產(chǎn)品成本審計(jì)
一．運(yùn)用分析性復(fù)核方法檢查產(chǎn)品成本合理性
通過(guò)分析被審計(jì)單位重要的比率和成本變動(dòng)趨勢(shì)。查明有無(wú)異常變動(dòng)及實(shí)際數(shù)與預(yù)算數(shù)的差異有無(wú)異常情況等。分析比較的內(nèi)容主要有：
(1)分析比較近期各年度和本年各個(gè)月份主要產(chǎn)品生產(chǎn)成本和存貨余額及其構(gòu)成變動(dòng)情況；
(2)分析比較各月材料和產(chǎn)品成本差異率．判斷是否存在人為調(diào)節(jié)生產(chǎn)成本和存貨余額的可能；
(3)分析比較近期各年度和本年度各個(gè)月份產(chǎn)品生產(chǎn)成本總額及單位生產(chǎn)成本，以判斷本期生產(chǎn)成本的總體合理性；
(4)分析比較近期各年度預(yù)提費(fèi)用、待攤費(fèi)用和待處理流動(dòng)資產(chǎn)損失，判斷其總體合理性；
(5)分析比較近期各年度和本年度各個(gè)月份制造費(fèi)用總額及其構(gòu)成，判斷制造費(fèi)用及其構(gòu)成總體合理性；
(6)分析比較近期各年度和本年度各個(gè)月份直接材料費(fèi)。判斷直接材料費(fèi)的總體合理性；
(7)分析比較近期各年度和本年度各個(gè)月份產(chǎn)品銷售成本總額及單位成本，判斷產(chǎn)品銷售成本總體合理性；
(8)計(jì)算毛利率，分析其變動(dòng)合理性；
(9)對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)與非關(guān)聯(lián)企業(yè)交易分析。
【例題3】（2003）下列各項(xiàng)中．屬于生產(chǎn)成本審計(jì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序的是：
A．對(duì)成本項(xiàng)目進(jìn)行分析性復(fù)核
B．審查有關(guān)憑證是否經(jīng)過(guò)適當(dāng)審批
C．審查有關(guān)記賬憑證是否附有順序編號(hào)的原始憑證
D．詢問(wèn)和觀察存貨的盤點(diǎn)及接觸、審批程序
【答案】A
二．標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)審查
三．審查直接材料費(fèi)
一般從審閱材料和生產(chǎn)成本明細(xì)賬開(kāi)始，抽查相關(guān)費(fèi)用憑證，檢查材料耗用量、計(jì)價(jià)和材料費(fèi)分配的真實(shí)性、合理性。審查要點(diǎn)是：
(1)直接材料耗用量的審查
(2)直接材料計(jì)價(jià)的審查
(3)直接材料費(fèi)分配的審查
【例題4】（2003）被審計(jì)單位在分配材料成本差異時(shí)．有意少攤借方額，如果相關(guān)產(chǎn)品當(dāng)期完工且銷售，這一做法必然導(dǎo)致當(dāng)期的：
A．利潤(rùn)虛減
B．資產(chǎn)虛減
C．存貨虛增
D．負(fù)債虛增
【答案】C
四．審查直接人工費(fèi)
直接人工費(fèi)指直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人的計(jì)時(shí)工資、計(jì)價(jià)工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼．以及按其工資總額的14％計(jì)提的職工福利費(fèi)。對(duì)采用計(jì)時(shí)工資制的企業(yè)。抽查工時(shí)統(tǒng)計(jì)記錄，審查人工費(fèi)用分配表、工資率等。復(fù)核人工費(fèi)用正確性；對(duì)采用計(jì)件工資的企業(yè)．抽查產(chǎn)量統(tǒng)計(jì)報(bào)告，檢查工資標(biāo)準(zhǔn)等．審查直接人工費(fèi)用真實(shí)性、費(fèi)用分配正確性及賬務(wù)處理正確性等。詳見(jiàn)“工薪業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)”。
五．制造費(fèi)用的審查
取得或編制制造費(fèi)用明細(xì)表，將制造費(fèi)用明細(xì)表與明細(xì)賬、總賬核對(duì)相符。由于制造費(fèi)用項(xiàng)目繁多，數(shù)額懸殊，重要程度不一．審計(jì)人員應(yīng)按重要性原則，有針對(duì)性地對(duì)數(shù)額較大，易于與其他費(fèi)用支出相混淆．變動(dòng)幅度大的項(xiàng)目，以及制度規(guī)定有提取或開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)的項(xiàng)目進(jìn)行重點(diǎn)審查。
(1)審查制造費(fèi)用的真實(shí)性
(2)審查制造費(fèi)用歸集、分配的合理性
(3)審查制造費(fèi)用分配賬務(wù)處理的準(zhǔn)確性
六．輔助生產(chǎn)費(fèi)用的審查
(1)審查輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集
(2)審查輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配
七．在產(chǎn)品成本的審查
對(duì)在產(chǎn)品成本的審查應(yīng)從以下兩方面進(jìn)行：
(1)審查在產(chǎn)品的結(jié)存數(shù)量(見(jiàn)存貨審計(jì)部分)
(2)審查在產(chǎn)品的計(jì)價(jià)方法
在產(chǎn)品有多種計(jì)價(jià)方法(在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配生產(chǎn)成本)，而且每種計(jì)價(jià)方法均有各自的適用條件。審查在產(chǎn)品計(jì)價(jià)方法的重點(diǎn)在于在產(chǎn)品計(jì)價(jià)方法的合理性以及查核在產(chǎn)品計(jì)價(jià)方法在相鄰會(huì)計(jì)期間是否有變動(dòng)。
【例題5】（2005）審計(jì)人員對(duì)某企業(yè)產(chǎn)品成本進(jìn)行審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)該企業(yè)在產(chǎn)品成本中列支了如下內(nèi)容。其中符合相關(guān)規(guī)定的有：
A．給希望小學(xué)捐款50 000元
B．向供貨單位支付合同違約金8000元
C．結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用95 000元
D．因火災(zāi)造成的原材料損失費(fèi)85 000元
E．結(jié)轉(zhuǎn)的輔助生產(chǎn)費(fèi)用70 000元
【答案】CE
八．產(chǎn)品成本的審查
在完成上述實(shí)質(zhì)性審查的基礎(chǔ)上。最后對(duì)產(chǎn)品成本計(jì)算的準(zhǔn)確性進(jìn)行審核。
(1)審查產(chǎn)成品數(shù)量
(2)審查產(chǎn)品成本的計(jì)算
【例題6】（2004）某企業(yè)2004年3月20日產(chǎn)成品A的實(shí)際盤存數(shù)量為220件。2004年1月1日至2004年3月20日盤點(diǎn)時(shí)止。產(chǎn)成品A的完工數(shù)量為400件，銷售發(fā)出數(shù)量為300件．可以確認(rèn)該企業(yè)2003年12月31日產(chǎn)成品A的實(shí)際數(shù)量為：
A．220件
B．320件
C．120件
D．520件
【答案】C
一．運(yùn)用分析性復(fù)核方法檢查產(chǎn)品成本合理性
通過(guò)分析被審計(jì)單位重要的比率和成本變動(dòng)趨勢(shì)。查明有無(wú)異常變動(dòng)及實(shí)際數(shù)與預(yù)算數(shù)的差異有無(wú)異常情況等。分析比較的內(nèi)容主要有：
(1)分析比較近期各年度和本年各個(gè)月份主要產(chǎn)品生產(chǎn)成本和存貨余額及其構(gòu)成變動(dòng)情況；
(2)分析比較各月材料和產(chǎn)品成本差異率．判斷是否存在人為調(diào)節(jié)生產(chǎn)成本和存貨余額的可能；
(3)分析比較近期各年度和本年度各個(gè)月份產(chǎn)品生產(chǎn)成本總額及單位生產(chǎn)成本，以判斷本期生產(chǎn)成本的總體合理性；
(4)分析比較近期各年度預(yù)提費(fèi)用、待攤費(fèi)用和待處理流動(dòng)資產(chǎn)損失，判斷其總體合理性；
(5)分析比較近期各年度和本年度各個(gè)月份制造費(fèi)用總額及其構(gòu)成，判斷制造費(fèi)用及其構(gòu)成總體合理性；
(6)分析比較近期各年度和本年度各個(gè)月份直接材料費(fèi)。判斷直接材料費(fèi)的總體合理性；
(7)分析比較近期各年度和本年度各個(gè)月份產(chǎn)品銷售成本總額及單位成本，判斷產(chǎn)品銷售成本總體合理性；
(8)計(jì)算毛利率，分析其變動(dòng)合理性；
(9)對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)與非關(guān)聯(lián)企業(yè)交易分析。
【例題3】（2003）下列各項(xiàng)中．屬于生產(chǎn)成本審計(jì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序的是：
A．對(duì)成本項(xiàng)目進(jìn)行分析性復(fù)核
B．審查有關(guān)憑證是否經(jīng)過(guò)適當(dāng)審批
C．審查有關(guān)記賬憑證是否附有順序編號(hào)的原始憑證
D．詢問(wèn)和觀察存貨的盤點(diǎn)及接觸、審批程序
【答案】A
二．標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)審查
三．審查直接材料費(fèi)
一般從審閱材料和生產(chǎn)成本明細(xì)賬開(kāi)始，抽查相關(guān)費(fèi)用憑證，檢查材料耗用量、計(jì)價(jià)和材料費(fèi)分配的真實(shí)性、合理性。審查要點(diǎn)是：
(1)直接材料耗用量的審查
(2)直接材料計(jì)價(jià)的審查
(3)直接材料費(fèi)分配的審查
【例題4】（2003）被審計(jì)單位在分配材料成本差異時(shí)．有意少攤借方額，如果相關(guān)產(chǎn)品當(dāng)期完工且銷售，這一做法必然導(dǎo)致當(dāng)期的：
A．利潤(rùn)虛減
B．資產(chǎn)虛減
C．存貨虛增
D．負(fù)債虛增
【答案】C
四．審查直接人工費(fèi)
直接人工費(fèi)指直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人的計(jì)時(shí)工資、計(jì)價(jià)工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼．以及按其工資總額的14％計(jì)提的職工福利費(fèi)。對(duì)采用計(jì)時(shí)工資制的企業(yè)。抽查工時(shí)統(tǒng)計(jì)記錄，審查人工費(fèi)用分配表、工資率等。復(fù)核人工費(fèi)用正確性；對(duì)采用計(jì)件工資的企業(yè)．抽查產(chǎn)量統(tǒng)計(jì)報(bào)告，檢查工資標(biāo)準(zhǔn)等．審查直接人工費(fèi)用真實(shí)性、費(fèi)用分配正確性及賬務(wù)處理正確性等。詳見(jiàn)“工薪業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)”。
五．制造費(fèi)用的審查
取得或編制制造費(fèi)用明細(xì)表，將制造費(fèi)用明細(xì)表與明細(xì)賬、總賬核對(duì)相符。由于制造費(fèi)用項(xiàng)目繁多，數(shù)額懸殊，重要程度不一．審計(jì)人員應(yīng)按重要性原則，有針對(duì)性地對(duì)數(shù)額較大，易于與其他費(fèi)用支出相混淆．變動(dòng)幅度大的項(xiàng)目，以及制度規(guī)定有提取或開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)的項(xiàng)目進(jìn)行重點(diǎn)審查。
(1)審查制造費(fèi)用的真實(shí)性
(2)審查制造費(fèi)用歸集、分配的合理性
(3)審查制造費(fèi)用分配賬務(wù)處理的準(zhǔn)確性
六．輔助生產(chǎn)費(fèi)用的審查
(1)審查輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集
(2)審查輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配
七．在產(chǎn)品成本的審查
對(duì)在產(chǎn)品成本的審查應(yīng)從以下兩方面進(jìn)行：
(1)審查在產(chǎn)品的結(jié)存數(shù)量(見(jiàn)存貨審計(jì)部分)
(2)審查在產(chǎn)品的計(jì)價(jià)方法
在產(chǎn)品有多種計(jì)價(jià)方法(在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配生產(chǎn)成本)，而且每種計(jì)價(jià)方法均有各自的適用條件。審查在產(chǎn)品計(jì)價(jià)方法的重點(diǎn)在于在產(chǎn)品計(jì)價(jià)方法的合理性以及查核在產(chǎn)品計(jì)價(jià)方法在相鄰會(huì)計(jì)期間是否有變動(dòng)。
【例題5】（2005）審計(jì)人員對(duì)某企業(yè)產(chǎn)品成本進(jìn)行審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)該企業(yè)在產(chǎn)品成本中列支了如下內(nèi)容。其中符合相關(guān)規(guī)定的有：
A．給希望小學(xué)捐款50 000元
B．向供貨單位支付合同違約金8000元
C．結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用95 000元
D．因火災(zāi)造成的原材料損失費(fèi)85 000元
E．結(jié)轉(zhuǎn)的輔助生產(chǎn)費(fèi)用70 000元
【答案】CE
八．產(chǎn)品成本的審查
在完成上述實(shí)質(zhì)性審查的基礎(chǔ)上。最后對(duì)產(chǎn)品成本計(jì)算的準(zhǔn)確性進(jìn)行審核。
(1)審查產(chǎn)成品數(shù)量
(2)審查產(chǎn)品成本的計(jì)算
【例題6】（2004）某企業(yè)2004年3月20日產(chǎn)成品A的實(shí)際盤存數(shù)量為220件。2004年1月1日至2004年3月20日盤點(diǎn)時(shí)止。產(chǎn)成品A的完工數(shù)量為400件，銷售發(fā)出數(shù)量為300件．可以確認(rèn)該企業(yè)2003年12月31日產(chǎn)成品A的實(shí)際數(shù)量為：
A．220件
B．320件
C．120件
D．520件
【答案】C