注冊會計師輔導:第十五章非貨幣性資產(一)

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[例題考點提示]  
    單項資產非貨幣性資產,具有商業(yè)實質和不具有商業(yè)實質的分別處理。
    [經典例題] 
    正保公司07年初與乙公司發(fā)生下列產:)業(yè)務:
    (1)正保公司用自己擁有的丙公司應收賬款1000萬與乙公司:)一批存貨,該批存貨賬面余額為1100萬,計提存貨跌價準備200萬,公允價值和計稅價格都為1000萬,增值稅率為17%;正保公司支付補價170萬。分別區(qū)分具有商業(yè)實質和不具有商業(yè)實質作出雙方的會計處理。
    (2)正保公司用自有的固定資產設備一臺和乙公司的100量汽車:)。正保公司該項固定資產賬面原值600萬,累計折舊150萬,計提減值100萬,公允價值為500萬;乙公司汽車作為存貨核算,賬面余額為400萬,公允價值500萬,增值稅率17%;正保公司換入的汽車作為固定資產核算,分別區(qū)分具有商業(yè)實質和不具有商業(yè)實質作出雙方會計處理?! ?BR>    [例題答案]
    1、會計分錄如下:(提示:因為應收賬款屬于貨幣性資產,因此該項交易屬于貨幣性交易,不管是否具有商業(yè)實質都是作為正常的購銷處理。)
    正保公司:
    借:庫存商品 1000
     應交稅費-應交增值稅(銷項稅額) 170
     貸:銀行存款 170
     應收賬款 1000
    乙公司:
    借:應收賬款 1000
     銀行存款 170
     貸:主營業(yè)務收入 1000
     應交稅費-應交增值稅(銷項稅額) 170
    借:主營業(yè)務成本 900
     存貨跌價準備 200
     貸:庫存商品 1100
    2、會計分錄如下:
    (1)具有商業(yè)實質:
    正保公司:
    借:固定資產清理 350
     累計折舊 150
     固定資產減值準備 100
     貸:固定資產-設備 600
    借:固定資產-汽車 500
     貸:固定資產清理 350
     營業(yè)外收入 150
    乙公司:
    借:固定資產-設備 585
     貸:主營業(yè)務收入 500
     應交稅費-應交增值稅(銷項稅額) 500×17%=85
    借:主營業(yè)務成本 400
     貸:庫存商品 400
    (2)不具有商業(yè)實質:
    正保公司:
    借:固定資產清理 350
     累計折舊 150
     固定資產減值準備 100
     貸:固定資產-設備 600
    借:固定資產-汽車 350
     貸:固定資產清理 350
    乙公司:
    借:固定資產-設備 485
     貸:庫存商品 400
     應交稅費-應交增值稅(銷項稅額) 85
    [例題總結與延伸] 
    一、確認換入資產入賬價值的公式
    1、具有商業(yè)實質:
    換入資產入賬價值=換出資產公允價值+支付的相關稅費-可以抵扣的進項+支付的補價/-收到的補價
    2、不具有商業(yè)實質:
    換入資產入賬價值=換出資產賬面價值+支付的相關稅費-可以抵扣的進項+支付的補價/-收到的補價
    3、換入資產公允價值更為公允的情況(考慮補價):這種情況計算換入資產入賬價值仍然是遵循上面的兩個公式,不同的是“換出資產公允價值”要按照換入資產公允價值來倒算。
    支出補價方換入資產入賬價值=換出資產公允價值+支付的相關稅費-可以抵扣的進項+支付的補價=(換入資產公允價值-支付的補價)+支付的相關稅費-可以抵扣的進項+支付的補價=換入資產公允價值+支付的相關稅費-可以抵扣的進項
    收到補價方換入資產入賬價值=換出資產公允價值+支付的相關稅費-可以抵扣的進項-收到的補價=(換入資產公允價值+收到的補價)+支付的相關稅費-可以抵扣的進項-收到的補價=換入資產公允價值+支付的相關稅費-可以抵扣的進項
    二、需要注意的知識點
    1、關于具有商業(yè)實質的非貨幣性資產:):增值稅并不影響非貨幣性資產:)損益的確認,價內稅會影響到單項資產的損益問題。
    確認損益就是對于單項資產損益的確認,如果是不具有商業(yè)實質的,不存在損益確認的問題。對于單項資產損益的確認,是按照單項資產的公允價值和賬面價值的差額確定的,如果發(fā)生了相關流轉稅等價內稅的需要明白影響的是單項資產損益。比如換出固定資產的營業(yè)稅是要作為固定資產清理核算的,換出無形資產的營業(yè)稅直接沖減的是確認的無形資產營業(yè)外收入;換出應稅消費品的一般消費稅是作為營業(yè)稅金及附加處理的。如果是換出投資性房地產的發(fā)生的營業(yè)稅是作為營業(yè)稅金及附加處理,因為這是屬于企業(yè)的其他業(yè)務范疇。
    2、關于換出資產和換入資產發(fā)生的費用處理。一般情況認為如果是換入資產直接發(fā)生的費用是作為換入資產入賬價值核算的,也就是在“支付的相關稅費”中核算;如果是為了換出資產發(fā)生的相關費用,影響的是單項資產的損益,不在“支付的相關稅費”中核算,不影響換入資產的入賬價值。所以從這個意義上說,具有商業(yè)實質的非貨幣性資產:)中單項資產的損益不僅僅是按照資產的公允價值和賬面價值的差額來確定的,還受到了發(fā)生的價內稅和相關費用的影響,在觀念上注意更新一下,不要太狹隘。
    3、關于換出單項資產的損益的確認問題可以參照教材大致掌握一下:換出固定資產和無形資產的是要確認營業(yè)外收入的;換出金融資產的是要確認投資收益的;換出投資性房地產或者是原材料的是要確認其他業(yè)務收入的;換出產品的是要確認主營業(yè)務收入的。如果是換出自己發(fā)行的股票的,一般是作為定向發(fā)行股票處理,那么股票公允價值和面值的差額是要確認為資本公積-股本溢價的,發(fā)生的相關費用是沖減的是資本公積-股本溢價,和整體的:)成本沒有關系。上述的處理可以適用于非同一控制下的企業(yè)合并中。
    4、不具有商業(yè)實質的非貨幣性資產:)的會計處理和具有商業(yè)實質的區(qū)別在于:不具有商業(yè)實質的情況不確認損益:教材中有關于不具有商業(yè)實質的確認損益的情況,這種情況雖然一般考試會避免,但是從理解教材內容上來說,應該明確一下。
    另外不具有商業(yè)實質的非貨幣性資產:),相關稅費(不包含增值稅)的處理是有差別的,比如換出資產發(fā)生的稅費在具有商業(yè)實質的情況下不計入到換入資產入賬價值;而在不具有商業(yè)實質的情況下是要計入到換入資產入賬價值的。這是主要的差異。之所以會村子啊這樣的差異就是因為不具有商業(yè)實質情況下是不確認損益的,所以相關稅費稚嫩計入到換入資產入賬價值中。