從事會計工作的人員是否具備會計從業(yè)資格。
財政部門有權(quán)對會計師事務(wù)所出具審計報告的程序和內(nèi)容進行監(jiān)督。
財政部門在對各單位會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料真實性、完整性實施監(jiān)督檢查中，發(fā)現(xiàn)重大違法嫌疑時，國務(wù)院財政部門及其派出機構(gòu)可以向與被監(jiān)督單位有經(jīng)濟業(yè)務(wù)往來的單位和被監(jiān)督單位開立賬戶的金融機構(gòu)查詢有關(guān)情況，有關(guān)單位和金融機構(gòu)應(yīng)予以支持。
各單位必須依照有關(guān)法律、行政法規(guī)的規(guī)定，接受有關(guān)監(jiān)督檢查部門依法實施的監(jiān)督檢查，如實提供會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料以及有關(guān)情況，不得拒絕、隱匿、謊報。
依法對有關(guān)單位的會計資料實施監(jiān)督檢查的部門及其工作人員，應(yīng)當依照法定的權(quán)限和法定的程序進行，對在監(jiān)督檢查中知悉的國家秘密和商業(yè)秘密負有保密義務(wù)。
三、社會會計監(jiān)督
（一）社會會計監(jiān)督的范疇
會計工作的社會監(jiān)督，主要是指由注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所等社會中介機構(gòu)接受委托，依法對被審計單位的經(jīng)濟活動進行的審計，出具審計報告，發(fā)表審計意見的一種監(jiān)督制度。
任何單位和個人對違反《會計法》 和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的行為，有權(quán)檢舉。這也屬于社會監(jiān)督的范疇。
（二）注冊會計師的業(yè)務(wù)范圍
1 .審計業(yè)務(wù)。
（1）審查企業(yè)會計報表，出具審計報告。
（2）驗證企業(yè)資本，出具驗資報告。
（3）辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計業(yè)務(wù)，出具有關(guān)的報告。
（4）法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務(wù)。
2 .會計咨詢、會計服務(wù)。
（三）注冊會計師行業(yè)管理體制
1 .政府監(jiān)管。國務(wù)院財政部門和省、自治區(qū)、直轄市人民政府財政部門，依法對注冊會計師、會計師事務(wù)所和注冊會計師協(xié)會進行監(jiān)督、指導(dǎo)。
2 .行業(yè)自律。中國注冊會計師協(xié)會及各省、自治區(qū)、直轄市注冊會計師協(xié)會，作為注冊會計師行業(yè)的自律組織，依法履行行業(yè)自律職能。
（四）審計業(yè)務(wù)約定書
注冊會計師不能以個人名義承接業(yè)務(wù)，而必須由會計師事務(wù)所統(tǒng)一接受委托，并與委托人簽訂審計業(yè)務(wù)約定書。審計業(yè)務(wù)約定書，是會計師事務(wù)所與被審計單位簽訂的，用以記錄和確認審計業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系、審計目標和范圍、雙方的責任以及報告的格式等事項的書面協(xié)議，具有法定約束力。
如果被審計單位不是委托人，在簽訂審計業(yè)務(wù)約定書前，注冊會計師應(yīng)當與委托人、被審計單位就審計業(yè)務(wù)約定書相關(guān)條款進行充分溝通，并達成一致意見。
審計業(yè)務(wù)約定書由雙方法定代表人或其授權(quán)代表簽字蓋章，以及簽約雙方加蓋公章。
（五）審計報告
1 .審計報告的概念
審計報告是注冊會計師根據(jù)中國注冊會計師審計準則的規(guī)定，在實施審計工作的基礎(chǔ)上對被審計單位財務(wù)報告發(fā)表審計意見的書面文件。審計報告是審計工作的終成果，具有法定證明效力。審計報告應(yīng)當由注冊會計師簽名并蓋章，還應(yīng)當載明會計師事務(wù)所的名稱和地址，并加蓋會計師事務(wù)所公章。
2 .審計報告的種類
審計報告種類包括：無保留意見的標準審計報告、帶強調(diào)段的無保留意見審計報告、保留意見的審計報告、否定意見的審計報告、無法表示意見的審計報告。
（六）會計責任與審計責任
會計責任是被審計單位對建立健全和有效執(zhí)行本單位的內(nèi)部控制制度，保證本單位提交的會計資料的真實性、合法性和完整性，保護本單位資產(chǎn)的安全與完整等負有的責任。被審計單位的會計責任應(yīng)在審計業(yè)務(wù)約定書中明確。按照審計準則的規(guī)定對財務(wù)報表發(fā)表審計意見是注冊會計師的責任，即審計責任。
會計責任與審計責任不能相互替代、減輕或免除。
第四節(jié) 會計機構(gòu)和會計人員
一、會計機構(gòu)的設(shè)置
各單位應(yīng)當根據(jù)會計業(yè)務(wù)的需要，設(shè)置會計機構(gòu)，或者在有關(guān)機構(gòu)中設(shè)置會計人員并指定會計主管人員。對于不具備設(shè)置會計機構(gòu)條件的單位，應(yīng)當委托中介機構(gòu)代理記賬。
二、代理記賬
代理記賬，是指由社會中介機構(gòu)即會計咨詢服務(wù)機構(gòu)、會計師事務(wù)所代替獨立核算單位代理記賬、算賬、報賬業(yè)務(wù)。
（一）代理記賬機構(gòu)的設(shè)立條件
1 .至少有3 名持有會計從業(yè)資格證書的專職從業(yè)人員；
2 .主管代理記賬業(yè)務(wù)的負責人必須具有會計師以上的專業(yè)技術(shù)資格；
3 .有固定的辦公場所和健全的代理記賬業(yè)務(wù)及管理制度；
4 .有健全的代理記賬業(yè)務(wù)規(guī)范和財務(wù)會計管理制度。
（二）代理記賬的業(yè)務(wù)范圍
1 .根據(jù)委托人提供的原始憑證和其他資料，按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定進行會計核算；
2 .對外提供財務(wù)會計報告；
3 .定期向稅務(wù)機關(guān)提供稅務(wù)資料；
4 .承辦委托人委托的其他會計業(yè)務(wù)。
委托人與受托人應(yīng)當簽訂書面委托合同，明確代理記賬的程序、要求和相關(guān)責任。
（三）代理記賬機構(gòu)的審批
從事代理記賬業(yè)務(wù)，應(yīng)當經(jīng)所在地縣級以上（含縣級）人民政府財政部門批準。符合法定條件的，由審批機關(guān)頒發(fā)財政部統(tǒng)一制定的代理記賬許可證書。
申請人經(jīng)批準取得代理記賬許可證書后，應(yīng)當在規(guī)定的時間內(nèi)辦理工商登記手續(xù)，領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照。
（四）委托人的職責
1 .對本單位發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)必須填制或者取得符合國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的原始憑證；
2 .應(yīng)當配備專人負責日常貨幣資金收支和保管；
3 .及時向代理記賬機構(gòu)提供真實、完整的原始憑證和其他相關(guān)資料；
4 .對于代理記賬機構(gòu)退回，要求按照會計制度規(guī)定進行更正、補充的原始憑證，應(yīng)當及時予以更正、補充。
（五）代理記賬機構(gòu)及從業(yè)人員的義務(wù)
1 .按照委托合同辦理代理記賬，遵守會計法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定；
2 .對在執(zhí)行業(yè)務(wù)中知悉的商業(yè)秘密負有保密義務(wù)；
3 .對委托人示意其作出不當?shù)臅嬏幚?，提供不實的會計資料，以及其他不符合法律、法規(guī)規(guī)定的要求，應(yīng)當拒絕；
4 .對委托人提出的有關(guān)會計處理原則問題負有解釋的責任。
三、會計機構(gòu)負責人（會計主管人員）的任職資格
擔任單位會計機構(gòu)負責人（會計主管人員）的，除取得會計從業(yè)資格證書外，還應(yīng)當具備會計師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格或者從事會計工作3 年以上經(jīng)歷。
四、總會計師
總會計師是主管本單位財務(wù)會計工作的行政領(lǐng)導(dǎo)，協(xié)助單位主要行政領(lǐng)導(dǎo)人工作。凡是設(shè)置總會計師的單位，不應(yīng)當再設(shè)置與總會計師職責重疊的行政副職。
國有的和國有資產(chǎn)占控股地位或者主導(dǎo)地位的大、中型企業(yè)必須設(shè)置總會計師。其他單位可以根據(jù)業(yè)務(wù)需要，自行決定是否設(shè)置總會計師。
總會計師的職責主要有：
1 .編制和執(zhí)行預(yù)算、財務(wù)收支計劃、信貸計劃，擬訂資金籌措和使用方案，開辟財源，有效地使用資金；
2 .進行成本費用預(yù)測、計劃、控制、核算、分析和考核，督促本單位有關(guān)部門降低消耗、節(jié)約費用、提高經(jīng)濟效益；
3 .建立健全經(jīng)濟核算制度，利用財務(wù)會計資料進行經(jīng)濟活動分析；
4 .負責對本單位財務(wù)會計機構(gòu)的設(shè)置和會計人員的配備、會計專業(yè)職務(wù)的設(shè)置和聘任提出方案，組織會計人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和考核，支持會計人員依法行使職權(quán)；
5 .協(xié)助單位主要行政領(lǐng)導(dǎo)人對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、行政事業(yè)單位的業(yè)務(wù)發(fā)展以及基本建設(shè)投資等問題作出決策；參與重大合同和經(jīng)濟協(xié)議的研究、審查。
總會計師的權(quán)限主要有：
1 .對違反國家財經(jīng)法律、法規(guī)、方針、政策、制度和有可能在經(jīng)濟上造成損失、浪費的行為，有權(quán)制止或者糾正；制止或者糾正無效時，提請單位主要行政領(lǐng)導(dǎo)人處理。
2 .有權(quán)組織本單位各職能部門、直屬基層組織的經(jīng)濟核算、財務(wù)會計和成本管理方面的工作。
3 .主管審批財務(wù)收支工作。除一般的財務(wù)收支可以由總會計師授權(quán)的財會機構(gòu)負責人或者其他指定人員審批外，重大的財務(wù)收支，須經(jīng)總會計師審批或者由總會計師報單位主要行政領(lǐng)導(dǎo)人批準。
4 .簽署預(yù)算、財務(wù)收支計劃、成本和費用計劃、信貸計劃、財務(wù)專題報告、會計決算報表；涉及財務(wù)收支的重大業(yè)務(wù)計劃、合同、經(jīng)濟協(xié)議等，在單位內(nèi)部須經(jīng)總會計師會簽。
5 .會計人員的任用、晉升、調(diào)動、獎懲，應(yīng)當事先征求總會計師的意見；財會機構(gòu)負責人或者會計主管人員的人選，應(yīng)當由總會計師進行業(yè)務(wù)考核，依照有關(guān)規(guī)定審批。
堅持原則，廉潔奉公，以及取得會計師任職資格，主管一個單位或者單位內(nèi)一個重要方面的財務(wù)會計工作時間不少于3 年是擔任總會計師的重要條件之一。
總會計師依照干部管理權(quán)限任命或聘任。
五、會計從業(yè)資格
（一）取得會計從業(yè)資格的范圍
在國家機關(guān)、社會團體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其他組織從事會計工作的人員，包括香港特別行政區(qū)、澳門特別行政區(qū)、臺灣地區(qū)人員及外籍人員在中國大陸境內(nèi)從事會計工作的人員，必須取得會計從業(yè)資格，持有會計從業(yè)資格證書，并注冊登記。
（二）取得會計從業(yè)資格證書的條件
1 .基本條件：
（1）遵守會計和財經(jīng)法律、法規(guī)；
（2）具備良好的道德品質(zhì)；
（3）具備會計專業(yè)基本知識和技能。
2 .會計從業(yè)資格考試成績合格。
會計從業(yè)資格實行考試制度?？荚嚳颇繛椋贺斀?jīng)法規(guī)與會計職業(yè)道德、會計基礎(chǔ)、初級會計電算化（或者珠算五級）。
申請人符合基本條件，并具備國家教育行政主管部門認可的中專以上（含中專）會計類專業(yè)學歷（或?qū)W位），且自畢業(yè)之日起2 年內(nèi)（含2 年），免試會計基礎(chǔ)、初級會計電算化（或者珠算五級）。其中，會計類專業(yè)包括：會計學、會計電算化、注冊會計師專門化、財務(wù)管理、審計學、理財學。
（三）會計從業(yè)資格管理
會計從業(yè)資格管理實行屬地原則?？h級以上財政部門（含縣級）負責本行政區(qū)域內(nèi)的會計從業(yè)資格管理。會計從業(yè)資格考試由省級財政部門負責組織實施。
財政部委托中共中央直屬機關(guān)事務(wù)管理局、國務(wù)院機關(guān)事務(wù)管理局按照各自權(quán)限分別負責中央在京單位的會計從業(yè)資格管理，鐵道部、中國人民武裝警察部隊后勤部財務(wù)部、中國人民解放軍總后勤部財務(wù)部分別負責本系統(tǒng)的會計從業(yè)資格管理。
持證人員從事會計工作，應(yīng)當自從事會計工作之日起90 日內(nèi)，到單位所在地會計從業(yè)資格管理機構(gòu)辦理注冊會計登記。
持證人員離開會計工作崗位超過6 個月的，應(yīng)當向原注冊登記的會計從業(yè)資格管理機構(gòu)備案。
持證人員在同一會計從業(yè)資格管理機構(gòu)管轄范圍內(nèi)調(diào)轉(zhuǎn)工作單位，且繼續(xù)從事會計工作的，應(yīng)當自離開工作單位之日起90 日內(nèi)，辦理調(diào)轉(zhuǎn)登記。
持證人員在不同會計從業(yè)資格管理機構(gòu)管轄范圍內(nèi)調(diào)轉(zhuǎn)工作單位，且繼續(xù)從事會計工作的，應(yīng)當?shù)皆缘怯浀臅嫃臉I(yè)資格管理機構(gòu)辦理調(diào)出手續(xù)；并自辦理調(diào)出手續(xù)之日起90 日內(nèi)，持調(diào)入單位開具的從事會計工作證明，到調(diào)入單位所在地的會計從業(yè)資格管理機構(gòu)辦理調(diào)入手續(xù)。
持證人員的學歷、學位、會計專業(yè)技術(shù)資格（職務(wù)）等發(fā)生變更的，可以到會計從業(yè)資格管理機構(gòu)辦理從業(yè)檔案信息變更。
六、會計人員繼續(xù)教育
（一）會計人員繼續(xù)教育的對象和級別
會計人員繼續(xù)教育的對象是取得并持有會計從業(yè)資格證書的人員。會計人員繼續(xù)教育分為高級、中級、初級三個級別。
（二）會計人員繼續(xù)教育的組織管理
會計人員繼續(xù)教育實行統(tǒng)一規(guī)劃、分級管理的原則。財政部負責全國會計人員繼續(xù)教育的管理。各省級財政部門和中央有關(guān)會計從業(yè)資格管理部門負責本地區(qū)、本部門會計人員繼續(xù)教育的組織管理工作。
會計人員所在單位負責組織和督促本單位的會計人員參加繼續(xù)教育，保證學習時間，提供必要的學習條件。
（三）會計人員繼續(xù)教育的培訓(xùn)形式和繼續(xù)教育學時
會計人員繼續(xù)教育的形式以接受培訓(xùn)為主，在職自學是會計人員繼續(xù)教育的重要補充。會計人員每年接受培訓(xùn)（面授）的時間累計不少于24 小時。會計人員可自愿選擇參加繼續(xù)教育主管部門認可的接受培訓(xùn)的形式：
1 .參加在繼續(xù)教育主管部門備案并予以公布的會計人員繼續(xù)教育機構(gòu)組織的會計培訓(xùn)；
2 .參加繼續(xù)教育主管部門組織的會計人員繼續(xù)教育師資培訓(xùn)和會計培訓(xùn)；
3 .參加會計人員所在單位組織的會計類脫產(chǎn)培訓(xùn)；
4 .參加會計、審計、統(tǒng)計、經(jīng)濟專業(yè)技術(shù)資格考試，以及注冊會計師、注冊資產(chǎn)評估師、注冊稅務(wù)師考試；
5 .繼續(xù)教育主管部門認可的其他形式。
（四）會計人員繼續(xù)教育的內(nèi)容
會計人員繼續(xù)教育的內(nèi)容主要包括會計理論、政策法規(guī)、業(yè)務(wù)知識、技能訓(xùn)練和職業(yè)道德等。
（五）會計人員繼續(xù)教育考核與檢查
會計人員繼續(xù)教育實行登記管理。會計人員按照要求接受培訓(xùn)，考核合格并取得相關(guān)證明的，應(yīng)在90 天內(nèi)向繼續(xù)教育主管部門辦理繼續(xù)教育登記。
對未按規(guī)定參加繼續(xù)教育或者未完成接受培訓(xùn)時間的會計人員，繼續(xù)教育主管部門應(yīng)當督促其接受繼續(xù)教育；對無正當理由仍不參加繼續(xù)教育的，可采取適當方式向社會公布。同時將考核結(jié)果作為評選先進會計工作者、頒發(fā)會計人員榮譽證書等的依據(jù)之一。
七、會計專業(yè)職務(wù)與會計專業(yè)技術(shù)資格
（一）會計專業(yè)職務(wù)
會計專業(yè)職務(wù)是區(qū)別會計人員業(yè)務(wù)技能的技術(shù)等級。會計專業(yè)職務(wù)分為高級會計師、會計師、助理會計師和會計員；高級會計師為高級職務(wù)，會計師為中級職務(wù)，助理會計師和會計員為初級職務(wù)。
（二）會計專業(yè)技術(shù)資格
會計專業(yè)技術(shù)資格分為初級資格、中級資格和高級資格三個級別。初級、中級會計資格的取得實行全國統(tǒng)一考試制度。高級會計師資格實行考試與評審相結(jié)合制度，凡申請參加高級會計師資格評審的人員，須經(jīng)考試合格后，方可參加評審。
八、會計工作崗位設(shè)置
會計工作崗位，是指一個單位會計機構(gòu)內(nèi)部根據(jù)業(yè)務(wù)分工而設(shè)置的職能崗位。會計工作崗位一般分為：總會計師（或行使總會計師職權(quán)）崗位；會計機構(gòu)負責人（會計主管人員）崗位；出納崗位；稽核崗位；資本、基金核算崗位；收入、支出、債權(quán)債務(wù)核算崗位；工資核算、成本費用核算、財務(wù)成果核算崗位；財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減核算崗位；總賬崗位；對外財務(wù)會計報告編制崗位；會計電算化崗位；會計檔案管理崗位。
會計工作崗位可以一人一崗、一人多崗或者一崗多人。但出納人員不得兼管稽核、會計檔案保管和收入、費用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。
九、會計人員回避制度
國家機關(guān)、國有企業(yè)、事業(yè)單位任用會計人員應(yīng)當實行回避制度。單位負責人的直系親屬不得擔任本單位的會計機構(gòu)負責人、會計主管人員，會計機構(gòu)負責人、會計主管人員的直系親屬不得在本單位會計機構(gòu)中擔任出納工作。
＋、會計人員工作交接
會計人員調(diào)動工作、離職或者因病暫時不能工作，應(yīng)與接管人員辦理工作交接手續(xù)。
一般會計人員辦理交接手續(xù)，由單位的會計機構(gòu)負責人、會計主管人員負責監(jiān)交。會計機構(gòu)負責人、會計主管人員辦理交接手續(xù)時，由單位領(lǐng)導(dǎo)人負責監(jiān)交，必要時，主管單位可以派人會同監(jiān)交。
移交人員對移交的會計憑證、會計賬簿、會計報表和其他會計資料的合法性、真實性承擔法律責任。會計資料移交后，如發(fā)現(xiàn)是在其經(jīng)辦會計工作期間內(nèi)所發(fā)生的問題，由原移交人員負責。
第五節(jié) 違反會計法律制度的法律責任
會計法律制度對違反會計法律制度的法律責任作出了具體規(guī)定。
「基本要求」
（一）掌握會計法律制度的概念、國家統(tǒng)一的會計制度的概念、會計法律制度的構(gòu)成
（二）掌握會計核算的一般要求、會計核算的內(nèi)容、會計年度、記賬本位幣、會計憑證、會計賬薄、財務(wù)會計報告、財產(chǎn)清查、會計檔案等法律規(guī)定
（三）掌握單位負責人概念、會計機構(gòu)負責人（會計主管人員）的任職資格、會計從業(yè)資格、會計人員回避制度、會計職業(yè)道德、會計人員工作交接等內(nèi)容
（四）熟悉國家統(tǒng)一的會計制度制定權(quán)限、代理記賬、總會計師、會計專業(yè)職務(wù)與會計專業(yè)技術(shù)資格有關(guān)規(guī)定
（五）熟悉單位內(nèi)部會計監(jiān)督、政府會計監(jiān)督和社會會計監(jiān)督
（六）熟悉違反會計法律制度的法律責任
「考試內(nèi)容」
第一節(jié) 會計法律制度概述
一、會計法律制度及其構(gòu)成
會計法律制度，是指國家權(quán)力機關(guān)和行政機關(guān)制定的，關(guān)于會計工作的法律、法規(guī)、規(guī)章和規(guī)范性文件的總稱。
（一）會計法律。
（二）會計行政法規(guī)。
（三）會計規(guī)章。
（四）地方性會計法規(guī)。
（五）會計規(guī)范性文件。
二、國家統(tǒng)一的會計制度及其制定權(quán)限
國家統(tǒng)一的會計制度，是指國務(wù)院財政部門根據(jù)《會計法》制定的關(guān)于會計核算、會計監(jiān)督、會計機構(gòu)和會計人員以及會計工作管理的制度。
國家統(tǒng)一的會計制度由國務(wù)院財政部門根據(jù)《會計法》制定并公布；國務(wù)院有關(guān)部門對會計核算和會計監(jiān)督有特殊要求的行業(yè)，依照《會計法》 和國家統(tǒng)一的會計制度，制定具體辦法或者補充規(guī)定，報國務(wù)院財政部門審核批準。中國人民解放軍總后勤部可以依照《會計法》 和國家統(tǒng)一的會計制度制定軍隊實施國家統(tǒng)一的會計制度的具體辦法，報國務(wù)院財政部門備案。
三、會計法律制度與會計職業(yè)道德的關(guān)系
（一）會計職業(yè)道德
會計職業(yè)道德，是指在會計職業(yè)活動中應(yīng)當遵循的、體現(xiàn)會計職業(yè)特征的、調(diào)整會計職業(yè)關(guān)系的職業(yè)行為準則和規(guī)范。
（二）會計職業(yè)道德規(guī)范的主要內(nèi)容
1 .愛崗敬業(yè)。
2 .誠實守信。
3 .廉潔自律。
4 .客觀公正。
5 .堅持準則。
6 .提高技能。
7 .參與管理。
8 .強化服務(wù)。
（三）會計法律制度與會計職業(yè)道德的聯(lián)系與區(qū)別
1 .會計法律制度與會計職業(yè)道德的聯(lián)系
會計法律制度和會計職業(yè)道德，均屬于會計行為規(guī)范的范疇。兩者有著共同的目標、相同的調(diào)整對象，在作用上相互補充，在內(nèi)容上相互滲透，在實施上相互促進。
2 .會計法律制度與會計職業(yè)道德的區(qū)別
（1）性質(zhì)不同。會計法律制度通過國家機器強制執(zhí)行，具有很強的他律性；對會計職業(yè)道德的遵循則主要依靠會計從業(yè)人員的自覺性，具有很強的自律性。
（2）作用范圍不同。會計法律制度側(cè)重于調(diào)整會計人員的外在行為，引導(dǎo)其結(jié)果的合法化；會計職業(yè)道德不僅要調(diào)整會計人員的外在行為，還要調(diào)整會計人員內(nèi)在的精神世界。
（3）表現(xiàn)形式不同。會計法律制度是通過一定的程序由國家立法機關(guān)或行政管理機關(guān)制定、頒布的，其表現(xiàn)形式是具體的、明確的、形成文字的成文規(guī)定；會計職業(yè)道德出自于會計人員的職業(yè)生活和職業(yè)實踐，其表現(xiàn)形式既有明確的成文規(guī)定，也有不成文規(guī)定。
（4）實施保障機制不同。會計法律制度由國家強制力保障實施；會計職業(yè)道德既有國家法律的相應(yīng)要求，又需要會計人員的自覺遵守。
四、會計工作管理體制
（一）會計工作的主管部門
國務(wù)院財政部門主管全國的會計工作，主要負責擬訂會計管理的法律法規(guī)草案，擬訂和監(jiān)督執(zhí)行國家統(tǒng)一的會計制度，管理會計從業(yè)資格、會計專業(yè)技術(shù)資格、會計人員繼續(xù)教育，指導(dǎo)和管理社會審計，指導(dǎo)和監(jiān)督會計電算化等工作。
縣級以上地方各級人民政府財政部門管理本行政區(qū)域內(nèi)的會計工作。
（二）會計人員的管理
財政部門負責會計從業(yè)資格管理、會計專業(yè)技術(shù)資格（職務(wù)）管理、會計人員評優(yōu)表彰、獎懲，以及會計人員繼續(xù)教育等。
（三）單位內(nèi)部的會計工作管理
單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責。
單位負責人，是指單位法定代表人或者法律、行政法規(guī)規(guī)定代表單位行使職權(quán)的主要負責人。
第二節(jié) 會計核算
一、會計核算的一般要求
（一）依法建賬。
（二）根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行會計核算。
（三）保證會計資料的真實和完整。
（四）正確采用會計處理方法。
（五）正確使用會計記錄文字。
（六）使用電子計算機進行會計核算必須符合法律規(guī)定。
二、會計核算的內(nèi)容
（一）款項和有價證券的收付。
（二）財物的收發(fā)、增減和使用。
（三）債權(quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算。
（四）資本、基金的增減。
（五）收入、支出、費用、成本的計算。
（六）財務(wù)成果的計算和處理。
（七）需要辦理會計手續(xù)、進行會計核算的其他事項。
三、會計年度
會計年度，是指以年度為單位進行會計核算的時間區(qū)間，是反映單位財務(wù)狀況、核算經(jīng)營成果的時間界限。我國是以公歷年度為會計年度，即以每年公歷的1 月1 日起至12 月31 日止，為一個會計年度。
四、記賬本位幣
會計核算以人民幣為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編報的財務(wù)會計報告應(yīng)當折算為人民幣。
五、會計憑證和會計賬簿
（一）會計憑證
會計憑證分為原始憑證和記賬憑證兩種。
會計法律制度對原始憑證和記賬憑證填制要求作出了具體規(guī)定。
（二）會計賬簿
會計賬簿包括總賬、明細賬、日記賬和其他輔助性賬簿。
會計法律制度對會計賬簿的登記作出了具體規(guī)定。
六、財務(wù)會計報告
（一）財務(wù)會計報告的概念
財務(wù)會計報告，是指單位對外提供的反映單位某一特定日期財務(wù)狀況和某一會計期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件。
企業(yè)財務(wù)會計報告由會計報表、會計報表附注和其他應(yīng)當在財務(wù)會計報告中披露的相關(guān)信息和資料構(gòu)成。
企業(yè)財務(wù)會計報告，按編制時間分為年度、半年度、季度和月度財務(wù)會計報告。
行政單位會計報表主要包括資產(chǎn)負債表、收入支出總表、支出明細表、附表和報表說明書等。事業(yè)單位會計報表主要包括資產(chǎn)負債表、收入支出表、附表及會計報表附注和收支情況說明書等。
行政事業(yè)單位會計報表，按編制時間分為年報、季報、月報。
（二）財務(wù)會計報告的編制要求和對外提供
各單位應(yīng)當按國家統(tǒng)一的會計制度編制財務(wù)會計報告，并由單位負責人和主管會計工作的負責人、會計機構(gòu)負責人（會計主管人員）簽名并蓋章。設(shè)置總會計師的，還應(yīng)由總會計師簽名并蓋章。
財務(wù)會計報告須經(jīng)注冊會計師審計的，企業(yè)應(yīng)當將注冊會計師及其會計師事務(wù)所出具的審計報告隨同財務(wù)會計報告一并對外提供。
國有的和國有資產(chǎn)占控股地位或者占主導(dǎo)地位的大、中型企業(yè)，應(yīng)當至少每年向本企業(yè)的職工代表大會公布財務(wù)會計報告。
七、賬務(wù)核對及財產(chǎn)清查
在編制年度財務(wù)會計報告之前，應(yīng)進行賬務(wù)核對及財產(chǎn)清查。
各單位應(yīng)當定期將會計賬簿記錄與實物、款項及有關(guān)資料相互核對，保證會計賬簿記錄與實物及款項的實有數(shù)額相符、會計賬簿記錄與會計憑證的有關(guān)內(nèi)容相符、會計賬簿之間相對應(yīng)的記錄相符、會計賬簿記錄與會計報表的有關(guān)內(nèi)容相符，又稱賬賬相符、賬表相符、賬證相符。
財產(chǎn)清查制度是通過定期或不定期、全面或部分地對各項財產(chǎn)物資進行實地盤點和對庫存現(xiàn)金、銀行存款、債權(quán)債務(wù)進行清查核實的一種制度。單位在編制年度財務(wù)會計報告之前，應(yīng)當進行財產(chǎn)清查，并對賬實不符等問題根據(jù)國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定進行會計處理，以保證財務(wù)會計報告反映的會計信息真實、完整。
八、會計檔案管理
（一）會計檔案的范圍
會計檔案包括：會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告、會計移交清冊、會計檔案保管清冊、會計檔案銷毀清冊。單位的預(yù)算、計劃、制度等文件材料屬于文書檔案，不屬于會計檔案。
（二）會計檔案的歸檔
當年形成的會計檔案在會計年度終了后，可暫由本單位會計部門保管一年。
會計檔案保管期滿之后，原則上應(yīng)由會計部門編制清冊，移交本單位的檔案部門保管；未設(shè)立檔案部門的，應(yīng)當在會計部門內(nèi)部指定專人保管。
（三）會計檔案的保管期限
會計檔案保管期限分為永久和定期兩類。定期保管期限分為3 年、5 年、10 年、15年和25 年五種。會計檔案的保管期限是從會計年度終了后的第一天算起。
（四）會計檔案的銷毀
會計檔案保管期滿需要銷毀的，應(yīng)按照規(guī)定程序予以銷毀。
對于保管期滿但未結(jié)清的債權(quán)債務(wù)原始憑證和涉及其他未了事項的原始憑證，不得銷毀，而應(yīng)當單獨抽出立卷，保管到未了事項完結(jié)時為止。正在項目建設(shè)期間的建設(shè)單位，其保管期滿的會計檔案不得銷毀。
第三節(jié) 會計監(jiān)督
一、單位內(nèi)部會計監(jiān)督
（一）監(jiān)督主體和對象
內(nèi)部會計監(jiān)督的主體是各單位的會計機構(gòu)、會計人員；內(nèi)部會計監(jiān)督的對象是單位的經(jīng)濟活動。
縣級以上人民政府財政部門為各單位會計工作的監(jiān)督檢查部門，對各單位會計工作行使監(jiān)督權(quán)，對違法會計行為實施行政處罰。審計、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管等部門依照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責和權(quán)限，可以對有關(guān)單位的會計資料實施監(jiān)督檢查。如根據(jù)《稅收征收管理法》 的規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)檢查納稅人的賬簿、記賬憑證、報表和有關(guān)資料。
財政部門實施會計監(jiān)督檢查的對象是會計行為，并對發(fā)現(xiàn)的有違法會計行為的單位和個人實施行政處罰。違法會計行為是指公民、法人和其他組織違反《會計法》 和其他有關(guān)法律、行政法規(guī)、國家統(tǒng)一的會計制度的行為。
財政部門對下列事項實施會計監(jiān)督：
1 .是否依法設(shè)置會計賬簿；
2 .會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料是否真實、完整；
3 .會計核算是否符合《會計法》 和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定；
4 .從事會計工作的人員是否具備會計從業(yè)資格。
財政部門有權(quán)對會計師事務(wù)所出具審計報告的程序和內(nèi)容進行監(jiān)督。
財政部門在對各單位會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料真實性、完整性實施監(jiān)督檢查中，發(fā)現(xiàn)重大違法嫌疑時，國務(wù)院財政部門及其派出機構(gòu)可以向與被監(jiān)督單位有經(jīng)濟業(yè)務(wù)往來的單位和被監(jiān)督單位開立賬戶的金融機構(gòu)查詢有關(guān)情況，有關(guān)單位和金融機構(gòu)應(yīng)予以支持。
各單位必須依照有關(guān)法律、行政法規(guī)的規(guī)定，接受有關(guān)監(jiān)督檢查部門依法實施的監(jiān)督檢查，如實提供會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料以及有關(guān)情況，不得拒絕、隱匿、謊報。
依法對有關(guān)單位的會計資料實施監(jiān)督檢查的部門及其工作人員，應(yīng)當依照法定的權(quán)限和法定的程序進行，對在監(jiān)督檢查中知悉的國家秘密和商業(yè)秘密負有保密義務(wù)。
三、社會會計監(jiān)督
（一）社會會計監(jiān)督的范疇
會計工作的社會監(jiān)督，主要是指由注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所等社會中介機構(gòu)接受委托，依法對被審計單位的經(jīng)濟活動進行的審計，出具審計報告，發(fā)表審計意見的一種監(jiān)督制度。
任何單位和個人對違反《會計法》 和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的行為，有權(quán)檢舉。這也屬于社會監(jiān)督的范疇。
（二）注冊會計師的業(yè)務(wù)范圍
1 .審計業(yè)務(wù)。
（1）審查企業(yè)會計報表，出具審計報告。
（2）驗證企業(yè)資本，出具驗資報告。
（3）辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計業(yè)務(wù)，出具有關(guān)的報告。
（4）法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務(wù)。
2 .會計咨詢、會計服務(wù)。
（三）注冊會計師行業(yè)管理體制
1 .政府監(jiān)管。國務(wù)院財政部門和省、自治區(qū)、直轄市人民政府財政部門，依法對注冊會計師、會計師事務(wù)所和注冊會計師協(xié)會進行監(jiān)督、指導(dǎo)。
2 .行業(yè)自律。中國注冊會計師協(xié)會及各省、自治區(qū)、直轄市注冊會計師協(xié)會，作為注冊會計師行業(yè)的自律組織，依法履行行業(yè)自律職能。
（四）審計業(yè)務(wù)約定書
注冊會計師不能以個人名義承接業(yè)務(wù)，而必須由會計師事務(wù)所統(tǒng)一接受委托，并與委托人簽訂審計業(yè)務(wù)約定書。審計業(yè)務(wù)約定書，是會計師事務(wù)所與被審計單位簽訂的，用以記錄和確認審計業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系、審計目標和范圍、雙方的責任以及報告的格式等事項的書面協(xié)議，具有法定約束力。
如果被審計單位不是委托人，在簽訂審計業(yè)務(wù)約定書前，注冊會計師應(yīng)當與委托人、被審計單位就審計業(yè)務(wù)約定書相關(guān)條款進行充分溝通，并達成一致意見。
審計業(yè)務(wù)約定書由雙方法定代表人或其授權(quán)代表簽字蓋章，以及簽約雙方加蓋公章。
（五）審計報告
1 .審計報告的概念
審計報告是注冊會計師根據(jù)中國注冊會計師審計準則的規(guī)定，在實施審計工作的基礎(chǔ)上對被審計單位財務(wù)報告發(fā)表審計意見的書面文件。審計報告是審計工作的終成果，具有法定證明效力。審計報告應(yīng)當由注冊會計師簽名并蓋章，還應(yīng)當載明會計師事務(wù)所的名稱和地址，并加蓋會計師事務(wù)所公章。
2 .審計報告的種類
審計報告種類包括：無保留意見的標準審計報告、帶強調(diào)段的無保留意見審計報告、保留意見的審計報告、否定意見的審計報告、無法表示意見的審計報告。
（六）會計責任與審計責任
會計責任是被審計單位對建立健全和有效執(zhí)行本單位的內(nèi)部控制制度，保證本單位提交的會計資料的真實性、合法性和完整性，保護本單位資產(chǎn)的安全與完整等負有的責任。被審計單位的會計責任應(yīng)在審計業(yè)務(wù)約定書中明確。按照審計準則的規(guī)定對財務(wù)報表發(fā)表審計意見是注冊會計師的責任，即審計責任。
會計責任與審計責任不能相互替代、減輕或免除。
第四節(jié) 會計機構(gòu)和會計人員
一、會計機構(gòu)的設(shè)置
各單位應(yīng)當根據(jù)會計業(yè)務(wù)的需要，設(shè)置會計機構(gòu)，或者在有關(guān)機構(gòu)中設(shè)置會計人員并指定會計主管人員。對于不具備設(shè)置會計機構(gòu)條件的單位，應(yīng)當委托中介機構(gòu)代理記賬。
二、代理記賬
代理記賬，是指由社會中介機構(gòu)即會計咨詢服務(wù)機構(gòu)、會計師事務(wù)所代替獨立核算單位代理記賬、算賬、報賬業(yè)務(wù)。
（一）代理記賬機構(gòu)的設(shè)立條件
1 .至少有3 名持有會計從業(yè)資格證書的專職從業(yè)人員；
2 .主管代理記賬業(yè)務(wù)的負責人必須具有會計師以上的專業(yè)技術(shù)資格；
3 .有固定的辦公場所和健全的代理記賬業(yè)務(wù)及管理制度；
4 .有健全的代理記賬業(yè)務(wù)規(guī)范和財務(wù)會計管理制度。
（二）代理記賬的業(yè)務(wù)范圍
1 .根據(jù)委托人提供的原始憑證和其他資料，按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定進行會計核算；
2 .對外提供財務(wù)會計報告；
3 .定期向稅務(wù)機關(guān)提供稅務(wù)資料；
4 .承辦委托人委托的其他會計業(yè)務(wù)。
委托人與受托人應(yīng)當簽訂書面委托合同，明確代理記賬的程序、要求和相關(guān)責任。
（三）代理記賬機構(gòu)的審批
從事代理記賬業(yè)務(wù)，應(yīng)當經(jīng)所在地縣級以上（含縣級）人民政府財政部門批準。符合法定條件的，由審批機關(guān)頒發(fā)財政部統(tǒng)一制定的代理記賬許可證書。
申請人經(jīng)批準取得代理記賬許可證書后，應(yīng)當在規(guī)定的時間內(nèi)辦理工商登記手續(xù)，領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照。
（四）委托人的職責
1 .對本單位發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)必須填制或者取得符合國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的原始憑證；
2 .應(yīng)當配備專人負責日常貨幣資金收支和保管；
3 .及時向代理記賬機構(gòu)提供真實、完整的原始憑證和其他相關(guān)資料；
4 .對于代理記賬機構(gòu)退回，要求按照會計制度規(guī)定進行更正、補充的原始憑證，應(yīng)當及時予以更正、補充。
（五）代理記賬機構(gòu)及從業(yè)人員的義務(wù)
1 .按照委托合同辦理代理記賬，遵守會計法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定；
2 .對在執(zhí)行業(yè)務(wù)中知悉的商業(yè)秘密負有保密義務(wù)；
3 .對委托人示意其作出不當?shù)臅嬏幚?，提供不實的會計資料，以及其他不符合法律、法規(guī)規(guī)定的要求，應(yīng)當拒絕；
4 .對委托人提出的有關(guān)會計處理原則問題負有解釋的責任。
三、會計機構(gòu)負責人（會計主管人員）的任職資格
擔任單位會計機構(gòu)負責人（會計主管人員）的，除取得會計從業(yè)資格證書外，還應(yīng)當具備會計師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格或者從事會計工作3 年以上經(jīng)歷。
四、總會計師
總會計師是主管本單位財務(wù)會計工作的行政領(lǐng)導(dǎo)，協(xié)助單位主要行政領(lǐng)導(dǎo)人工作。凡是設(shè)置總會計師的單位，不應(yīng)當再設(shè)置與總會計師職責重疊的行政副職。
國有的和國有資產(chǎn)占控股地位或者主導(dǎo)地位的大、中型企業(yè)必須設(shè)置總會計師。其他單位可以根據(jù)業(yè)務(wù)需要，自行決定是否設(shè)置總會計師。
總會計師的職責主要有：
1 .編制和執(zhí)行預(yù)算、財務(wù)收支計劃、信貸計劃，擬訂資金籌措和使用方案，開辟財源，有效地使用資金；
2 .進行成本費用預(yù)測、計劃、控制、核算、分析和考核，督促本單位有關(guān)部門降低消耗、節(jié)約費用、提高經(jīng)濟效益；
3 .建立健全經(jīng)濟核算制度，利用財務(wù)會計資料進行經(jīng)濟活動分析；
4 .負責對本單位財務(wù)會計機構(gòu)的設(shè)置和會計人員的配備、會計專業(yè)職務(wù)的設(shè)置和聘任提出方案，組織會計人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和考核，支持會計人員依法行使職權(quán)；
5 .協(xié)助單位主要行政領(lǐng)導(dǎo)人對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、行政事業(yè)單位的業(yè)務(wù)發(fā)展以及基本建設(shè)投資等問題作出決策；參與重大合同和經(jīng)濟協(xié)議的研究、審查。
總會計師的權(quán)限主要有：
1 .對違反國家財經(jīng)法律、法規(guī)、方針、政策、制度和有可能在經(jīng)濟上造成損失、浪費的行為，有權(quán)制止或者糾正；制止或者糾正無效時，提請單位主要行政領(lǐng)導(dǎo)人處理。
2 .有權(quán)組織本單位各職能部門、直屬基層組織的經(jīng)濟核算、財務(wù)會計和成本管理方面的工作。
3 .主管審批財務(wù)收支工作。除一般的財務(wù)收支可以由總會計師授權(quán)的財會機構(gòu)負責人或者其他指定人員審批外，重大的財務(wù)收支，須經(jīng)總會計師審批或者由總會計師報單位主要行政領(lǐng)導(dǎo)人批準。
4 .簽署預(yù)算、財務(wù)收支計劃、成本和費用計劃、信貸計劃、財務(wù)專題報告、會計決算報表；涉及財務(wù)收支的重大業(yè)務(wù)計劃、合同、經(jīng)濟協(xié)議等，在單位內(nèi)部須經(jīng)總會計師會簽。
5 .會計人員的任用、晉升、調(diào)動、獎懲，應(yīng)當事先征求總會計師的意見；財會機構(gòu)負責人或者會計主管人員的人選，應(yīng)當由總會計師進行業(yè)務(wù)考核，依照有關(guān)規(guī)定審批。
堅持原則，廉潔奉公，以及取得會計師任職資格，主管一個單位或者單位內(nèi)一個重要方面的財務(wù)會計工作時間不少于3 年是擔任總會計師的重要條件之一。
總會計師依照干部管理權(quán)限任命或聘任。
五、會計從業(yè)資格
（一）取得會計從業(yè)資格的范圍
在國家機關(guān)、社會團體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其他組織從事會計工作的人員，包括香港特別行政區(qū)、澳門特別行政區(qū)、臺灣地區(qū)人員及外籍人員在中國大陸境內(nèi)從事會計工作的人員，必須取得會計從業(yè)資格，持有會計從業(yè)資格證書，并注冊登記。
（二）取得會計從業(yè)資格證書的條件
1 .基本條件：
（1）遵守會計和財經(jīng)法律、法規(guī)；
（2）具備良好的道德品質(zhì)；
（3）具備會計專業(yè)基本知識和技能。
2 .會計從業(yè)資格考試成績合格。
會計從業(yè)資格實行考試制度?？荚嚳颇繛椋贺斀?jīng)法規(guī)與會計職業(yè)道德、會計基礎(chǔ)、初級會計電算化（或者珠算五級）。
申請人符合基本條件，并具備國家教育行政主管部門認可的中專以上（含中專）會計類專業(yè)學歷（或?qū)W位），且自畢業(yè)之日起2 年內(nèi)（含2 年），免試會計基礎(chǔ)、初級會計電算化（或者珠算五級）。其中，會計類專業(yè)包括：會計學、會計電算化、注冊會計師專門化、財務(wù)管理、審計學、理財學。
（三）會計從業(yè)資格管理
會計從業(yè)資格管理實行屬地原則?？h級以上財政部門（含縣級）負責本行政區(qū)域內(nèi)的會計從業(yè)資格管理。會計從業(yè)資格考試由省級財政部門負責組織實施。
財政部委托中共中央直屬機關(guān)事務(wù)管理局、國務(wù)院機關(guān)事務(wù)管理局按照各自權(quán)限分別負責中央在京單位的會計從業(yè)資格管理，鐵道部、中國人民武裝警察部隊后勤部財務(wù)部、中國人民解放軍總后勤部財務(wù)部分別負責本系統(tǒng)的會計從業(yè)資格管理。
持證人員從事會計工作，應(yīng)當自從事會計工作之日起90 日內(nèi)，到單位所在地會計從業(yè)資格管理機構(gòu)辦理注冊會計登記。
持證人員離開會計工作崗位超過6 個月的，應(yīng)當向原注冊登記的會計從業(yè)資格管理機構(gòu)備案。
持證人員在同一會計從業(yè)資格管理機構(gòu)管轄范圍內(nèi)調(diào)轉(zhuǎn)工作單位，且繼續(xù)從事會計工作的，應(yīng)當自離開工作單位之日起90 日內(nèi)，辦理調(diào)轉(zhuǎn)登記。
持證人員在不同會計從業(yè)資格管理機構(gòu)管轄范圍內(nèi)調(diào)轉(zhuǎn)工作單位，且繼續(xù)從事會計工作的，應(yīng)當?shù)皆缘怯浀臅嫃臉I(yè)資格管理機構(gòu)辦理調(diào)出手續(xù)；并自辦理調(diào)出手續(xù)之日起90 日內(nèi)，持調(diào)入單位開具的從事會計工作證明，到調(diào)入單位所在地的會計從業(yè)資格管理機構(gòu)辦理調(diào)入手續(xù)。
持證人員的學歷、學位、會計專業(yè)技術(shù)資格（職務(wù)）等發(fā)生變更的，可以到會計從業(yè)資格管理機構(gòu)辦理從業(yè)檔案信息變更。
六、會計人員繼續(xù)教育
（一）會計人員繼續(xù)教育的對象和級別
會計人員繼續(xù)教育的對象是取得并持有會計從業(yè)資格證書的人員。會計人員繼續(xù)教育分為高級、中級、初級三個級別。
（二）會計人員繼續(xù)教育的組織管理
會計人員繼續(xù)教育實行統(tǒng)一規(guī)劃、分級管理的原則。財政部負責全國會計人員繼續(xù)教育的管理。各省級財政部門和中央有關(guān)會計從業(yè)資格管理部門負責本地區(qū)、本部門會計人員繼續(xù)教育的組織管理工作。
會計人員所在單位負責組織和督促本單位的會計人員參加繼續(xù)教育，保證學習時間，提供必要的學習條件。
（三）會計人員繼續(xù)教育的培訓(xùn)形式和繼續(xù)教育學時
會計人員繼續(xù)教育的形式以接受培訓(xùn)為主，在職自學是會計人員繼續(xù)教育的重要補充。會計人員每年接受培訓(xùn)（面授）的時間累計不少于24 小時。會計人員可自愿選擇參加繼續(xù)教育主管部門認可的接受培訓(xùn)的形式：
1 .參加在繼續(xù)教育主管部門備案并予以公布的會計人員繼續(xù)教育機構(gòu)組織的會計培訓(xùn)；
2 .參加繼續(xù)教育主管部門組織的會計人員繼續(xù)教育師資培訓(xùn)和會計培訓(xùn)；
3 .參加會計人員所在單位組織的會計類脫產(chǎn)培訓(xùn)；
4 .參加會計、審計、統(tǒng)計、經(jīng)濟專業(yè)技術(shù)資格考試，以及注冊會計師、注冊資產(chǎn)評估師、注冊稅務(wù)師考試；
5 .繼續(xù)教育主管部門認可的其他形式。
（四）會計人員繼續(xù)教育的內(nèi)容
會計人員繼續(xù)教育的內(nèi)容主要包括會計理論、政策法規(guī)、業(yè)務(wù)知識、技能訓(xùn)練和職業(yè)道德等。
（五）會計人員繼續(xù)教育考核與檢查
會計人員繼續(xù)教育實行登記管理。會計人員按照要求接受培訓(xùn)，考核合格并取得相關(guān)證明的，應(yīng)在90 天內(nèi)向繼續(xù)教育主管部門辦理繼續(xù)教育登記。
對未按規(guī)定參加繼續(xù)教育或者未完成接受培訓(xùn)時間的會計人員，繼續(xù)教育主管部門應(yīng)當督促其接受繼續(xù)教育；對無正當理由仍不參加繼續(xù)教育的，可采取適當方式向社會公布。同時將考核結(jié)果作為評選先進會計工作者、頒發(fā)會計人員榮譽證書等的依據(jù)之一。
七、會計專業(yè)職務(wù)與會計專業(yè)技術(shù)資格
（一）會計專業(yè)職務(wù)
會計專業(yè)職務(wù)是區(qū)別會計人員業(yè)務(wù)技能的技術(shù)等級。會計專業(yè)職務(wù)分為高級會計師、會計師、助理會計師和會計員；高級會計師為高級職務(wù)，會計師為中級職務(wù)，助理會計師和會計員為初級職務(wù)。
（二）會計專業(yè)技術(shù)資格
會計專業(yè)技術(shù)資格分為初級資格、中級資格和高級資格三個級別。初級、中級會計資格的取得實行全國統(tǒng)一考試制度。高級會計師資格實行考試與評審相結(jié)合制度，凡申請參加高級會計師資格評審的人員，須經(jīng)考試合格后，方可參加評審。
八、會計工作崗位設(shè)置
會計工作崗位，是指一個單位會計機構(gòu)內(nèi)部根據(jù)業(yè)務(wù)分工而設(shè)置的職能崗位。會計工作崗位一般分為：總會計師（或行使總會計師職權(quán)）崗位；會計機構(gòu)負責人（會計主管人員）崗位；出納崗位；稽核崗位；資本、基金核算崗位；收入、支出、債權(quán)債務(wù)核算崗位；工資核算、成本費用核算、財務(wù)成果核算崗位；財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減核算崗位；總賬崗位；對外財務(wù)會計報告編制崗位；會計電算化崗位；會計檔案管理崗位。
會計工作崗位可以一人一崗、一人多崗或者一崗多人。但出納人員不得兼管稽核、會計檔案保管和收入、費用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。
九、會計人員回避制度
國家機關(guān)、國有企業(yè)、事業(yè)單位任用會計人員應(yīng)當實行回避制度。單位負責人的直系親屬不得擔任本單位的會計機構(gòu)負責人、會計主管人員，會計機構(gòu)負責人、會計主管人員的直系親屬不得在本單位會計機構(gòu)中擔任出納工作。
＋、會計人員工作交接
會計人員調(diào)動工作、離職或者因病暫時不能工作，應(yīng)與接管人員辦理工作交接手續(xù)。
一般會計人員辦理交接手續(xù)，由單位的會計機構(gòu)負責人、會計主管人員負責監(jiān)交。會計機構(gòu)負責人、會計主管人員辦理交接手續(xù)時，由單位領(lǐng)導(dǎo)人負責監(jiān)交，必要時，主管單位可以派人會同監(jiān)交。
移交人員對移交的會計憑證、會計賬簿、會計報表和其他會計資料的合法性、真實性承擔法律責任。會計資料移交后，如發(fā)現(xiàn)是在其經(jīng)辦會計工作期間內(nèi)所發(fā)生的問題，由原移交人員負責。
第五節(jié) 違反會計法律制度的法律責任
會計法律制度對違反會計法律制度的法律責任作出了具體規(guī)定。