31、企業(yè)存在其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益項目以及負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的情況下，在確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的虧損時，應(yīng)當(dāng)按照以下順序進(jìn)行處理：1）沖減長期股權(quán)投資的賬面價值2）如果長期股權(quán)投資的賬面價值不足以沖減的，應(yīng)當(dāng)以其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益賬面價值為限繼續(xù)確認(rèn)投資損失，沖減長期權(quán)益的賬面價值。 3）在進(jìn)行上述處理后，按照投資合同或協(xié)議約定企業(yè)仍承擔(dān)額外義務(wù)的，應(yīng)按預(yù)計承擔(dān)的義務(wù)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債，計入當(dāng)期投資損失。被投資單位以后期間實現(xiàn)盈利的，投資企業(yè)在扣除未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額后，應(yīng)按與上述順序相反的順序處理，減記已確認(rèn)預(yù)計負(fù)債的賬面余額，恢復(fù)其他長期權(quán)益以及長期股權(quán)投資的賬面價值同時確認(rèn)投資收益?！⊥顿Y企業(yè)的投資損益，應(yīng)當(dāng)以取得投資時被投資單位各項可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價值為基礎(chǔ)，對被投資單位凈損益進(jìn)行調(diào)整后加以確定。在進(jìn)行有關(guān)調(diào)整時，應(yīng)當(dāng)考慮重要性項目。如果無法可靠確定投資時被投資單位各項可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價值，或者投資時被投資單位可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價值與其賬面價值之間的差額較小，以及其他原因?qū)е聼o法對被投資單位凈損益進(jìn)行調(diào)整，可以按照被投資單位的賬面凈損益與持股比例計算確認(rèn)投資損益，但應(yīng)在附注中說明這一事實及其原因。投資企業(yè)對于被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，在持股比例不變的情況下，企業(yè)按照持股比例計算應(yīng)享有或承擔(dān)的部分，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時增加或減少資本公積（其他資本公積）
32、將長期股權(quán)投資自成本法轉(zhuǎn)按權(quán)益法核算的，應(yīng)按轉(zhuǎn)換時該項長期股權(quán)投資的賬面價值作為權(quán)益法核算的初始投資成本，長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本。初始投資成本小于轉(zhuǎn)換時占被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，借記本科目（成本），貸記“營業(yè)外收入”科目。 長期股權(quán)投資自權(quán)益法轉(zhuǎn)按成本法核算的，除構(gòu)成企業(yè)合并的以外，應(yīng)按中止采用權(quán)益法時長期股權(quán)投資的賬面價值作為成本法核算的初始投資成本。
33、支付的貨幣性資產(chǎn)占換入資產(chǎn)公允價值（或占換出資產(chǎn)公允價值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和）的比例低于25％（不含25％）的，視為非貨幣性資產(chǎn)；高于25％（含25％）的，則視為以貨幣性資產(chǎn)取得非貨幣性資產(chǎn)。非貨幣性資產(chǎn)具有商業(yè)實質(zhì)，且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量的，應(yīng)當(dāng)以公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當(dāng)期損益?！∑髽I(yè)在按照公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)成本的情況下，發(fā)生補價的應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：支付補價的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價值加上支付的補價（或換入資產(chǎn)的公允價值）和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的成本；收到補價的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價值減去補價（或換入資產(chǎn)的公允價值）加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的成本。換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額應(yīng)當(dāng)分別不同情況處理：1）換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理，根據(jù)本書第十三章收入相關(guān)內(nèi)容的規(guī)定，按其公允價值確認(rèn)收入同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。2）換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。3）換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資的，換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，計入投資損益。非貨幣性資產(chǎn)不具有商業(yè)實質(zhì)，或換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。企業(yè)在按照換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)成本的情況下發(fā)生補價的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：支付補價的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價值加上支付的補價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益；收到補價的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價值減去收到的補價并加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。
34、股權(quán)轉(zhuǎn)讓：1）股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得全額繳稅，股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失不能用生產(chǎn)經(jīng)營所得彌補，只能用當(dāng)年或以后年度的投資收益彌補。2）如果取得分配支付額，分配支付額中所包括的股息性所得補地區(qū)間稅率差，其余的用資本公積的分配超過投資成本的部分按股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征稅，未超過投資成本的部分沖減投資成本。3）股息性所得的不同處理：如果股權(quán)轉(zhuǎn)讓支付額中包括股息性所得，只有持股95％以上的，轉(zhuǎn)讓所得中的股息性所得補地區(qū)間稅率差，其余部分超過投資成本的按股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征稅。一般股權(quán)轉(zhuǎn)讓中轉(zhuǎn)讓支付額包括的股息性所得，視同股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征稅。企業(yè)整體資產(chǎn)置換原則上應(yīng)在交易發(fā)生時，將其分解為按公允價值銷售全部資產(chǎn)和按公允價值購買另一方全部資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)義務(wù)進(jìn)行稅務(wù)處理。如果整體置換交易中，作為資產(chǎn)置換交易補價（雙方全部資產(chǎn)公允價值的差額）的貨幣性資產(chǎn)占換入總資產(chǎn)公允價值不高于25％的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，資產(chǎn)置換雙方企業(yè)均不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。企業(yè)合并，通常情況下，被合并企業(yè)應(yīng)視為按公允價值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn)，計算資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得，依法繳納所得稅。被合并企業(yè)以前年度的虧損，不得結(jié)轉(zhuǎn)到合并企業(yè)彌補。被合并企業(yè)的股東取得合并企業(yè)的股權(quán)，視為清算分配。被合并企業(yè)和合并企業(yè)為實現(xiàn)合并而向股東回購本公司股份，回購價格與發(fā)行價格之間的差額，屬于企業(yè)的權(quán)益增減變化，不屬于資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，不得從應(yīng)納稅所得中扣除，也不計入應(yīng)納稅所得。股權(quán)支付額不高于所支付的股權(quán)票面價值20％的前提下，被投資企業(yè)的虧損可以由合并企業(yè)來承擔(dān)。但補虧期限不會從合并之日起重新計算。一個企業(yè)將資產(chǎn)分立出去成立另外一個企業(yè)，可視為被分立企業(yè)將資產(chǎn)賣給分立企業(yè)，有轉(zhuǎn)讓所得，被分立企業(yè)就應(yīng)該繳納所得稅。被分立企業(yè)的虧損，可以通過分立轉(zhuǎn)移到分立企業(yè)去彌補，但補虧期限不可以延長。分立企業(yè)支付給被分立企業(yè)或其股東的交換價款中，除分立企業(yè)的股權(quán)以外的非股權(quán)支付額，不高于支付的股權(quán)票面價值20％，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，企業(yè)分立當(dāng)事各方也可選擇下列規(guī)定進(jìn)行分立業(yè)務(wù)的所得稅處理：被分立企業(yè)可不確認(rèn)分離資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，不計算所得稅。被分立企業(yè)已分離資產(chǎn)相對應(yīng)的納稅事項由接受資產(chǎn)的分立企業(yè)承繼。被分立企業(yè)的未超過法定彌補期限的虧損額可按分離資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進(jìn)行分配，由接受分離資產(chǎn)的企業(yè)繼續(xù)彌補。從高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)、西部鼓勵類產(chǎn)業(yè)分回利潤是不用補稅的。
35、 2007年3月1日，甲公司以一臺設(shè)備與乙公司交換一批庫存商品，設(shè)備的原價為300萬元，累計折舊為100萬元，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為20萬元，公允價值為260萬元，乙公司庫存商品的賬面價值為160萬元，公允價值（計稅價格）為200萬元，適用的增值稅稅率為17%；并收到對方支付的補價16萬元，假定不考慮增值稅以外的其他相關(guān)稅費，該項交易具有商業(yè)實質(zhì)。
36、 固資清理 借：固定資產(chǎn)清理 180 累計折舊100 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備20 貸： 固定資產(chǎn)300
37、 商品入帳 借：庫存商品 244（260-16）銀行存款16 貸： 固定資產(chǎn)清理 180 營業(yè)外收入-非貨幣性資產(chǎn)交換利得 80
38、 產(chǎn)品清理 借：固定資產(chǎn)216（200+16） 營業(yè)外支出-非貨幣性資產(chǎn)交換損失 34貸： 銀行存款16 主營業(yè)務(wù)收入 200 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅）34；借：主營業(yè)務(wù)成本 160 貸： 庫存商品160
39、 某公司2005年12月1日購入的一項環(huán)保設(shè)備，原價為1 200萬元，使用年限為10年，會計處理時按照直線法計提折舊，稅收規(guī)定允許按雙倍余額遞減法計提折舊，設(shè)備凈殘值為0。2007年末企業(yè)對該項固定資產(chǎn)計提了100萬元的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。2007年末該項設(shè)備的計稅基礎(chǔ)是（ C ）萬元。 A、960 B、860 C、768 D、668
40、 資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值過程中，計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。即：資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)＝資產(chǎn)未來可稅前列支的金額。（1200-240-192）
32、將長期股權(quán)投資自成本法轉(zhuǎn)按權(quán)益法核算的，應(yīng)按轉(zhuǎn)換時該項長期股權(quán)投資的賬面價值作為權(quán)益法核算的初始投資成本，長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本。初始投資成本小于轉(zhuǎn)換時占被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，借記本科目（成本），貸記“營業(yè)外收入”科目。 長期股權(quán)投資自權(quán)益法轉(zhuǎn)按成本法核算的，除構(gòu)成企業(yè)合并的以外，應(yīng)按中止采用權(quán)益法時長期股權(quán)投資的賬面價值作為成本法核算的初始投資成本。
33、支付的貨幣性資產(chǎn)占換入資產(chǎn)公允價值（或占換出資產(chǎn)公允價值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和）的比例低于25％（不含25％）的，視為非貨幣性資產(chǎn)；高于25％（含25％）的，則視為以貨幣性資產(chǎn)取得非貨幣性資產(chǎn)。非貨幣性資產(chǎn)具有商業(yè)實質(zhì)，且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量的，應(yīng)當(dāng)以公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當(dāng)期損益?！∑髽I(yè)在按照公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)成本的情況下，發(fā)生補價的應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：支付補價的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價值加上支付的補價（或換入資產(chǎn)的公允價值）和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的成本；收到補價的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價值減去補價（或換入資產(chǎn)的公允價值）加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的成本。換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額應(yīng)當(dāng)分別不同情況處理：1）換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理，根據(jù)本書第十三章收入相關(guān)內(nèi)容的規(guī)定，按其公允價值確認(rèn)收入同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。2）換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。3）換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資的，換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，計入投資損益。非貨幣性資產(chǎn)不具有商業(yè)實質(zhì)，或換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。企業(yè)在按照換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)成本的情況下發(fā)生補價的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：支付補價的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價值加上支付的補價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益；收到補價的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價值減去收到的補價并加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。
34、股權(quán)轉(zhuǎn)讓：1）股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得全額繳稅，股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失不能用生產(chǎn)經(jīng)營所得彌補，只能用當(dāng)年或以后年度的投資收益彌補。2）如果取得分配支付額，分配支付額中所包括的股息性所得補地區(qū)間稅率差，其余的用資本公積的分配超過投資成本的部分按股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征稅，未超過投資成本的部分沖減投資成本。3）股息性所得的不同處理：如果股權(quán)轉(zhuǎn)讓支付額中包括股息性所得，只有持股95％以上的，轉(zhuǎn)讓所得中的股息性所得補地區(qū)間稅率差，其余部分超過投資成本的按股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征稅。一般股權(quán)轉(zhuǎn)讓中轉(zhuǎn)讓支付額包括的股息性所得，視同股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征稅。企業(yè)整體資產(chǎn)置換原則上應(yīng)在交易發(fā)生時，將其分解為按公允價值銷售全部資產(chǎn)和按公允價值購買另一方全部資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)義務(wù)進(jìn)行稅務(wù)處理。如果整體置換交易中，作為資產(chǎn)置換交易補價（雙方全部資產(chǎn)公允價值的差額）的貨幣性資產(chǎn)占換入總資產(chǎn)公允價值不高于25％的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，資產(chǎn)置換雙方企業(yè)均不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。企業(yè)合并，通常情況下，被合并企業(yè)應(yīng)視為按公允價值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn)，計算資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得，依法繳納所得稅。被合并企業(yè)以前年度的虧損，不得結(jié)轉(zhuǎn)到合并企業(yè)彌補。被合并企業(yè)的股東取得合并企業(yè)的股權(quán)，視為清算分配。被合并企業(yè)和合并企業(yè)為實現(xiàn)合并而向股東回購本公司股份，回購價格與發(fā)行價格之間的差額，屬于企業(yè)的權(quán)益增減變化，不屬于資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，不得從應(yīng)納稅所得中扣除，也不計入應(yīng)納稅所得。股權(quán)支付額不高于所支付的股權(quán)票面價值20％的前提下，被投資企業(yè)的虧損可以由合并企業(yè)來承擔(dān)。但補虧期限不會從合并之日起重新計算。一個企業(yè)將資產(chǎn)分立出去成立另外一個企業(yè)，可視為被分立企業(yè)將資產(chǎn)賣給分立企業(yè)，有轉(zhuǎn)讓所得，被分立企業(yè)就應(yīng)該繳納所得稅。被分立企業(yè)的虧損，可以通過分立轉(zhuǎn)移到分立企業(yè)去彌補，但補虧期限不可以延長。分立企業(yè)支付給被分立企業(yè)或其股東的交換價款中，除分立企業(yè)的股權(quán)以外的非股權(quán)支付額，不高于支付的股權(quán)票面價值20％，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，企業(yè)分立當(dāng)事各方也可選擇下列規(guī)定進(jìn)行分立業(yè)務(wù)的所得稅處理：被分立企業(yè)可不確認(rèn)分離資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，不計算所得稅。被分立企業(yè)已分離資產(chǎn)相對應(yīng)的納稅事項由接受資產(chǎn)的分立企業(yè)承繼。被分立企業(yè)的未超過法定彌補期限的虧損額可按分離資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進(jìn)行分配，由接受分離資產(chǎn)的企業(yè)繼續(xù)彌補。從高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)、西部鼓勵類產(chǎn)業(yè)分回利潤是不用補稅的。
35、 2007年3月1日，甲公司以一臺設(shè)備與乙公司交換一批庫存商品，設(shè)備的原價為300萬元，累計折舊為100萬元，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為20萬元，公允價值為260萬元，乙公司庫存商品的賬面價值為160萬元，公允價值（計稅價格）為200萬元，適用的增值稅稅率為17%；并收到對方支付的補價16萬元，假定不考慮增值稅以外的其他相關(guān)稅費，該項交易具有商業(yè)實質(zhì)。
36、 固資清理 借：固定資產(chǎn)清理 180 累計折舊100 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備20 貸： 固定資產(chǎn)300
37、 商品入帳 借：庫存商品 244（260-16）銀行存款16 貸： 固定資產(chǎn)清理 180 營業(yè)外收入-非貨幣性資產(chǎn)交換利得 80
38、 產(chǎn)品清理 借：固定資產(chǎn)216（200+16） 營業(yè)外支出-非貨幣性資產(chǎn)交換損失 34貸： 銀行存款16 主營業(yè)務(wù)收入 200 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅）34；借：主營業(yè)務(wù)成本 160 貸： 庫存商品160
39、 某公司2005年12月1日購入的一項環(huán)保設(shè)備，原價為1 200萬元，使用年限為10年，會計處理時按照直線法計提折舊，稅收規(guī)定允許按雙倍余額遞減法計提折舊，設(shè)備凈殘值為0。2007年末企業(yè)對該項固定資產(chǎn)計提了100萬元的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。2007年末該項設(shè)備的計稅基礎(chǔ)是（ C ）萬元。 A、960 B、860 C、768 D、668
40、 資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值過程中，計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。即：資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)＝資產(chǎn)未來可稅前列支的金額。（1200-240-192）