24、例20×2年12月31日，興業(yè)公司庫存原材料----B材料的賬面價值（成本）為1200000元，市場購買價格為1100000元，假設(shè)不發(fā)生其他購買費用，由于B材料價格下降，市場上用B材料生產(chǎn)的W5型機器的售價也發(fā)生了相應下降，下降了10%。由此造成興業(yè)公司W(wǎng)5型機器售價總額由3000000元降為2700000元，但生產(chǎn)成本仍為2800000元，將B材料加工成W5型機器尚需投入1600000元，估計銷售費用及稅金為100000元。
確定20×2年12月31日B材料價值的步驟如下：
第一步，計算用該原材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值
W5型機器的可變現(xiàn)凈值=W5型機器估計售價－估計銷售費用及稅金
=2700000-100000=2600000（元）
第二步，將用該原材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值與其成本進行比較
W5型機器的可變現(xiàn)凈值260000元，低于其成本2800000元，即B材料價格的下降表明W5型機器的可變現(xiàn)凈值低于成本，因此B材料應當按可變現(xiàn)凈值計量。
第三步，計算該原材料的可變現(xiàn)凈值，并確定其期末價值
B材料的可變現(xiàn)凈值=W5型機器的售價總額－將B材料加工成W5型機器尚需投入的成本－估計銷售費用及稅金
=2700000-1600000-100000=1000000（元）
B材料的可變現(xiàn)凈值1000000元，低于其成本1200000元，因此B材料的期末價值應為其可變現(xiàn)凈值1000000元，即B材料應按1000000元列示在20×2年12月31日的資產(chǎn)負債表的存貨項目之中。
例甲公司按單個存貨項目計提存貨跌價準備。2004年12月31日，該公司共有兩個存貨項目：A庫存商品和B材料。B材料是專門生產(chǎn)A產(chǎn)品所需的原料。A產(chǎn)品期末庫存數(shù)量有1萬件，賬面成本為500萬元，市場銷售價格635萬元。該公司已于2004年11月20日與乙公司簽訂購銷協(xié)議，將于2005年3月15日之前向乙公司提供2萬件A產(chǎn)品，合同單價為640元。為甲公司期末持有專門生產(chǎn)合同所需的A產(chǎn)品所需的B材料庫存200公斤，賬面成本共計400萬元，預計市場銷售價格為450萬元，估計至完工尚需發(fā)生支出250萬元，預計銷售2萬件A產(chǎn)品所需的稅金及費用為20萬元，預計銷售庫存的200公斤B材料所需的銷售稅金及費用為5萬元，則甲公司期末存貨的可變現(xiàn)凈值金額為（1010?。┤f元。
產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=640×1-20/2=630（萬元）；B材料的可變現(xiàn)凈值=640×1-250-20/2=380（萬元），甲公司期末存貨的可變現(xiàn)凈值金額=630+380=1010（萬元）。
例3、甲公司期末原材料的賬面余額為100萬元，數(shù)量為10噸。該原材料專門用于生產(chǎn)與乙公司所簽合同約定的2O臺Y產(chǎn)品。該合同約定:甲公司為乙公司提供Y產(chǎn)品20臺，每臺售價10萬元（不含增值稅，本題下同）。將該原材料加工成20臺Y產(chǎn)品尚需加工成本總額為95萬元。估計銷售每臺Y產(chǎn)品尚需發(fā)生相關(guān)稅費1萬元（不含增值稅，本題下同）。本期期末市場上該原材料每噸售價為9萬元，估計銷售每噸原材料尚需發(fā)生相關(guān)稅費0.1萬元。期末該原材料的賬面價值為（85?。┤f元。
產(chǎn)成品的成本=100+95=195（萬元），產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值=20×10-20×1=180（萬元）。期末該原材料的可變現(xiàn)凈值=20×10－95－20×1=85（萬元），成本為100萬元，賬面價值為85萬元。
企業(yè)計提了存貨跌價準備，如果其中有部分存貨已經(jīng)銷售，則企業(yè)在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的同時，應結(jié)轉(zhuǎn)對其已計提的存貨跌價準備，結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價準備沖減當期的管理費用。
生產(chǎn)領(lǐng)用存貨時，可不同時結(jié)轉(zhuǎn)相應的存貨跌價準備，待期末一并調(diào)整。
對于因債務重組、非貨幣性交易轉(zhuǎn)出的存貨，應同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的存貨跌價準備。但不沖減當期的管理費用，按債務重組和非貨幣性交易的原則進行會計處理。
根據(jù)《企業(yè)會計準則-固定資產(chǎn)》的規(guī)定，企業(yè)對未使用、不需用的固定資產(chǎn)也應計提折舊，計提的折舊計入當期管理費用（不含更新改造和因大修理停用的固定資產(chǎn)）。
企業(yè)因執(zhí)行《企業(yè)會計準則-固定資產(chǎn)》，而對未使用、不需用的固定資產(chǎn)由原不提折舊改為計提折舊，此項會計政策變更應當采用追溯調(diào)整法，調(diào)整期初留存收益和其他相關(guān)項目。
資產(chǎn)賬面價值大于計稅基礎(chǔ)產(chǎn)生應納稅暫時性差異，乘以稅率計算得出遞延所得稅負債；資產(chǎn)賬面價值小于計稅基礎(chǔ)產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，乘以稅率計算得出遞延所得稅資產(chǎn)； 負債賬面價值小于計稅基礎(chǔ)產(chǎn)生應納稅暫時性差異，乘以稅率計算得出遞延所得稅負債；負債賬面價值大于計稅基礎(chǔ)產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，乘以稅率計算得出遞延所得稅資產(chǎn)。會計分錄為：
25、借：所得稅費用-當期所得稅費用 17600 遞延所得稅費用 2400貸：應交稅費-應交所得稅 17600 遞延所得稅負債 2400
26、待處理財產(chǎn)損溢核算企業(yè)在清查財產(chǎn)過程中查明的各種財產(chǎn)盤盈、盤虧和毀損的價值。物資在運輸途中發(fā)生的非正常短缺與損耗，也通過本科目核算。企業(yè)如有盤盈固定資產(chǎn)的，應作為前期差錯記入“以前年度損益調(diào)整”科目。企業(yè)的財產(chǎn)損溢，應查明原因，在期末結(jié)賬前處理完畢，處理后本科目應無余額。
27、生產(chǎn)成本期末借方余額，反映企業(yè)尚未加工完成的在產(chǎn)品成本或尚未收獲的農(nóng)產(chǎn)品成本。制造費用除季節(jié)性的生產(chǎn)性企業(yè)外，本科目期末應無余額。
28、融資租賃：是指實質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風險和報酬的租賃，其所有權(quán)最終可能轉(zhuǎn)移，也可能不轉(zhuǎn)移，在融資租賃方式下，承租人應于租賃開始日將租賃開始日租入固定資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者加上初始直接費用作為租入固定資產(chǎn)入賬價值，將最低租賃付款額作為長期應付款的入賬價值，其差額作為未確認融資費用；固定資產(chǎn)存在棄置義務的，應在取得固定資產(chǎn)時，按預計棄置費用的現(xiàn)值，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“預計負債”科目。在該項固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，計算確定各期應負擔的利息費用，借記“財務費用”科目，貸記“預計負債”科目。處置固定資產(chǎn)時，按該項固定資產(chǎn)賬面價值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按已提的累計折舊，借記“累計折舊”科目，按其賬面原價，貸記本科目。已計提減值準備的，還應同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的減值準備。費用通常是指根據(jù)國家法律和行政法規(guī)國際公約等規(guī)定企業(yè)承擔的環(huán)境保護和生態(tài)恢復等義務所確定的支出如核電站核設(shè)施等的棄置和恢復環(huán)境等義務。對于這些特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)企業(yè)應當按照棄置費用的現(xiàn)值計入相關(guān)固定資產(chǎn)成本，石油天然氣開采企業(yè)應當按照油氣資產(chǎn)的棄置費用現(xiàn)值計入相關(guān)油氣資產(chǎn)成本。在固定資產(chǎn)或油氣資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)按照預計負債的攤余成本和實際利率計算確定的利息費用應當在發(fā)生時計入財務費用。一般工商企業(yè)的固定資產(chǎn)發(fā)生的報廢清理費用不屬于棄置費用應當在發(fā)生時作為固定資產(chǎn)處置費用處理。
29、投資性房地產(chǎn)：已出租的土地使用權(quán)；持有并準備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)；已出租的建筑物。從成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式的，應當作為會計政策變更處理，將計量模式變更時公允價值與賬面價值的差額，調(diào)整期初留存收益。已采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價值模式轉(zhuǎn)為成本模式。
30、在公允價值模式下：將作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的，應按其在轉(zhuǎn)換日的公允價值，借記投資性房地產(chǎn)（成本），按其賬面余額，貸記“開發(fā)產(chǎn)品”等科目，按其差額，貸記“資本公積——其他資本公積”科目或借記“公允價值變動損益”科目。已計提跌價準備的，還應同時結(jié)轉(zhuǎn)跌價準備。不對投資性房地產(chǎn)計提折舊或進行攤銷。資產(chǎn)負債表日，投資性房地產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額，借記投資性房地產(chǎn)（公允價值變動），貸記“公允價值變動損益”科目；公允價值低于其賬面余額的差額做相反的會計分錄。采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)時，應當以其轉(zhuǎn)換當日的公允價值作為自用房地產(chǎn)的賬面價值，公允價值與原賬面價值的差額計入當期損益（公允價值變動損益）；自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時，投資性房地產(chǎn)應當按照轉(zhuǎn)換當日的公允價值計量：①轉(zhuǎn)換當日的公允價值小于原賬面價值的，其差額計入當期損益（公允價值變動損益）；②轉(zhuǎn)換當日的公允價值大于原賬面價值的，其差額作為資本公積（其他資本公積），計入所有者權(quán)益，處置該項投資性房地產(chǎn)時，原計入所有者權(quán)益的部分應當轉(zhuǎn)入處置當期損益（其他業(yè)務收入）。
確定20×2年12月31日B材料價值的步驟如下：
第一步，計算用該原材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值
W5型機器的可變現(xiàn)凈值=W5型機器估計售價－估計銷售費用及稅金
=2700000-100000=2600000（元）
第二步，將用該原材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值與其成本進行比較
W5型機器的可變現(xiàn)凈值260000元，低于其成本2800000元，即B材料價格的下降表明W5型機器的可變現(xiàn)凈值低于成本，因此B材料應當按可變現(xiàn)凈值計量。
第三步，計算該原材料的可變現(xiàn)凈值，并確定其期末價值
B材料的可變現(xiàn)凈值=W5型機器的售價總額－將B材料加工成W5型機器尚需投入的成本－估計銷售費用及稅金
=2700000-1600000-100000=1000000（元）
B材料的可變現(xiàn)凈值1000000元，低于其成本1200000元，因此B材料的期末價值應為其可變現(xiàn)凈值1000000元，即B材料應按1000000元列示在20×2年12月31日的資產(chǎn)負債表的存貨項目之中。
例甲公司按單個存貨項目計提存貨跌價準備。2004年12月31日，該公司共有兩個存貨項目：A庫存商品和B材料。B材料是專門生產(chǎn)A產(chǎn)品所需的原料。A產(chǎn)品期末庫存數(shù)量有1萬件，賬面成本為500萬元，市場銷售價格635萬元。該公司已于2004年11月20日與乙公司簽訂購銷協(xié)議，將于2005年3月15日之前向乙公司提供2萬件A產(chǎn)品，合同單價為640元。為甲公司期末持有專門生產(chǎn)合同所需的A產(chǎn)品所需的B材料庫存200公斤，賬面成本共計400萬元，預計市場銷售價格為450萬元，估計至完工尚需發(fā)生支出250萬元，預計銷售2萬件A產(chǎn)品所需的稅金及費用為20萬元，預計銷售庫存的200公斤B材料所需的銷售稅金及費用為5萬元，則甲公司期末存貨的可變現(xiàn)凈值金額為（1010?。┤f元。
產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=640×1-20/2=630（萬元）；B材料的可變現(xiàn)凈值=640×1-250-20/2=380（萬元），甲公司期末存貨的可變現(xiàn)凈值金額=630+380=1010（萬元）。
例3、甲公司期末原材料的賬面余額為100萬元，數(shù)量為10噸。該原材料專門用于生產(chǎn)與乙公司所簽合同約定的2O臺Y產(chǎn)品。該合同約定:甲公司為乙公司提供Y產(chǎn)品20臺，每臺售價10萬元（不含增值稅，本題下同）。將該原材料加工成20臺Y產(chǎn)品尚需加工成本總額為95萬元。估計銷售每臺Y產(chǎn)品尚需發(fā)生相關(guān)稅費1萬元（不含增值稅，本題下同）。本期期末市場上該原材料每噸售價為9萬元，估計銷售每噸原材料尚需發(fā)生相關(guān)稅費0.1萬元。期末該原材料的賬面價值為（85?。┤f元。
產(chǎn)成品的成本=100+95=195（萬元），產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值=20×10-20×1=180（萬元）。期末該原材料的可變現(xiàn)凈值=20×10－95－20×1=85（萬元），成本為100萬元，賬面價值為85萬元。
企業(yè)計提了存貨跌價準備，如果其中有部分存貨已經(jīng)銷售，則企業(yè)在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的同時，應結(jié)轉(zhuǎn)對其已計提的存貨跌價準備，結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價準備沖減當期的管理費用。
生產(chǎn)領(lǐng)用存貨時，可不同時結(jié)轉(zhuǎn)相應的存貨跌價準備，待期末一并調(diào)整。
對于因債務重組、非貨幣性交易轉(zhuǎn)出的存貨，應同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的存貨跌價準備。但不沖減當期的管理費用，按債務重組和非貨幣性交易的原則進行會計處理。
根據(jù)《企業(yè)會計準則-固定資產(chǎn)》的規(guī)定，企業(yè)對未使用、不需用的固定資產(chǎn)也應計提折舊，計提的折舊計入當期管理費用（不含更新改造和因大修理停用的固定資產(chǎn)）。
企業(yè)因執(zhí)行《企業(yè)會計準則-固定資產(chǎn)》，而對未使用、不需用的固定資產(chǎn)由原不提折舊改為計提折舊，此項會計政策變更應當采用追溯調(diào)整法，調(diào)整期初留存收益和其他相關(guān)項目。
資產(chǎn)賬面價值大于計稅基礎(chǔ)產(chǎn)生應納稅暫時性差異，乘以稅率計算得出遞延所得稅負債；資產(chǎn)賬面價值小于計稅基礎(chǔ)產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，乘以稅率計算得出遞延所得稅資產(chǎn)； 負債賬面價值小于計稅基礎(chǔ)產(chǎn)生應納稅暫時性差異，乘以稅率計算得出遞延所得稅負債；負債賬面價值大于計稅基礎(chǔ)產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，乘以稅率計算得出遞延所得稅資產(chǎn)。會計分錄為：
25、借：所得稅費用-當期所得稅費用 17600 遞延所得稅費用 2400貸：應交稅費-應交所得稅 17600 遞延所得稅負債 2400
26、待處理財產(chǎn)損溢核算企業(yè)在清查財產(chǎn)過程中查明的各種財產(chǎn)盤盈、盤虧和毀損的價值。物資在運輸途中發(fā)生的非正常短缺與損耗，也通過本科目核算。企業(yè)如有盤盈固定資產(chǎn)的，應作為前期差錯記入“以前年度損益調(diào)整”科目。企業(yè)的財產(chǎn)損溢，應查明原因，在期末結(jié)賬前處理完畢，處理后本科目應無余額。
27、生產(chǎn)成本期末借方余額，反映企業(yè)尚未加工完成的在產(chǎn)品成本或尚未收獲的農(nóng)產(chǎn)品成本。制造費用除季節(jié)性的生產(chǎn)性企業(yè)外，本科目期末應無余額。
28、融資租賃：是指實質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風險和報酬的租賃，其所有權(quán)最終可能轉(zhuǎn)移，也可能不轉(zhuǎn)移，在融資租賃方式下，承租人應于租賃開始日將租賃開始日租入固定資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者加上初始直接費用作為租入固定資產(chǎn)入賬價值，將最低租賃付款額作為長期應付款的入賬價值，其差額作為未確認融資費用；固定資產(chǎn)存在棄置義務的，應在取得固定資產(chǎn)時，按預計棄置費用的現(xiàn)值，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“預計負債”科目。在該項固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，計算確定各期應負擔的利息費用，借記“財務費用”科目，貸記“預計負債”科目。處置固定資產(chǎn)時，按該項固定資產(chǎn)賬面價值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按已提的累計折舊，借記“累計折舊”科目，按其賬面原價，貸記本科目。已計提減值準備的，還應同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的減值準備。費用通常是指根據(jù)國家法律和行政法規(guī)國際公約等規(guī)定企業(yè)承擔的環(huán)境保護和生態(tài)恢復等義務所確定的支出如核電站核設(shè)施等的棄置和恢復環(huán)境等義務。對于這些特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)企業(yè)應當按照棄置費用的現(xiàn)值計入相關(guān)固定資產(chǎn)成本，石油天然氣開采企業(yè)應當按照油氣資產(chǎn)的棄置費用現(xiàn)值計入相關(guān)油氣資產(chǎn)成本。在固定資產(chǎn)或油氣資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)按照預計負債的攤余成本和實際利率計算確定的利息費用應當在發(fā)生時計入財務費用。一般工商企業(yè)的固定資產(chǎn)發(fā)生的報廢清理費用不屬于棄置費用應當在發(fā)生時作為固定資產(chǎn)處置費用處理。
29、投資性房地產(chǎn)：已出租的土地使用權(quán)；持有并準備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)；已出租的建筑物。從成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式的，應當作為會計政策變更處理，將計量模式變更時公允價值與賬面價值的差額，調(diào)整期初留存收益。已采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價值模式轉(zhuǎn)為成本模式。
30、在公允價值模式下：將作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的，應按其在轉(zhuǎn)換日的公允價值，借記投資性房地產(chǎn)（成本），按其賬面余額，貸記“開發(fā)產(chǎn)品”等科目，按其差額，貸記“資本公積——其他資本公積”科目或借記“公允價值變動損益”科目。已計提跌價準備的，還應同時結(jié)轉(zhuǎn)跌價準備。不對投資性房地產(chǎn)計提折舊或進行攤銷。資產(chǎn)負債表日，投資性房地產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額，借記投資性房地產(chǎn)（公允價值變動），貸記“公允價值變動損益”科目；公允價值低于其賬面余額的差額做相反的會計分錄。采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)時，應當以其轉(zhuǎn)換當日的公允價值作為自用房地產(chǎn)的賬面價值，公允價值與原賬面價值的差額計入當期損益（公允價值變動損益）；自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時，投資性房地產(chǎn)應當按照轉(zhuǎn)換當日的公允價值計量：①轉(zhuǎn)換當日的公允價值小于原賬面價值的，其差額計入當期損益（公允價值變動損益）；②轉(zhuǎn)換當日的公允價值大于原賬面價值的，其差額作為資本公積（其他資本公積），計入所有者權(quán)益，處置該項投資性房地產(chǎn)時，原計入所有者權(quán)益的部分應當轉(zhuǎn)入處置當期損益（其他業(yè)務收入）。