第 七 章 無形資產(chǎn)
第一節(jié) 無形資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量
一、無形資產(chǎn)的定義與特征（大致了解）
無形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。
商譽(yù)的存在無法與企業(yè)自身分離，不具有可辨認(rèn)性，不屬于本章所指無形資產(chǎn)。
二、無形資產(chǎn)的內(nèi)容（一般了解）
無形資產(chǎn)主要包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等。
三、無形資產(chǎn)的確認(rèn)條件
無形資產(chǎn)同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：
（一）與該無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；
（二）該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。
四、無形資產(chǎn)的初始計(jì)量
無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。
（一）外購無形資產(chǎn)的成本
包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。
購買無形資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無形資產(chǎn)的成本以購買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，除按照本書“借款費(fèi)用”的有關(guān)規(guī)定應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，計(jì)入當(dāng)期損益。
【例題1】某A上市公司2006年1月8日，從B公司購買一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)，由于A公司資金周轉(zhuǎn)比較緊張，經(jīng)與B公司協(xié)議采用分期付款方式支付款項(xiàng)。合同規(guī)定，該項(xiàng)商標(biāo)權(quán)總計(jì)2000000元，每年末付款1000000元，兩年付清。假定銀行同期貸款利率為6%，2年期年金現(xiàn)值系數(shù)為1.8334。假定未確認(rèn)融資費(fèi)用采用實(shí)際利率法攤銷。有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：
無形資產(chǎn)現(xiàn)值=1 000 000×1.8334=1 833 400元
未確認(rèn)融資費(fèi)用=2 000 000-1 833 400=166 600元
第一年應(yīng)確認(rèn)的融資費(fèi)用=1 833 400×6%=110 004元
第二年應(yīng)確認(rèn)的融資費(fèi)用=166 600-110 004=56 596元
借：無形資產(chǎn)—商標(biāo)權(quán) 1 833 400
未確認(rèn)融資費(fèi)用 166 600
貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款 2 000 000
第一年底付款時(shí)：
借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 1 000 000
貸：銀行存款 1 000 000
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 110 004
貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 110 004
第二年底付款時(shí)：
借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 1 000 000
貸：銀行存款 1 000 000
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 56 596
貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 56 596
教材P131【例7-1】【例7-2】
（二）投資者投入無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。
教材【例7-3】因乙公司創(chuàng)立的商標(biāo)已有較好的聲譽(yù)，甲公司預(yù)計(jì)使用乙公司商標(biāo)后可使其未來利潤(rùn)增長(zhǎng)30%。為此，甲公司與乙公司協(xié)議商定，乙公司以其商標(biāo)權(quán)投資于甲公司，雙方協(xié)議價(jià)格（等于公允價(jià)值）為500萬元，甲公司另支付印花稅等相關(guān)稅費(fèi)2萬元，款項(xiàng)已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。
該商標(biāo)權(quán)的初始計(jì)量，應(yīng)當(dāng)以取得時(shí)的成本為基礎(chǔ)。取得時(shí)的成本為投資協(xié)議約定的價(jià)格500萬元，加上支付的相關(guān)稅費(fèi)2萬元。
甲公司接受乙公司作為投資的商標(biāo)權(quán)的成本=500+2=502（萬元）
甲公司的賬務(wù)處理如下：
借：無形資產(chǎn)——商標(biāo)權(quán) 5 020 000
貸：實(shí)收資本（或股本） 5 000 000
銀行存款 20 000
（三）非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組和政府補(bǔ)助取得的無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)分別按照本書“非貨幣性資產(chǎn)交換”、“債務(wù)重組”、“政府補(bǔ)助”的有關(guān)規(guī)定確定。
（四）土地使用權(quán)的處理（比較重要）
企業(yè)取得的土地使用權(quán)通常應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時(shí)，土地使用權(quán)與地上建筑物分別進(jìn)行攤銷和提取折舊。但下列情況除外：
1.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對(duì)外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)計(jì)入所建造的房屋建筑物成本。
2.企業(yè)外購房屋建筑物所支付的價(jià)款應(yīng)當(dāng)在地上建筑物與土地使用權(quán)之間進(jìn)行分配；難以合理分配的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)處理。
企業(yè)改變土地使用權(quán)的用途，停止自用土地使用權(quán)用于賺取租金或資本增值時(shí)，應(yīng)將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。
企業(yè)取得的土地使用權(quán)應(yīng)作為無形資產(chǎn)核算，一般情況下，當(dāng)土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時(shí)，相關(guān)的土地使用權(quán)賬面價(jià)值不轉(zhuǎn)入在建工程成本。有關(guān)的土地使用權(quán)與地上建筑物分別按照其應(yīng)攤銷或應(yīng)折舊年限進(jìn)行攤銷、提取折舊。
教材P133【例7-4】
第二節(jié) 內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量
一、研究階段和開發(fā)階段的劃分
研究開發(fā)項(xiàng)目區(qū)分為研究階段與開發(fā)階段。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)研究與開發(fā)的實(shí)際情況加以判斷。
（一）研究階段
研究是指為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識(shí)而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有計(jì)劃調(diào)查。 研究階段是探索性的，為進(jìn)一步開發(fā)活動(dòng)進(jìn)行資料及相關(guān)方面的準(zhǔn)備，已進(jìn)行的研究活動(dòng)將來是否會(huì)轉(zhuǎn)入開發(fā)、開發(fā)后是否會(huì)形成無形資產(chǎn)等均具有較大的不確定性。
企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）。
（二）開發(fā)階段
開發(fā)是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識(shí)應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。相對(duì)于研究階段而言，開發(fā)階段應(yīng)當(dāng)是已完成研究階段的工作，在很大程度上具備了形成一項(xiàng)新產(chǎn)品或新技術(shù)的基本條件。
二、開發(fā)階段有關(guān)支出資本化的條件
企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目開發(fā)階段的支出，同時(shí)滿足下列條件的，才能確認(rèn)為無形資產(chǎn)：
（一）完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性。
（二）具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖。
（三）無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式。
（四）有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)。
（五）歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量。
三、內(nèi)部開發(fā)的無形資產(chǎn)的計(jì)量
內(nèi)部研發(fā)形成的無形資產(chǎn)成本，由可直接歸屬于該資產(chǎn)的創(chuàng)造、生產(chǎn)并使該資產(chǎn)能夠以管理層預(yù)定的方式運(yùn)作的所有必要支出構(gòu)成。
內(nèi)部開發(fā)無形資產(chǎn)的成本僅包括在滿足資本化條件的時(shí)點(diǎn)至無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出總和，對(duì)于同一項(xiàng)無形資產(chǎn)在開發(fā)過程中達(dá)到資本化條件之前已經(jīng)費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益的支出不再進(jìn)行調(diào)整。
四、內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理
增加了“研發(fā)支出”科目，類似固定資產(chǎn)中“在建工程”科目?！把邪l(fā)支出”計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表中開發(fā)支出項(xiàng)目。
企業(yè)發(fā)生的研發(fā)支出，通過“研發(fā)支出”科目歸集。
教材【例7-5】
（一）企業(yè)研究階段的支出全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）；
（二）開發(fā)階段的支出符合條件的才能資本化，不符合資本化條件的計(jì)入當(dāng)期損益（首先在研發(fā)支出中歸集，期末結(jié)轉(zhuǎn)管理費(fèi)用）?！ ?BR> 內(nèi)部研究開發(fā) 研究階段 ：費(fèi)用化
費(fèi)用的確認(rèn)和 開發(fā)階段：滿足資本化條件（同時(shí)滿足5個(gè)條件）資本化
計(jì)量 不滿足條件 費(fèi)用化
【例題2】關(guān)于企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目的支出，下列說法中錯(cuò)誤的是（?。?BR> A.企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出
B.企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益
C.企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目開發(fā)階段的支出，應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)
D.企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目開發(fā)階段的支出，可能確認(rèn)為無形資產(chǎn)，也可能確認(rèn)為費(fèi)用
【答案】C
第三節(jié) 無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量
一、無形資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量的原則
（一）估計(jì)無形資產(chǎn)的使用壽命
企業(yè)應(yīng)當(dāng)于取得無形資產(chǎn)時(shí)分析判斷其使用壽命。無形資產(chǎn)的使用壽命為有限或確定的，應(yīng)當(dāng)估計(jì)該使用壽命的年限或者構(gòu)成使用壽命的產(chǎn)量等類似計(jì)量單位數(shù)量；無法預(yù)見無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益期限的，應(yīng)當(dāng)視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。
（二）無形資產(chǎn)使用壽命的確定
1.企業(yè)持有的無形資產(chǎn)，通常來源于合同性權(quán)利或是其他法定權(quán)利，而且合同規(guī)定或法律規(guī)定有明確的使用年限。
2.合同或法律沒有規(guī)定使用壽命的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合各方面因素判斷，以確定無形資產(chǎn)能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的期限。
經(jīng)過上述方法仍無法合理確定無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益期限的，才能將其作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。
（三）無形資產(chǎn)使用壽命的復(fù)核
企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)使用壽命有限的無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法進(jìn)行復(fù)核。無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法與以前估計(jì)不同的，應(yīng)當(dāng)改變攤銷期限和攤銷方法。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)在每個(gè)會(huì)計(jì)期間對(duì)使用壽命不確定的無形資產(chǎn)的使用壽命進(jìn)行復(fù)核。如果有證據(jù)表明無形資產(chǎn)的使用壽命是有限的，應(yīng)當(dāng)估計(jì)其使用壽命，視為會(huì)計(jì)估計(jì)變更按使用壽命有限的無形資產(chǎn)的有關(guān)規(guī)定處理。
二、使用壽命有限的無形資產(chǎn)
（一）攤銷期和攤銷方法
企業(yè)攤銷無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自無形資產(chǎn)可供使用時(shí)起，至不再作為無形資產(chǎn)確認(rèn)時(shí)止。
當(dāng)月增加，當(dāng)月攤銷；當(dāng)月減少，當(dāng)月不攤銷。與固定資產(chǎn)折舊確認(rèn)方法比，差一個(gè)月。
企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當(dāng)反映與該項(xiàng)無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式。無法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷。
（二）殘值的確定
使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其殘值應(yīng)當(dāng)視為零，但下列情況除外：（1）有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)購買該無形資產(chǎn)；（2）可以根據(jù)活躍市場(chǎng)得到預(yù)計(jì)殘值信息，并且該市場(chǎng)在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)很可能存在。
（三）使用壽命有限的無形資產(chǎn)攤銷的會(huì)計(jì)處理
無形資產(chǎn)的攤銷金額一般應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用、其他業(yè)務(wù)成本等）。某項(xiàng)無形資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益通過所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的，其攤銷金額應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本。
教材【例7-6】
三、使用壽命不確定的無形資產(chǎn)
對(duì)于根據(jù)可獲得的情況判斷，無法合理估計(jì)其使用壽命的無形資產(chǎn)，應(yīng)作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。按照準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)不需要攤銷，但需要至少于每一會(huì)計(jì)期末進(jìn)行減值測(cè)試。發(fā)生減值時(shí)，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。
教材【例7-7】
1、攤銷期和攤銷方法：經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，不一定是直線法
使用壽命有限的無形資產(chǎn) 2、殘值的確定：可能有殘值
無形資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量 3、攤銷時(shí)：計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)的成本
4、減值：計(jì)入資產(chǎn)減值損失
使用壽命不確定的無形資產(chǎn) 不攤銷。期末進(jìn)行減值測(cè)試，計(jì)提減值準(zhǔn)備
【例題3】關(guān)于無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量，下列說法中正確的是（?。?BR> A.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)應(yīng)該按系統(tǒng)合理的方法攤銷
B.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，其應(yīng)攤銷金額應(yīng)按10年攤銷
C.企業(yè)無形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當(dāng)反映與該項(xiàng)無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式
D.無形資產(chǎn)的攤銷方法只有直線法
【答案】C
【例題4】丙公司為上市公司，2001年1月1日，丙公司以銀行存款6 000萬元購入一項(xiàng)無形資產(chǎn)。2002年和2003年末，丙公司預(yù)計(jì)該項(xiàng)無形資產(chǎn)的可收回金額分別為4 000萬元和3 556萬元。該項(xiàng)無形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限為10年，按月攤銷。丙公司于每年末對(duì)無形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備；計(jì)提減值準(zhǔn)備后，原預(yù)計(jì)使用年限不變。假定不考慮其他因素，丙公司該項(xiàng)無形資產(chǎn)于2004年7月1日的賬面凈值為（?。┤f元。
A.3 302 B.4 050
C.3 950 D.4 046
【答案】B
【解析】2002年12月31日無形資產(chǎn)賬面凈值=6 000-6 000÷10×2=4 800元，可收回金額為4000萬元，賬面價(jià)值為4000萬元；2003年12月31日無形資產(chǎn)賬面凈值=4 800-4 000÷8=4 300萬元，2003年12月31日計(jì)提減值準(zhǔn)備前的賬面價(jià)值=4 000-4 000÷8=3 500萬元，可收回金額為3 556萬元，因無形資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備不能轉(zhuǎn)回，所以賬面價(jià)值為3 500萬元；2004年7月1日無形資產(chǎn)賬面凈值=4 300-3 500÷7÷2=4 050萬元。
第四節(jié) 無形資產(chǎn)的處置
一、無形資產(chǎn)的出售
企業(yè)出售無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)將取得的價(jià)款與該無形資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出）。
教材【例7-8】
二、無形資產(chǎn)的出租
企業(yè)將所擁有的無形資產(chǎn)的使用權(quán)讓渡給他人，并收取租金，在滿足收入確認(rèn)條件的情況下，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的收入及成本，并通過其他業(yè)務(wù)收支科目進(jìn)行核算。讓渡無形資產(chǎn)使用權(quán)而取得的租金收入，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”等科目；攤銷出租無形資產(chǎn)的成本并發(fā)生與轉(zhuǎn)讓有關(guān)的各種費(fèi)用支出時(shí)，借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“無形資產(chǎn)”科目。
教材【例7-9】20×7年1月1日，A企業(yè)將一項(xiàng)專利技術(shù)出租給B企業(yè)使用，該專利技術(shù)賬面余額為500萬元，攤銷期限為10年，出租合同規(guī)定，承租方每銷售一件用該專利生產(chǎn)的產(chǎn)品，必須付給出租方10萬元專利技術(shù)使用費(fèi)。假定承租方當(dāng)年銷售該產(chǎn)品10萬件，應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅金為5萬元。
A企業(yè)的賬務(wù)處理如下：
（1）取得該項(xiàng)專利技術(shù)使用費(fèi)時(shí)：
借：銀行存款 1 000 000
貸：其他業(yè)務(wù)收入 1 000 000
（2）按年對(duì)該項(xiàng)專利技術(shù)進(jìn)行攤銷并計(jì)算應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅：
借：其他業(yè)務(wù)成本 550 000
貸：累計(jì)攤銷 500 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 50 000
三、無形資產(chǎn)的報(bào)廢
無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)當(dāng)將該無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值予以轉(zhuǎn)銷，其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)作當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外支出）。
教材【例7-10】D企業(yè)擁有某項(xiàng)專利技術(shù)，根據(jù)市場(chǎng)調(diào)查，用其生產(chǎn)的產(chǎn)品已沒有市場(chǎng)，決定應(yīng)予轉(zhuǎn)銷。轉(zhuǎn)銷時(shí)，該項(xiàng)專利技術(shù)的賬面余額為600萬元，攤銷期限為10年，采用直線法進(jìn)行攤銷，已攤銷了5年，假定該項(xiàng)專利權(quán)的殘值為零，已累計(jì)計(jì)提的減值準(zhǔn)備為160萬元，假定不考慮其他相關(guān)因素。
則D公司的賬務(wù)處理如下：
借：累計(jì)攤銷 3 000 000（題目中應(yīng)由此已知條件，否則因?yàn)橛袦p值準(zhǔn)備，不能用600/2得出）
無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 1 600 000
營(yíng)業(yè)外支出——處置無形資產(chǎn)損失 1 400 000
貸：無形資產(chǎn)——專利權(quán) 6 000 000
【例題5】甲股份有限公司2007年至2013年無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)有關(guān)的資料如下：
（1）2007年12月1日，以銀行存款300萬元購入一項(xiàng)無形資產(chǎn)（不考慮相關(guān)稅費(fèi)），該無形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限為10年。
（2）2011年12月31日，預(yù)計(jì)該無形資產(chǎn)的可收回金額為142萬元。該無形資產(chǎn)發(fā)生減值后，原預(yù)計(jì)使用年限不變。
（3）2012年12月31日，預(yù)計(jì)該無形資產(chǎn)的可收回金額為129.8萬元，調(diào)整該無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后，原預(yù)計(jì)使用年限不變。
（4）2013年4月1日。將該無形資產(chǎn)對(duì)外出售，取得價(jià)款130萬元并收存銀行（不考慮相關(guān)稅費(fèi)）。
要求：
（1）編制購入該無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄。
（2）計(jì)算2011年12月31日該無形資產(chǎn)的賬面凈值。
（3）編制2011年12月31日該無形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄。
（4）計(jì)算2012年12月31日該無形資產(chǎn)的賬面凈值。
（5）編制2012年12月31日調(diào)整該無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄。
（6）計(jì)算2013年3月31日該無形資產(chǎn)的賬面凈值。
（7）計(jì)算該無形資產(chǎn)出售形成的凈損益。
（8）編制該無形資產(chǎn)出售的會(huì)計(jì)分錄。
（答案中的金額單位用萬元表示）
【答案】
（1）編制購入該無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄
借：無形資產(chǎn) 300
貸：銀行存款 300
（2）計(jì)算2011年12月31日該無形資產(chǎn)的賬面凈值
賬面凈值=300-300/10×1/12-300/10×4=177.5萬元
（3）編制2011年12月31日對(duì)該無形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄
借：資產(chǎn)減值損失 35.5（177.5-142）
貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 35.5
（4）計(jì)算2012年該無形資產(chǎn)的賬面凈值
該無形資產(chǎn)的攤銷額=142/（12×5+11）×12=24萬元
2012年12月31日該無形資產(chǎn)的賬面凈值=177.5-24=153.5萬元
（5）編制2012年12月31日調(diào)整該無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄
2012年12月31日無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值=142-24=118萬元，無形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)可收回金額為129.8萬元，按新準(zhǔn)則規(guī)定，無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不能轉(zhuǎn)回。
（6）計(jì)算2013年3月31日該無形資產(chǎn)的賬面凈值
2013年1月至3月，該無形資產(chǎn)的攤銷額=118/（12×4+11）×3=6萬元
2013年3月31日該無形資產(chǎn)的賬面凈值=153.5-6=147.5萬元
（7）計(jì)算該無形資產(chǎn)出售形成的凈損益
該無形資產(chǎn)出售凈損益=130-（118-6）=18萬元
（8）編制該無形資產(chǎn)出售的會(huì)計(jì)分錄
至無形資產(chǎn)出售時(shí)累計(jì)攤銷金額=300/10×1/12+300/10×4+24+6=152.5萬元
借：銀行存款 130
無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 35.5
累計(jì)攤銷 152.5
貸：無形資產(chǎn) 300
營(yíng)業(yè)外收入 18
第一節(jié) 無形資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量
一、無形資產(chǎn)的定義與特征（大致了解）
無形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。
商譽(yù)的存在無法與企業(yè)自身分離，不具有可辨認(rèn)性，不屬于本章所指無形資產(chǎn)。
二、無形資產(chǎn)的內(nèi)容（一般了解）
無形資產(chǎn)主要包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等。
三、無形資產(chǎn)的確認(rèn)條件
無形資產(chǎn)同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：
（一）與該無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；
（二）該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。
四、無形資產(chǎn)的初始計(jì)量
無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。
（一）外購無形資產(chǎn)的成本
包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。
購買無形資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無形資產(chǎn)的成本以購買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，除按照本書“借款費(fèi)用”的有關(guān)規(guī)定應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，計(jì)入當(dāng)期損益。
【例題1】某A上市公司2006年1月8日，從B公司購買一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)，由于A公司資金周轉(zhuǎn)比較緊張，經(jīng)與B公司協(xié)議采用分期付款方式支付款項(xiàng)。合同規(guī)定，該項(xiàng)商標(biāo)權(quán)總計(jì)2000000元，每年末付款1000000元，兩年付清。假定銀行同期貸款利率為6%，2年期年金現(xiàn)值系數(shù)為1.8334。假定未確認(rèn)融資費(fèi)用采用實(shí)際利率法攤銷。有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：
無形資產(chǎn)現(xiàn)值=1 000 000×1.8334=1 833 400元
未確認(rèn)融資費(fèi)用=2 000 000-1 833 400=166 600元
第一年應(yīng)確認(rèn)的融資費(fèi)用=1 833 400×6%=110 004元
第二年應(yīng)確認(rèn)的融資費(fèi)用=166 600-110 004=56 596元
借：無形資產(chǎn)—商標(biāo)權(quán) 1 833 400
未確認(rèn)融資費(fèi)用 166 600
貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款 2 000 000
第一年底付款時(shí)：
借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 1 000 000
貸：銀行存款 1 000 000
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 110 004
貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 110 004
第二年底付款時(shí)：
借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 1 000 000
貸：銀行存款 1 000 000
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 56 596
貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 56 596
教材P131【例7-1】【例7-2】
（二）投資者投入無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。
教材【例7-3】因乙公司創(chuàng)立的商標(biāo)已有較好的聲譽(yù)，甲公司預(yù)計(jì)使用乙公司商標(biāo)后可使其未來利潤(rùn)增長(zhǎng)30%。為此，甲公司與乙公司協(xié)議商定，乙公司以其商標(biāo)權(quán)投資于甲公司，雙方協(xié)議價(jià)格（等于公允價(jià)值）為500萬元，甲公司另支付印花稅等相關(guān)稅費(fèi)2萬元，款項(xiàng)已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。
該商標(biāo)權(quán)的初始計(jì)量，應(yīng)當(dāng)以取得時(shí)的成本為基礎(chǔ)。取得時(shí)的成本為投資協(xié)議約定的價(jià)格500萬元，加上支付的相關(guān)稅費(fèi)2萬元。
甲公司接受乙公司作為投資的商標(biāo)權(quán)的成本=500+2=502（萬元）
甲公司的賬務(wù)處理如下：
借：無形資產(chǎn)——商標(biāo)權(quán) 5 020 000
貸：實(shí)收資本（或股本） 5 000 000
銀行存款 20 000
（三）非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組和政府補(bǔ)助取得的無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)分別按照本書“非貨幣性資產(chǎn)交換”、“債務(wù)重組”、“政府補(bǔ)助”的有關(guān)規(guī)定確定。
（四）土地使用權(quán)的處理（比較重要）
企業(yè)取得的土地使用權(quán)通常應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時(shí)，土地使用權(quán)與地上建筑物分別進(jìn)行攤銷和提取折舊。但下列情況除外：
1.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對(duì)外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)計(jì)入所建造的房屋建筑物成本。
2.企業(yè)外購房屋建筑物所支付的價(jià)款應(yīng)當(dāng)在地上建筑物與土地使用權(quán)之間進(jìn)行分配；難以合理分配的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)處理。
企業(yè)改變土地使用權(quán)的用途，停止自用土地使用權(quán)用于賺取租金或資本增值時(shí)，應(yīng)將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。
企業(yè)取得的土地使用權(quán)應(yīng)作為無形資產(chǎn)核算，一般情況下，當(dāng)土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時(shí)，相關(guān)的土地使用權(quán)賬面價(jià)值不轉(zhuǎn)入在建工程成本。有關(guān)的土地使用權(quán)與地上建筑物分別按照其應(yīng)攤銷或應(yīng)折舊年限進(jìn)行攤銷、提取折舊。
教材P133【例7-4】
第二節(jié) 內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量
一、研究階段和開發(fā)階段的劃分
研究開發(fā)項(xiàng)目區(qū)分為研究階段與開發(fā)階段。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)研究與開發(fā)的實(shí)際情況加以判斷。
（一）研究階段
研究是指為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識(shí)而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有計(jì)劃調(diào)查。 研究階段是探索性的，為進(jìn)一步開發(fā)活動(dòng)進(jìn)行資料及相關(guān)方面的準(zhǔn)備，已進(jìn)行的研究活動(dòng)將來是否會(huì)轉(zhuǎn)入開發(fā)、開發(fā)后是否會(huì)形成無形資產(chǎn)等均具有較大的不確定性。
企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）。
（二）開發(fā)階段
開發(fā)是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識(shí)應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。相對(duì)于研究階段而言，開發(fā)階段應(yīng)當(dāng)是已完成研究階段的工作，在很大程度上具備了形成一項(xiàng)新產(chǎn)品或新技術(shù)的基本條件。
二、開發(fā)階段有關(guān)支出資本化的條件
企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目開發(fā)階段的支出，同時(shí)滿足下列條件的，才能確認(rèn)為無形資產(chǎn)：
（一）完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性。
（二）具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖。
（三）無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式。
（四）有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)。
（五）歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量。
三、內(nèi)部開發(fā)的無形資產(chǎn)的計(jì)量
內(nèi)部研發(fā)形成的無形資產(chǎn)成本，由可直接歸屬于該資產(chǎn)的創(chuàng)造、生產(chǎn)并使該資產(chǎn)能夠以管理層預(yù)定的方式運(yùn)作的所有必要支出構(gòu)成。
內(nèi)部開發(fā)無形資產(chǎn)的成本僅包括在滿足資本化條件的時(shí)點(diǎn)至無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出總和，對(duì)于同一項(xiàng)無形資產(chǎn)在開發(fā)過程中達(dá)到資本化條件之前已經(jīng)費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益的支出不再進(jìn)行調(diào)整。
四、內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理
增加了“研發(fā)支出”科目，類似固定資產(chǎn)中“在建工程”科目?！把邪l(fā)支出”計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表中開發(fā)支出項(xiàng)目。
企業(yè)發(fā)生的研發(fā)支出，通過“研發(fā)支出”科目歸集。
教材【例7-5】
（一）企業(yè)研究階段的支出全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）；
（二）開發(fā)階段的支出符合條件的才能資本化，不符合資本化條件的計(jì)入當(dāng)期損益（首先在研發(fā)支出中歸集，期末結(jié)轉(zhuǎn)管理費(fèi)用）?！ ?BR> 內(nèi)部研究開發(fā) 研究階段 ：費(fèi)用化
費(fèi)用的確認(rèn)和 開發(fā)階段：滿足資本化條件（同時(shí)滿足5個(gè)條件）資本化
計(jì)量 不滿足條件 費(fèi)用化
【例題2】關(guān)于企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目的支出，下列說法中錯(cuò)誤的是（?。?BR> A.企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出
B.企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益
C.企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目開發(fā)階段的支出，應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)
D.企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目開發(fā)階段的支出，可能確認(rèn)為無形資產(chǎn)，也可能確認(rèn)為費(fèi)用
【答案】C
第三節(jié) 無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量
一、無形資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量的原則
（一）估計(jì)無形資產(chǎn)的使用壽命
企業(yè)應(yīng)當(dāng)于取得無形資產(chǎn)時(shí)分析判斷其使用壽命。無形資產(chǎn)的使用壽命為有限或確定的，應(yīng)當(dāng)估計(jì)該使用壽命的年限或者構(gòu)成使用壽命的產(chǎn)量等類似計(jì)量單位數(shù)量；無法預(yù)見無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益期限的，應(yīng)當(dāng)視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。
（二）無形資產(chǎn)使用壽命的確定
1.企業(yè)持有的無形資產(chǎn)，通常來源于合同性權(quán)利或是其他法定權(quán)利，而且合同規(guī)定或法律規(guī)定有明確的使用年限。
2.合同或法律沒有規(guī)定使用壽命的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合各方面因素判斷，以確定無形資產(chǎn)能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的期限。
經(jīng)過上述方法仍無法合理確定無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益期限的，才能將其作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。
（三）無形資產(chǎn)使用壽命的復(fù)核
企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)使用壽命有限的無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法進(jìn)行復(fù)核。無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法與以前估計(jì)不同的，應(yīng)當(dāng)改變攤銷期限和攤銷方法。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)在每個(gè)會(huì)計(jì)期間對(duì)使用壽命不確定的無形資產(chǎn)的使用壽命進(jìn)行復(fù)核。如果有證據(jù)表明無形資產(chǎn)的使用壽命是有限的，應(yīng)當(dāng)估計(jì)其使用壽命，視為會(huì)計(jì)估計(jì)變更按使用壽命有限的無形資產(chǎn)的有關(guān)規(guī)定處理。
二、使用壽命有限的無形資產(chǎn)
（一）攤銷期和攤銷方法
企業(yè)攤銷無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自無形資產(chǎn)可供使用時(shí)起，至不再作為無形資產(chǎn)確認(rèn)時(shí)止。
當(dāng)月增加，當(dāng)月攤銷；當(dāng)月減少，當(dāng)月不攤銷。與固定資產(chǎn)折舊確認(rèn)方法比，差一個(gè)月。
企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當(dāng)反映與該項(xiàng)無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式。無法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷。
（二）殘值的確定
使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其殘值應(yīng)當(dāng)視為零，但下列情況除外：（1）有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)購買該無形資產(chǎn)；（2）可以根據(jù)活躍市場(chǎng)得到預(yù)計(jì)殘值信息，并且該市場(chǎng)在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)很可能存在。
（三）使用壽命有限的無形資產(chǎn)攤銷的會(huì)計(jì)處理
無形資產(chǎn)的攤銷金額一般應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用、其他業(yè)務(wù)成本等）。某項(xiàng)無形資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益通過所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的，其攤銷金額應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本。
教材【例7-6】
三、使用壽命不確定的無形資產(chǎn)
對(duì)于根據(jù)可獲得的情況判斷，無法合理估計(jì)其使用壽命的無形資產(chǎn)，應(yīng)作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。按照準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)不需要攤銷，但需要至少于每一會(huì)計(jì)期末進(jìn)行減值測(cè)試。發(fā)生減值時(shí)，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。
教材【例7-7】
1、攤銷期和攤銷方法：經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，不一定是直線法
使用壽命有限的無形資產(chǎn) 2、殘值的確定：可能有殘值
無形資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量 3、攤銷時(shí)：計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)的成本
4、減值：計(jì)入資產(chǎn)減值損失
使用壽命不確定的無形資產(chǎn) 不攤銷。期末進(jìn)行減值測(cè)試，計(jì)提減值準(zhǔn)備
【例題3】關(guān)于無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量，下列說法中正確的是（?。?BR> A.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)應(yīng)該按系統(tǒng)合理的方法攤銷
B.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，其應(yīng)攤銷金額應(yīng)按10年攤銷
C.企業(yè)無形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當(dāng)反映與該項(xiàng)無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式
D.無形資產(chǎn)的攤銷方法只有直線法
【答案】C
【例題4】丙公司為上市公司，2001年1月1日，丙公司以銀行存款6 000萬元購入一項(xiàng)無形資產(chǎn)。2002年和2003年末，丙公司預(yù)計(jì)該項(xiàng)無形資產(chǎn)的可收回金額分別為4 000萬元和3 556萬元。該項(xiàng)無形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限為10年，按月攤銷。丙公司于每年末對(duì)無形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備；計(jì)提減值準(zhǔn)備后，原預(yù)計(jì)使用年限不變。假定不考慮其他因素，丙公司該項(xiàng)無形資產(chǎn)于2004年7月1日的賬面凈值為（?。┤f元。
A.3 302 B.4 050
C.3 950 D.4 046
【答案】B
【解析】2002年12月31日無形資產(chǎn)賬面凈值=6 000-6 000÷10×2=4 800元，可收回金額為4000萬元，賬面價(jià)值為4000萬元；2003年12月31日無形資產(chǎn)賬面凈值=4 800-4 000÷8=4 300萬元，2003年12月31日計(jì)提減值準(zhǔn)備前的賬面價(jià)值=4 000-4 000÷8=3 500萬元，可收回金額為3 556萬元，因無形資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備不能轉(zhuǎn)回，所以賬面價(jià)值為3 500萬元；2004年7月1日無形資產(chǎn)賬面凈值=4 300-3 500÷7÷2=4 050萬元。
第四節(jié) 無形資產(chǎn)的處置
一、無形資產(chǎn)的出售
企業(yè)出售無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)將取得的價(jià)款與該無形資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出）。
教材【例7-8】
二、無形資產(chǎn)的出租
企業(yè)將所擁有的無形資產(chǎn)的使用權(quán)讓渡給他人，并收取租金，在滿足收入確認(rèn)條件的情況下，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的收入及成本，并通過其他業(yè)務(wù)收支科目進(jìn)行核算。讓渡無形資產(chǎn)使用權(quán)而取得的租金收入，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”等科目；攤銷出租無形資產(chǎn)的成本并發(fā)生與轉(zhuǎn)讓有關(guān)的各種費(fèi)用支出時(shí)，借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“無形資產(chǎn)”科目。
教材【例7-9】20×7年1月1日，A企業(yè)將一項(xiàng)專利技術(shù)出租給B企業(yè)使用，該專利技術(shù)賬面余額為500萬元，攤銷期限為10年，出租合同規(guī)定，承租方每銷售一件用該專利生產(chǎn)的產(chǎn)品，必須付給出租方10萬元專利技術(shù)使用費(fèi)。假定承租方當(dāng)年銷售該產(chǎn)品10萬件，應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅金為5萬元。
A企業(yè)的賬務(wù)處理如下：
（1）取得該項(xiàng)專利技術(shù)使用費(fèi)時(shí)：
借：銀行存款 1 000 000
貸：其他業(yè)務(wù)收入 1 000 000
（2）按年對(duì)該項(xiàng)專利技術(shù)進(jìn)行攤銷并計(jì)算應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅：
借：其他業(yè)務(wù)成本 550 000
貸：累計(jì)攤銷 500 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 50 000
三、無形資產(chǎn)的報(bào)廢
無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)當(dāng)將該無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值予以轉(zhuǎn)銷，其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)作當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外支出）。
教材【例7-10】D企業(yè)擁有某項(xiàng)專利技術(shù)，根據(jù)市場(chǎng)調(diào)查，用其生產(chǎn)的產(chǎn)品已沒有市場(chǎng)，決定應(yīng)予轉(zhuǎn)銷。轉(zhuǎn)銷時(shí)，該項(xiàng)專利技術(shù)的賬面余額為600萬元，攤銷期限為10年，采用直線法進(jìn)行攤銷，已攤銷了5年，假定該項(xiàng)專利權(quán)的殘值為零，已累計(jì)計(jì)提的減值準(zhǔn)備為160萬元，假定不考慮其他相關(guān)因素。
則D公司的賬務(wù)處理如下：
借：累計(jì)攤銷 3 000 000（題目中應(yīng)由此已知條件，否則因?yàn)橛袦p值準(zhǔn)備，不能用600/2得出）
無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 1 600 000
營(yíng)業(yè)外支出——處置無形資產(chǎn)損失 1 400 000
貸：無形資產(chǎn)——專利權(quán) 6 000 000
【例題5】甲股份有限公司2007年至2013年無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)有關(guān)的資料如下：
（1）2007年12月1日，以銀行存款300萬元購入一項(xiàng)無形資產(chǎn)（不考慮相關(guān)稅費(fèi)），該無形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限為10年。
（2）2011年12月31日，預(yù)計(jì)該無形資產(chǎn)的可收回金額為142萬元。該無形資產(chǎn)發(fā)生減值后，原預(yù)計(jì)使用年限不變。
（3）2012年12月31日，預(yù)計(jì)該無形資產(chǎn)的可收回金額為129.8萬元，調(diào)整該無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后，原預(yù)計(jì)使用年限不變。
（4）2013年4月1日。將該無形資產(chǎn)對(duì)外出售，取得價(jià)款130萬元并收存銀行（不考慮相關(guān)稅費(fèi)）。
要求：
（1）編制購入該無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄。
（2）計(jì)算2011年12月31日該無形資產(chǎn)的賬面凈值。
（3）編制2011年12月31日該無形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄。
（4）計(jì)算2012年12月31日該無形資產(chǎn)的賬面凈值。
（5）編制2012年12月31日調(diào)整該無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄。
（6）計(jì)算2013年3月31日該無形資產(chǎn)的賬面凈值。
（7）計(jì)算該無形資產(chǎn)出售形成的凈損益。
（8）編制該無形資產(chǎn)出售的會(huì)計(jì)分錄。
（答案中的金額單位用萬元表示）
【答案】
（1）編制購入該無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄
借：無形資產(chǎn) 300
貸：銀行存款 300
（2）計(jì)算2011年12月31日該無形資產(chǎn)的賬面凈值
賬面凈值=300-300/10×1/12-300/10×4=177.5萬元
（3）編制2011年12月31日對(duì)該無形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄
借：資產(chǎn)減值損失 35.5（177.5-142）
貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 35.5
（4）計(jì)算2012年該無形資產(chǎn)的賬面凈值
該無形資產(chǎn)的攤銷額=142/（12×5+11）×12=24萬元
2012年12月31日該無形資產(chǎn)的賬面凈值=177.5-24=153.5萬元
（5）編制2012年12月31日調(diào)整該無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄
2012年12月31日無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值=142-24=118萬元，無形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)可收回金額為129.8萬元，按新準(zhǔn)則規(guī)定，無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不能轉(zhuǎn)回。
（6）計(jì)算2013年3月31日該無形資產(chǎn)的賬面凈值
2013年1月至3月，該無形資產(chǎn)的攤銷額=118/（12×4+11）×3=6萬元
2013年3月31日該無形資產(chǎn)的賬面凈值=153.5-6=147.5萬元
（7）計(jì)算該無形資產(chǎn)出售形成的凈損益
該無形資產(chǎn)出售凈損益=130-（118-6）=18萬元
（8）編制該無形資產(chǎn)出售的會(huì)計(jì)分錄
至無形資產(chǎn)出售時(shí)累計(jì)攤銷金額=300/10×1/12+300/10×4+24+6=152.5萬元
借：銀行存款 130
無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 35.5
累計(jì)攤銷 152.5
貸：無形資產(chǎn) 300
營(yíng)業(yè)外收入 18