[例題考點提示]
單項資產(chǎn)非貨幣性資產(chǎn)，具有商業(yè)實質(zhì)和不具有商業(yè)實質(zhì)的分別處理。
[經(jīng)典例題]
正保公司07年初與乙公司發(fā)生下列產(chǎn):)業(yè)務(wù)：
（1）正保公司用自己擁有的丙公司應(yīng)收賬款1000萬與乙公司:)一批存貨，該批存貨賬面余額為1100萬，計提存貨跌價準(zhǔn)備200萬，公允價值和計稅價格都為1000萬，增值稅率為17％；正保公司支付補價170萬。分別區(qū)分具有商業(yè)實質(zhì)和不具有商業(yè)實質(zhì)作出雙方的會計處理。
（2）正保公司用自有的固定資產(chǎn)設(shè)備一臺和乙公司的100量汽車:)。正保公司該項固定資產(chǎn)賬面原值600萬，累計折舊150萬，計提減值100萬，公允價值為500萬；乙公司汽車作為存貨核算，賬面余額為400萬，公允價值500萬，增值稅率17％；正保公司換入的汽車作為固定資產(chǎn)核算，分別區(qū)分具有商業(yè)實質(zhì)和不具有商業(yè)實質(zhì)作出雙方會計處理?！ ?BR> [例題答案]
1、會計分錄如下：（提示：因為應(yīng)收賬款屬于貨幣性資產(chǎn)，因此該項交易屬于貨幣性交易，不管是否具有商業(yè)實質(zhì)都是作為正常的購銷處理。）
正保公司：
借：庫存商品 1000
應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 170
貸：銀行存款 170
應(yīng)收賬款 1000
乙公司：
借：應(yīng)收賬款 1000
銀行存款 170
貸：主營業(yè)務(wù)收入 1000
應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 170
借：主營業(yè)務(wù)成本 900
存貨跌價準(zhǔn)備 200
貸：庫存商品 1100
2、會計分錄如下：
（1）具有商業(yè)實質(zhì)：
正保公司：
借：固定資產(chǎn)清理 350
累計折舊 150
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 100
貸：固定資產(chǎn)－設(shè)備 600
借：固定資產(chǎn)－汽車 500
貸：固定資產(chǎn)清理 350
營業(yè)外收入 150
乙公司：
借：固定資產(chǎn)－設(shè)備 585
貸：主營業(yè)務(wù)收入 500
應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 500×17％＝85
借：主營業(yè)務(wù)成本 400
貸：庫存商品 400
（2）不具有商業(yè)實質(zhì)：
正保公司：
借：固定資產(chǎn)清理 350
累計折舊 150
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 100
貸：固定資產(chǎn)－設(shè)備 600
借：固定資產(chǎn)－汽車 350
貸：固定資產(chǎn)清理 350
乙公司：
借：固定資產(chǎn)－設(shè)備 485
貸：庫存商品 400
應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 85
[例題總結(jié)與延伸]
一、確認(rèn)換入資產(chǎn)入賬價值的公式
1、具有商業(yè)實質(zhì)：
換入資產(chǎn)入賬價值＝換出資產(chǎn)公允價值＋支付的相關(guān)稅費－可以抵扣的進項＋支付的補價/－收到的補價
2、不具有商業(yè)實質(zhì)：
換入資產(chǎn)入賬價值＝換出資產(chǎn)賬面價值＋支付的相關(guān)稅費－可以抵扣的進項＋支付的補價/－收到的補價
3、換入資產(chǎn)公允價值更為公允的情況（考慮補價）：這種情況計算換入資產(chǎn)入賬價值仍然是遵循上面的兩個公式，不同的是“換出資產(chǎn)公允價值”要按照換入資產(chǎn)公允價值來倒算。
支出補價方換入資產(chǎn)入賬價值＝換出資產(chǎn)公允價值＋支付的相關(guān)稅費－可以抵扣的進項＋支付的補價＝（換入資產(chǎn)公允價值－支付的補價）＋支付的相關(guān)稅費－可以抵扣的進項＋支付的補價＝換入資產(chǎn)公允價值＋支付的相關(guān)稅費－可以抵扣的進項
收到補價方換入資產(chǎn)入賬價值＝換出資產(chǎn)公允價值＋支付的相關(guān)稅費－可以抵扣的進項－收到的補價＝（換入資產(chǎn)公允價值＋收到的補價）＋支付的相關(guān)稅費－可以抵扣的進項－收到的補價＝換入資產(chǎn)公允價值＋支付的相關(guān)稅費－可以抵扣的進項
二、需要注意的知識點
1、關(guān)于具有商業(yè)實質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn):)：增值稅并不影響非貨幣性資產(chǎn):)損益的確認(rèn)，價內(nèi)稅會影響到單項資產(chǎn)的損益問題。
確認(rèn)損益就是對于單項資產(chǎn)損益的確認(rèn)，如果是不具有商業(yè)實質(zhì)的，不存在損益確認(rèn)的問題。對于單項資產(chǎn)損益的確認(rèn)，是按照單項資產(chǎn)的公允價值和賬面價值的差額確定的，如果發(fā)生了相關(guān)流轉(zhuǎn)稅等價內(nèi)稅的需要明白影響的是單項資產(chǎn)損益。比如換出固定資產(chǎn)的營業(yè)稅是要作為固定資產(chǎn)清理核算的，換出無形資產(chǎn)的營業(yè)稅直接沖減的是確認(rèn)的無形資產(chǎn)營業(yè)外收入；換出應(yīng)稅消費品的一般消費稅是作為營業(yè)稅金及附加處理的。如果是換出投資性房地產(chǎn)的發(fā)生的營業(yè)稅是作為營業(yè)稅金及附加處理，因為這是屬于企業(yè)的其他業(yè)務(wù)范疇。
2、關(guān)于換出資產(chǎn)和換入資產(chǎn)發(fā)生的費用處理。一般情況認(rèn)為如果是換入資產(chǎn)直接發(fā)生的費用是作為換入資產(chǎn)入賬價值核算的，也就是在“支付的相關(guān)稅費”中核算；如果是為了換出資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)費用，影響的是單項資產(chǎn)的損益，不在“支付的相關(guān)稅費”中核算，不影響換入資產(chǎn)的入賬價值。所以從這個意義上說，具有商業(yè)實質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn):)中單項資產(chǎn)的損益不僅僅是按照資產(chǎn)的公允價值和賬面價值的差額來確定的，還受到了發(fā)生的價內(nèi)稅和相關(guān)費用的影響，在觀念上注意更新一下，不要太狹隘。
3、關(guān)于換出單項資產(chǎn)的損益的確認(rèn)問題可以參照教材大致掌握一下：換出固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的是要確認(rèn)營業(yè)外收入的；換出金融資產(chǎn)的是要確認(rèn)投資收益的；換出投資性房地產(chǎn)或者是原材料的是要確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入的；換出產(chǎn)品的是要確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入的。如果是換出自己發(fā)行的股票的，一般是作為定向發(fā)行股票處理，那么股票公允價值和面值的差額是要確認(rèn)為資本公積－股本溢價的，發(fā)生的相關(guān)費用是沖減的是資本公積－股本溢價，和整體的:)成本沒有關(guān)系。上述的處理可以適用于非同一控制下的企業(yè)合并中。
4、不具有商業(yè)實質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn):)的會計處理和具有商業(yè)實質(zhì)的區(qū)別在于：不具有商業(yè)實質(zhì)的情況不確認(rèn)損益：教材中有關(guān)于不具有商業(yè)實質(zhì)的確認(rèn)損益的情況，這種情況雖然一般考試會避免，但是從理解教材內(nèi)容上來說，應(yīng)該明確一下。
另外不具有商業(yè)實質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn):)，相關(guān)稅費（不包含增值稅）的處理是有差別的，比如換出資產(chǎn)發(fā)生的稅費在具有商業(yè)實質(zhì)的情況下不計入到換入資產(chǎn)入賬價值；而在不具有商業(yè)實質(zhì)的情況下是要計入到換入資產(chǎn)入賬價值的。這是主要的差異。之所以會村子啊這樣的差異就是因為不具有商業(yè)實質(zhì)情況下是不確認(rèn)損益的，所以相關(guān)稅費稚嫩計入到換入資產(chǎn)入賬價值中。
單項資產(chǎn)非貨幣性資產(chǎn)，具有商業(yè)實質(zhì)和不具有商業(yè)實質(zhì)的分別處理。
[經(jīng)典例題]
正保公司07年初與乙公司發(fā)生下列產(chǎn):)業(yè)務(wù)：
（1）正保公司用自己擁有的丙公司應(yīng)收賬款1000萬與乙公司:)一批存貨，該批存貨賬面余額為1100萬，計提存貨跌價準(zhǔn)備200萬，公允價值和計稅價格都為1000萬，增值稅率為17％；正保公司支付補價170萬。分別區(qū)分具有商業(yè)實質(zhì)和不具有商業(yè)實質(zhì)作出雙方的會計處理。
（2）正保公司用自有的固定資產(chǎn)設(shè)備一臺和乙公司的100量汽車:)。正保公司該項固定資產(chǎn)賬面原值600萬，累計折舊150萬，計提減值100萬，公允價值為500萬；乙公司汽車作為存貨核算，賬面余額為400萬，公允價值500萬，增值稅率17％；正保公司換入的汽車作為固定資產(chǎn)核算，分別區(qū)分具有商業(yè)實質(zhì)和不具有商業(yè)實質(zhì)作出雙方會計處理?！ ?BR> [例題答案]
1、會計分錄如下：（提示：因為應(yīng)收賬款屬于貨幣性資產(chǎn)，因此該項交易屬于貨幣性交易，不管是否具有商業(yè)實質(zhì)都是作為正常的購銷處理。）
正保公司：
借：庫存商品 1000
應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 170
貸：銀行存款 170
應(yīng)收賬款 1000
乙公司：
借：應(yīng)收賬款 1000
銀行存款 170
貸：主營業(yè)務(wù)收入 1000
應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 170
借：主營業(yè)務(wù)成本 900
存貨跌價準(zhǔn)備 200
貸：庫存商品 1100
2、會計分錄如下：
（1）具有商業(yè)實質(zhì)：
正保公司：
借：固定資產(chǎn)清理 350
累計折舊 150
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 100
貸：固定資產(chǎn)－設(shè)備 600
借：固定資產(chǎn)－汽車 500
貸：固定資產(chǎn)清理 350
營業(yè)外收入 150
乙公司：
借：固定資產(chǎn)－設(shè)備 585
貸：主營業(yè)務(wù)收入 500
應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 500×17％＝85
借：主營業(yè)務(wù)成本 400
貸：庫存商品 400
（2）不具有商業(yè)實質(zhì)：
正保公司：
借：固定資產(chǎn)清理 350
累計折舊 150
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 100
貸：固定資產(chǎn)－設(shè)備 600
借：固定資產(chǎn)－汽車 350
貸：固定資產(chǎn)清理 350
乙公司：
借：固定資產(chǎn)－設(shè)備 485
貸：庫存商品 400
應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 85
[例題總結(jié)與延伸]
一、確認(rèn)換入資產(chǎn)入賬價值的公式
1、具有商業(yè)實質(zhì)：
換入資產(chǎn)入賬價值＝換出資產(chǎn)公允價值＋支付的相關(guān)稅費－可以抵扣的進項＋支付的補價/－收到的補價
2、不具有商業(yè)實質(zhì)：
換入資產(chǎn)入賬價值＝換出資產(chǎn)賬面價值＋支付的相關(guān)稅費－可以抵扣的進項＋支付的補價/－收到的補價
3、換入資產(chǎn)公允價值更為公允的情況（考慮補價）：這種情況計算換入資產(chǎn)入賬價值仍然是遵循上面的兩個公式，不同的是“換出資產(chǎn)公允價值”要按照換入資產(chǎn)公允價值來倒算。
支出補價方換入資產(chǎn)入賬價值＝換出資產(chǎn)公允價值＋支付的相關(guān)稅費－可以抵扣的進項＋支付的補價＝（換入資產(chǎn)公允價值－支付的補價）＋支付的相關(guān)稅費－可以抵扣的進項＋支付的補價＝換入資產(chǎn)公允價值＋支付的相關(guān)稅費－可以抵扣的進項
收到補價方換入資產(chǎn)入賬價值＝換出資產(chǎn)公允價值＋支付的相關(guān)稅費－可以抵扣的進項－收到的補價＝（換入資產(chǎn)公允價值＋收到的補價）＋支付的相關(guān)稅費－可以抵扣的進項－收到的補價＝換入資產(chǎn)公允價值＋支付的相關(guān)稅費－可以抵扣的進項
二、需要注意的知識點
1、關(guān)于具有商業(yè)實質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn):)：增值稅并不影響非貨幣性資產(chǎn):)損益的確認(rèn)，價內(nèi)稅會影響到單項資產(chǎn)的損益問題。
確認(rèn)損益就是對于單項資產(chǎn)損益的確認(rèn)，如果是不具有商業(yè)實質(zhì)的，不存在損益確認(rèn)的問題。對于單項資產(chǎn)損益的確認(rèn)，是按照單項資產(chǎn)的公允價值和賬面價值的差額確定的，如果發(fā)生了相關(guān)流轉(zhuǎn)稅等價內(nèi)稅的需要明白影響的是單項資產(chǎn)損益。比如換出固定資產(chǎn)的營業(yè)稅是要作為固定資產(chǎn)清理核算的，換出無形資產(chǎn)的營業(yè)稅直接沖減的是確認(rèn)的無形資產(chǎn)營業(yè)外收入；換出應(yīng)稅消費品的一般消費稅是作為營業(yè)稅金及附加處理的。如果是換出投資性房地產(chǎn)的發(fā)生的營業(yè)稅是作為營業(yè)稅金及附加處理，因為這是屬于企業(yè)的其他業(yè)務(wù)范疇。
2、關(guān)于換出資產(chǎn)和換入資產(chǎn)發(fā)生的費用處理。一般情況認(rèn)為如果是換入資產(chǎn)直接發(fā)生的費用是作為換入資產(chǎn)入賬價值核算的，也就是在“支付的相關(guān)稅費”中核算；如果是為了換出資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)費用，影響的是單項資產(chǎn)的損益，不在“支付的相關(guān)稅費”中核算，不影響換入資產(chǎn)的入賬價值。所以從這個意義上說，具有商業(yè)實質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn):)中單項資產(chǎn)的損益不僅僅是按照資產(chǎn)的公允價值和賬面價值的差額來確定的，還受到了發(fā)生的價內(nèi)稅和相關(guān)費用的影響，在觀念上注意更新一下，不要太狹隘。
3、關(guān)于換出單項資產(chǎn)的損益的確認(rèn)問題可以參照教材大致掌握一下：換出固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的是要確認(rèn)營業(yè)外收入的；換出金融資產(chǎn)的是要確認(rèn)投資收益的；換出投資性房地產(chǎn)或者是原材料的是要確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入的；換出產(chǎn)品的是要確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入的。如果是換出自己發(fā)行的股票的，一般是作為定向發(fā)行股票處理，那么股票公允價值和面值的差額是要確認(rèn)為資本公積－股本溢價的，發(fā)生的相關(guān)費用是沖減的是資本公積－股本溢價，和整體的:)成本沒有關(guān)系。上述的處理可以適用于非同一控制下的企業(yè)合并中。
4、不具有商業(yè)實質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn):)的會計處理和具有商業(yè)實質(zhì)的區(qū)別在于：不具有商業(yè)實質(zhì)的情況不確認(rèn)損益：教材中有關(guān)于不具有商業(yè)實質(zhì)的確認(rèn)損益的情況，這種情況雖然一般考試會避免，但是從理解教材內(nèi)容上來說，應(yīng)該明確一下。
另外不具有商業(yè)實質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn):)，相關(guān)稅費（不包含增值稅）的處理是有差別的，比如換出資產(chǎn)發(fā)生的稅費在具有商業(yè)實質(zhì)的情況下不計入到換入資產(chǎn)入賬價值；而在不具有商業(yè)實質(zhì)的情況下是要計入到換入資產(chǎn)入賬價值的。這是主要的差異。之所以會村子啊這樣的差異就是因為不具有商業(yè)實質(zhì)情況下是不確認(rèn)損益的，所以相關(guān)稅費稚嫩計入到換入資產(chǎn)入賬價值中。