固定資產(chǎn)的確認
第六章 固定資產(chǎn)
本章考情分析
1．本章在考試中處于較重要的地位，很容易出題，分值一般在5分左右。
2．本章重點有二個：固定資產(chǎn)初始計量和后續(xù)計量，尤其是后續(xù)計量中的折舊，每年必考。
3．復習方法：固定資產(chǎn)初始計量，應與借款費用結(jié)合起來，在借款費用資本化情況下，專門借款利息將增加固定資產(chǎn)價值；折舊的核算應與所得稅、會計估計變更、重大差錯更正結(jié)合起來復習；在固定資產(chǎn)清理部分，應與債務重組、非貨幣性資產(chǎn)交換結(jié)合起來復習。
本章考點精講
一、固定資產(chǎn)的確認
固定資產(chǎn)，是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn)：①為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有的；②使用壽命超過一個會計年度。在確認固定資產(chǎn)時，應注意三個問題：
（1）取消了固定資產(chǎn)的單價標準，只要是使用壽命超過一年的有形資產(chǎn)均可作為固定資產(chǎn)。
（2）固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應當分別將各組成部分確認為單項固定資產(chǎn)，如購買一架飛機，因飛機的引擎和機身的使用年限不一樣，應分別確認固定資產(chǎn)。這樣處理，使固定資產(chǎn)使用年限、折舊方法更符合實際情況。
（3）備品備件和維修設(shè)備通常確認為存貨，但某些備品備件和維修設(shè)備需要與相關(guān)固定資產(chǎn)組合發(fā)揮效用，例如民用航空運輸企業(yè)的高價周轉(zhuǎn)件，應當確認為固定資產(chǎn)。
二、固定資產(chǎn)的初始計量（★）
固定資產(chǎn)應當按照成本進行初始計量。
1．外購固定資產(chǎn)
（1）企業(yè)外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費等。外購固定資產(chǎn)分為購入不需要安裝的固定資產(chǎn)和購入需要安裝的固定資產(chǎn)兩類。
【例1】甲公司支付117萬元購入一臺設(shè)備，另支付3萬元運雜費，不需要安裝。則：
借：固定資產(chǎn) 120
貸：銀行存款 120
（2）以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)，應當按照各項固定資產(chǎn)的公允價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。
（3）購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，應當在信用期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷，攤銷金額除滿足借款費用資本化條件應當計入固定資產(chǎn)成本外，均應當在信用期間內(nèi)確認為財務費用，計入當期損益。
【例2】甲公司2007年1月1日從C公司購入大型機器作為固定資產(chǎn)使用，該機器已收到。購貨合同約定，大型機器的總價款為1000萬元，分3年支付， 2007年12月31日支付500萬元，2008年12月31日支付300萬元， 2009年12月31日支付200萬元。假定甲公司3年期銀行借款年利率為6%。
①計算總價款的現(xiàn)值作為固定資產(chǎn)入賬價值（公允價值）
2007年1月1日的現(xiàn)值＝500/（1+6%）+300/（1+6%）2+200/（1+6%）3
=471.70+267.00+167.92=906.62（萬元）
②總價款與現(xiàn)值的差額作為未確認融資費用
未確認融資費用＝總價款1000－現(xiàn)值906.62＝93.38（萬元）
③2007年1月1日編制會計分錄
借：固定資產(chǎn) 906.62（本）
未確認融資費用 93.38（息）
貸：長期應付款 1000（本＋息）
2007．12．31
借：長期應付款 500（本＋息）
貸：銀行存款 500
借：財務費用（906.62×6％）54.39
貸：未確認融資費用 54.39
附：
未確認融資費用分攤表 （利息費用計算表）
日期
還款額（本＋息）
確認的融資費用（本期利息費用）
應付本金減少額（歸還的本金）
應付本金余額
（本金余額）
①
②=期初④×6％
③＝①－②
④＝期初④－③
2007.1.1
906.62
2007.12.31
500（本＋息）
54.39
445.61
461.01
2008.12.31
300（本＋息）
27.66
272.34
188.67
2009.12.31
200（本＋息）
11.33
188.67
0
合計
1000
93.38（息）
906.62（本金）
注：長期應付款攤余成本＝長期應付款賬面余額－未確認融資費用；利息費用＝長期應付款攤余成本×實際利率×期限。
第六章 固定資產(chǎn)
本章考情分析
1．本章在考試中處于較重要的地位，很容易出題，分值一般在5分左右。
2．本章重點有二個：固定資產(chǎn)初始計量和后續(xù)計量，尤其是后續(xù)計量中的折舊，每年必考。
3．復習方法：固定資產(chǎn)初始計量，應與借款費用結(jié)合起來，在借款費用資本化情況下，專門借款利息將增加固定資產(chǎn)價值；折舊的核算應與所得稅、會計估計變更、重大差錯更正結(jié)合起來復習；在固定資產(chǎn)清理部分，應與債務重組、非貨幣性資產(chǎn)交換結(jié)合起來復習。
本章考點精講
一、固定資產(chǎn)的確認
固定資產(chǎn)，是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn)：①為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有的；②使用壽命超過一個會計年度。在確認固定資產(chǎn)時，應注意三個問題：
（1）取消了固定資產(chǎn)的單價標準，只要是使用壽命超過一年的有形資產(chǎn)均可作為固定資產(chǎn)。
（2）固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應當分別將各組成部分確認為單項固定資產(chǎn)，如購買一架飛機，因飛機的引擎和機身的使用年限不一樣，應分別確認固定資產(chǎn)。這樣處理，使固定資產(chǎn)使用年限、折舊方法更符合實際情況。
（3）備品備件和維修設(shè)備通常確認為存貨，但某些備品備件和維修設(shè)備需要與相關(guān)固定資產(chǎn)組合發(fā)揮效用，例如民用航空運輸企業(yè)的高價周轉(zhuǎn)件，應當確認為固定資產(chǎn)。
二、固定資產(chǎn)的初始計量（★）
固定資產(chǎn)應當按照成本進行初始計量。
1．外購固定資產(chǎn)
（1）企業(yè)外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費等。外購固定資產(chǎn)分為購入不需要安裝的固定資產(chǎn)和購入需要安裝的固定資產(chǎn)兩類。
【例1】甲公司支付117萬元購入一臺設(shè)備，另支付3萬元運雜費，不需要安裝。則：
借：固定資產(chǎn) 120
貸：銀行存款 120
（2）以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)，應當按照各項固定資產(chǎn)的公允價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。
（3）購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，應當在信用期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷，攤銷金額除滿足借款費用資本化條件應當計入固定資產(chǎn)成本外，均應當在信用期間內(nèi)確認為財務費用，計入當期損益。
【例2】甲公司2007年1月1日從C公司購入大型機器作為固定資產(chǎn)使用，該機器已收到。購貨合同約定，大型機器的總價款為1000萬元，分3年支付， 2007年12月31日支付500萬元，2008年12月31日支付300萬元， 2009年12月31日支付200萬元。假定甲公司3年期銀行借款年利率為6%。
①計算總價款的現(xiàn)值作為固定資產(chǎn)入賬價值（公允價值）
2007年1月1日的現(xiàn)值＝500/（1+6%）+300/（1+6%）2+200/（1+6%）3
=471.70+267.00+167.92=906.62（萬元）
②總價款與現(xiàn)值的差額作為未確認融資費用
未確認融資費用＝總價款1000－現(xiàn)值906.62＝93.38（萬元）
③2007年1月1日編制會計分錄
借：固定資產(chǎn) 906.62（本）
未確認融資費用 93.38（息）
貸：長期應付款 1000（本＋息）
2007．12．31
借：長期應付款 500（本＋息）
貸：銀行存款 500
借：財務費用（906.62×6％）54.39
貸：未確認融資費用 54.39
附：
未確認融資費用分攤表 （利息費用計算表）
日期
還款額（本＋息）
確認的融資費用（本期利息費用）
應付本金減少額（歸還的本金）
應付本金余額
（本金余額）
①
②=期初④×6％
③＝①－②
④＝期初④－③
2007.1.1
906.62
2007.12.31
500（本＋息）
54.39
445.61
461.01
2008.12.31
300（本＋息）
27.66
272.34
188.67
2009.12.31
200（本＋息）
11.33
188.67
0
合計
1000
93.38（息）
906.62（本金）
注：長期應付款攤余成本＝長期應付款賬面余額－未確認融資費用；利息費用＝長期應付款攤余成本×實際利率×期限。