（一）納稅人開具專用發(fā)票
1、各欄項內(nèi)容填寫說明
（1）專用發(fā)票必須按下列要求開具：
1)字跡清楚
2)不得涂改如填寫有誤，應另行開具專用發(fā)票，并在誤填的專用發(fā)票上注明“誤填作廢”四字。如專用發(fā)票開具后因購貨方不索取而成為廢票的，也應按填寫有誤辦理。
3)項目填寫齊全。
4)票、物相符，票面金額與實際收取的金額相符。
5)各項目內(nèi)容正確無誤。
6)全部聯(lián)次填開，上、下聯(lián)的內(nèi)容和金額一致。
7)發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋財務專用章或發(fā)票專用章。
8)按照本規(guī)定第六條所規(guī)定的時限開具專用發(fā)票。
9)不得開具偽造的專用發(fā)票。
10)不得拆本使用專用發(fā)票。
11)不得開具票樣與國家稅務總局統(tǒng)一制定的票樣不相符合的專用發(fā)票。
摘自國家稅務總局1993年12月27日國稅發(fā)[1993]150號
（2）現(xiàn)對商業(yè)零售企業(yè)銷售商品向購買方開具專用發(fā)票的問題規(guī)定如下：
①已認定為增值稅一般納稅人的商業(yè)零售企業(yè)，可以開具專用發(fā)票。但企業(yè)必須指定專人負責保管和開具專用發(fā)票。
②商業(yè)零售企業(yè)只能向購貨方為一般納稅人的單位開具專用發(fā)票，索取專用發(fā)票的購貨方必須持蓋有一般納稅人戳記的稅務登記證（副本），未提供證件的，商業(yè)零售企業(yè)一律不得開具專用發(fā)票。
③商業(yè)零售企業(yè)開具專用發(fā)票時，必須按國家稅務總局的有關規(guī)定將全部聯(lián)次性如實填開。
④商業(yè)零售企業(yè)齊具普通發(fā)票中的單價和銷售價，必須是含稅價格，不能將價稅分別填開。
摘自國家稅務總局1994年3月18日國稅發(fā)[1994]081號
（3）專用發(fā)票所有欄次必須如實填寫。1994年我局發(fā)出的《國家稅務總局關于增值稅專用發(fā)票使用問題的通知》（國稅明電035號）中規(guī)定：根據(jù)實際情況，專用發(fā)票的“開戶銀行及帳號”欄和購銷雙方的電話號碼可以不填寫。但就近期實際執(zhí)行情況看，不填寫上述兩欄，發(fā)現(xiàn)問題后，難以及時與購、銷方取得聯(lián)系，不便于對專用發(fā)票的稽核檢查。經(jīng)研究決定，從1995年5月1日起，開具增值稅專用發(fā)票必須填寫購銷雙方的開戶銀行、帳號和電話號碼。
摘自國家稅務總局1995年3月13日國稅發(fā)[1995]047號
（4）各地要嚴格控制專用發(fā)票的使用范圍，對商業(yè)零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用的部分）、化妝品等消費品不得開具專用發(fā)票；對生產(chǎn)經(jīng)營機器、機車、汽車、輪船、鍋爐等大型機械電子設備的工商企業(yè)，凡直接銷售給使用單位的，不再開具專用發(fā)票，改用普通發(fā)票。
摘自國家稅務總局1995年5月16日國稅發(fā)[1995]088號
（5）前一時期，各地不斷提出一些填開增值稅專用發(fā)票（以下簡稱專用發(fā)票）方面的問題，要求總局予以明確。現(xiàn)根據(jù)全國增值稅工作會議的討論意見，作如下補充規(guī)定：
①關于超面額開具專用發(fā)票問題
超面額開具專用發(fā)票，是指納稅人在專用發(fā)票“金額欄”逐行或合計行填寫的銷售額超過了該欄的高金額單位。凡超面額開具專用發(fā)票的，屬于未按規(guī)定開具專用發(fā)票的行為，購貨方取得這種專用發(fā)票一律不得作為扣稅憑證。
②關于價格換算出現(xiàn)誤差的處理方法
納稅人以含稅單價銷售貨物或應稅勞務的，應換算成不含稅單價填開專用發(fā)票，如果換算使單價、銷售額和稅額等項目發(fā)生尾數(shù)誤差的，應按以下方法計算填開：
A、銷售額計算公式如下：
銷售額＝含稅總收入/（1十稅率或征收率）
B、稅額計算公式如下：
稅額＝含稅總收入一銷售額
C、不含稅單價計算公式如下：
不含稅單價＝銷售額/數(shù)量
控照上述方法計算開具的專用發(fā)票，如果票面“貨物數(shù)量×不纖暗ゼ郟較鄱睢閉庖宦嘸叵蕩嬖諫倭課彩蟛睿粲謖Ｏ窒?，可以作为购货方的扣税凭证?br>
摘自國家稅務總局1996年9月18日國稅發(fā)[1996]166
（6）稅務機關應督促其按規(guī)定加蓋專用發(fā)票銷貨單位欄戳記。專用發(fā)票銷貨單位欄戳記是指按專用發(fā)票“銷貨單位”欄的內(nèi)容（包括銷貨單位名稱、稅務登記號、地址、電話號碼、開戶銀行及帳號等）和格式刻制的專用印章，用于加蓋在專用發(fā)票“銷貨單位”欄內(nèi)。
納稅人開具專用發(fā)票不得手工填寫“銷貨單位”欄，凡手工填寫“銷貨單位”欄的，屬于未按規(guī)定開具專用發(fā)票，購貨方不得作為扣稅憑證。
專用發(fā)票銷貨單位欄戳記使用藍色印泥。
①開具專用發(fā)票，必須在“金額”、“稅額”欄合計（小寫）數(shù)前用“￥”符號封頂，在“價稅合計（大寫）”欄大寫合計數(shù)前用“×”符號封頂。
②購銷雙方單位名稱必須詳細填寫，不得簡寫，如果單位名稱不較長，可在“名稱”欄分上下兩行填寫，必要時可出該欄的上下橫線。
開具專用發(fā)票應嚴格按照《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的規(guī)定統(tǒng)一加蓋單位財務專用章或發(fā)票專用章，不得加蓋其他財務印章。
根據(jù)不同版本的專用發(fā)票，財務專用章或發(fā)票專用章分別加蓋在專用發(fā)票的左下角或右下角，覆蓋“開票單位”一欄。
財務專用發(fā)票或發(fā)票專用章使用紅色印泥。
摘自國家稅務總局1995年8月22日國稅發(fā)[1995]162號
（7）根據(jù)國家技術監(jiān)督局與國家稅務總局聯(lián)合下發(fā)的《關于在換發(fā)稅務登記證工作中使用全國組織機構統(tǒng)一代碼證書的通知》（技監(jiān)局綜發(fā)[1996]114號）精神，納稅人從一九九七年一月一日起使用新的稅務登記號，現(xiàn)就有關問題明確如下：
①從一九九七年一月一日起，納稅人領購增值稅專用發(fā)票時要在銷貨單位欄加新稅務登記號的戳記章，舊稅務登記號戳記章停止使用。
②新的增值稅專用發(fā)票銷貨單位的戳記章由縣、市級國稅機關組織刻制。
③一九九六年十二月二十一日前，各地對一般納稅人增值稅專用發(fā)票的領、用、存情況必須進行認真徹底的核對清查，經(jīng)檢查無誤后，對未填開的（含整本）已加蓋增值稅專用發(fā)票銷貨單位欄舊戳記的增值稅專用發(fā)票應按有關規(guī)定剪角作廢。從一九九七年一月一日起，企業(yè)不得使用加蓋舊稅務登記號戳記章的增值稅專用發(fā)票。
2、匯總開具和銷貨清單
（1）為了減少開具專用發(fā)票的工作量，降低專用發(fā)票的使用成本，銷售貨物品種較多的，可以匯總開具專用發(fā)票。如果所售貨物適用的稅率不一樣，應按不同稅率分別匯總填開專用發(fā)票。匯總填開專用發(fā)票，可以不填寫“商品或勞務名稱”、“計量單位”、“數(shù)量”、“單價”欄。
匯總填開專用發(fā)票，必須附有銷售方開具并加蓋財務專用章或發(fā)票專用章的銷貨清單。銷貨清單應填寫購銷雙方的單位名稱、商品或勞務名、計量單位、數(shù)量、單價、銷售額，銷貨清單的匯總銷售額應與專用發(fā)票“金額”欄數(shù)字一致。購貨方應索取銷貨清單一式兩份的，分別附在發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)之后。
銷貨清單的樣式，暫由省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市稅務局制定。
摘自國家稅務總局1994年4月2日國稅發(fā)[1994]057號
（2）銷貨清單和價外費用項目表由各縣（市）統(tǒng)一印制，增值稅一般納稅人根據(jù)需要向稅務機關購領。稅務機關要加強管理，防止以此清單和項目表代替發(fā)票的現(xiàn)象發(fā)生。
3、價外費用
（1）價外費用，是指價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費返還利潤、獎勵費、違約金（延期付款利息）、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項及其他各種性質(zhì)的價外收費。但下列項目不包括在內(nèi)：
①向購買方收取的銷項稅額；
②受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅；
③同時符合以下條件的代墊運費：
A、承運部門的運費發(fā)票開具給購貨方的；
B、納稅人將該項發(fā)票轉交給購貨方的。
凡價外費用，無論其會計制度如何核算，均應并入銷售額計算應納稅額。
摘自財政部1993年12月25日《暫行條例》、《實施細則》
（2）銷售貨物或應稅勞務收取價外費用（指增值稅額以外的價外收費）者，如果價格與價外費用需要分別填寫，可以在專用發(fā)票的“單價”欄填寫價、費合計數(shù)，另附價外費用項目表交與購貨方。但如果價外費用屬于按規(guī)定不征收增值稅的代收代繳的消費稅，則該項合計數(shù)中不應包括此項價外費用。
價外費用項目表應填寫購銷雙方的單位名稱、收取價外費用的商品或勞務的名稱、計量單位、數(shù)量、價外費用項目名稱、單位收費標準及價外費用金額（單位費用標準乘以數(shù)量），并加蓋銷售方的財務專用章或發(fā)票專用章。購貨方應索取價外費用項目表一式兩份，分別附在發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)之后。
摘自國家稅務總局1994年4月2日國稅發(fā)[1994]057號
4、銷貨退回或銷售折讓
（1）銷售貨物并向購買方開具專用發(fā)票后，如發(fā)生退貨或銷售折讓，應視不同情況分別按以下規(guī)定辦理：
購買方在未付款并且未作帳務處理的情況下，須將原發(fā)票聯(lián)和稅款抵扣聯(lián)主動退還銷售方。銷售方收到后，應在該發(fā)票聯(lián)和稅款抵扣聯(lián)及有關的存根聯(lián)、記帳聯(lián)上注明“作廢”字樣，作為扣減當期銷項稅額的憑證。未收到購買方退還的專用發(fā)票前，銷售方不得扣減當期銷項稅額。屬于銷售折讓的，銷售方應按折讓后的貨款重開專用發(fā)票。
在購買方已付貨款，或者貨款未付但已作帳務處理，發(fā)票聯(lián)及抵扣聯(lián)無法退還的情況下，購對必須取得當?shù)刂鞴芏悇諜C關開具的進貨退出或索取折讓證明單（以下簡稱證明單）送交銷售方，作為銷售方開具紅字專用發(fā)票的合法依據(jù)。銷售方在未收到證明單以前，不得開具紅字專用發(fā)票；收到證明單后，根據(jù)退回貨物的數(shù)量、價款或折讓金額向購買方開具紅字專用發(fā)票。紅字專用發(fā)票的存根聯(lián)、記帳聯(lián)作為銷售方扣減當期銷項稅額的憑證，其發(fā)票聯(lián)、稅款抵扣聯(lián)作為購買方扣減進項稅額的憑證。
購買方收到紅字專用發(fā)票后，所注明的增值稅額從當期進稅稅額中扣減，應將紅字專用發(fā)票所注明的增值稅額從當期進項稅額中扣減。如不扣減，造成不納稅或少納稅的，屬于偷稅行為。
（2）發(fā)生退貨、銷售折讓收到購貨方抵扣聯(lián)、發(fā)標聯(lián)的處理方法。
銷貨方如發(fā)生退貨、銷售折讓收到購貨方抵扣聯(lián)、存根聯(lián)的，應視不同情況按以下規(guī)定辦理：
銷貨方如果未將記帳聯(lián)作賬務處理，應在收到的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)及相應的存根聯(lián)、記帳聯(lián)上注明“作廢”字樣，并依次粘貼在存根聯(lián)后面，下月領購專用發(fā)票時隨同其他專用發(fā)票存根聯(lián)一起提交稅務機關核查。
如果銷貨方已將記帳聯(lián)作帳務處理，可開具相同內(nèi)容的紅字專用發(fā)票，將紅字專用發(fā)票的記帳聯(lián)撕下作為扣減當期銷項稅額的憑證，存根聯(lián)、抵扣聯(lián)和發(fā)票聯(lián)不得撕下，將藍字專用發(fā)票的抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián)粘貼在紅字專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)的后面，并在上面注明藍字、紅字專用發(fā)票記帳聯(lián)的存放地點，作為開具紅字專用發(fā)票的依據(jù)。
摘自國家稅務總局1995年8月22日國稅發(fā)[1995]162號
（3）銷貨方收到購貨方因開錯票而退回的專用發(fā)票抵扣聯(lián)及發(fā)票聯(lián)，且銷貨方已作帳，購貨方可以比照退貨的辦法處理，即：重開（按退回的票面）紅字發(fā)票，只撕下記帳聯(lián)入帳，將退回的發(fā)票附在未撕下的紅字發(fā)票存根聯(lián)、抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián)背面，再重開藍字發(fā)票給購貨方。
5、開具時限
專用發(fā)票開具時限規(guī)定如下：
（1）采取預收貨款、托收承付、委托銀行收款結算方式的，為貨物發(fā)出的當天。
（2）采用交款提貨結算方式的，為收到貨款的當天。
（3）采取賒銷、分期付款結算方式的，為合同約定的收款日期的當天。
（4）將貨物交付他人代銷，為收到委托人送交的代銷清單的當天。
（5）設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構以移送其他機構用于銷售，按規(guī)定應當征收增值稅的，為貨物移送的當天。
（6）將貨物作為投資提供其他單位或個體經(jīng)營者，為貨物移送的當天。
（7）將貨物分配給股東，為貨物移送的當天。
一般納稅人必須按規(guī)定時限開具專用發(fā)票，不得提前或常后.
摘自國家稅務總局1993年12月27日國稅發(fā)[1993]150號 6、不得開具的范圍
下列情形不得開具專用發(fā)票：
（1）向消費者銷售應稅項目。
（2）銷售免稅項目。
（3）銷售報關出口的貨物、在境外銷售應稅勞務。
（4）將貨物用于非應稅項目。
（5）將貨物用于集體福利或個人消費。
（6）將貨物無償贈送他人。
（7）提供非應稅勞務（應當征收增值稅的除外），轉讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)。
向小規(guī)模納稅人銷售應稅項目，可以不開具專用發(fā)票。
摘自國家稅務總局1993年12月27日國稅發(fā)[1993]150號
（二）稅務所代開增值稅專用發(fā)票的規(guī)定
1、根據(jù)增值稅暫行條例的規(guī)定，小規(guī)模納稅人不得領購使用專用發(fā)票。此項規(guī)定的目的，是為了加強專用發(fā)票的管理，堵塞偷稅漏洞。但是，由于一般納稅人向小規(guī)模納稅人購進貨物不能取得專用發(fā)票，無法抵扣進項稅額，此項規(guī)定對于小規(guī)模納稅人的銷售產(chǎn)生了一定影響。鑒于這種影響主要存在于小規(guī)模納稅人中的企業(yè)及企業(yè)性單位（以下簡稱小規(guī)模企業(yè)），為了既有利于加強專用發(fā)票的管理，又不影響小規(guī)模企業(yè)的銷售，總局決定由稅務所為小規(guī)模企業(yè)代開專用發(fā)票?，F(xiàn)對有關具體問題規(guī)定如下：
（1）凡能夠認真履行納稅義務的小規(guī)模企業(yè)，經(jīng)縣（市）稅務局批準，其銷售貨物或應稅勞務可由稅務所代開專用發(fā)票。稅務機關應將代開專用發(fā)票的情況造冊詳細登記備查。但銷售免稅貨物或?qū)⒇浳?、應稅勞務銷售給消費者的，以及小額零星銷售，不得代開專用發(fā)票。
對于不能認真履行納稅義務的小規(guī)模企業(yè)，不得代開專用發(fā)票。稅務機關應限期要求小規(guī)模企業(yè)健全會計核算，在限期內(nèi)會計核算達到要求的，可認定為一般納稅人，按一般納稅人的規(guī)定計算交納增值稅；達不到要求的，仍按小規(guī)模納稅人的規(guī)定計算交納增值稅，但不再代開專用發(fā)票。
（2）為小規(guī)模企業(yè)代開專用發(fā)票，應在專用發(fā)票“單價”欄和“金額”欄分別填寫不含其本身應納稅額的單價和銷售額：“稅率”欄填寫增值稅征收率6％：“稅額”欄填寫其本身應納稅額即按銷售額依照6％征收率計算的增值稅額。一般納稅人取得由稅務所代開的專用發(fā)票票應以專用發(fā)票上填寫的稅額為進項稅額。
（3）由稅務所代開專用發(fā)票的具體辦法，暫由省自治區(qū)、直轄市、計劃單列市稅務局制定并報總局查案。
摘自國家稅務總局1994年1月20日國稅明電[1994]023號
2、稅務機關為小規(guī)模納稅人代開專用發(fā)票必須加蓋稅務機關代開增值稅專用發(fā)票專用章。
稅務機關代開專用發(fā)票，除加蓋納稅人財務專用章或發(fā)票專用章外，必須同時加蓋稅務機關代開增值稅專用發(fā)票專用章，凡未加蓋上述專用章的，購方一律不得作為扣稅憑證。
稅務所代小規(guī)模納稅人開具增值稅專用發(fā)票時，其稅務機關代開增值稅專用發(fā)票加蓋在專用發(fā)票底端的中間位置。
稅務機關代開專用發(fā)票專用章用紅色印泥。
摘自國家稅務總局1995年8月22日國稅發(fā)[1995]162號
（三）電子計算機開具增值稅專用發(fā)票
1、具備條件
符合下列條件的一般納稅人，可以向主管稅務機關申請使用電子計算機開具專用發(fā)票：
（1）有專業(yè)電子計算機技術人員，操作人員。
（2）具備通過電子計算機開具專用發(fā)票和按月打印進貨、銷貨及庫存清單能力。
（3）國家稅務總局直屬分局規(guī)定的其他條件。
2、申請手續(xù)
申請使用電子計算機，必須向主管稅務機關提供申請報告及以下資料。
（1）按照專用發(fā)票（機外發(fā)票）格式用電子計算機制作的模式樣張。
（2）根據(jù)會計操作程序用電子計算機制作的近月份的進貨，銷貨及庫存清單。
（3）電子計算機設備的配置情況。
（4）有關專用電子計算機技術人員、操作人員的情況。
（5）國家稅務總局直屬分局要求提供的其他資料。
3、審批及要求
使用電子計算機開具專用發(fā)票必須報經(jīng)主管稅務機關批準并使用由稅務機關監(jiān)制的機外發(fā)票。
摘自國家稅務總局1993年12月27日國稅發(fā)[1993]150號
鑒于供電部門和自來水公司已具備使用電子計算機開具專用發(fā)票的條件，其銷售電力或自來水可以使用稅務機關監(jiān)制的機外專用發(fā)票和電子計算機開具專用發(fā)票，但銷售給消費者的仍須開具普通發(fā)票。
尚未取得機外專用發(fā)票的供電部門或自來水公司，暫時可以普通發(fā)票代替專用發(fā)票。一般納稅人購進電力或自來水所取得的普通發(fā)票，可以作為計算進項稅額的憑證。
該項進項稅額的計算公式如下：
購進電力或自業(yè)水進項稅額=購進金額/（1+電力或自來水的稅率）×電力或自來水稅率
各地稅務機關應在今年五月一日以前將機外專用發(fā)票供應給電力部門和自來水公司。從今年五月一日起，供電部門銷售電力、自業(yè)水公司銷售自來水，除銷售給消費者的以外，均須開具專用發(fā)票.
摘自國家稅務總局1994年2月14日國稅明電[1994]035號
1、各欄項內(nèi)容填寫說明
（1）專用發(fā)票必須按下列要求開具：
1)字跡清楚
2)不得涂改如填寫有誤，應另行開具專用發(fā)票，并在誤填的專用發(fā)票上注明“誤填作廢”四字。如專用發(fā)票開具后因購貨方不索取而成為廢票的，也應按填寫有誤辦理。
3)項目填寫齊全。
4)票、物相符，票面金額與實際收取的金額相符。
5)各項目內(nèi)容正確無誤。
6)全部聯(lián)次填開，上、下聯(lián)的內(nèi)容和金額一致。
7)發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋財務專用章或發(fā)票專用章。
8)按照本規(guī)定第六條所規(guī)定的時限開具專用發(fā)票。
9)不得開具偽造的專用發(fā)票。
10)不得拆本使用專用發(fā)票。
11)不得開具票樣與國家稅務總局統(tǒng)一制定的票樣不相符合的專用發(fā)票。
摘自國家稅務總局1993年12月27日國稅發(fā)[1993]150號
（2）現(xiàn)對商業(yè)零售企業(yè)銷售商品向購買方開具專用發(fā)票的問題規(guī)定如下：
①已認定為增值稅一般納稅人的商業(yè)零售企業(yè)，可以開具專用發(fā)票。但企業(yè)必須指定專人負責保管和開具專用發(fā)票。
②商業(yè)零售企業(yè)只能向購貨方為一般納稅人的單位開具專用發(fā)票，索取專用發(fā)票的購貨方必須持蓋有一般納稅人戳記的稅務登記證（副本），未提供證件的，商業(yè)零售企業(yè)一律不得開具專用發(fā)票。
③商業(yè)零售企業(yè)開具專用發(fā)票時，必須按國家稅務總局的有關規(guī)定將全部聯(lián)次性如實填開。
④商業(yè)零售企業(yè)齊具普通發(fā)票中的單價和銷售價，必須是含稅價格，不能將價稅分別填開。
摘自國家稅務總局1994年3月18日國稅發(fā)[1994]081號
（3）專用發(fā)票所有欄次必須如實填寫。1994年我局發(fā)出的《國家稅務總局關于增值稅專用發(fā)票使用問題的通知》（國稅明電035號）中規(guī)定：根據(jù)實際情況，專用發(fā)票的“開戶銀行及帳號”欄和購銷雙方的電話號碼可以不填寫。但就近期實際執(zhí)行情況看，不填寫上述兩欄，發(fā)現(xiàn)問題后，難以及時與購、銷方取得聯(lián)系，不便于對專用發(fā)票的稽核檢查。經(jīng)研究決定，從1995年5月1日起，開具增值稅專用發(fā)票必須填寫購銷雙方的開戶銀行、帳號和電話號碼。
摘自國家稅務總局1995年3月13日國稅發(fā)[1995]047號
（4）各地要嚴格控制專用發(fā)票的使用范圍，對商業(yè)零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用的部分）、化妝品等消費品不得開具專用發(fā)票；對生產(chǎn)經(jīng)營機器、機車、汽車、輪船、鍋爐等大型機械電子設備的工商企業(yè)，凡直接銷售給使用單位的，不再開具專用發(fā)票，改用普通發(fā)票。
摘自國家稅務總局1995年5月16日國稅發(fā)[1995]088號
（5）前一時期，各地不斷提出一些填開增值稅專用發(fā)票（以下簡稱專用發(fā)票）方面的問題，要求總局予以明確。現(xiàn)根據(jù)全國增值稅工作會議的討論意見，作如下補充規(guī)定：
①關于超面額開具專用發(fā)票問題
超面額開具專用發(fā)票，是指納稅人在專用發(fā)票“金額欄”逐行或合計行填寫的銷售額超過了該欄的高金額單位。凡超面額開具專用發(fā)票的，屬于未按規(guī)定開具專用發(fā)票的行為，購貨方取得這種專用發(fā)票一律不得作為扣稅憑證。
②關于價格換算出現(xiàn)誤差的處理方法
納稅人以含稅單價銷售貨物或應稅勞務的，應換算成不含稅單價填開專用發(fā)票，如果換算使單價、銷售額和稅額等項目發(fā)生尾數(shù)誤差的，應按以下方法計算填開：
A、銷售額計算公式如下：
銷售額＝含稅總收入/（1十稅率或征收率）
B、稅額計算公式如下：
稅額＝含稅總收入一銷售額
C、不含稅單價計算公式如下：
不含稅單價＝銷售額/數(shù)量
控照上述方法計算開具的專用發(fā)票，如果票面“貨物數(shù)量×不纖暗ゼ郟較鄱睢閉庖宦嘸叵蕩嬖諫倭課彩蟛睿粲謖Ｏ窒?，可以作为购货方的扣税凭证?br>
摘自國家稅務總局1996年9月18日國稅發(fā)[1996]166
（6）稅務機關應督促其按規(guī)定加蓋專用發(fā)票銷貨單位欄戳記。專用發(fā)票銷貨單位欄戳記是指按專用發(fā)票“銷貨單位”欄的內(nèi)容（包括銷貨單位名稱、稅務登記號、地址、電話號碼、開戶銀行及帳號等）和格式刻制的專用印章，用于加蓋在專用發(fā)票“銷貨單位”欄內(nèi)。
納稅人開具專用發(fā)票不得手工填寫“銷貨單位”欄，凡手工填寫“銷貨單位”欄的，屬于未按規(guī)定開具專用發(fā)票，購貨方不得作為扣稅憑證。
專用發(fā)票銷貨單位欄戳記使用藍色印泥。
①開具專用發(fā)票，必須在“金額”、“稅額”欄合計（小寫）數(shù)前用“￥”符號封頂，在“價稅合計（大寫）”欄大寫合計數(shù)前用“×”符號封頂。
②購銷雙方單位名稱必須詳細填寫，不得簡寫，如果單位名稱不較長，可在“名稱”欄分上下兩行填寫，必要時可出該欄的上下橫線。
開具專用發(fā)票應嚴格按照《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的規(guī)定統(tǒng)一加蓋單位財務專用章或發(fā)票專用章，不得加蓋其他財務印章。
根據(jù)不同版本的專用發(fā)票，財務專用章或發(fā)票專用章分別加蓋在專用發(fā)票的左下角或右下角，覆蓋“開票單位”一欄。
財務專用發(fā)票或發(fā)票專用章使用紅色印泥。
摘自國家稅務總局1995年8月22日國稅發(fā)[1995]162號
（7）根據(jù)國家技術監(jiān)督局與國家稅務總局聯(lián)合下發(fā)的《關于在換發(fā)稅務登記證工作中使用全國組織機構統(tǒng)一代碼證書的通知》（技監(jiān)局綜發(fā)[1996]114號）精神，納稅人從一九九七年一月一日起使用新的稅務登記號，現(xiàn)就有關問題明確如下：
①從一九九七年一月一日起，納稅人領購增值稅專用發(fā)票時要在銷貨單位欄加新稅務登記號的戳記章，舊稅務登記號戳記章停止使用。
②新的增值稅專用發(fā)票銷貨單位的戳記章由縣、市級國稅機關組織刻制。
③一九九六年十二月二十一日前，各地對一般納稅人增值稅專用發(fā)票的領、用、存情況必須進行認真徹底的核對清查，經(jīng)檢查無誤后，對未填開的（含整本）已加蓋增值稅專用發(fā)票銷貨單位欄舊戳記的增值稅專用發(fā)票應按有關規(guī)定剪角作廢。從一九九七年一月一日起，企業(yè)不得使用加蓋舊稅務登記號戳記章的增值稅專用發(fā)票。
2、匯總開具和銷貨清單
（1）為了減少開具專用發(fā)票的工作量，降低專用發(fā)票的使用成本，銷售貨物品種較多的，可以匯總開具專用發(fā)票。如果所售貨物適用的稅率不一樣，應按不同稅率分別匯總填開專用發(fā)票。匯總填開專用發(fā)票，可以不填寫“商品或勞務名稱”、“計量單位”、“數(shù)量”、“單價”欄。
匯總填開專用發(fā)票，必須附有銷售方開具并加蓋財務專用章或發(fā)票專用章的銷貨清單。銷貨清單應填寫購銷雙方的單位名稱、商品或勞務名、計量單位、數(shù)量、單價、銷售額，銷貨清單的匯總銷售額應與專用發(fā)票“金額”欄數(shù)字一致。購貨方應索取銷貨清單一式兩份的，分別附在發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)之后。
銷貨清單的樣式，暫由省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市稅務局制定。
摘自國家稅務總局1994年4月2日國稅發(fā)[1994]057號
（2）銷貨清單和價外費用項目表由各縣（市）統(tǒng)一印制，增值稅一般納稅人根據(jù)需要向稅務機關購領。稅務機關要加強管理，防止以此清單和項目表代替發(fā)票的現(xiàn)象發(fā)生。
3、價外費用
（1）價外費用，是指價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費返還利潤、獎勵費、違約金（延期付款利息）、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項及其他各種性質(zhì)的價外收費。但下列項目不包括在內(nèi)：
①向購買方收取的銷項稅額；
②受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅；
③同時符合以下條件的代墊運費：
A、承運部門的運費發(fā)票開具給購貨方的；
B、納稅人將該項發(fā)票轉交給購貨方的。
凡價外費用，無論其會計制度如何核算，均應并入銷售額計算應納稅額。
摘自財政部1993年12月25日《暫行條例》、《實施細則》
（2）銷售貨物或應稅勞務收取價外費用（指增值稅額以外的價外收費）者，如果價格與價外費用需要分別填寫，可以在專用發(fā)票的“單價”欄填寫價、費合計數(shù)，另附價外費用項目表交與購貨方。但如果價外費用屬于按規(guī)定不征收增值稅的代收代繳的消費稅，則該項合計數(shù)中不應包括此項價外費用。
價外費用項目表應填寫購銷雙方的單位名稱、收取價外費用的商品或勞務的名稱、計量單位、數(shù)量、價外費用項目名稱、單位收費標準及價外費用金額（單位費用標準乘以數(shù)量），并加蓋銷售方的財務專用章或發(fā)票專用章。購貨方應索取價外費用項目表一式兩份，分別附在發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)之后。
摘自國家稅務總局1994年4月2日國稅發(fā)[1994]057號
4、銷貨退回或銷售折讓
（1）銷售貨物并向購買方開具專用發(fā)票后，如發(fā)生退貨或銷售折讓，應視不同情況分別按以下規(guī)定辦理：
購買方在未付款并且未作帳務處理的情況下，須將原發(fā)票聯(lián)和稅款抵扣聯(lián)主動退還銷售方。銷售方收到后，應在該發(fā)票聯(lián)和稅款抵扣聯(lián)及有關的存根聯(lián)、記帳聯(lián)上注明“作廢”字樣，作為扣減當期銷項稅額的憑證。未收到購買方退還的專用發(fā)票前，銷售方不得扣減當期銷項稅額。屬于銷售折讓的，銷售方應按折讓后的貨款重開專用發(fā)票。
在購買方已付貨款，或者貨款未付但已作帳務處理，發(fā)票聯(lián)及抵扣聯(lián)無法退還的情況下，購對必須取得當?shù)刂鞴芏悇諜C關開具的進貨退出或索取折讓證明單（以下簡稱證明單）送交銷售方，作為銷售方開具紅字專用發(fā)票的合法依據(jù)。銷售方在未收到證明單以前，不得開具紅字專用發(fā)票；收到證明單后，根據(jù)退回貨物的數(shù)量、價款或折讓金額向購買方開具紅字專用發(fā)票。紅字專用發(fā)票的存根聯(lián)、記帳聯(lián)作為銷售方扣減當期銷項稅額的憑證，其發(fā)票聯(lián)、稅款抵扣聯(lián)作為購買方扣減進項稅額的憑證。
購買方收到紅字專用發(fā)票后，所注明的增值稅額從當期進稅稅額中扣減，應將紅字專用發(fā)票所注明的增值稅額從當期進項稅額中扣減。如不扣減，造成不納稅或少納稅的，屬于偷稅行為。
（2）發(fā)生退貨、銷售折讓收到購貨方抵扣聯(lián)、發(fā)標聯(lián)的處理方法。
銷貨方如發(fā)生退貨、銷售折讓收到購貨方抵扣聯(lián)、存根聯(lián)的，應視不同情況按以下規(guī)定辦理：
銷貨方如果未將記帳聯(lián)作賬務處理，應在收到的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)及相應的存根聯(lián)、記帳聯(lián)上注明“作廢”字樣，并依次粘貼在存根聯(lián)后面，下月領購專用發(fā)票時隨同其他專用發(fā)票存根聯(lián)一起提交稅務機關核查。
如果銷貨方已將記帳聯(lián)作帳務處理，可開具相同內(nèi)容的紅字專用發(fā)票，將紅字專用發(fā)票的記帳聯(lián)撕下作為扣減當期銷項稅額的憑證，存根聯(lián)、抵扣聯(lián)和發(fā)票聯(lián)不得撕下，將藍字專用發(fā)票的抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián)粘貼在紅字專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)的后面，并在上面注明藍字、紅字專用發(fā)票記帳聯(lián)的存放地點，作為開具紅字專用發(fā)票的依據(jù)。
摘自國家稅務總局1995年8月22日國稅發(fā)[1995]162號
（3）銷貨方收到購貨方因開錯票而退回的專用發(fā)票抵扣聯(lián)及發(fā)票聯(lián)，且銷貨方已作帳，購貨方可以比照退貨的辦法處理，即：重開（按退回的票面）紅字發(fā)票，只撕下記帳聯(lián)入帳，將退回的發(fā)票附在未撕下的紅字發(fā)票存根聯(lián)、抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián)背面，再重開藍字發(fā)票給購貨方。
5、開具時限
專用發(fā)票開具時限規(guī)定如下：
（1）采取預收貨款、托收承付、委托銀行收款結算方式的，為貨物發(fā)出的當天。
（2）采用交款提貨結算方式的，為收到貨款的當天。
（3）采取賒銷、分期付款結算方式的，為合同約定的收款日期的當天。
（4）將貨物交付他人代銷，為收到委托人送交的代銷清單的當天。
（5）設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構以移送其他機構用于銷售，按規(guī)定應當征收增值稅的，為貨物移送的當天。
（6）將貨物作為投資提供其他單位或個體經(jīng)營者，為貨物移送的當天。
（7）將貨物分配給股東，為貨物移送的當天。
一般納稅人必須按規(guī)定時限開具專用發(fā)票，不得提前或常后.
摘自國家稅務總局1993年12月27日國稅發(fā)[1993]150號 6、不得開具的范圍
下列情形不得開具專用發(fā)票：
（1）向消費者銷售應稅項目。
（2）銷售免稅項目。
（3）銷售報關出口的貨物、在境外銷售應稅勞務。
（4）將貨物用于非應稅項目。
（5）將貨物用于集體福利或個人消費。
（6）將貨物無償贈送他人。
（7）提供非應稅勞務（應當征收增值稅的除外），轉讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)。
向小規(guī)模納稅人銷售應稅項目，可以不開具專用發(fā)票。
摘自國家稅務總局1993年12月27日國稅發(fā)[1993]150號
（二）稅務所代開增值稅專用發(fā)票的規(guī)定
1、根據(jù)增值稅暫行條例的規(guī)定，小規(guī)模納稅人不得領購使用專用發(fā)票。此項規(guī)定的目的，是為了加強專用發(fā)票的管理，堵塞偷稅漏洞。但是，由于一般納稅人向小規(guī)模納稅人購進貨物不能取得專用發(fā)票，無法抵扣進項稅額，此項規(guī)定對于小規(guī)模納稅人的銷售產(chǎn)生了一定影響。鑒于這種影響主要存在于小規(guī)模納稅人中的企業(yè)及企業(yè)性單位（以下簡稱小規(guī)模企業(yè)），為了既有利于加強專用發(fā)票的管理，又不影響小規(guī)模企業(yè)的銷售，總局決定由稅務所為小規(guī)模企業(yè)代開專用發(fā)票?，F(xiàn)對有關具體問題規(guī)定如下：
（1）凡能夠認真履行納稅義務的小規(guī)模企業(yè)，經(jīng)縣（市）稅務局批準，其銷售貨物或應稅勞務可由稅務所代開專用發(fā)票。稅務機關應將代開專用發(fā)票的情況造冊詳細登記備查。但銷售免稅貨物或?qū)⒇浳?、應稅勞務銷售給消費者的，以及小額零星銷售，不得代開專用發(fā)票。
對于不能認真履行納稅義務的小規(guī)模企業(yè)，不得代開專用發(fā)票。稅務機關應限期要求小規(guī)模企業(yè)健全會計核算，在限期內(nèi)會計核算達到要求的，可認定為一般納稅人，按一般納稅人的規(guī)定計算交納增值稅；達不到要求的，仍按小規(guī)模納稅人的規(guī)定計算交納增值稅，但不再代開專用發(fā)票。
（2）為小規(guī)模企業(yè)代開專用發(fā)票，應在專用發(fā)票“單價”欄和“金額”欄分別填寫不含其本身應納稅額的單價和銷售額：“稅率”欄填寫增值稅征收率6％：“稅額”欄填寫其本身應納稅額即按銷售額依照6％征收率計算的增值稅額。一般納稅人取得由稅務所代開的專用發(fā)票票應以專用發(fā)票上填寫的稅額為進項稅額。
（3）由稅務所代開專用發(fā)票的具體辦法，暫由省自治區(qū)、直轄市、計劃單列市稅務局制定并報總局查案。
摘自國家稅務總局1994年1月20日國稅明電[1994]023號
2、稅務機關為小規(guī)模納稅人代開專用發(fā)票必須加蓋稅務機關代開增值稅專用發(fā)票專用章。
稅務機關代開專用發(fā)票，除加蓋納稅人財務專用章或發(fā)票專用章外，必須同時加蓋稅務機關代開增值稅專用發(fā)票專用章，凡未加蓋上述專用章的，購方一律不得作為扣稅憑證。
稅務所代小規(guī)模納稅人開具增值稅專用發(fā)票時，其稅務機關代開增值稅專用發(fā)票加蓋在專用發(fā)票底端的中間位置。
稅務機關代開專用發(fā)票專用章用紅色印泥。
摘自國家稅務總局1995年8月22日國稅發(fā)[1995]162號
（三）電子計算機開具增值稅專用發(fā)票
1、具備條件
符合下列條件的一般納稅人，可以向主管稅務機關申請使用電子計算機開具專用發(fā)票：
（1）有專業(yè)電子計算機技術人員，操作人員。
（2）具備通過電子計算機開具專用發(fā)票和按月打印進貨、銷貨及庫存清單能力。
（3）國家稅務總局直屬分局規(guī)定的其他條件。
2、申請手續(xù)
申請使用電子計算機，必須向主管稅務機關提供申請報告及以下資料。
（1）按照專用發(fā)票（機外發(fā)票）格式用電子計算機制作的模式樣張。
（2）根據(jù)會計操作程序用電子計算機制作的近月份的進貨，銷貨及庫存清單。
（3）電子計算機設備的配置情況。
（4）有關專用電子計算機技術人員、操作人員的情況。
（5）國家稅務總局直屬分局要求提供的其他資料。
3、審批及要求
使用電子計算機開具專用發(fā)票必須報經(jīng)主管稅務機關批準并使用由稅務機關監(jiān)制的機外發(fā)票。
摘自國家稅務總局1993年12月27日國稅發(fā)[1993]150號
鑒于供電部門和自來水公司已具備使用電子計算機開具專用發(fā)票的條件，其銷售電力或自來水可以使用稅務機關監(jiān)制的機外專用發(fā)票和電子計算機開具專用發(fā)票，但銷售給消費者的仍須開具普通發(fā)票。
尚未取得機外專用發(fā)票的供電部門或自來水公司，暫時可以普通發(fā)票代替專用發(fā)票。一般納稅人購進電力或自來水所取得的普通發(fā)票，可以作為計算進項稅額的憑證。
該項進項稅額的計算公式如下：
購進電力或自業(yè)水進項稅額=購進金額/（1+電力或自來水的稅率）×電力或自來水稅率
各地稅務機關應在今年五月一日以前將機外專用發(fā)票供應給電力部門和自來水公司。從今年五月一日起，供電部門銷售電力、自業(yè)水公司銷售自來水，除銷售給消費者的以外，均須開具專用發(fā)票.
摘自國家稅務總局1994年2月14日國稅明電[1994]035號