第一節(jié) 投資性房地產(chǎn)的核算與轉(zhuǎn)換
[例題考點(diǎn)提示]
投資性房地產(chǎn)成本法與公允價(jià)值法后續(xù)計(jì)量，核算方法轉(zhuǎn)換以及涉及的遞延所得稅處理。
[經(jīng)典例題]
2006年12月31日，正保公司購(gòu)入一棟寫字樓準(zhǔn)備出租，付出價(jià)款總計(jì)為10000萬元：其中包括土地使用權(quán)為2000萬元，預(yù)計(jì)尚可使用年限為10年；寫字樓入賬價(jià)值為8000萬，預(yù)計(jì)尚可使用年限為20年，寫字樓和土地使用權(quán)相關(guān)手續(xù)于2007年1月1日辦理完畢，并整體出租給A公司，租賃期為三年，年租金1000萬，每年年初支付。投資性房地產(chǎn)成本法計(jì)量，寫字樓和土地使用權(quán)的預(yù)計(jì)凈殘值為零，均采用直線法按年計(jì)提折舊和進(jìn)行攤銷。
2008年1月1日，假設(shè)甲企業(yè)持有的投資性房地產(chǎn)滿足采用公允價(jià)值模式條件，甲企業(yè)決定采用公允價(jià)值模式計(jì)量對(duì)該寫字樓進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。2008年1月1日，該寫字樓的公允價(jià)值為9000萬元。甲企業(yè)按凈利潤(rùn)的10%計(jì)提盈余公積。（提示：投資性房地產(chǎn)能夠區(qū)分土地使用權(quán)的，固定房產(chǎn)部分和土地使用權(quán)部分應(yīng)該分開核算，本題中投資性房地產(chǎn)從07年1月1日開始計(jì)提折舊攤銷，到07年12月31日截止計(jì)提折舊和攤銷）
要求：（1）編制購(gòu)入投資性房地產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄。
（2）編制收到租金及有關(guān)營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)分錄。
（3）編制2007年底對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行折舊和攤銷的分錄，假如2007年底投資性房地產(chǎn)可收回金額為9200萬，確認(rèn)減值的分錄，考慮所得稅影響。
（4）編制投資性房地產(chǎn)核算方法轉(zhuǎn)換的追溯調(diào)整會(huì)計(jì)分錄，考慮所得稅影響?！ ?BR> [例題答案]
（1）編制2006年12月購(gòu)入房地產(chǎn)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
借：投資性房地產(chǎn)－寫字樓 2000
投資性房地產(chǎn)－已出租土地使用權(quán) 8000
貸：銀行存款 10000
（2）編制收到租金及有關(guān)營(yíng)業(yè)稅的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
借：銀行存款 1000
貸：其他業(yè)務(wù)收入 1000
借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 1000×5％＝50
貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 50
（3）2007年對(duì)投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊和攤銷：
借：其他業(yè)務(wù)成本 600
貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 400 （8000/20）
投資性房地產(chǎn)累計(jì)攤銷 200（2000/10）
（或借：其他業(yè)務(wù)成本 600
貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷） 600）
該項(xiàng)辦公樓2007年底賬面價(jià)值＝10000－600＝9400，可收回金額為9200，那么應(yīng)該確認(rèn)減值＝9400－9200＝200：
借：資產(chǎn)減值損失 200
貸：投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 200
借：遞延所得稅資產(chǎn) 200×33％＝66
貸：所得稅費(fèi)用 66
（4）2008年2月1日投資性房地產(chǎn)核算方法轉(zhuǎn)換時(shí)候賬面價(jià)值＝9200，公允價(jià)值為9000萬元：
借：投資性房地產(chǎn)－成本 9000
投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 200
投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷） 600
遞延所得稅資產(chǎn)?。?200－9000）×33％＝66
利潤(rùn)分配－未分配利潤(rùn) 120.6
盈余公積 13.4
貸：投資性房地產(chǎn)－寫字樓 8000
投資性房地產(chǎn)－已出租土地使用權(quán) 2000
說明：投資性房地產(chǎn)核算方法轉(zhuǎn)換，會(huì)計(jì)上結(jié)轉(zhuǎn)了“投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，但并不同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)之前確認(rèn)的“遞延所得稅資產(chǎn)”科目，因?yàn)樵擁?xiàng)資產(chǎn)并沒有處置，稅法上仍然對(duì)減值不予以確認(rèn)，如果資產(chǎn)處置了，稅法上認(rèn)為該項(xiàng)減值已經(jīng)實(shí)際發(fā)生，準(zhǔn)予稅前扣除，也就是遞延所得稅資產(chǎn)轉(zhuǎn)回的時(shí)候。
[例題總結(jié)與延伸]
一、投資性房地產(chǎn)實(shí)質(zhì)
投資性房地產(chǎn)的實(shí)質(zhì)就是企業(yè)經(jīng)營(yíng)租出的房地產(chǎn)和土地使用權(quán)，另外是持有增值后出售的土地使用權(quán)。從理解上基本上掌握一下經(jīng)營(yíng)租出的房地產(chǎn)就可以了。之所以這樣來區(qū)分是因?yàn)榉康禺a(chǎn)市場(chǎng)逐漸繁榮，公允價(jià)值能夠及時(shí)取得，那么對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)租出的固定資產(chǎn)是具有穩(wěn)定的交易市場(chǎng)的，那么根據(jù)新準(zhǔn)則對(duì)于市場(chǎng)信息的考慮出發(fā)，很有必要把經(jīng)營(yíng)租賃的這部分房地產(chǎn)區(qū)別于其他固定資產(chǎn)來單獨(dú)核算，便于進(jìn)行公允價(jià)值計(jì)量。成本模式計(jì)量則是基本延續(xù)了經(jīng)營(yíng)租賃固定資產(chǎn)的處理。對(duì)于我們考生來說重點(diǎn)掌握公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)的核算。
二、關(guān)于成本模式和公允價(jià)值模式
1、成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)。成本模式其實(shí)就是歷史成本計(jì)量的方法，計(jì)提折舊和攤銷的處理基本上行和一般的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)沒有什么區(qū)別，需要明白的是投資性房地產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷）、投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目基本是屬于一級(jí)科目，可以參照固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等科目來理解。投資性房地產(chǎn)遵循資產(chǎn)減值準(zhǔn)則，也就是計(jì)提的減值不能夠轉(zhuǎn)回。期末都是存在減值跡象的時(shí)候要進(jìn)行減值測(cè)試。這點(diǎn)和商譽(yù)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)：因?yàn)檫@兩種資產(chǎn)是期末必須進(jìn)行減值測(cè)試的。
投資性房地產(chǎn)成本模式計(jì)量基本上沒有什么難點(diǎn)，初始入賬價(jià)值的確認(rèn)和固定資產(chǎn)的處理基本一致，至于外購(gòu)、自制等等情況的處理基本一般了解一下就可以了，方法參照固定資產(chǎn)處理。
2、公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)。所謂的公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)就是參考了市場(chǎng)信息計(jì)量，公允價(jià)值計(jì)量的前提就是該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)必須是公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的，一般情況下是當(dāng)?shù)禺a(chǎn)的房地產(chǎn)市場(chǎng)比較發(fā)達(dá)。對(duì)于公允價(jià)值的考慮基本上是新準(zhǔn)則對(duì)于市場(chǎng)信息的逐步納入，鑒于房地產(chǎn)市場(chǎng)的完善性缺陷，公允價(jià)值中存在很大的波動(dòng)因素。那么對(duì)于上市公式來說，公允價(jià)值是能夠及時(shí)體現(xiàn)上市公司的資產(chǎn)狀況，但是也有可能成為上市公司調(diào)節(jié)利潤(rùn)的手段。那么對(duì)于公允價(jià)值是有相關(guān)限制的，集中體現(xiàn)在投資性房地產(chǎn)和自由資產(chǎn)或者是房地產(chǎn)存貨之間的相互轉(zhuǎn)換，這點(diǎn)以后會(huì)講到。
在稅法上對(duì)于公允價(jià)值是不予以承認(rèn)的，那么會(huì)計(jì)上對(duì)于公允價(jià)值進(jìn)行處理就形成了處理差異。在資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下就應(yīng)該確認(rèn)遞延所得稅。稅法的角度基本上重視一個(gè)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入或者發(fā)生的成本，但還不是收付實(shí)現(xiàn)制，那么公允價(jià)值變動(dòng)嚴(yán)格來說并沒有真正實(shí)現(xiàn)，因此稅法一般都是在這個(gè)資產(chǎn)處置的時(shí)候才認(rèn)為公允價(jià)值影響實(shí)現(xiàn)，也就是之前的暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的時(shí)候。
如果投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值下降的：
借：公允價(jià)值變動(dòng)損益
貸：投資性房地產(chǎn)－公允價(jià)值變動(dòng)
借：遞延所得稅資產(chǎn)
貸：所得稅費(fèi)用
如果是公允價(jià)值上升的相應(yīng)要確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。
需要注意的一點(diǎn)就是公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)不再計(jì)提減值和折舊，稅法上要繼續(xù)對(duì)于該項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)算折舊，那么會(huì)計(jì)和稅法上存在處理差異，需要確認(rèn)遞延所得稅，在確認(rèn)遞延所得稅的時(shí)候需要考慮該項(xiàng)資產(chǎn)是否存在遞延所得稅，那么再確定是轉(zhuǎn)回之前的遞延所得稅，還是繼續(xù)確認(rèn)遞延所得稅。
在資產(chǎn)最終處置的時(shí)候累計(jì)確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益要轉(zhuǎn)入到其他業(yè)務(wù)收入中，這點(diǎn)處理和之前的金融資產(chǎn)的處理類似。所以對(duì)于公允價(jià)值計(jì)量的資產(chǎn)或者是負(fù)債的，處理都是基本類似的。
三、投資性房地產(chǎn)核算方法的轉(zhuǎn)換
1、首先需要注意的是核算方法只能夠由成本模式轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值模式，而公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)不能轉(zhuǎn)換為成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)。
2、成本模式轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值模式的處理。會(huì)計(jì)上是作為政策變更處理的，也就是對(duì)于轉(zhuǎn)換的時(shí)候公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額要調(diào)整期初的留存收益，還有能夠追溯的最早的列報(bào)前期的留存收益。所謂的列報(bào)前期，就是資產(chǎn)負(fù)債表上所能追溯到的最早年度，一般情況下資產(chǎn)負(fù)債表只提供兩年的比較數(shù)據(jù)，那么最早能夠追溯到報(bào)告年度的上年度的期初留存收益。一般情況下考試中只需要掌握對(duì)于報(bào)告年度期初留存收益的調(diào)整就可以了。
轉(zhuǎn)換的時(shí)候公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額需要調(diào)整期初留存收益，相應(yīng)的涉及到了遞延所得稅的處理。因?yàn)樵擁?xiàng)資產(chǎn)并沒有處置，所以之前確認(rèn)的遞延所得稅不能夠轉(zhuǎn)換，因?yàn)檗D(zhuǎn)換的時(shí)候公允價(jià)值和當(dāng)年的賬面價(jià)值往往是有差額的，那么新的暫時(shí)性差異要作為之前遞延所得稅的轉(zhuǎn)回或者是繼續(xù)確認(rèn)遞延所得稅。確認(rèn)遞延所得稅的時(shí)候，因?yàn)檎咦兏菍?duì)于留存收益的調(diào)整，所以確認(rèn)遞延所得稅也需要調(diào)整留存收益。
[例題考點(diǎn)提示]
投資性房地產(chǎn)成本法與公允價(jià)值法后續(xù)計(jì)量，核算方法轉(zhuǎn)換以及涉及的遞延所得稅處理。
[經(jīng)典例題]
2006年12月31日，正保公司購(gòu)入一棟寫字樓準(zhǔn)備出租，付出價(jià)款總計(jì)為10000萬元：其中包括土地使用權(quán)為2000萬元，預(yù)計(jì)尚可使用年限為10年；寫字樓入賬價(jià)值為8000萬，預(yù)計(jì)尚可使用年限為20年，寫字樓和土地使用權(quán)相關(guān)手續(xù)于2007年1月1日辦理完畢，并整體出租給A公司，租賃期為三年，年租金1000萬，每年年初支付。投資性房地產(chǎn)成本法計(jì)量，寫字樓和土地使用權(quán)的預(yù)計(jì)凈殘值為零，均采用直線法按年計(jì)提折舊和進(jìn)行攤銷。
2008年1月1日，假設(shè)甲企業(yè)持有的投資性房地產(chǎn)滿足采用公允價(jià)值模式條件，甲企業(yè)決定采用公允價(jià)值模式計(jì)量對(duì)該寫字樓進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。2008年1月1日，該寫字樓的公允價(jià)值為9000萬元。甲企業(yè)按凈利潤(rùn)的10%計(jì)提盈余公積。（提示：投資性房地產(chǎn)能夠區(qū)分土地使用權(quán)的，固定房產(chǎn)部分和土地使用權(quán)部分應(yīng)該分開核算，本題中投資性房地產(chǎn)從07年1月1日開始計(jì)提折舊攤銷，到07年12月31日截止計(jì)提折舊和攤銷）
要求：（1）編制購(gòu)入投資性房地產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄。
（2）編制收到租金及有關(guān)營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)分錄。
（3）編制2007年底對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行折舊和攤銷的分錄，假如2007年底投資性房地產(chǎn)可收回金額為9200萬，確認(rèn)減值的分錄，考慮所得稅影響。
（4）編制投資性房地產(chǎn)核算方法轉(zhuǎn)換的追溯調(diào)整會(huì)計(jì)分錄，考慮所得稅影響?！ ?BR> [例題答案]
（1）編制2006年12月購(gòu)入房地產(chǎn)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
借：投資性房地產(chǎn)－寫字樓 2000
投資性房地產(chǎn)－已出租土地使用權(quán) 8000
貸：銀行存款 10000
（2）編制收到租金及有關(guān)營(yíng)業(yè)稅的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
借：銀行存款 1000
貸：其他業(yè)務(wù)收入 1000
借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 1000×5％＝50
貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 50
（3）2007年對(duì)投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊和攤銷：
借：其他業(yè)務(wù)成本 600
貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 400 （8000/20）
投資性房地產(chǎn)累計(jì)攤銷 200（2000/10）
（或借：其他業(yè)務(wù)成本 600
貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷） 600）
該項(xiàng)辦公樓2007年底賬面價(jià)值＝10000－600＝9400，可收回金額為9200，那么應(yīng)該確認(rèn)減值＝9400－9200＝200：
借：資產(chǎn)減值損失 200
貸：投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 200
借：遞延所得稅資產(chǎn) 200×33％＝66
貸：所得稅費(fèi)用 66
（4）2008年2月1日投資性房地產(chǎn)核算方法轉(zhuǎn)換時(shí)候賬面價(jià)值＝9200，公允價(jià)值為9000萬元：
借：投資性房地產(chǎn)－成本 9000
投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 200
投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷） 600
遞延所得稅資產(chǎn)?。?200－9000）×33％＝66
利潤(rùn)分配－未分配利潤(rùn) 120.6
盈余公積 13.4
貸：投資性房地產(chǎn)－寫字樓 8000
投資性房地產(chǎn)－已出租土地使用權(quán) 2000
說明：投資性房地產(chǎn)核算方法轉(zhuǎn)換，會(huì)計(jì)上結(jié)轉(zhuǎn)了“投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，但并不同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)之前確認(rèn)的“遞延所得稅資產(chǎn)”科目，因?yàn)樵擁?xiàng)資產(chǎn)并沒有處置，稅法上仍然對(duì)減值不予以確認(rèn)，如果資產(chǎn)處置了，稅法上認(rèn)為該項(xiàng)減值已經(jīng)實(shí)際發(fā)生，準(zhǔn)予稅前扣除，也就是遞延所得稅資產(chǎn)轉(zhuǎn)回的時(shí)候。
[例題總結(jié)與延伸]
一、投資性房地產(chǎn)實(shí)質(zhì)
投資性房地產(chǎn)的實(shí)質(zhì)就是企業(yè)經(jīng)營(yíng)租出的房地產(chǎn)和土地使用權(quán)，另外是持有增值后出售的土地使用權(quán)。從理解上基本上掌握一下經(jīng)營(yíng)租出的房地產(chǎn)就可以了。之所以這樣來區(qū)分是因?yàn)榉康禺a(chǎn)市場(chǎng)逐漸繁榮，公允價(jià)值能夠及時(shí)取得，那么對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)租出的固定資產(chǎn)是具有穩(wěn)定的交易市場(chǎng)的，那么根據(jù)新準(zhǔn)則對(duì)于市場(chǎng)信息的考慮出發(fā)，很有必要把經(jīng)營(yíng)租賃的這部分房地產(chǎn)區(qū)別于其他固定資產(chǎn)來單獨(dú)核算，便于進(jìn)行公允價(jià)值計(jì)量。成本模式計(jì)量則是基本延續(xù)了經(jīng)營(yíng)租賃固定資產(chǎn)的處理。對(duì)于我們考生來說重點(diǎn)掌握公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)的核算。
二、關(guān)于成本模式和公允價(jià)值模式
1、成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)。成本模式其實(shí)就是歷史成本計(jì)量的方法，計(jì)提折舊和攤銷的處理基本上行和一般的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)沒有什么區(qū)別，需要明白的是投資性房地產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷）、投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目基本是屬于一級(jí)科目，可以參照固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等科目來理解。投資性房地產(chǎn)遵循資產(chǎn)減值準(zhǔn)則，也就是計(jì)提的減值不能夠轉(zhuǎn)回。期末都是存在減值跡象的時(shí)候要進(jìn)行減值測(cè)試。這點(diǎn)和商譽(yù)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)：因?yàn)檫@兩種資產(chǎn)是期末必須進(jìn)行減值測(cè)試的。
投資性房地產(chǎn)成本模式計(jì)量基本上沒有什么難點(diǎn)，初始入賬價(jià)值的確認(rèn)和固定資產(chǎn)的處理基本一致，至于外購(gòu)、自制等等情況的處理基本一般了解一下就可以了，方法參照固定資產(chǎn)處理。
2、公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)。所謂的公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)就是參考了市場(chǎng)信息計(jì)量，公允價(jià)值計(jì)量的前提就是該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)必須是公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的，一般情況下是當(dāng)?shù)禺a(chǎn)的房地產(chǎn)市場(chǎng)比較發(fā)達(dá)。對(duì)于公允價(jià)值的考慮基本上是新準(zhǔn)則對(duì)于市場(chǎng)信息的逐步納入，鑒于房地產(chǎn)市場(chǎng)的完善性缺陷，公允價(jià)值中存在很大的波動(dòng)因素。那么對(duì)于上市公式來說，公允價(jià)值是能夠及時(shí)體現(xiàn)上市公司的資產(chǎn)狀況，但是也有可能成為上市公司調(diào)節(jié)利潤(rùn)的手段。那么對(duì)于公允價(jià)值是有相關(guān)限制的，集中體現(xiàn)在投資性房地產(chǎn)和自由資產(chǎn)或者是房地產(chǎn)存貨之間的相互轉(zhuǎn)換，這點(diǎn)以后會(huì)講到。
在稅法上對(duì)于公允價(jià)值是不予以承認(rèn)的，那么會(huì)計(jì)上對(duì)于公允價(jià)值進(jìn)行處理就形成了處理差異。在資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下就應(yīng)該確認(rèn)遞延所得稅。稅法的角度基本上重視一個(gè)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入或者發(fā)生的成本，但還不是收付實(shí)現(xiàn)制，那么公允價(jià)值變動(dòng)嚴(yán)格來說并沒有真正實(shí)現(xiàn)，因此稅法一般都是在這個(gè)資產(chǎn)處置的時(shí)候才認(rèn)為公允價(jià)值影響實(shí)現(xiàn)，也就是之前的暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的時(shí)候。
如果投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值下降的：
借：公允價(jià)值變動(dòng)損益
貸：投資性房地產(chǎn)－公允價(jià)值變動(dòng)
借：遞延所得稅資產(chǎn)
貸：所得稅費(fèi)用
如果是公允價(jià)值上升的相應(yīng)要確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。
需要注意的一點(diǎn)就是公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)不再計(jì)提減值和折舊，稅法上要繼續(xù)對(duì)于該項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)算折舊，那么會(huì)計(jì)和稅法上存在處理差異，需要確認(rèn)遞延所得稅，在確認(rèn)遞延所得稅的時(shí)候需要考慮該項(xiàng)資產(chǎn)是否存在遞延所得稅，那么再確定是轉(zhuǎn)回之前的遞延所得稅，還是繼續(xù)確認(rèn)遞延所得稅。
在資產(chǎn)最終處置的時(shí)候累計(jì)確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益要轉(zhuǎn)入到其他業(yè)務(wù)收入中，這點(diǎn)處理和之前的金融資產(chǎn)的處理類似。所以對(duì)于公允價(jià)值計(jì)量的資產(chǎn)或者是負(fù)債的，處理都是基本類似的。
三、投資性房地產(chǎn)核算方法的轉(zhuǎn)換
1、首先需要注意的是核算方法只能夠由成本模式轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值模式，而公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)不能轉(zhuǎn)換為成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)。
2、成本模式轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值模式的處理。會(huì)計(jì)上是作為政策變更處理的，也就是對(duì)于轉(zhuǎn)換的時(shí)候公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額要調(diào)整期初的留存收益，還有能夠追溯的最早的列報(bào)前期的留存收益。所謂的列報(bào)前期，就是資產(chǎn)負(fù)債表上所能追溯到的最早年度，一般情況下資產(chǎn)負(fù)債表只提供兩年的比較數(shù)據(jù)，那么最早能夠追溯到報(bào)告年度的上年度的期初留存收益。一般情況下考試中只需要掌握對(duì)于報(bào)告年度期初留存收益的調(diào)整就可以了。
轉(zhuǎn)換的時(shí)候公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額需要調(diào)整期初留存收益，相應(yīng)的涉及到了遞延所得稅的處理。因?yàn)樵擁?xiàng)資產(chǎn)并沒有處置，所以之前確認(rèn)的遞延所得稅不能夠轉(zhuǎn)換，因?yàn)檗D(zhuǎn)換的時(shí)候公允價(jià)值和當(dāng)年的賬面價(jià)值往往是有差額的，那么新的暫時(shí)性差異要作為之前遞延所得稅的轉(zhuǎn)回或者是繼續(xù)確認(rèn)遞延所得稅。確認(rèn)遞延所得稅的時(shí)候，因?yàn)檎咦兏菍?duì)于留存收益的調(diào)整，所以確認(rèn)遞延所得稅也需要調(diào)整留存收益。