第一節(jié) 審計抽樣的基本概念
一．掌握審計抽樣的涵義
審計抽樣是指從某一特定的審計對象(審計總體)中，按一定方式抽取一部分具有代表性的審查對象(樣本)進行審查，并用樣本的審查結(jié)果推斷審計總體特征的審計方法。
例題：（2005）下列情況中。適用于審計抽樣的是：
A．以檢查總體完整性為目的
B．單筆業(yè)務(wù)金額超過重要性水平
C．可接受檢查風(fēng)險過低
D．審計事項總體數(shù)量較大
答案：D
二．了解審計抽樣的理論基礎(chǔ)和現(xiàn)實依據(jù)
1．審計目標(biāo)的變遷使審計抽樣成為必然
審計目標(biāo)從“查錯防弊”向“對財務(wù)報表的公允性表達審計意見”轉(zhuǎn)變。
2．審計對象的多元化和復(fù)雜性，導(dǎo)致了審計抽樣的必要性
現(xiàn)代審計要求時效性更強、效率性更高的情況下也必須實行既省時又省力的抽樣審計。
3．企業(yè)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的完善為審計抽樣的實施創(chuàng)造了現(xiàn)實依據(jù)
抽樣審計方法的運用創(chuàng)造了較為合理的現(xiàn)實基礎(chǔ)，使得審計人員可以在評審內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)上，有針對性地確定抽查的范圍，合理地選取被審查的樣本。
4．概率和數(shù)理統(tǒng)計理論和技術(shù)的發(fā)展為審計抽樣提供了理論和技術(shù)依據(jù)
三．掌握審計抽樣風(fēng)險的類型
1．審計抽樣風(fēng)險
(1)抽樣風(fēng)險
①符合性測試中的抽樣風(fēng)險
過度依賴風(fēng)險
指在對內(nèi)部控制的執(zhí)行情況進行測試時，通過樣本的考察，得出依賴內(nèi)部控制的結(jié)論，但總體的實際情況可能并不足以支持這一結(jié)論。即在審計人員選取的樣本中，內(nèi)部控制程序較之總體水平得到更好地執(zhí)行，這樣對樣本考察的結(jié)果將導(dǎo)致審計人員對內(nèi)部控制給予過度的依賴。
依賴不足風(fēng)險
指對內(nèi)部控制的執(zhí)行進行測試時，基于對樣本的考察得出了不能依賴內(nèi)部控制的結(jié)論，但總體的實際情況卻是可以依賴的，即對內(nèi)部控制應(yīng)該依賴而未予依賴。
②實質(zhì)性測試中的抽樣風(fēng)險
誤拒風(fēng)險
指在對財務(wù)報表項目或賬戶余額的正確性進行測試時，實際上某項余額正確，而審計人員通過考察樣本卻得出該余額不正確的結(jié)論，即將事實上正確的余額 看成是錯誤的余額。
誤受風(fēng)險
指實際上某項余額是錯誤的，而審計人員考察樣本后卻 得出該項余額正確的結(jié)論，即將事實上錯誤的余額誤作為正確的予以接受。
例題：（2003）改進抽樣方法是控制和降低誤拒風(fēng)險的方法。
答案：×
( 2)非抽樣風(fēng)險
非抽樣風(fēng)險是指由于采用抽樣審查方法之外的其他原因所造成的風(fēng)險。
非抽樣風(fēng)險一般難以量化，可以通過審計程序和審計方法的科學(xué)周密設(shè)計以及審計工作的適當(dāng)監(jiān)督指導(dǎo)將其消除或減少。
2．對抽樣風(fēng)險的控制
①對I類抽樣風(fēng)險的控制
依賴不足風(fēng)險和誤拒風(fēng)險都是將正確判斷為錯誤的風(fēng)險，我們稱其為I類風(fēng)險或a風(fēng)險。此類風(fēng)險主要與審計效率相關(guān)，它將直接導(dǎo)致測試范圍擴大，樣本容量增加，使審計效率下降。對I類風(fēng)險最為有效的控制方法就是擴大審查的樣本規(guī)模，因為增大樣本容量，可以提高樣本對審計總體特征的代表性，從而使抽樣結(jié)果更為有效。
②對Ⅱ類抽樣風(fēng)險的控制
與I類風(fēng)險相對應(yīng)，過度依賴風(fēng)險和誤受風(fēng)險都是將錯誤判斷為正確的風(fēng)險，我們稱其為Ⅱ類風(fēng)險或p風(fēng)險。此類風(fēng)險主要與審計效果相關(guān)，它將直接導(dǎo)致錯誤的和不可靠的審計結(jié)論，使審計工作質(zhì)量下降?？刂脾蝾愶L(fēng)險最為有效的方法就是改進抽樣方法， 因為所選用的抽樣方法越科學(xué)，其對抽樣過程的精度限度就越高，抽樣結(jié)果的可靠性程度也越高。
3．審計抽樣的質(zhì)量因素
(1) 掌握影響審計抽樣質(zhì)量的因素
①樣本的代表性
由于審計抽樣是通過審查樣本，以樣本特征推斷總體特征，因此能否從樣本審查結(jié)果準(zhǔn)確推斷總體特征以形成可靠的審計結(jié)論，在很大程度上取決于從審計總體中抽取的樣本是否能夠充分有效地代表審計總體，樣本的代表性越強，用樣本審查結(jié)果推斷審計總體特征就越精確，抽樣誤差也就越小。
②抽樣誤差
抽樣誤差是指根據(jù)樣本特征所推斷的審計總體特征與審計總體實際情況之間的差異。這種差異是由于審計中采用抽樣方法所直接導(dǎo)致的，只要是實施抽樣審查法，抽樣誤差的存在就是無法避免的，而且抽樣誤差的大小將直接影響審計結(jié)論的準(zhǔn)確性。
③樣本審查結(jié)果對總體作出的推斷
適量抽取樣本，選擇代表性的樣本，充分地審查樣本，在審計抽樣中都是十分重 要的，但這些都只是為推斷審計總體特征準(zhǔn)備必備條件，由樣本審查結(jié)果推斷審計總體 的特征對審計抽樣工作質(zhì)量更有直接的影響，而且在這一過程中審計人員還要承擔(dān)I類和 Ⅱ類抽樣風(fēng)險，使得這一推斷過程成為審計抽樣質(zhì)量控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。
④審計人員素質(zhì)
審計抽樣只是審計過程中審計人員所采用的審計方法而已，這些方法本身再科學(xué)， 再可靠，方法的選擇、方法的執(zhí)行、對執(zhí)行的監(jiān)督檢查仍然是由審計人員來進行的，因此審計人員的素質(zhì)即審計人員能否勝任審計抽樣工作，能否充分發(fā)揮其主動性、積極性和創(chuàng)造性，也會影響審計抽樣的工作質(zhì)量。
(2) 了解對審計抽樣的質(zhì)量控制
審計抽樣的技術(shù)控制、審計抽樣的實施控制、審計抽樣的管理控制。
一．掌握審計抽樣的涵義
審計抽樣是指從某一特定的審計對象(審計總體)中，按一定方式抽取一部分具有代表性的審查對象(樣本)進行審查，并用樣本的審查結(jié)果推斷審計總體特征的審計方法。
例題：（2005）下列情況中。適用于審計抽樣的是：
A．以檢查總體完整性為目的
B．單筆業(yè)務(wù)金額超過重要性水平
C．可接受檢查風(fēng)險過低
D．審計事項總體數(shù)量較大
答案：D
二．了解審計抽樣的理論基礎(chǔ)和現(xiàn)實依據(jù)
1．審計目標(biāo)的變遷使審計抽樣成為必然
審計目標(biāo)從“查錯防弊”向“對財務(wù)報表的公允性表達審計意見”轉(zhuǎn)變。
2．審計對象的多元化和復(fù)雜性，導(dǎo)致了審計抽樣的必要性
現(xiàn)代審計要求時效性更強、效率性更高的情況下也必須實行既省時又省力的抽樣審計。
3．企業(yè)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的完善為審計抽樣的實施創(chuàng)造了現(xiàn)實依據(jù)
抽樣審計方法的運用創(chuàng)造了較為合理的現(xiàn)實基礎(chǔ)，使得審計人員可以在評審內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)上，有針對性地確定抽查的范圍，合理地選取被審查的樣本。
4．概率和數(shù)理統(tǒng)計理論和技術(shù)的發(fā)展為審計抽樣提供了理論和技術(shù)依據(jù)
三．掌握審計抽樣風(fēng)險的類型
1．審計抽樣風(fēng)險
(1)抽樣風(fēng)險
①符合性測試中的抽樣風(fēng)險
過度依賴風(fēng)險
指在對內(nèi)部控制的執(zhí)行情況進行測試時，通過樣本的考察，得出依賴內(nèi)部控制的結(jié)論，但總體的實際情況可能并不足以支持這一結(jié)論。即在審計人員選取的樣本中，內(nèi)部控制程序較之總體水平得到更好地執(zhí)行，這樣對樣本考察的結(jié)果將導(dǎo)致審計人員對內(nèi)部控制給予過度的依賴。
依賴不足風(fēng)險
指對內(nèi)部控制的執(zhí)行進行測試時，基于對樣本的考察得出了不能依賴內(nèi)部控制的結(jié)論，但總體的實際情況卻是可以依賴的，即對內(nèi)部控制應(yīng)該依賴而未予依賴。
②實質(zhì)性測試中的抽樣風(fēng)險
誤拒風(fēng)險
指在對財務(wù)報表項目或賬戶余額的正確性進行測試時，實際上某項余額正確，而審計人員通過考察樣本卻得出該余額不正確的結(jié)論，即將事實上正確的余額 看成是錯誤的余額。
誤受風(fēng)險
指實際上某項余額是錯誤的，而審計人員考察樣本后卻 得出該項余額正確的結(jié)論，即將事實上錯誤的余額誤作為正確的予以接受。
例題：（2003）改進抽樣方法是控制和降低誤拒風(fēng)險的方法。
答案：×
( 2)非抽樣風(fēng)險
非抽樣風(fēng)險是指由于采用抽樣審查方法之外的其他原因所造成的風(fēng)險。
非抽樣風(fēng)險一般難以量化，可以通過審計程序和審計方法的科學(xué)周密設(shè)計以及審計工作的適當(dāng)監(jiān)督指導(dǎo)將其消除或減少。
2．對抽樣風(fēng)險的控制
①對I類抽樣風(fēng)險的控制
依賴不足風(fēng)險和誤拒風(fēng)險都是將正確判斷為錯誤的風(fēng)險，我們稱其為I類風(fēng)險或a風(fēng)險。此類風(fēng)險主要與審計效率相關(guān)，它將直接導(dǎo)致測試范圍擴大，樣本容量增加，使審計效率下降。對I類風(fēng)險最為有效的控制方法就是擴大審查的樣本規(guī)模，因為增大樣本容量，可以提高樣本對審計總體特征的代表性，從而使抽樣結(jié)果更為有效。
②對Ⅱ類抽樣風(fēng)險的控制
與I類風(fēng)險相對應(yīng)，過度依賴風(fēng)險和誤受風(fēng)險都是將錯誤判斷為正確的風(fēng)險，我們稱其為Ⅱ類風(fēng)險或p風(fēng)險。此類風(fēng)險主要與審計效果相關(guān)，它將直接導(dǎo)致錯誤的和不可靠的審計結(jié)論，使審計工作質(zhì)量下降?？刂脾蝾愶L(fēng)險最為有效的方法就是改進抽樣方法， 因為所選用的抽樣方法越科學(xué)，其對抽樣過程的精度限度就越高，抽樣結(jié)果的可靠性程度也越高。
3．審計抽樣的質(zhì)量因素
(1) 掌握影響審計抽樣質(zhì)量的因素
①樣本的代表性
由于審計抽樣是通過審查樣本，以樣本特征推斷總體特征，因此能否從樣本審查結(jié)果準(zhǔn)確推斷總體特征以形成可靠的審計結(jié)論，在很大程度上取決于從審計總體中抽取的樣本是否能夠充分有效地代表審計總體，樣本的代表性越強，用樣本審查結(jié)果推斷審計總體特征就越精確，抽樣誤差也就越小。
②抽樣誤差
抽樣誤差是指根據(jù)樣本特征所推斷的審計總體特征與審計總體實際情況之間的差異。這種差異是由于審計中采用抽樣方法所直接導(dǎo)致的，只要是實施抽樣審查法，抽樣誤差的存在就是無法避免的，而且抽樣誤差的大小將直接影響審計結(jié)論的準(zhǔn)確性。
③樣本審查結(jié)果對總體作出的推斷
適量抽取樣本，選擇代表性的樣本，充分地審查樣本，在審計抽樣中都是十分重 要的，但這些都只是為推斷審計總體特征準(zhǔn)備必備條件，由樣本審查結(jié)果推斷審計總體 的特征對審計抽樣工作質(zhì)量更有直接的影響，而且在這一過程中審計人員還要承擔(dān)I類和 Ⅱ類抽樣風(fēng)險，使得這一推斷過程成為審計抽樣質(zhì)量控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。
④審計人員素質(zhì)
審計抽樣只是審計過程中審計人員所采用的審計方法而已，這些方法本身再科學(xué)， 再可靠，方法的選擇、方法的執(zhí)行、對執(zhí)行的監(jiān)督檢查仍然是由審計人員來進行的，因此審計人員的素質(zhì)即審計人員能否勝任審計抽樣工作，能否充分發(fā)揮其主動性、積極性和創(chuàng)造性，也會影響審計抽樣的工作質(zhì)量。
(2) 了解對審計抽樣的質(zhì)量控制
審計抽樣的技術(shù)控制、審計抽樣的實施控制、審計抽樣的管理控制。