一．運(yùn)用分析性復(fù)核方法檢查產(chǎn)品成本合理性
通過(guò)分析被審計(jì)單位重要的比率和成本變動(dòng)趨勢(shì)。查明有無(wú)異常變動(dòng)及實(shí)際數(shù)與預(yù)算數(shù)的差異有無(wú)異常情況等。分析比較的內(nèi)容主要有：
(1)分析比較近期各年度和本年各個(gè)月份主要產(chǎn)品生產(chǎn)成本和存貨余額及其構(gòu)成變動(dòng)情況；
(2)分析比較各月材料和產(chǎn)品成本差異率．判斷是否存在人為調(diào)節(jié)生產(chǎn)成本和存貨余額的可能；
(3)分析比較近期各年度和本年度各個(gè)月份產(chǎn)品生產(chǎn)成本總額及單位生產(chǎn)成本，以判斷本期生產(chǎn)成本的總體合理性；
(4)分析比較近期各年度預(yù)提費(fèi)用、待攤費(fèi)用和待處理流動(dòng)資產(chǎn)損失，判斷其總體合理性；
(5)分析比較近期各年度和本年度各個(gè)月份制造費(fèi)用總額及其構(gòu)成，判斷制造費(fèi)用及其構(gòu)成總體合理性；
(6)分析比較近期各年度和本年度各個(gè)月份直接材料費(fèi)。判斷直接材料費(fèi)的總體合理性；
(7)分析比較近期各年度和本年度各個(gè)月份產(chǎn)品銷售成本總額及單位成本，判斷產(chǎn)品銷售成本總體合理性；
(8)計(jì)算毛利率，分析其變動(dòng)合理性；
(9)對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)與非關(guān)聯(lián)企業(yè)交易分析。
例題：（2003）下列各項(xiàng)中．屬于生產(chǎn)成本審計(jì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序的是：
A．對(duì)成本項(xiàng)目進(jìn)行分析性復(fù)核
B．審查有關(guān)憑證是否經(jīng)過(guò)適當(dāng)審批
C．審查有關(guān)記賬憑證是否附有順序編號(hào)的原始憑證
D．詢問和觀察存貨的盤點(diǎn)及接觸、審批程序
答案：A
二．審查產(chǎn)品成本開支范圍的合規(guī)合法性
抽取并審閱“生產(chǎn)成本明細(xì)賬”(成本計(jì)算單)、“制造費(fèi)用明細(xì)賬”和其他有關(guān)明細(xì)賬．證實(shí)企業(yè)是否嚴(yán)格地區(qū)分了應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的費(fèi)用與不應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的費(fèi)用的界限．查明有無(wú)亂擠亂攤成本或轉(zhuǎn)移成本的問題。
三．審查直接材料費(fèi)
一般從審閱材料和生產(chǎn)成本明細(xì)賬開始，抽查相關(guān)費(fèi)用憑證，檢查材料耗用量、計(jì)價(jià)和材料費(fèi)分配的真實(shí)性、合理性。審查要點(diǎn)是：
(1)直接材料耗用量的審查
(2)直接材料計(jì)價(jià)的審查
(3)直接材料費(fèi)分配的審查
例題：（2003）被審計(jì)單位在分配材料成本差異時(shí)．有意少攤借方額，如果相關(guān)產(chǎn)品當(dāng)期完工且銷售，這一做法必然導(dǎo)致當(dāng)期的：
A．利潤(rùn)虛減 B．資產(chǎn)虛減
C．存貨虛增 D．負(fù)債虛增
答案：C
四．審查直接人工費(fèi)
直接人工費(fèi)指直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人的計(jì)時(shí)工資、計(jì)價(jià)工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼．以及按其工資總額的14％計(jì)提的職工福利費(fèi)。對(duì)采用計(jì)時(shí)工資制的企業(yè)。抽查工時(shí)統(tǒng)計(jì)記錄，審查人工費(fèi)用分配表、工資率等。復(fù)核人工費(fèi)用正確性；對(duì)采用計(jì)件工資的企業(yè)．抽查產(chǎn)量統(tǒng)計(jì)報(bào)告，檢查工資標(biāo)準(zhǔn)等．審查直接人工費(fèi)用真實(shí)性、費(fèi)用分配正確性及賬務(wù)處理正確性等。詳見“工薪業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)”。
五．制造費(fèi)用的審查
取得或編制制造費(fèi)用明細(xì)表，將制造費(fèi)用明細(xì)表與明細(xì)賬、總賬核對(duì)相符。由于制造費(fèi)用項(xiàng)目繁多，數(shù)額懸殊，重要程度不一．審計(jì)人員應(yīng)按重要性原則，有針對(duì)性地對(duì)數(shù)額較大，易于與其他費(fèi)用支出相混淆．變動(dòng)幅度大的項(xiàng)目，以及制度規(guī)定有提取或開支標(biāo)準(zhǔn)的項(xiàng)目進(jìn)行重點(diǎn)審查。
(1)審查制造費(fèi)用的真實(shí)性
(2)審查制造費(fèi)用歸集、分配的合理性
(3)審查制造費(fèi)用分配賬務(wù)處理的準(zhǔn)確性
六．輔助生產(chǎn)費(fèi)用的審查
(1)審查輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集
(2)審查輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配
七．在產(chǎn)品成本的審查
對(duì)在產(chǎn)品成本的審查應(yīng)從以下兩方面進(jìn)行：
(1)審查在產(chǎn)品的結(jié)存數(shù)量(見存貨審計(jì)部分)
(2)審查在產(chǎn)品的計(jì)價(jià)方法
在產(chǎn)品有多種計(jì)價(jià)方法(在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配生產(chǎn)成本)，而且每種計(jì)價(jià)方法均有各自的適用條件。審查在產(chǎn)品計(jì)價(jià)方法的重點(diǎn)在于在產(chǎn)品計(jì)價(jià)方法的合理性以及查核在產(chǎn)品計(jì)價(jià)方法在相鄰會(huì)計(jì)期間是否有變動(dòng)。
八．產(chǎn)品成本的審查
在完成上述實(shí)質(zhì)性審查的基礎(chǔ)上。最后對(duì)產(chǎn)品成本計(jì)算的準(zhǔn)確性進(jìn)行審核。
(1)審查產(chǎn)成品數(shù)量
(2)審查產(chǎn)品成本的計(jì)算
九．預(yù)提費(fèi)用審查
(1)查明預(yù)提費(fèi)用的提取是否與有關(guān)規(guī)定和企業(yè)內(nèi)部管理制度一致。與以前年度比較．確定提取金額是否合理。
(2)取得或編制預(yù)提費(fèi)用明細(xì)表，并與明細(xì)賬總額、總分類賬總額核對(duì)一致，查明預(yù)提費(fèi)用數(shù)額是否正確；企業(yè)有無(wú)未記錄的應(yīng)該預(yù)提的項(xiàng)目。
(3)預(yù)提費(fèi)用實(shí)際支出時(shí)，查明實(shí)際支付額與相應(yīng)的受益期限是否配比、其賬務(wù)處理是否正確。
(4)預(yù)提費(fèi)用年末余額在資產(chǎn)負(fù)債表的反映是否恰當(dāng)。當(dāng)“預(yù)提費(fèi)用”賬戶期末在借方余額時(shí)。應(yīng)將其合并在“待攤費(fèi)用”項(xiàng)目?jī)?nèi)反映．不包括在本項(xiàng)目?jī)?nèi)。
十．待攤費(fèi)用審查
(1)取得或編制待攤費(fèi)用明細(xì)表，將該明細(xì)表與待攤費(fèi)用明細(xì)賬和總賬核對(duì)，查明是否相符。如果不符應(yīng)查明原因。
(2)審查待攤費(fèi)用的真實(shí)性。核實(shí)待攤費(fèi)用的原始憑證。當(dāng)待攤費(fèi)用金額較大或發(fā)現(xiàn)其他異常事項(xiàng)時(shí)，應(yīng)向收款方詢證或向當(dāng)事人查詢。確定待攤費(fèi)用的真實(shí)性。
(3)審查待攤費(fèi)用的攤銷是否合理。審計(jì)人員要查明待攤費(fèi)用的攤銷期與款項(xiàng)支出的受益期是否一致。有無(wú)隨意處理的情況；攤銷方法前后各期是否保持一致。
(4)驗(yàn)證待攤費(fèi)用的賬務(wù)處理是否準(zhǔn)確。驗(yàn)證待攤費(fèi)用比例及計(jì)算是否準(zhǔn)確，攤銷時(shí)對(duì)應(yīng)科目運(yùn)用是否正確。
通過(guò)分析被審計(jì)單位重要的比率和成本變動(dòng)趨勢(shì)。查明有無(wú)異常變動(dòng)及實(shí)際數(shù)與預(yù)算數(shù)的差異有無(wú)異常情況等。分析比較的內(nèi)容主要有：
(1)分析比較近期各年度和本年各個(gè)月份主要產(chǎn)品生產(chǎn)成本和存貨余額及其構(gòu)成變動(dòng)情況；
(2)分析比較各月材料和產(chǎn)品成本差異率．判斷是否存在人為調(diào)節(jié)生產(chǎn)成本和存貨余額的可能；
(3)分析比較近期各年度和本年度各個(gè)月份產(chǎn)品生產(chǎn)成本總額及單位生產(chǎn)成本，以判斷本期生產(chǎn)成本的總體合理性；
(4)分析比較近期各年度預(yù)提費(fèi)用、待攤費(fèi)用和待處理流動(dòng)資產(chǎn)損失，判斷其總體合理性；
(5)分析比較近期各年度和本年度各個(gè)月份制造費(fèi)用總額及其構(gòu)成，判斷制造費(fèi)用及其構(gòu)成總體合理性；
(6)分析比較近期各年度和本年度各個(gè)月份直接材料費(fèi)。判斷直接材料費(fèi)的總體合理性；
(7)分析比較近期各年度和本年度各個(gè)月份產(chǎn)品銷售成本總額及單位成本，判斷產(chǎn)品銷售成本總體合理性；
(8)計(jì)算毛利率，分析其變動(dòng)合理性；
(9)對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)與非關(guān)聯(lián)企業(yè)交易分析。
例題：（2003）下列各項(xiàng)中．屬于生產(chǎn)成本審計(jì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序的是：
A．對(duì)成本項(xiàng)目進(jìn)行分析性復(fù)核
B．審查有關(guān)憑證是否經(jīng)過(guò)適當(dāng)審批
C．審查有關(guān)記賬憑證是否附有順序編號(hào)的原始憑證
D．詢問和觀察存貨的盤點(diǎn)及接觸、審批程序
答案：A
二．審查產(chǎn)品成本開支范圍的合規(guī)合法性
抽取并審閱“生產(chǎn)成本明細(xì)賬”(成本計(jì)算單)、“制造費(fèi)用明細(xì)賬”和其他有關(guān)明細(xì)賬．證實(shí)企業(yè)是否嚴(yán)格地區(qū)分了應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的費(fèi)用與不應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的費(fèi)用的界限．查明有無(wú)亂擠亂攤成本或轉(zhuǎn)移成本的問題。
三．審查直接材料費(fèi)
一般從審閱材料和生產(chǎn)成本明細(xì)賬開始，抽查相關(guān)費(fèi)用憑證，檢查材料耗用量、計(jì)價(jià)和材料費(fèi)分配的真實(shí)性、合理性。審查要點(diǎn)是：
(1)直接材料耗用量的審查
(2)直接材料計(jì)價(jià)的審查
(3)直接材料費(fèi)分配的審查
例題：（2003）被審計(jì)單位在分配材料成本差異時(shí)．有意少攤借方額，如果相關(guān)產(chǎn)品當(dāng)期完工且銷售，這一做法必然導(dǎo)致當(dāng)期的：
A．利潤(rùn)虛減 B．資產(chǎn)虛減
C．存貨虛增 D．負(fù)債虛增
答案：C
四．審查直接人工費(fèi)
直接人工費(fèi)指直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人的計(jì)時(shí)工資、計(jì)價(jià)工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼．以及按其工資總額的14％計(jì)提的職工福利費(fèi)。對(duì)采用計(jì)時(shí)工資制的企業(yè)。抽查工時(shí)統(tǒng)計(jì)記錄，審查人工費(fèi)用分配表、工資率等。復(fù)核人工費(fèi)用正確性；對(duì)采用計(jì)件工資的企業(yè)．抽查產(chǎn)量統(tǒng)計(jì)報(bào)告，檢查工資標(biāo)準(zhǔn)等．審查直接人工費(fèi)用真實(shí)性、費(fèi)用分配正確性及賬務(wù)處理正確性等。詳見“工薪業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)”。
五．制造費(fèi)用的審查
取得或編制制造費(fèi)用明細(xì)表，將制造費(fèi)用明細(xì)表與明細(xì)賬、總賬核對(duì)相符。由于制造費(fèi)用項(xiàng)目繁多，數(shù)額懸殊，重要程度不一．審計(jì)人員應(yīng)按重要性原則，有針對(duì)性地對(duì)數(shù)額較大，易于與其他費(fèi)用支出相混淆．變動(dòng)幅度大的項(xiàng)目，以及制度規(guī)定有提取或開支標(biāo)準(zhǔn)的項(xiàng)目進(jìn)行重點(diǎn)審查。
(1)審查制造費(fèi)用的真實(shí)性
(2)審查制造費(fèi)用歸集、分配的合理性
(3)審查制造費(fèi)用分配賬務(wù)處理的準(zhǔn)確性
六．輔助生產(chǎn)費(fèi)用的審查
(1)審查輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集
(2)審查輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配
七．在產(chǎn)品成本的審查
對(duì)在產(chǎn)品成本的審查應(yīng)從以下兩方面進(jìn)行：
(1)審查在產(chǎn)品的結(jié)存數(shù)量(見存貨審計(jì)部分)
(2)審查在產(chǎn)品的計(jì)價(jià)方法
在產(chǎn)品有多種計(jì)價(jià)方法(在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配生產(chǎn)成本)，而且每種計(jì)價(jià)方法均有各自的適用條件。審查在產(chǎn)品計(jì)價(jià)方法的重點(diǎn)在于在產(chǎn)品計(jì)價(jià)方法的合理性以及查核在產(chǎn)品計(jì)價(jià)方法在相鄰會(huì)計(jì)期間是否有變動(dòng)。
八．產(chǎn)品成本的審查
在完成上述實(shí)質(zhì)性審查的基礎(chǔ)上。最后對(duì)產(chǎn)品成本計(jì)算的準(zhǔn)確性進(jìn)行審核。
(1)審查產(chǎn)成品數(shù)量
(2)審查產(chǎn)品成本的計(jì)算
九．預(yù)提費(fèi)用審查
(1)查明預(yù)提費(fèi)用的提取是否與有關(guān)規(guī)定和企業(yè)內(nèi)部管理制度一致。與以前年度比較．確定提取金額是否合理。
(2)取得或編制預(yù)提費(fèi)用明細(xì)表，并與明細(xì)賬總額、總分類賬總額核對(duì)一致，查明預(yù)提費(fèi)用數(shù)額是否正確；企業(yè)有無(wú)未記錄的應(yīng)該預(yù)提的項(xiàng)目。
(3)預(yù)提費(fèi)用實(shí)際支出時(shí)，查明實(shí)際支付額與相應(yīng)的受益期限是否配比、其賬務(wù)處理是否正確。
(4)預(yù)提費(fèi)用年末余額在資產(chǎn)負(fù)債表的反映是否恰當(dāng)。當(dāng)“預(yù)提費(fèi)用”賬戶期末在借方余額時(shí)。應(yīng)將其合并在“待攤費(fèi)用”項(xiàng)目?jī)?nèi)反映．不包括在本項(xiàng)目?jī)?nèi)。
十．待攤費(fèi)用審查
(1)取得或編制待攤費(fèi)用明細(xì)表，將該明細(xì)表與待攤費(fèi)用明細(xì)賬和總賬核對(duì)，查明是否相符。如果不符應(yīng)查明原因。
(2)審查待攤費(fèi)用的真實(shí)性。核實(shí)待攤費(fèi)用的原始憑證。當(dāng)待攤費(fèi)用金額較大或發(fā)現(xiàn)其他異常事項(xiàng)時(shí)，應(yīng)向收款方詢證或向當(dāng)事人查詢。確定待攤費(fèi)用的真實(shí)性。
(3)審查待攤費(fèi)用的攤銷是否合理。審計(jì)人員要查明待攤費(fèi)用的攤銷期與款項(xiàng)支出的受益期是否一致。有無(wú)隨意處理的情況；攤銷方法前后各期是否保持一致。
(4)驗(yàn)證待攤費(fèi)用的賬務(wù)處理是否準(zhǔn)確。驗(yàn)證待攤費(fèi)用比例及計(jì)算是否準(zhǔn)確，攤銷時(shí)對(duì)應(yīng)科目運(yùn)用是否正確。