24、例20×2年12月31日，興業(yè)公司庫(kù)存原材料----B材料的賬面價(jià)值（成本）為1200000元，市場(chǎng)購(gòu)買(mǎi)價(jià)格為1100000元，假設(shè)不發(fā)生其他購(gòu)買(mǎi)費(fèi)用，由于B材料價(jià)格下降，市場(chǎng)上用B材料生產(chǎn)的W5型機(jī)器的售價(jià)也發(fā)生了相應(yīng)下降，下降了10%。由此造成興業(yè)公司W(wǎng)5型機(jī)器售價(jià)總額由3000000元降為2700000元，但生產(chǎn)成本仍為2800000元，將B材料加工成W5型機(jī)器尚需投入1600000元，估計(jì)銷售費(fèi)用及稅金為100000元。
確定20×2年12月31日B材料價(jià)值的步驟如下：
第一步，計(jì)算用該原材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值
W5型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值=W5型機(jī)器估計(jì)售價(jià)－估計(jì)銷售費(fèi)用及稅金
=2700000-100000=2600000（元）
第二步，將用該原材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值與其成本進(jìn)行比較
W5型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值260000元，低于其成本2800000元，即B材料價(jià)格的下降表明W5型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值低于成本，因此B材料應(yīng)當(dāng)按可變現(xiàn)凈值計(jì)量。
第三步，計(jì)算該原材料的可變現(xiàn)凈值，并確定其期末價(jià)值
B材料的可變現(xiàn)凈值=W5型機(jī)器的售價(jià)總額－將B材料加工成W5型機(jī)器尚需投入的成本－估計(jì)銷售費(fèi)用及稅金
=2700000-1600000-100000=1000000（元）
B材料的可變現(xiàn)凈值1000000元，低于其成本1200000元，因此B材料的期末價(jià)值應(yīng)為其可變現(xiàn)凈值1000000元，即B材料應(yīng)按1000000元列示在20×2年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表的存貨項(xiàng)目之中。
例甲公司按單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。2004年12月31日，該公司共有兩個(gè)存貨項(xiàng)目：A庫(kù)存商品和B材料。B材料是專門(mén)生產(chǎn)A產(chǎn)品所需的原料。A產(chǎn)品期末庫(kù)存數(shù)量有1萬(wàn)件，賬面成本為500萬(wàn)元，市場(chǎng)銷售價(jià)格635萬(wàn)元。該公司已于2004年11月20日與乙公司簽訂購(gòu)銷協(xié)議，將于2005年3月15日之前向乙公司提供2萬(wàn)件A產(chǎn)品，合同單價(jià)為640元。為甲公司期末持有專門(mén)生產(chǎn)合同所需的A產(chǎn)品所需的B材料庫(kù)存200公斤，賬面成本共計(jì)400萬(wàn)元，預(yù)計(jì)市場(chǎng)銷售價(jià)格為450萬(wàn)元，估計(jì)至完工尚需發(fā)生支出250萬(wàn)元，預(yù)計(jì)銷售2萬(wàn)件A產(chǎn)品所需的稅金及費(fèi)用為20萬(wàn)元，預(yù)計(jì)銷售庫(kù)存的200公斤B材料所需的銷售稅金及費(fèi)用為5萬(wàn)元，則甲公司期末存貨的可變現(xiàn)凈值金額為（1010?。┤f(wàn)元。
產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=640×1-20/2=630（萬(wàn)元）；B材料的可變現(xiàn)凈值=640×1-250-20/2=380（萬(wàn)元），甲公司期末存貨的可變現(xiàn)凈值金額=630+380=1010（萬(wàn)元）。
例3、甲公司期末原材料的賬面余額為100萬(wàn)元，數(shù)量為10噸。該原材料專門(mén)用于生產(chǎn)與乙公司所簽合同約定的2O臺(tái)Y產(chǎn)品。該合同約定:甲公司為乙公司提供Y產(chǎn)品20臺(tái)，每臺(tái)售價(jià)10萬(wàn)元（不含增值稅，本題下同）。將該原材料加工成20臺(tái)Y產(chǎn)品尚需加工成本總額為95萬(wàn)元。估計(jì)銷售每臺(tái)Y產(chǎn)品尚需發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)1萬(wàn)元（不含增值稅，本題下同）。本期期末市場(chǎng)上該原材料每噸售價(jià)為9萬(wàn)元，估計(jì)銷售每噸原材料尚需發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)0.1萬(wàn)元。期末該原材料的賬面價(jià)值為（85?。┤f(wàn)元。
產(chǎn)成品的成本=100+95=195（萬(wàn)元），產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值=20×10-20×1=180（萬(wàn)元）。期末該原材料的可變現(xiàn)凈值=20×10－95－20×1=85（萬(wàn)元），成本為100萬(wàn)元，賬面價(jià)值為85萬(wàn)元。
企業(yè)計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，如果其中有部分存貨已經(jīng)銷售，則企業(yè)在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的同時(shí)，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)對(duì)其已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備沖減當(dāng)期的管理費(fèi)用。
生產(chǎn)領(lǐng)用存貨時(shí)，可不同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，待期末一并調(diào)整。
對(duì)于因債務(wù)重組、非貨幣性交易轉(zhuǎn)出的存貨，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。但不沖減當(dāng)期的管理費(fèi)用，按債務(wù)重組和非貨幣性交易的原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-固定資產(chǎn)》的規(guī)定，企業(yè)對(duì)未使用、不需用的固定資產(chǎn)也應(yīng)計(jì)提折舊，計(jì)提的折舊計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用（不含更新改造和因大修理停用的固定資產(chǎn)）。
企業(yè)因執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-固定資產(chǎn)》，而對(duì)未使用、不需用的固定資產(chǎn)由原不提折舊改為計(jì)提折舊，此項(xiàng)會(huì)計(jì)政策變更應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法，調(diào)整期初留存收益和其他相關(guān)項(xiàng)目。
資產(chǎn)賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，乘以稅率計(jì)算得出遞延所得稅負(fù)債；資產(chǎn)賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，乘以稅率計(jì)算得出遞延所得稅資產(chǎn)； 負(fù)債賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，乘以稅率計(jì)算得出遞延所得稅負(fù)債；負(fù)債賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，乘以稅率計(jì)算得出遞延所得稅資產(chǎn)。會(huì)計(jì)分錄為：
25、借：所得稅費(fèi)用-當(dāng)期所得稅費(fèi)用 17600 遞延所得稅費(fèi)用 2400貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅 17600 遞延所得稅負(fù)債 2400
26、待處理財(cái)產(chǎn)損溢核算企業(yè)在清查財(cái)產(chǎn)過(guò)程中查明的各種財(cái)產(chǎn)盤(pán)盈、盤(pán)虧和毀損的價(jià)值。物資在運(yùn)輸途中發(fā)生的非正常短缺與損耗，也通過(guò)本科目核算。企業(yè)如有盤(pán)盈固定資產(chǎn)的，應(yīng)作為前期差錯(cuò)記入“以前年度損益調(diào)整”科目。企業(yè)的財(cái)產(chǎn)損溢，應(yīng)查明原因，在期末結(jié)賬前處理完畢，處理后本科目應(yīng)無(wú)余額。
27、生產(chǎn)成本期末借方余額，反映企業(yè)尚未加工完成的在產(chǎn)品成本或尚未收獲的農(nóng)產(chǎn)品成本。制造費(fèi)用除季節(jié)性的生產(chǎn)性企業(yè)外，本科目期末應(yīng)無(wú)余額。
28、融資租賃：是指實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的租賃，其所有權(quán)最終可能轉(zhuǎn)移，也可能不轉(zhuǎn)移，在融資租賃方式下，承租人應(yīng)于租賃開(kāi)始日將租賃開(kāi)始日租入固定資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者加上初始直接費(fèi)用作為租入固定資產(chǎn)入賬價(jià)值，將最低租賃付款額作為長(zhǎng)期應(yīng)付款的入賬價(jià)值，其差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用；固定資產(chǎn)存在棄置義務(wù)的，應(yīng)在取得固定資產(chǎn)時(shí)，按預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用的現(xiàn)值，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目。在該項(xiàng)固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，計(jì)算確定各期應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息費(fèi)用，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目。處置固定資產(chǎn)時(shí)，按該項(xiàng)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按已提的累計(jì)折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按其賬面原價(jià)，貸記本科目。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備。費(fèi)用通常是指根據(jù)國(guó)家法律和行政法規(guī)國(guó)際公約等規(guī)定企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出如核電站核設(shè)施等的棄置和恢復(fù)環(huán)境等義務(wù)。對(duì)于這些特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照棄置費(fèi)用的現(xiàn)值計(jì)入相關(guān)固定資產(chǎn)成本，石油天然氣開(kāi)采企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照油氣資產(chǎn)的棄置費(fèi)用現(xiàn)值計(jì)入相關(guān)油氣資產(chǎn)成本。在固定資產(chǎn)或油氣資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)按照預(yù)計(jì)負(fù)債的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。一般工商企業(yè)的固定資產(chǎn)發(fā)生的報(bào)廢清理費(fèi)用不屬于棄置費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)作為固定資產(chǎn)處置費(fèi)用處理。
29、投資性房地產(chǎn)：已出租的土地使用權(quán)；持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)；已出租的建筑物。從成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式的，應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)政策變更處理，將計(jì)量模式變更時(shí)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，調(diào)整期初留存收益。已采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價(jià)值模式轉(zhuǎn)為成本模式。
30、在公允價(jià)值模式下：將作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的，應(yīng)按其在轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值，借記投資性房地產(chǎn)（成本），按其賬面余額，貸記“開(kāi)發(fā)產(chǎn)品”等科目，按其差額，貸記“資本公積——其他資本公積”科目或借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目。已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備。不對(duì)投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷。資產(chǎn)負(fù)債表日，投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額，借記投資性房地產(chǎn)（公允價(jià)值變動(dòng)），貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目；公允價(jià)值低于其賬面余額的差額做相反的會(huì)計(jì)分錄。采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)以其轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值作為自用房地產(chǎn)的賬面價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動(dòng)損益）；自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)，投資性房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值計(jì)量：①轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值小于原賬面價(jià)值的，其差額計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動(dòng)損益）；②轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值大于原賬面價(jià)值的，其差額作為資本公積（其他資本公積），計(jì)入所有者權(quán)益，處置該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)時(shí)，原計(jì)入所有者權(quán)益的部分應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益（其他業(yè)務(wù)收入）。
確定20×2年12月31日B材料價(jià)值的步驟如下：
第一步，計(jì)算用該原材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值
W5型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值=W5型機(jī)器估計(jì)售價(jià)－估計(jì)銷售費(fèi)用及稅金
=2700000-100000=2600000（元）
第二步，將用該原材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值與其成本進(jìn)行比較
W5型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值260000元，低于其成本2800000元，即B材料價(jià)格的下降表明W5型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值低于成本，因此B材料應(yīng)當(dāng)按可變現(xiàn)凈值計(jì)量。
第三步，計(jì)算該原材料的可變現(xiàn)凈值，并確定其期末價(jià)值
B材料的可變現(xiàn)凈值=W5型機(jī)器的售價(jià)總額－將B材料加工成W5型機(jī)器尚需投入的成本－估計(jì)銷售費(fèi)用及稅金
=2700000-1600000-100000=1000000（元）
B材料的可變現(xiàn)凈值1000000元，低于其成本1200000元，因此B材料的期末價(jià)值應(yīng)為其可變現(xiàn)凈值1000000元，即B材料應(yīng)按1000000元列示在20×2年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表的存貨項(xiàng)目之中。
例甲公司按單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。2004年12月31日，該公司共有兩個(gè)存貨項(xiàng)目：A庫(kù)存商品和B材料。B材料是專門(mén)生產(chǎn)A產(chǎn)品所需的原料。A產(chǎn)品期末庫(kù)存數(shù)量有1萬(wàn)件，賬面成本為500萬(wàn)元，市場(chǎng)銷售價(jià)格635萬(wàn)元。該公司已于2004年11月20日與乙公司簽訂購(gòu)銷協(xié)議，將于2005年3月15日之前向乙公司提供2萬(wàn)件A產(chǎn)品，合同單價(jià)為640元。為甲公司期末持有專門(mén)生產(chǎn)合同所需的A產(chǎn)品所需的B材料庫(kù)存200公斤，賬面成本共計(jì)400萬(wàn)元，預(yù)計(jì)市場(chǎng)銷售價(jià)格為450萬(wàn)元，估計(jì)至完工尚需發(fā)生支出250萬(wàn)元，預(yù)計(jì)銷售2萬(wàn)件A產(chǎn)品所需的稅金及費(fèi)用為20萬(wàn)元，預(yù)計(jì)銷售庫(kù)存的200公斤B材料所需的銷售稅金及費(fèi)用為5萬(wàn)元，則甲公司期末存貨的可變現(xiàn)凈值金額為（1010?。┤f(wàn)元。
產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=640×1-20/2=630（萬(wàn)元）；B材料的可變現(xiàn)凈值=640×1-250-20/2=380（萬(wàn)元），甲公司期末存貨的可變現(xiàn)凈值金額=630+380=1010（萬(wàn)元）。
例3、甲公司期末原材料的賬面余額為100萬(wàn)元，數(shù)量為10噸。該原材料專門(mén)用于生產(chǎn)與乙公司所簽合同約定的2O臺(tái)Y產(chǎn)品。該合同約定:甲公司為乙公司提供Y產(chǎn)品20臺(tái)，每臺(tái)售價(jià)10萬(wàn)元（不含增值稅，本題下同）。將該原材料加工成20臺(tái)Y產(chǎn)品尚需加工成本總額為95萬(wàn)元。估計(jì)銷售每臺(tái)Y產(chǎn)品尚需發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)1萬(wàn)元（不含增值稅，本題下同）。本期期末市場(chǎng)上該原材料每噸售價(jià)為9萬(wàn)元，估計(jì)銷售每噸原材料尚需發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)0.1萬(wàn)元。期末該原材料的賬面價(jià)值為（85?。┤f(wàn)元。
產(chǎn)成品的成本=100+95=195（萬(wàn)元），產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值=20×10-20×1=180（萬(wàn)元）。期末該原材料的可變現(xiàn)凈值=20×10－95－20×1=85（萬(wàn)元），成本為100萬(wàn)元，賬面價(jià)值為85萬(wàn)元。
企業(yè)計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，如果其中有部分存貨已經(jīng)銷售，則企業(yè)在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的同時(shí)，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)對(duì)其已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備沖減當(dāng)期的管理費(fèi)用。
生產(chǎn)領(lǐng)用存貨時(shí)，可不同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，待期末一并調(diào)整。
對(duì)于因債務(wù)重組、非貨幣性交易轉(zhuǎn)出的存貨，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。但不沖減當(dāng)期的管理費(fèi)用，按債務(wù)重組和非貨幣性交易的原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-固定資產(chǎn)》的規(guī)定，企業(yè)對(duì)未使用、不需用的固定資產(chǎn)也應(yīng)計(jì)提折舊，計(jì)提的折舊計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用（不含更新改造和因大修理停用的固定資產(chǎn)）。
企業(yè)因執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-固定資產(chǎn)》，而對(duì)未使用、不需用的固定資產(chǎn)由原不提折舊改為計(jì)提折舊，此項(xiàng)會(huì)計(jì)政策變更應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法，調(diào)整期初留存收益和其他相關(guān)項(xiàng)目。
資產(chǎn)賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，乘以稅率計(jì)算得出遞延所得稅負(fù)債；資產(chǎn)賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，乘以稅率計(jì)算得出遞延所得稅資產(chǎn)； 負(fù)債賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，乘以稅率計(jì)算得出遞延所得稅負(fù)債；負(fù)債賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，乘以稅率計(jì)算得出遞延所得稅資產(chǎn)。會(huì)計(jì)分錄為：
25、借：所得稅費(fèi)用-當(dāng)期所得稅費(fèi)用 17600 遞延所得稅費(fèi)用 2400貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅 17600 遞延所得稅負(fù)債 2400
26、待處理財(cái)產(chǎn)損溢核算企業(yè)在清查財(cái)產(chǎn)過(guò)程中查明的各種財(cái)產(chǎn)盤(pán)盈、盤(pán)虧和毀損的價(jià)值。物資在運(yùn)輸途中發(fā)生的非正常短缺與損耗，也通過(guò)本科目核算。企業(yè)如有盤(pán)盈固定資產(chǎn)的，應(yīng)作為前期差錯(cuò)記入“以前年度損益調(diào)整”科目。企業(yè)的財(cái)產(chǎn)損溢，應(yīng)查明原因，在期末結(jié)賬前處理完畢，處理后本科目應(yīng)無(wú)余額。
27、生產(chǎn)成本期末借方余額，反映企業(yè)尚未加工完成的在產(chǎn)品成本或尚未收獲的農(nóng)產(chǎn)品成本。制造費(fèi)用除季節(jié)性的生產(chǎn)性企業(yè)外，本科目期末應(yīng)無(wú)余額。
28、融資租賃：是指實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的租賃，其所有權(quán)最終可能轉(zhuǎn)移，也可能不轉(zhuǎn)移，在融資租賃方式下，承租人應(yīng)于租賃開(kāi)始日將租賃開(kāi)始日租入固定資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者加上初始直接費(fèi)用作為租入固定資產(chǎn)入賬價(jià)值，將最低租賃付款額作為長(zhǎng)期應(yīng)付款的入賬價(jià)值，其差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用；固定資產(chǎn)存在棄置義務(wù)的，應(yīng)在取得固定資產(chǎn)時(shí)，按預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用的現(xiàn)值，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目。在該項(xiàng)固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，計(jì)算確定各期應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息費(fèi)用，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目。處置固定資產(chǎn)時(shí)，按該項(xiàng)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按已提的累計(jì)折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按其賬面原價(jià)，貸記本科目。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備。費(fèi)用通常是指根據(jù)國(guó)家法律和行政法規(guī)國(guó)際公約等規(guī)定企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出如核電站核設(shè)施等的棄置和恢復(fù)環(huán)境等義務(wù)。對(duì)于這些特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照棄置費(fèi)用的現(xiàn)值計(jì)入相關(guān)固定資產(chǎn)成本，石油天然氣開(kāi)采企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照油氣資產(chǎn)的棄置費(fèi)用現(xiàn)值計(jì)入相關(guān)油氣資產(chǎn)成本。在固定資產(chǎn)或油氣資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)按照預(yù)計(jì)負(fù)債的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。一般工商企業(yè)的固定資產(chǎn)發(fā)生的報(bào)廢清理費(fèi)用不屬于棄置費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)作為固定資產(chǎn)處置費(fèi)用處理。
29、投資性房地產(chǎn)：已出租的土地使用權(quán)；持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)；已出租的建筑物。從成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式的，應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)政策變更處理，將計(jì)量模式變更時(shí)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，調(diào)整期初留存收益。已采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價(jià)值模式轉(zhuǎn)為成本模式。
30、在公允價(jià)值模式下：將作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的，應(yīng)按其在轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值，借記投資性房地產(chǎn)（成本），按其賬面余額，貸記“開(kāi)發(fā)產(chǎn)品”等科目，按其差額，貸記“資本公積——其他資本公積”科目或借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目。已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備。不對(duì)投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷。資產(chǎn)負(fù)債表日，投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額，借記投資性房地產(chǎn)（公允價(jià)值變動(dòng)），貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目；公允價(jià)值低于其賬面余額的差額做相反的會(huì)計(jì)分錄。采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)以其轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值作為自用房地產(chǎn)的賬面價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動(dòng)損益）；自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)，投資性房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值計(jì)量：①轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值小于原賬面價(jià)值的，其差額計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動(dòng)損益）；②轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值大于原賬面價(jià)值的，其差額作為資本公積（其他資本公積），計(jì)入所有者權(quán)益，處置該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)時(shí)，原計(jì)入所有者權(quán)益的部分應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益（其他業(yè)務(wù)收入）。