持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理（續(xù))
（2）2007年12月31日計(jì)算應(yīng)收利息和確認(rèn)利息收入
①應(yīng)收利息＝票面金額100萬元×票面利率10％×期限1＝10萬元
②利息收入＝持有至到期投資攤余成本×實(shí)際利率×期限
a.先計(jì)算該債券的實(shí)際利率 r=7.6889％。計(jì)算過程如下：
本＋息的現(xiàn)值＝10÷(1+r) + 10÷(1+r)2＋110÷（1＋r）3＝106
當(dāng)r＝8％時(shí)：
10÷(1+8％) + 10÷(1+8％)2＋110÷（1＋8％）3＝9.2593+8.5734 +87.3215＝105.1542
當(dāng)r＝7％時(shí)：
10÷(1+7％) + 10÷(1+7％)2＋110÷（1＋7％）3＝9.3458＋8.7344＋89.7928＝107.873
8%
105.1542
r
106
7%
107.873
(r -8%)÷（7％－8％）＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）
r＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）×（7％－8％）＋8％
＝0.8458÷2.7188×（－1％）＋8％
＝0.3111×（－1％）＋8％
＝8％－0.3111％＝7.6889％
b.再計(jì)算各年利息收入
項(xiàng)目
應(yīng)收利息
利息收入
溢價(jià)攤銷
（還本）
本金（攤余成本）
①=面值×票面利率
②=上一期④×實(shí)際利率
③=①-②
④=上一期④
-③
2007.1.1
106
2007．12．31
10（本＋息）
8.15
1.85
104.15
2008．12．31
10（本＋息）
8.01
1.99
102.16
2009．12．31
10（本＋息）
7.84
2.16
100
合計(jì)
30
24
6
2007年12月31日，賬務(wù)處理如下：
借：應(yīng)收利息 10（本＋息）
貸：投資收益 8.15（利息收入）
持有至到期投資——利息調(diào)整1.85 （即溢價(jià)攤銷，還本額）
借：銀行存款 10
貸：應(yīng)收利息 10
（3）2008年12月31日計(jì)算應(yīng)收利息和確認(rèn)利息收入
借：應(yīng)收利息 10
貸：投資收益 8.01（利息收入）
持有至到期投資——利息調(diào)整1.99（即溢價(jià)攤銷，還本額）
借：銀行存款 10
貸：應(yīng)收利息 10
（4）2009年12月31日計(jì)算應(yīng)收利息和確認(rèn)利息收入，并收回本息
借：應(yīng)收利息 10
貸：投資收益 7.84（利息收入）
持有至到期投資——利息調(diào)整2.16（即溢價(jià)攤銷，還本額）
借：銀行存款 110
貸：持有至到期投資——成本100 （即面值）
應(yīng)收利息 10
(2)持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)
如果將持有至到期投資中途出售，在不符合免責(zé)情況下，應(yīng)將剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn)，按重分類日的公允價(jià)值作為可供出售金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值，公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入“資本公積——其他資本公積”。
具體賬務(wù)處理是：將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的，應(yīng)在重分類日按其公允價(jià)值，借記“可供出售金融資產(chǎn)”科目，按其賬面余額，貸記“持有至到期投資——成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息”科目，按其差額，貸記或借記“資本公積——其他資本公積”科目。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。
【例4】2007年7月l日，甲公司從二級市場平價(jià)（不考慮交易費(fèi)用）購入一批債券，面值1000萬元，剩余期限3年，劃分為持有至到期投資。2008年7月1日，由于資金短缺，甲公司決定將該批債券的10%出售。當(dāng)日，該批債券整體的公允價(jià)值和攤余成本分別為1100萬元和1000萬元。 假定出售債券時(shí)不考慮交易費(fèi)用及其他相關(guān)因素，甲公司出售該債券時(shí)賬務(wù)處理如下(金額單位：萬元)：
（1）2008年7月1日，出售債券
借：銀行存款（1100×10％） 110
貸：持有至到期投資（1000×10％） 100
投資收益 10
（2）2008年7月1日，將剩余部分重分類
借：可供出售金融資產(chǎn)——成本（1000×90％）900
——公允價(jià)值變動(dòng)（1100×90％－900）90
貸：持有至到期投資 900
資本公積——其他資本公積 90
（2）2007年12月31日計(jì)算應(yīng)收利息和確認(rèn)利息收入
①應(yīng)收利息＝票面金額100萬元×票面利率10％×期限1＝10萬元
②利息收入＝持有至到期投資攤余成本×實(shí)際利率×期限
a.先計(jì)算該債券的實(shí)際利率 r=7.6889％。計(jì)算過程如下：
本＋息的現(xiàn)值＝10÷(1+r) + 10÷(1+r)2＋110÷（1＋r）3＝106
當(dāng)r＝8％時(shí)：
10÷(1+8％) + 10÷(1+8％)2＋110÷（1＋8％）3＝9.2593+8.5734 +87.3215＝105.1542
當(dāng)r＝7％時(shí)：
10÷(1+7％) + 10÷(1+7％)2＋110÷（1＋7％）3＝9.3458＋8.7344＋89.7928＝107.873
8%
105.1542
r
106
7%
107.873
(r -8%)÷（7％－8％）＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）
r＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）×（7％－8％）＋8％
＝0.8458÷2.7188×（－1％）＋8％
＝0.3111×（－1％）＋8％
＝8％－0.3111％＝7.6889％
b.再計(jì)算各年利息收入
項(xiàng)目
應(yīng)收利息
利息收入
溢價(jià)攤銷
（還本）
本金（攤余成本）
①=面值×票面利率
②=上一期④×實(shí)際利率
③=①-②
④=上一期④
-③
2007.1.1
106
2007．12．31
10（本＋息）
8.15
1.85
104.15
2008．12．31
10（本＋息）
8.01
1.99
102.16
2009．12．31
10（本＋息）
7.84
2.16
100
合計(jì)
30
24
6
2007年12月31日，賬務(wù)處理如下：
借：應(yīng)收利息 10（本＋息）
貸：投資收益 8.15（利息收入）
持有至到期投資——利息調(diào)整1.85 （即溢價(jià)攤銷，還本額）
借：銀行存款 10
貸：應(yīng)收利息 10
（3）2008年12月31日計(jì)算應(yīng)收利息和確認(rèn)利息收入
借：應(yīng)收利息 10
貸：投資收益 8.01（利息收入）
持有至到期投資——利息調(diào)整1.99（即溢價(jià)攤銷，還本額）
借：銀行存款 10
貸：應(yīng)收利息 10
（4）2009年12月31日計(jì)算應(yīng)收利息和確認(rèn)利息收入，并收回本息
借：應(yīng)收利息 10
貸：投資收益 7.84（利息收入）
持有至到期投資——利息調(diào)整2.16（即溢價(jià)攤銷，還本額）
借：銀行存款 110
貸：持有至到期投資——成本100 （即面值）
應(yīng)收利息 10
(2)持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)
如果將持有至到期投資中途出售，在不符合免責(zé)情況下，應(yīng)將剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn)，按重分類日的公允價(jià)值作為可供出售金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值，公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入“資本公積——其他資本公積”。
具體賬務(wù)處理是：將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的，應(yīng)在重分類日按其公允價(jià)值，借記“可供出售金融資產(chǎn)”科目，按其賬面余額，貸記“持有至到期投資——成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息”科目，按其差額，貸記或借記“資本公積——其他資本公積”科目。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。
【例4】2007年7月l日，甲公司從二級市場平價(jià)（不考慮交易費(fèi)用）購入一批債券，面值1000萬元，剩余期限3年，劃分為持有至到期投資。2008年7月1日，由于資金短缺，甲公司決定將該批債券的10%出售。當(dāng)日，該批債券整體的公允價(jià)值和攤余成本分別為1100萬元和1000萬元。 假定出售債券時(shí)不考慮交易費(fèi)用及其他相關(guān)因素，甲公司出售該債券時(shí)賬務(wù)處理如下(金額單位：萬元)：
（1）2008年7月1日，出售債券
借：銀行存款（1100×10％） 110
貸：持有至到期投資（1000×10％） 100
投資收益 10
（2）2008年7月1日，將剩余部分重分類
借：可供出售金融資產(chǎn)——成本（1000×90％）900
——公允價(jià)值變動(dòng)（1100×90％－900）90
貸：持有至到期投資 900
資本公積——其他資本公積 90