第一章 稅法基本原理
一、本章大綱
一、稅法概述
（一）了解稅法的概念
（二）了解稅法的特點
（三）掌握稅法的原則：稅收法律主義、稅收公平主義與稅法適用原則
（四）熟悉稅法的效力
（五）掌握稅法的解釋：立法解釋、執(zhí)法解釋、司法解釋、字面解釋、擴大解釋與限制解釋
（六）掌握稅法的分類：分別按照稅法內(nèi)容、稅法效力、稅法地位、稅收管轄權(quán)所作的分類
（七）了解稅法的作用
（八）了解稅法與其他部門法的關(guān)系
（九）了解依法治稅的目標(biāo)
（十）熟悉稅收執(zhí)法與監(jiān)督
二、稅收法律關(guān)系
（一）熟悉稅收法律關(guān)系的概念和特點
（二）掌握稅收法律關(guān)系的主體：稅務(wù)機關(guān)的職權(quán)與職責(zé)、納稅人的權(quán)利與義務(wù)
（三）了解稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更、消滅
三、稅法要素
（一）了解納稅人的規(guī)定：納稅人、負稅人、代扣代繳人與代收代繳義務(wù)人
（二）熟悉課稅對象的規(guī)定
（三）熟悉稅率的規(guī)定：利率稅率、累進稅率與定額稅率
（四）了解減稅免稅的基本規(guī)定：稅基式減免、稅率式減免與稅額式減免
（五）了解納稅環(huán)節(jié)及納稅期限
四、我國稅法體系的基本結(jié)構(gòu)
（一）了解我國稅法體系的建立和發(fā)展
（二）熟悉我國現(xiàn)行稅法體系
二、重點導(dǎo)讀
第一節(jié) 稅法概述
（一）稅收的概念與稅法的概念：稅收是經(jīng)濟學(xué)概念，稅法則是法學(xué)概念。
（二）稅收特征（強制性、無償性、固定性）：無償性是其核心，強制性是其基本保障。
（三）稅法的特點
1、從立法過程來看，稅法屬于制定法：稅法屬于制定法而不屬于習(xí)慣法；
2、從法律性質(zhì)看，稅法屬于義務(wù)性法規(guī)：并不是指稅法沒有規(guī)定納稅人的權(quán)利，而是說納稅人的權(quán)利是建立在其納稅義務(wù)的基礎(chǔ)之上，是從屬性的。
3、從內(nèi)容看，稅法具有綜合性。
（四）稅法原則
基本原則：
1、稅收法律主義（稅收法定主義、法定性原則）：稅收法律主義的要求是雙向的，一方面要求納稅人必須依法納稅；另一方面，課稅只能在法律的授權(quán)下進行，超越法律規(guī)定的課征是違法和無效的， 稅收法律主義可以概括成課稅要素法定、課稅要素明確和依法稽征三個具體原則。
2、稅收公平主義：與其它稅法原則相比，稅收公平主義滲入了更多的社會要求。
3、稅收合作信賴主義（公眾信任原則）：與稅收法律主義存在一定的沖突。
4、實質(zhì)課稅原則：實質(zhì)課稅原則的意義在于防止納稅人的避稅與偷稅，增強稅法適用的公正性。
適用原則：
1、法律優(yōu)位原則（行政立法不得抵觸法律原則）：其基本含義為法律的效力高于行政立法的效力。
2、法律不溯及既往原則：一部新法實施后，對新法實施之前人們的行為不得適用新法，而只能沿用舊法。
3、新法優(yōu)于舊法原則：新法、舊法對同一事項有不同規(guī)定時，新法的效力優(yōu)于舊法。
4、特別法優(yōu)于普通法的原則。
5、實體從舊，程序從新原則：實體稅法不具備溯及力、程序性稅法在特定的條件下具備一定的溯及力。
6、程序優(yōu)于實體原則：關(guān)于稅收爭訴法的原則。
（五）稅法的效力
1.稅法的空間效力。
2.稅法的時間效力：從稅法的生效與稅法的失效兩個方面進行掌握。
（六）稅法的解釋
1.按解釋權(quán)限劃分，稅法的法定解釋可以分為立法解釋、執(zhí)法解釋和司法解釋。
2.按解釋尺度劃分，稅法的法定解釋可以分為字面解釋、限制解釋、擴大解釋。
（七）稅法的分類
1、按照稅法內(nèi)容的不同，可以將稅法分為稅收實體法、稅收程序法。
稅收實體法的機構(gòu)具有規(guī)范性和統(tǒng)一性的特點。
稅務(wù)行政程序制度主要包括：聽證制度、回避制度、說明理由制度、信息獲取制度。
2、按照稅法效力的不同，可以將稅法分為稅收法律、稅收法規(guī)、稅收規(guī)章。效力依次從高到低。
3、按照具體稅法在稅法體系中的法律地位不同，可以將其分為稅收通則法和稅收單行法。稅收通則法在稅法體系中是具有高法律地位和高法律效力的稅法。
4、按照稅收管轄權(quán)不同可以將稅法分為國內(nèi)稅法與國際稅法。
（八）稅法的規(guī)范作用
指引作用、評價作用、預(yù)測作用、強制作用、教育作用（注意多選題）。
（九）依法治稅
注意依法治稅的基本內(nèi)容與具體目標(biāo)、依法治稅的實現(xiàn)途徑。
（十）稅收執(zhí)法
1.稅收執(zhí)法的特征：具有法律強制力、是一種具體行政行為、具有裁量性、具有主動性、是有責(zé)行政行為。
2.稅收執(zhí)法的原則：
合法性原則（執(zhí)法主體合法、執(zhí)法內(nèi)容合法、執(zhí)法程序合法、執(zhí)法依據(jù)合法）。
合理性原則（合理性原則存在的原因是行政自由裁量權(quán)的存在。
（十一）稅務(wù)行政監(jiān)督
1.分類
以監(jiān)督主體與監(jiān)督對象之間的關(guān)系劃分：內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督。
以監(jiān)督的時間順序劃分：事前監(jiān)督、事中監(jiān)督、事后監(jiān)督。
以監(jiān)督對象為標(biāo)準劃分：對抽象行政行為的監(jiān)督和對具體行政行為的監(jiān)督。
2.幾種主要的稅務(wù)行政監(jiān)督方式
權(quán)力機關(guān)的監(jiān)督、行政主體的監(jiān)督、司法機關(guān)的監(jiān)督。
第二節(jié) 稅收法律關(guān)系
（一）稅收法律關(guān)系的概念及特點
1、稅收法律關(guān)系的特點（四點：注意選擇題目）。
2、稅收法律關(guān)系的主體包括國家稅務(wù)機關(guān)（即征稅一方），也包括履行納稅義務(wù)的法人、自然人和其他組織（即納稅一方）
3、征納雙方的權(quán)利和義務(wù)
（二）稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更、消滅
1、產(chǎn)生：稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生只能以納稅主體應(yīng)稅行為的出現(xiàn)為標(biāo)志。
2、變更：由于納稅人自身的組織狀況發(fā)生變化等5點。
3、消滅（注意）稅收法律關(guān)系消滅的原因主要有以下幾個方面：納稅人履行納稅義務(wù)、納稅義務(wù)因超過期限而消滅（3年）、納稅義務(wù)的免除、某些稅法的廢止、納稅主體的消失。
第三節(jié) 稅收實體法要素
一、納稅義務(wù)人
納稅義務(wù)人一般分為兩種：自然人、法人。
注意在實際納稅過程中，與納稅義務(wù)人相關(guān)的幾個概念：負稅人、代扣代繳義務(wù)人、代收代繳義務(wù)人、代征代繳義務(wù)人、納稅單位。
二、課稅對象與稅率
三、稅目
稅目是課稅對象的具體化，反映具體的征稅范圍，代表征稅的廣度。可以分為列舉稅目和概括稅目。
四、減稅、免稅
1、按照減免形式劃分：稅基式減免、稅率式減免、稅額式減免。
2、按照其在稅法中的地位：法定減免、臨時減免、特定減免。
五、納稅環(huán)節(jié)
按照納稅環(huán)節(jié)的多少，可將稅收課征制度劃分為兩類：課征制和多次課征制。
六、納稅期限
1、按期納稅。
2、按次納稅。
3、按年計征，分期預(yù)繳。主要是企業(yè)所得稅。
注意時間上的要求。
第四節(jié) 我國稅法體系的基本結(jié)構(gòu)
我國現(xiàn)行稅法體系的基本結(jié)構(gòu)：憲法+單行稅法。
實體稅法是現(xiàn)行稅法體系的基本組成部分，目前由增值稅、消費稅等組成。適用于外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外國個人的稅種是：增值稅、消費稅等12個稅種。
三、教材變化內(nèi)容
1.“稅法的分類”中增加了稅收實體法的結(jié)構(gòu)具有的特點、稅務(wù)行政程序制度、稅收基本法、國際稅法等內(nèi)容，更換、擴展了稅務(wù)規(guī)章的內(nèi)容；
2.“依法治稅”中增加了依法治稅的實現(xiàn)途徑；
3.“稅收執(zhí)法與監(jiān)督”中增加了稅收執(zhí)法的內(nèi)容；
4.更換、擴展了我國現(xiàn)行稅法體系的內(nèi)容
一、本章大綱
一、增值稅概述
（一）了解增值稅的概念
（二）熟悉增值稅的類型
（三）了解增值稅的性質(zhì)和計稅方法
（四）了解增值稅的優(yōu)點
（五）了解我國增值稅制度的建立和發(fā)展
二、增值稅納稅人
（一）熟悉增值稅納稅人的基本規(guī)定
（二）熟悉一般納稅人與小規(guī)模納稅人的認定和管理
（三）掌握新辦商貿(mào)企業(yè)一般納稅人的認定管理
三、增值稅征稅范圍
（一）掌握我國現(xiàn)行增值稅征收范圍的一般規(guī)定
（二）掌握視同銷售貨物行為的征稅規(guī)定
（三）掌握混合銷售行為和兼營行為的征稅規(guī)定，混合銷售與兼營行為的區(qū)別
四、稅率
（一）了解增值稅稅率確定的基本原則
（二）了解增值稅稅率的基本規(guī)定
（三）熟悉6%和4％征收率的具體適用范圍
（四）掌握適用13%低稅率貨物的具體范圍
五、銷項稅額與進項稅額
（一）掌握增值稅銷項稅額的有關(guān)規(guī)定
（二）掌握特殊銷售方式下的銷售額的確定：主要包括銷售自己使用過的固定資產(chǎn)征免稅的規(guī)定
（三）掌握增值稅進項稅額的有關(guān)規(guī)定：主要包括購進免稅農(nóng)產(chǎn)品進項稅額的抵扣；購進廢舊物資進項稅額的抵扣；運輸費用進項稅額的抵扣
（四）掌握準予抵扣進項稅額與不準予抵扣進項稅額的具體規(guī)定
六、增值稅的減稅、免稅
（一）掌握免征增值稅的具體項目
（二）熟悉減稅、免稅等優(yōu)惠政策的具體規(guī)定：主要包括銷售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料、金融資產(chǎn)管理、高新技術(shù)產(chǎn)品起征點的稅收優(yōu)惠規(guī)定
七、應(yīng)納稅額計算
（一）掌握應(yīng)納稅額計算的方法：主要包括納稅人取得防偽稅控系統(tǒng)開具的專用發(fā)票進項稅額抵扣的規(guī)定
八、出口貨物退（免）稅
（一）了解出口貨物退（免）稅的適用范圍
（二）了解出口貨物退稅率
（三）掌握出口貨物應(yīng)退增值稅的計算.
（四）熟悉外貿(mào)企業(yè)“先征后退”的計算
（五）熟悉出口貨物退（免）稅的管理
九、增值稅專用發(fā)票的使用和管理
（一）熟悉專用發(fā)票領(lǐng)購使用、開具范圍
（二）熟悉專用發(fā)票開具要求、方法及開具時限
（三）了解增值稅專用發(fā)票抵扣管理的規(guī)定
（四）了解稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票管理的規(guī)定
（五）熟悉防偽稅控系統(tǒng)增值稅專用發(fā)票的管理
（六）掌握增值稅專用發(fā)票管理中若干處理規(guī)定
十、申報與繳納
（一）掌握納稅義務(wù)發(fā)生時間
（二）了解納稅期限
（三）了解納稅地點
十一、特定企業(yè)（或交易行為）增值稅政策
（一）熟悉成品油加油站增值稅規(guī)定
（二）熟悉電力產(chǎn)品增值稅規(guī)定
（三）了解油氣田企業(yè)增值稅規(guī)定
（四）了解黃金交易與貨物期貨增值稅規(guī)定
（五）熟悉東北老工業(yè)基地試行消費型增值稅規(guī)定
二、本章重點導(dǎo)讀
第一節(jié) 增值稅概述
（一）增值稅的類型
（1）生產(chǎn)型增值稅。
（2）收入型增值稅。
（3）消費型增值稅。
消費型增值稅是三種類型中先進、能體現(xiàn)增值稅優(yōu)越性的一種類型。
（二）增值稅的計稅原理
1、按全部銷售額計算稅款，但只對貨物或勞務(wù)價值中新增價值部分征稅。
2、實行稅款抵扣制度，對以前環(huán)節(jié)已納稅款予以扣除。
3、稅款隨著貨物的銷售逐環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)移，終消費者是全部稅款的承擔(dān)者。
（三）增值稅的特點和優(yōu)點
(1)增值稅的特點：
①不重復(fù)征稅，具有中性稅收的特征。
②逐環(huán)節(jié)征稅，逐環(huán)節(jié)扣稅，終消費者是全部稅款的承擔(dān)者。
③稅基廣闊，具有征收的普遍性和連續(xù)性。
(2)增值稅的優(yōu)點：
①能夠平衡稅負，促進公平競爭。
②既便于對出口商品退稅，又可避免對進口商品征稅不足。
③在組織財政收入上具有穩(wěn)定性和及時性。
④在稅收征管上可以互相制約，交叉審計，避免發(fā)生偷稅。
第二節(jié) 增值稅納稅人
（一）增值稅納稅人的基本規(guī)定
(1)增值稅納稅人：凡在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進口貨物的單位和個人都是增值稅的納稅人。
此外還包括：把企業(yè)租賃或承包給他人經(jīng)營的，以租賃人或承包人為納稅人；對報關(guān)進口的貨物，以進口貨物的收貨人或辦理報關(guān)手續(xù)的單位和個人為進口貨物的納稅人；對代理進口貨物，以海關(guān)開具的完稅憑證上的納稅人為增值稅納稅人。
(2)增值稅的扣繳義務(wù)人
（二）小規(guī)模納稅人的認定及管理
凡符合下列條件的視為小規(guī)模納稅人：
(1)從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在100萬元（含）以下的。
(2)從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在180萬元（含）以下的。
年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準的個人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人納稅。
(3)自1998年7月1日起，凡年應(yīng)稅銷售額在180萬元以下的小規(guī)模商業(yè)企業(yè)，無論財務(wù)核算是否健全，一律不得認定為一般納稅人，均應(yīng)按照小規(guī)模納稅人的規(guī)定征收增值稅。
（三）一般納稅人的認定及管理
(1)一般納稅人的認定。
納稅人認定為一般納稅人的條件。
下列納稅人不辦理一般納稅人認定手續(xù)：
①個體經(jīng)營者以外的其他個人；
②銷售免稅貨物的企業(yè)；
③不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)。
(2)一般納稅人的認定辦法及管理。
（四）新辦商貿(mào)企業(yè)一般納稅人的認定管理
（1）對新辦商貿(mào)企業(yè)一般納稅人實行分類管理
（2）輔導(dǎo)期的一般納稅人管理
輔導(dǎo)期一般應(yīng)不少于6個月。
（3）對轉(zhuǎn)為正常一般納稅人的審批及管理
第三節(jié) 征稅范圍
（一）一般規(guī)定：
增值稅征稅范圍包括銷售貨物、提供加工和修理修配勞務(wù)、進口貨物。
（二）對視同銷售貨物行為的征稅規(guī)定：
單位或個體經(jīng)營者的下列行為，視同銷售貨物，征收增值稅：
(1)將貨物交付他人代銷；
(2)銷售代銷貨物；
(3)設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送到其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外；
(4)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目；
(5)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者；
(6)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；
(7)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；
(8)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送給他人。
（三）對混合銷售行為和兼營行為的征稅規(guī)定
(1)混合銷售行為。
注意混合銷售行為的幾項特殊規(guī)定：
①運輸行業(yè)混合銷售行為的確定：從事運輸業(yè)務(wù)的單位與個人，發(fā)生銷售貨物并負責(zé)運輸所售貨物的混合銷售行為，征收增值稅。
②電信部門混合銷售行為的確定：電信單位自己銷售無線尋呼機、移動電話，并為客戶提供有關(guān)的電信服務(wù)的，屬于混合銷售，征收營業(yè)稅；對單純銷售無線尋呼機、移動電話，不提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的，征收增值稅。
(2)兼營非應(yīng)稅勞務(wù)。
兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。不分別核算或不能準確核算的，一并征收增值稅。
（四）其他屬于增值稅征稅范圍的內(nèi)容
(1)貨物期貨(包括商品期貨和貴金屬期貨)，在期貨的實物交割環(huán)節(jié)納稅。
(2)銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)。
(3)典當(dāng)業(yè)銷售的死當(dāng)物品，寄售商店代銷的寄售物品(包括居民個人寄售的物品在內(nèi))。
(4)基本建設(shè)單位和從事建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)附設(shè)工廠、車間生產(chǎn)的水泥預(yù)制構(gòu)件、其他構(gòu)件或建筑材料，凡用于本單位或本企業(yè)的建筑工程的，應(yīng)視同對外銷售，在移送使用環(huán)節(jié)征收增值稅。
(5)集郵商品的生產(chǎn)、調(diào)撥，以及郵政部門以外的其他單位與個人銷售集郵商品，應(yīng)征收增值稅。
(6)郵政部門發(fā)行報刊，征營業(yè)稅；其他單位和個人發(fā)行報刊，征增值稅。
(7)執(zhí)罰部門和單位查處的屬于一般商業(yè)部門經(jīng)營的商品，具備拍賣條件的，由執(zhí)罰部門或單位商同同級財政部門同意后，公開拍賣。其拍賣收入不予征稅。對經(jīng)營單位購入拍賣物品再銷售的，應(yīng)照章征收增值稅。
（五）不征收增值稅的貨物和收入
七種，注意多選的題目。
（六）商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的部分收入
（1）與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供了一定勞務(wù)的收入的，應(yīng)該征收營業(yè)稅。
（2）與商品銷售量、銷售額掛鉤的各種返還收入，應(yīng)按照平銷返利的規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進項稅金，不征收營業(yè)稅。
第四節(jié) 稅率
（一）稅率的類型
(1)基本稅率：17％。
(2)低稅率：13％。
(3)零稅率：其實施范圍主要是出口貨物。
(4)高稅率：我國無。
（二）我國的增值稅稅率
注意兩種情況：
（1）適用6%的征收率的情況
（2）適用4％的征收率的情況
另外：
（1）納稅人兼營不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。未分別核算銷售額的，從高適用稅率。
（2）納稅人銷售不同稅率貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，并兼營應(yīng)屬一并征收增值稅的非應(yīng)稅勞務(wù)的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)從高適用稅率。
（三）適用13%低稅率貨物的具體范圍
對農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、食用植物油、自來水、暖氣、熱水暖氣、熱水、冷氣、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品、圖書、報紙、雜志、飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)膜、農(nóng)機、金屬礦采選產(chǎn)品、非金屬礦采選產(chǎn)品，稅率為13％。
第五節(jié) 銷項稅額與進項稅額
（一）增值稅銷項稅額
銷項稅額=銷售額×稅率
或銷項稅額=組成計稅價格×稅率
(1)銷售額確定
①銷售額的一般規(guī)定
應(yīng)稅銷售額包括：銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)取自于購買方的全部價款；向購買方收取的各種價外費用；消費稅稅金。
②混合銷售的銷售額：銷售額為貨物銷售額和非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額的合計數(shù)。
③對兼營應(yīng)一并征收增值稅的非應(yīng)稅勞務(wù)的，其銷售額為貨物和非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額的合計數(shù)，既包括貨物銷售額，又應(yīng)包括非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。
④價款和稅款合并收取情況下，必須將開具在普通發(fā)票上的含稅銷售額換算成不含稅銷售額，作為增值稅的稅基。其換算公式為：
不含稅銷售額=含稅銷售額÷(1+稅率或征收率)
⑤售價明顯偏低且無正當(dāng)理由情況下，銷售額的確定方法由主管稅務(wù)機關(guān)核定其銷售額，其確定順序及方法如下：
a．按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價格確定。
b．按納稅人近日期銷售同類貨物的平均銷售價格確定。
c．用以上兩種方法均不能確定其銷售額的情況下，可按組成計稅價格確定銷售額。公式為：
組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)
屬于應(yīng)征消費稅的貨物，其組成計稅價格應(yīng)加計消費稅稅額。計算公式為：
組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)+消費稅稅額
或：組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)÷(1-消費稅稅率)
注意這兩個計算公式，常常會出現(xiàn)在單項選擇題目中。
⑥特殊銷售方式的銷售額
a.納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可以按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。
注意：折扣銷售與銷售折扣
銷售折扣與銷售折讓
折扣銷售僅限于貨物價格的折扣
b.稅法規(guī)定，納稅人采取以舊換新方式銷售貨物的(金銀首飾除外)，應(yīng)按新貨物的同期銷售價格確定銷售額。
c.以物易物雙方都應(yīng)作購銷處理。以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額，以各自收到的貨物核算購貨額并計算進項稅額。
d.納稅人銷售舊貨，一律按4％的征收率減半征收增值稅，不得抵扣進項稅額。
納稅人銷售自己使用過的屬于應(yīng)征消費稅的機動車、摩托車、游艇，售價超過原值的，按照4% 的征收率減半征收增值稅；售價未超過原值的，免征增值稅。舊機動車經(jīng)營單位銷售舊機動車、摩托車、游艇，按照4％的征收率減半征收增值稅。
e.納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨記賬核算的，不并入銷售額征稅。但對逾期(以一年為期限)包裝物押金，無論是否退還均并入銷售額征稅。個別包裝物周轉(zhuǎn)使用期限較長的，報經(jīng)稅務(wù)征收機關(guān)批準后，可適當(dāng)放寬逾期期限。
從1995年6月1日起，對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品收取的包裝物押金，無論是否返還以及會計上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅。
(2)增值稅銷項稅額扣減的規(guī)定
增值稅一般納稅人因銷貨退回或折讓而退還給購買方的增值稅額，有銷貨退回或折讓證明單的，應(yīng)從發(fā)生銷貨退回或折讓當(dāng)期的銷項稅額中扣減。
小規(guī)模納稅人因銷貨退回或折讓退還給購買方的銷售額，應(yīng)從發(fā)生銷貨退回或折讓當(dāng)期的銷售額中扣減。
（二）進項稅額
(1)進項稅額的含義
①購進免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品
進項稅額=買價×扣除率
②購進貨物支付的運費
進項稅額=運費發(fā)票金額×扣除率
(2)進項稅額確定
①準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額
a．從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。
b．從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。
c．購進免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品進項稅額的確定與抵扣。
購進免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品準予抵扣的進項稅額，按照買價和13％的扣除率計算。
d．生產(chǎn)企業(yè)增值稅一般納稅人購人的廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售的廢舊物資，可按照廢舊物資回收經(jīng)營單位開具的由稅務(wù)機關(guān)監(jiān)制的普通發(fā)票上注明的金額，按10％計算抵扣進項稅額。
e．增值稅一般納稅人外購或銷售貨物所支付的運輸費用，根據(jù)運費結(jié)算單據(jù)(普通發(fā)票)所列運費金額，依10％的扣除率計算進項稅額準予扣除。從1998年7月1日起按運費金額的7％扣除率計算進項稅額抵扣。
g．企業(yè)購置增值稅防偽稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和通用設(shè)備，可憑購貨所取得的專用發(fā)票所注明的稅額從增值稅銷項稅額中抵扣。
②不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額
A、納稅人購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，未按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按照規(guī)定注明增值稅額及其他有關(guān)事項的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。
自2003年8月1日起，全國停止開具手寫版專用發(fā)票(稅務(wù)部門為小規(guī)模納稅人代開的除外)。增值稅納稅人凡是取得2003年8月1日以后開具的手寫版專用發(fā)票一律不得作為增值稅扣稅憑證(稅務(wù)部門代開的除外)。
B、一般納稅人有下列情形之一者，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：
a．會計核算不健全，或者不能夠提供準確稅務(wù)資料的。
b．符合一般納稅人條件，但不申請辦理一般納稅人認定手續(xù)的。
c．購進固定資產(chǎn)。
d．用于非應(yīng)稅項目、免稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。
e．非正常損失的購進貨物，非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。
f．納稅人購買或銷售免稅貨物或固定資產(chǎn)所發(fā)生的運輸費用。
g．納稅人兼營免稅項目或非應(yīng)稅項目(不包括固定資產(chǎn)在建工程)而無法準確劃分不得抵扣的進項稅額，按88頁公式計算。
③扣減發(fā)生期進項稅額的規(guī)定
④進貨退出或折讓的稅務(wù)處理
一般納稅人因進貨退出或折讓而收回的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生進貨退出或折計當(dāng)期的進項稅額中扣減。如不按規(guī)定扣減，造成進項稅額虛增，不納或少納增值稅的，屬偷稅行為，按偷稅予以處罰。
第六節(jié) 增值稅的減稅、免稅
（一）增值稅減免的項目
本節(jié)應(yīng)該從20個大項來掌握關(guān)于增值稅的減免，分別為：
銷售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、糧食和食用植物油、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料、軍隊軍工系統(tǒng)、公安司法部門、資源綜合利用、電力、醫(yī)療衛(wèi)生、宣傳文化、民政福利、修理修配、內(nèi)銷遠洋船、國產(chǎn)支線飛機、鋼鐵企業(yè)、民族貿(mào)易、外國政府和國際組織無償援助項目、進口免稅品銷售業(yè)務(wù)、進口儀器,設(shè)備、金融資產(chǎn)管理、高新技術(shù)產(chǎn)品
2000年6月24日至2010年底以前，對增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按照17%的法定稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行即征即退政策。
（二）起征點
2003年1月1 日起，將銷售貨物的起征點幅度提高到2000～5000無，將銷售應(yīng)稅勞務(wù)的起征點幅度提高到1500～3000元，將按次納稅的起征點幅度提高到每次（日）150～200元。
2004年1月1 日起，對于銷售水產(chǎn)品，畜牧產(chǎn)品、蔬菜、果品、糧食等農(nóng)產(chǎn)品的個體工商戶，以及以銷售上述農(nóng)產(chǎn)品為主的個體工商戶，其起征點一律確定為月銷售額5000元，按次納稅的，起征點一律確定為每次（日）銷售額200元。
第七節(jié) 應(yīng)納稅額計算
（一）應(yīng)納稅額計算方法
(1)一般納稅人增值稅應(yīng)納稅額計算
一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項稅額抵扣當(dāng)期進項稅額后的余額。應(yīng)納稅額計算公式：
應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額—當(dāng)期進項稅額
因當(dāng)期銷項稅額小于當(dāng)期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。
(2)采用簡易辦法計算增值稅應(yīng)納稅額的公式
小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，實行簡易辦法按照銷售額和規(guī)定的征收率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進項稅額。應(yīng)納稅額計算公式：
應(yīng)納稅額=銷售額×征收率
(3)進口貨物計算增值稅應(yīng)納稅額公式
納稅人進口貨物，按照組成計稅價格和增值稅暫行條例規(guī)定的稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣任何稅額。組成計稅價格和應(yīng)納稅額計算公式：
組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅
應(yīng)納稅額=組成計稅價格×稅率
（二）注意有關(guān)增值稅計算的問題。
10道例題。
第八節(jié) 出口貨物退(免)稅
（一）出口貨物退(免)稅的適用范圍
(1)出口貨物退(免)稅的貨物范圍
①具備貨物出口條件，給予退(免)稅的貨物：必須同時具備5項條件。
②不具備貨物出口條件，也給予退(免)稅的貨物：
下列企業(yè)的貨物視同出口貨物特準退還或免征增值稅和消費稅：
a．對外承包工程公司運出境外用于對外承包項目的貨物；
b．對外承接修理修配業(yè)務(wù)的企業(yè)用于對外修理修配的貨物；
c．外輪供應(yīng)公司、遠洋運輸供應(yīng)公司銷售給外輪、遠洋國輪而收取外匯的貨物；
d．利用國際金融組織或外國政府貸款采取國際招標(biāo)方式由國內(nèi)企業(yè)中標(biāo)銷售的機電產(chǎn)品、建筑材料；
e．企業(yè)在國內(nèi)采購并運往境外作為在國外投資的貨物。
③對下列貨物，除經(jīng)國家批準屬于進料加工復(fù)出口貿(mào)易外，在出口時不予退(免)稅：國家禁止出口的貨物，包括：天然牛黃、麝香、白金等。
④特殊規(guī)定：
a．自2005年4月1日起，出口企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進的貨物出口，一律憑增值稅專用發(fā)票（必須是增值稅防偽稅控或防偽稅控代開票系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票）及有關(guān)憑證辦理退稅。
b．出口下列貨物，免征增值稅和消費稅：來料加工復(fù)出口的貨物；避孕藥品和用具；古舊圖書；卷煙；軍品以及軍隊系統(tǒng)企業(yè)出口軍需工廠生產(chǎn)或軍需部門調(diào)撥的貨物。
c．國家政策規(guī)定在國內(nèi)免稅，在出口時不辦理退稅的貨物：從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者直接購進的免稅農(nóng)產(chǎn)品；飼料；農(nóng)用薄膜；化肥；農(nóng)機、農(nóng)藥。
⑤有出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)自營出口的消費稅應(yīng)稅貨物，依據(jù)其實際出口數(shù)量予以免征。
(2)出口貨物退(免)稅的企業(yè)范圍
（二）出口貨物退稅率
2003年10月，對出口貨物增值稅退稅率又作了結(jié)構(gòu)性調(diào)整。（財稅[2003]222號文件）
（三）出口貨物應(yīng)退增值稅的計算
(1)實行“免、抵、退”稅辦法的，具體計算公式如下：
①當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額—(當(dāng)期進項稅額—當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額)
②免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率—免抵退稅額抵減額
③當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計算
a．如當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額，則
當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額
當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額—當(dāng)期應(yīng)退稅額
b．如當(dāng)期期末留抵稅額>當(dāng)期免抵退稅額，則
當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額
當(dāng)期免抵稅額=0
當(dāng)期期末留抵稅額根據(jù)當(dāng)期《增值稅納稅申報表》中“期末留抵稅額”確定。
④免抵退稅不得免征和抵扣稅額的計算
免抵退稅不得免征和抵扣稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×(出口貨物征稅率—出口貨物退稅率)—免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額
免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購進原材料價格×(出口貨物征收率—出口貨物退稅率)
(2)增值稅小規(guī)模納稅人出口自產(chǎn)貨物繼續(xù)實行免征增值稅辦法。
（四）外貿(mào)企業(yè)“先征后退”的計算
（1）外貿(mào)企業(yè)出口貨物增值稅的計算應(yīng)依據(jù)購進出口貨物增值稅專用發(fā)票上所注明的進項金額和退稅率計算。
應(yīng)退稅額=外貿(mào)收購不含增值稅進項稅額×退稅率
（2）小規(guī)模納稅人應(yīng)納的增值稅也是價外計征的，先換算成不含稅價格，然后據(jù)以計算出口貨物退稅。
應(yīng)退稅額=[普通發(fā)票所列（含增值稅）銷售金額]/（1＋征收率）× 6%或5%
（3）凡從小規(guī)模納稅人購進稅務(wù)機關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票的出口貨物，按以下公式計算退稅：退稅額=增值稅專用發(fā)票注明的金額×6%或5%
（五）出口貨物退(免)稅的管理
重點審核的憑證：
①出口貨物報關(guān)單
②代理出口證明
③增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)
④出口收匯核銷單
⑤消費稅稅收（出口貨物專用）繳款書
第九節(jié) 增值稅專用發(fā)票的使用和管理
（一）專用發(fā)票領(lǐng)購使用、開具范圍
除規(guī)定不得開具增值稅專用發(fā)票的情形外，一般納稅人銷售貨物(包括視同銷售貨物在內(nèi))、應(yīng)稅勞務(wù)、根據(jù)增值稅暫行條例實施細則規(guī)定應(yīng)當(dāng)征收增值稅的非應(yīng)稅勞務(wù)，必須向購買方開具專用發(fā)票。
（1）專用發(fā)票領(lǐng)購使用范圍
具有以下列情況之一的,不得領(lǐng)購使用專用發(fā)票:
a. 會計核算不健全
b. 不能向稅務(wù)機關(guān)準確提供增值稅銷項稅額、進項稅額、應(yīng)納稅額數(shù)據(jù)及其他有關(guān)增值稅稅務(wù)資料者
c. 有8種行為,經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正而仍未改正者
d. 銷售的貨物全部屬于免稅項目者
e. 納稅人當(dāng)月購買專用發(fā)票而未申報納稅的,不得向其發(fā)售專用發(fā)票
（2）專用發(fā)票開具范圍
注意不得開具專用發(fā)票的8種情形，會在多選題目中出現(xiàn)。
（二）專用發(fā)票開具要求及開具時限
（1）開具要求：11條
（2）開具時限：
a.采用預(yù)收貨款、托收承付、委托銀行收款結(jié)算方式的,為貨物發(fā)出當(dāng)天；
b.采用交款提貨結(jié)算方式的,為收到貨款的當(dāng)天；
c.采用賒銷、分期付款結(jié)算方式的,為合同約定的收款日期的當(dāng)天；
d.將貨物交付他人代銷,為收到受托人送交的代銷清單的當(dāng)天；
e.設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人,將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售,按規(guī)定應(yīng)當(dāng)征收增值稅的,為貨物移送的當(dāng)天；
f.將貨物作為投資提供給其他單位或個體經(jīng)營者,為貨物移送的當(dāng)天；
g.將貨物分配給股東,為貨物移送的當(dāng)天
（三）增值稅專用發(fā)票抵扣管理的規(guī)定
一般納稅人購進應(yīng)稅項目有下列情況之一者，不得抵扣進項稅額：未按規(guī)定取得專用發(fā)票；未按規(guī)定保管專用發(fā)票；銷售方開具的專用發(fā)票不符合規(guī)定要求。
（四）稅務(wù)所為小規(guī)模企業(yè)代開專用發(fā)票的規(guī)定
對實行定期定額征收方法的納稅人正常申報時，按照以下辦法進行清算：
（1）每月開票金額大于應(yīng)納增值稅稅額的，以開票金額數(shù)為依據(jù)征收稅款，并作為下一年度核定定期定額的依據(jù)
（2）每月開票金額小于應(yīng)征增值稅稅額的，按應(yīng)征增值稅稅額數(shù)征收稅款
（五）銷貨退回或銷售折讓增值稅專用發(fā)票管理
對于銷貨退回或者銷售折讓增值稅專用發(fā)票管理的規(guī)定
(1)購買方在未付款并且未做賬務(wù)處理的情況下,須將原發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)主動退還銷售方：
銷售方收到后,如果未將記賬聯(lián)作賬務(wù)處理,銷售方應(yīng)在該發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)及有關(guān)存根聯(lián)、記賬聯(lián)上注明“作廢”字樣,并依次粘貼在存根聯(lián)后面,該聯(lián)發(fā)票作廢即可。
如果銷售方已將記賬聯(lián)作賬務(wù)處理,可開具相同內(nèi)容的紅字專用發(fā)票,將紅字專用發(fā)票的記賬聯(lián)撕下作為扣減當(dāng)期銷項稅額的憑證,存根聯(lián)、抵扣聯(lián)和發(fā)票聯(lián)不得撕下,將從購買方收到的原抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián)粘貼在紅字專用發(fā)票聯(lián)后面,并在上面注明原發(fā)票記賬聯(lián)和紅字專用發(fā)票記賬聯(lián)的存放地點,作為開具紅字專用發(fā)票的依據(jù)。
未收到購買方退還的專用發(fā)票前,銷售方不得扣減當(dāng)期銷項稅額。屬于銷售折讓的,銷售方按折讓后的貨款金額重新開具專用發(fā)票。
(2)購買方已付貨款,或者貨款未付但已作賬務(wù)處理,發(fā)票聯(lián)及抵扣聯(lián)無法退還的情況下：
購買方必須取得當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)開具“企業(yè)進貨退出及索取折讓證明單”送交銷售方,作為銷售方開具紅字專用發(fā)票的合法依據(jù)。銷售方在未收到證明單以前,不得開具紅字專用發(fā)票；收到證明單后,根據(jù)退回貨物的數(shù)量、價款或折讓金額給購買方開具紅字專用發(fā)票。紅字專用發(fā)票的存根聯(lián)、記賬聯(lián)作為銷售方?jīng)_減銷售收入和扣減當(dāng)期銷項稅額的憑證,其發(fā)票聯(lián)、稅款抵扣聯(lián)作為購買方扣減進項稅額的憑證。購買方收到紅字專用發(fā)票后,應(yīng)將紅字專用發(fā)票所注明的增值稅額從當(dāng)期進項稅額中扣減。如不扣減,造成不納稅或少納稅的,屬于偷稅行為。
（六）防偽稅控系統(tǒng)增值稅專用發(fā)票的管理
（七）防偽稅控系統(tǒng)增值稅專用發(fā)票數(shù)據(jù)采集
（八）值稅專用發(fā)票管理中若干問題的處理規(guī)定
注意以下處理規(guī)定：
（1）關(guān)于被盜、丟失增值稅專用發(fā)票的處理
（2）關(guān)于對代開、虛開增值稅專用發(fā)票的處理
（3）納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理
第十節(jié) 申報與繳納
（一）增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間
（1）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；
（2）進口貨物，為報關(guān)進口的當(dāng)天。
按銷售結(jié)算方式的不同，具體為：
(1)采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天；
(2)采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；
(3)采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當(dāng)天；
(4)采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；
(5)委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)天；
(6)銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時收訖銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)的當(dāng)天；
(7)納稅人發(fā)生視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。
（二）增值稅納稅期限的規(guī)定。
增值稅的納稅期限的規(guī)定為1 日、3日、5 日、10日、15日或者1個月。
（三）增值稅納稅地點的規(guī)定。
區(qū)分固定業(yè)戶、非固定業(yè)戶、進口貨物增值稅納稅地點。
第十一節(jié) 特定企業(yè)（或交易行為）增值稅政策
（一）成品油零售加油站增值稅規(guī)定
自2002 年1 月1 日起，對從事成品油銷售的加油站，無論其年應(yīng)稅銷售額是否超過180
萬元，一律按增值稅一般納稅人征稅。
成品油應(yīng)稅銷售額=（當(dāng)月全部成品油銷售數(shù)量－允許扣除的成品油數(shù)量）×油品單價
（二）電力產(chǎn)品征收增值稅的具體規(guī)定
（1）電力產(chǎn)品增值稅納稅人
（2）定額稅率、征收率
（3）電力產(chǎn)品增值稅的征收辦法：發(fā)電廠、供電局、電力公司
（三）油氣田企業(yè)增值稅規(guī)定
（1）油氣田企業(yè)增值稅納稅人的確定
（2）油氣田企業(yè)增值稅征稅范圍的規(guī)定
（3）油氣田企業(yè)增值稅抵扣規(guī)定
6項進項稅額不能從銷項稅額中抵扣。
（4）油氣田企業(yè)增值稅征收管理規(guī)定
（四）黃金交易與貨物期貨增值稅
(1)黃金交易增值稅征收管理
(2)貨物期貨增值稅征收管理
貨物期貨交易增值稅的納稅環(huán)節(jié)為期貨的實物交割環(huán)節(jié)。
貨物期貨交易增值稅的計稅依據(jù)為交割時的不含稅價格（不含增值稅的實際成交額）
不含稅價格∶含稅價格/（1＋增值稅稅率）
納稅環(huán)節(jié)為期貨實物交割環(huán)節(jié)。
（五）東北老工業(yè)基地試行消費型增值稅
(1)東北地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍有關(guān)規(guī)定
注意可以進行進項稅額抵扣的項目、購進固定資產(chǎn)的進項稅額不得進行抵扣的情形以及視同銷售行為。
(2)擴大增值稅抵扣的具體行業(yè)范圍
6個行業(yè)：裝備制造業(yè)、石油化工業(yè)、冶金業(yè)、 船舶制造業(yè)、 汽車制造業(yè)、農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)。
一、本章大綱
一、稅法概述
（一）了解稅法的概念
（二）了解稅法的特點
（三）掌握稅法的原則：稅收法律主義、稅收公平主義與稅法適用原則
（四）熟悉稅法的效力
（五）掌握稅法的解釋：立法解釋、執(zhí)法解釋、司法解釋、字面解釋、擴大解釋與限制解釋
（六）掌握稅法的分類：分別按照稅法內(nèi)容、稅法效力、稅法地位、稅收管轄權(quán)所作的分類
（七）了解稅法的作用
（八）了解稅法與其他部門法的關(guān)系
（九）了解依法治稅的目標(biāo)
（十）熟悉稅收執(zhí)法與監(jiān)督
二、稅收法律關(guān)系
（一）熟悉稅收法律關(guān)系的概念和特點
（二）掌握稅收法律關(guān)系的主體：稅務(wù)機關(guān)的職權(quán)與職責(zé)、納稅人的權(quán)利與義務(wù)
（三）了解稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更、消滅
三、稅法要素
（一）了解納稅人的規(guī)定：納稅人、負稅人、代扣代繳人與代收代繳義務(wù)人
（二）熟悉課稅對象的規(guī)定
（三）熟悉稅率的規(guī)定：利率稅率、累進稅率與定額稅率
（四）了解減稅免稅的基本規(guī)定：稅基式減免、稅率式減免與稅額式減免
（五）了解納稅環(huán)節(jié)及納稅期限
四、我國稅法體系的基本結(jié)構(gòu)
（一）了解我國稅法體系的建立和發(fā)展
（二）熟悉我國現(xiàn)行稅法體系
二、重點導(dǎo)讀
第一節(jié) 稅法概述
（一）稅收的概念與稅法的概念：稅收是經(jīng)濟學(xué)概念，稅法則是法學(xué)概念。
（二）稅收特征（強制性、無償性、固定性）：無償性是其核心，強制性是其基本保障。
（三）稅法的特點
1、從立法過程來看，稅法屬于制定法：稅法屬于制定法而不屬于習(xí)慣法；
2、從法律性質(zhì)看，稅法屬于義務(wù)性法規(guī)：并不是指稅法沒有規(guī)定納稅人的權(quán)利，而是說納稅人的權(quán)利是建立在其納稅義務(wù)的基礎(chǔ)之上，是從屬性的。
3、從內(nèi)容看，稅法具有綜合性。
（四）稅法原則
基本原則：
1、稅收法律主義（稅收法定主義、法定性原則）：稅收法律主義的要求是雙向的，一方面要求納稅人必須依法納稅；另一方面，課稅只能在法律的授權(quán)下進行，超越法律規(guī)定的課征是違法和無效的， 稅收法律主義可以概括成課稅要素法定、課稅要素明確和依法稽征三個具體原則。
2、稅收公平主義：與其它稅法原則相比，稅收公平主義滲入了更多的社會要求。
3、稅收合作信賴主義（公眾信任原則）：與稅收法律主義存在一定的沖突。
4、實質(zhì)課稅原則：實質(zhì)課稅原則的意義在于防止納稅人的避稅與偷稅，增強稅法適用的公正性。
適用原則：
1、法律優(yōu)位原則（行政立法不得抵觸法律原則）：其基本含義為法律的效力高于行政立法的效力。
2、法律不溯及既往原則：一部新法實施后，對新法實施之前人們的行為不得適用新法，而只能沿用舊法。
3、新法優(yōu)于舊法原則：新法、舊法對同一事項有不同規(guī)定時，新法的效力優(yōu)于舊法。
4、特別法優(yōu)于普通法的原則。
5、實體從舊，程序從新原則：實體稅法不具備溯及力、程序性稅法在特定的條件下具備一定的溯及力。
6、程序優(yōu)于實體原則：關(guān)于稅收爭訴法的原則。
（五）稅法的效力
1.稅法的空間效力。
2.稅法的時間效力：從稅法的生效與稅法的失效兩個方面進行掌握。
（六）稅法的解釋
1.按解釋權(quán)限劃分，稅法的法定解釋可以分為立法解釋、執(zhí)法解釋和司法解釋。
2.按解釋尺度劃分，稅法的法定解釋可以分為字面解釋、限制解釋、擴大解釋。
（七）稅法的分類
1、按照稅法內(nèi)容的不同，可以將稅法分為稅收實體法、稅收程序法。
稅收實體法的機構(gòu)具有規(guī)范性和統(tǒng)一性的特點。
稅務(wù)行政程序制度主要包括：聽證制度、回避制度、說明理由制度、信息獲取制度。
2、按照稅法效力的不同，可以將稅法分為稅收法律、稅收法規(guī)、稅收規(guī)章。效力依次從高到低。
3、按照具體稅法在稅法體系中的法律地位不同，可以將其分為稅收通則法和稅收單行法。稅收通則法在稅法體系中是具有高法律地位和高法律效力的稅法。
4、按照稅收管轄權(quán)不同可以將稅法分為國內(nèi)稅法與國際稅法。
（八）稅法的規(guī)范作用
指引作用、評價作用、預(yù)測作用、強制作用、教育作用（注意多選題）。
（九）依法治稅
注意依法治稅的基本內(nèi)容與具體目標(biāo)、依法治稅的實現(xiàn)途徑。
（十）稅收執(zhí)法
1.稅收執(zhí)法的特征：具有法律強制力、是一種具體行政行為、具有裁量性、具有主動性、是有責(zé)行政行為。
2.稅收執(zhí)法的原則：
合法性原則（執(zhí)法主體合法、執(zhí)法內(nèi)容合法、執(zhí)法程序合法、執(zhí)法依據(jù)合法）。
合理性原則（合理性原則存在的原因是行政自由裁量權(quán)的存在。
（十一）稅務(wù)行政監(jiān)督
1.分類
以監(jiān)督主體與監(jiān)督對象之間的關(guān)系劃分：內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督。
以監(jiān)督的時間順序劃分：事前監(jiān)督、事中監(jiān)督、事后監(jiān)督。
以監(jiān)督對象為標(biāo)準劃分：對抽象行政行為的監(jiān)督和對具體行政行為的監(jiān)督。
2.幾種主要的稅務(wù)行政監(jiān)督方式
權(quán)力機關(guān)的監(jiān)督、行政主體的監(jiān)督、司法機關(guān)的監(jiān)督。
第二節(jié) 稅收法律關(guān)系
（一）稅收法律關(guān)系的概念及特點
1、稅收法律關(guān)系的特點（四點：注意選擇題目）。
2、稅收法律關(guān)系的主體包括國家稅務(wù)機關(guān)（即征稅一方），也包括履行納稅義務(wù)的法人、自然人和其他組織（即納稅一方）
3、征納雙方的權(quán)利和義務(wù)
（二）稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更、消滅
1、產(chǎn)生：稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生只能以納稅主體應(yīng)稅行為的出現(xiàn)為標(biāo)志。
2、變更：由于納稅人自身的組織狀況發(fā)生變化等5點。
3、消滅（注意）稅收法律關(guān)系消滅的原因主要有以下幾個方面：納稅人履行納稅義務(wù)、納稅義務(wù)因超過期限而消滅（3年）、納稅義務(wù)的免除、某些稅法的廢止、納稅主體的消失。
第三節(jié) 稅收實體法要素
一、納稅義務(wù)人
納稅義務(wù)人一般分為兩種：自然人、法人。
注意在實際納稅過程中，與納稅義務(wù)人相關(guān)的幾個概念：負稅人、代扣代繳義務(wù)人、代收代繳義務(wù)人、代征代繳義務(wù)人、納稅單位。
二、課稅對象與稅率
三、稅目
稅目是課稅對象的具體化，反映具體的征稅范圍，代表征稅的廣度。可以分為列舉稅目和概括稅目。
四、減稅、免稅
1、按照減免形式劃分：稅基式減免、稅率式減免、稅額式減免。
2、按照其在稅法中的地位：法定減免、臨時減免、特定減免。
五、納稅環(huán)節(jié)
按照納稅環(huán)節(jié)的多少，可將稅收課征制度劃分為兩類：課征制和多次課征制。
六、納稅期限
1、按期納稅。
2、按次納稅。
3、按年計征，分期預(yù)繳。主要是企業(yè)所得稅。
注意時間上的要求。
第四節(jié) 我國稅法體系的基本結(jié)構(gòu)
我國現(xiàn)行稅法體系的基本結(jié)構(gòu)：憲法+單行稅法。
實體稅法是現(xiàn)行稅法體系的基本組成部分，目前由增值稅、消費稅等組成。適用于外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外國個人的稅種是：增值稅、消費稅等12個稅種。
三、教材變化內(nèi)容
1.“稅法的分類”中增加了稅收實體法的結(jié)構(gòu)具有的特點、稅務(wù)行政程序制度、稅收基本法、國際稅法等內(nèi)容，更換、擴展了稅務(wù)規(guī)章的內(nèi)容；
2.“依法治稅”中增加了依法治稅的實現(xiàn)途徑；
3.“稅收執(zhí)法與監(jiān)督”中增加了稅收執(zhí)法的內(nèi)容；
4.更換、擴展了我國現(xiàn)行稅法體系的內(nèi)容
一、本章大綱
一、增值稅概述
（一）了解增值稅的概念
（二）熟悉增值稅的類型
（三）了解增值稅的性質(zhì)和計稅方法
（四）了解增值稅的優(yōu)點
（五）了解我國增值稅制度的建立和發(fā)展
二、增值稅納稅人
（一）熟悉增值稅納稅人的基本規(guī)定
（二）熟悉一般納稅人與小規(guī)模納稅人的認定和管理
（三）掌握新辦商貿(mào)企業(yè)一般納稅人的認定管理
三、增值稅征稅范圍
（一）掌握我國現(xiàn)行增值稅征收范圍的一般規(guī)定
（二）掌握視同銷售貨物行為的征稅規(guī)定
（三）掌握混合銷售行為和兼營行為的征稅規(guī)定，混合銷售與兼營行為的區(qū)別
四、稅率
（一）了解增值稅稅率確定的基本原則
（二）了解增值稅稅率的基本規(guī)定
（三）熟悉6%和4％征收率的具體適用范圍
（四）掌握適用13%低稅率貨物的具體范圍
五、銷項稅額與進項稅額
（一）掌握增值稅銷項稅額的有關(guān)規(guī)定
（二）掌握特殊銷售方式下的銷售額的確定：主要包括銷售自己使用過的固定資產(chǎn)征免稅的規(guī)定
（三）掌握增值稅進項稅額的有關(guān)規(guī)定：主要包括購進免稅農(nóng)產(chǎn)品進項稅額的抵扣；購進廢舊物資進項稅額的抵扣；運輸費用進項稅額的抵扣
（四）掌握準予抵扣進項稅額與不準予抵扣進項稅額的具體規(guī)定
六、增值稅的減稅、免稅
（一）掌握免征增值稅的具體項目
（二）熟悉減稅、免稅等優(yōu)惠政策的具體規(guī)定：主要包括銷售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料、金融資產(chǎn)管理、高新技術(shù)產(chǎn)品起征點的稅收優(yōu)惠規(guī)定
七、應(yīng)納稅額計算
（一）掌握應(yīng)納稅額計算的方法：主要包括納稅人取得防偽稅控系統(tǒng)開具的專用發(fā)票進項稅額抵扣的規(guī)定
八、出口貨物退（免）稅
（一）了解出口貨物退（免）稅的適用范圍
（二）了解出口貨物退稅率
（三）掌握出口貨物應(yīng)退增值稅的計算.
（四）熟悉外貿(mào)企業(yè)“先征后退”的計算
（五）熟悉出口貨物退（免）稅的管理
九、增值稅專用發(fā)票的使用和管理
（一）熟悉專用發(fā)票領(lǐng)購使用、開具范圍
（二）熟悉專用發(fā)票開具要求、方法及開具時限
（三）了解增值稅專用發(fā)票抵扣管理的規(guī)定
（四）了解稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票管理的規(guī)定
（五）熟悉防偽稅控系統(tǒng)增值稅專用發(fā)票的管理
（六）掌握增值稅專用發(fā)票管理中若干處理規(guī)定
十、申報與繳納
（一）掌握納稅義務(wù)發(fā)生時間
（二）了解納稅期限
（三）了解納稅地點
十一、特定企業(yè)（或交易行為）增值稅政策
（一）熟悉成品油加油站增值稅規(guī)定
（二）熟悉電力產(chǎn)品增值稅規(guī)定
（三）了解油氣田企業(yè)增值稅規(guī)定
（四）了解黃金交易與貨物期貨增值稅規(guī)定
（五）熟悉東北老工業(yè)基地試行消費型增值稅規(guī)定
二、本章重點導(dǎo)讀
第一節(jié) 增值稅概述
（一）增值稅的類型
（1）生產(chǎn)型增值稅。
（2）收入型增值稅。
（3）消費型增值稅。
消費型增值稅是三種類型中先進、能體現(xiàn)增值稅優(yōu)越性的一種類型。
（二）增值稅的計稅原理
1、按全部銷售額計算稅款，但只對貨物或勞務(wù)價值中新增價值部分征稅。
2、實行稅款抵扣制度，對以前環(huán)節(jié)已納稅款予以扣除。
3、稅款隨著貨物的銷售逐環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)移，終消費者是全部稅款的承擔(dān)者。
（三）增值稅的特點和優(yōu)點
(1)增值稅的特點：
①不重復(fù)征稅，具有中性稅收的特征。
②逐環(huán)節(jié)征稅，逐環(huán)節(jié)扣稅，終消費者是全部稅款的承擔(dān)者。
③稅基廣闊，具有征收的普遍性和連續(xù)性。
(2)增值稅的優(yōu)點：
①能夠平衡稅負，促進公平競爭。
②既便于對出口商品退稅，又可避免對進口商品征稅不足。
③在組織財政收入上具有穩(wěn)定性和及時性。
④在稅收征管上可以互相制約，交叉審計，避免發(fā)生偷稅。
第二節(jié) 增值稅納稅人
（一）增值稅納稅人的基本規(guī)定
(1)增值稅納稅人：凡在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進口貨物的單位和個人都是增值稅的納稅人。
此外還包括：把企業(yè)租賃或承包給他人經(jīng)營的，以租賃人或承包人為納稅人；對報關(guān)進口的貨物，以進口貨物的收貨人或辦理報關(guān)手續(xù)的單位和個人為進口貨物的納稅人；對代理進口貨物，以海關(guān)開具的完稅憑證上的納稅人為增值稅納稅人。
(2)增值稅的扣繳義務(wù)人
（二）小規(guī)模納稅人的認定及管理
凡符合下列條件的視為小規(guī)模納稅人：
(1)從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在100萬元（含）以下的。
(2)從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在180萬元（含）以下的。
年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準的個人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人納稅。
(3)自1998年7月1日起，凡年應(yīng)稅銷售額在180萬元以下的小規(guī)模商業(yè)企業(yè)，無論財務(wù)核算是否健全，一律不得認定為一般納稅人，均應(yīng)按照小規(guī)模納稅人的規(guī)定征收增值稅。
（三）一般納稅人的認定及管理
(1)一般納稅人的認定。
納稅人認定為一般納稅人的條件。
下列納稅人不辦理一般納稅人認定手續(xù)：
①個體經(jīng)營者以外的其他個人；
②銷售免稅貨物的企業(yè)；
③不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)。
(2)一般納稅人的認定辦法及管理。
（四）新辦商貿(mào)企業(yè)一般納稅人的認定管理
（1）對新辦商貿(mào)企業(yè)一般納稅人實行分類管理
（2）輔導(dǎo)期的一般納稅人管理
輔導(dǎo)期一般應(yīng)不少于6個月。
（3）對轉(zhuǎn)為正常一般納稅人的審批及管理
第三節(jié) 征稅范圍
（一）一般規(guī)定：
增值稅征稅范圍包括銷售貨物、提供加工和修理修配勞務(wù)、進口貨物。
（二）對視同銷售貨物行為的征稅規(guī)定：
單位或個體經(jīng)營者的下列行為，視同銷售貨物，征收增值稅：
(1)將貨物交付他人代銷；
(2)銷售代銷貨物；
(3)設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送到其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外；
(4)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目；
(5)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者；
(6)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；
(7)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；
(8)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送給他人。
（三）對混合銷售行為和兼營行為的征稅規(guī)定
(1)混合銷售行為。
注意混合銷售行為的幾項特殊規(guī)定：
①運輸行業(yè)混合銷售行為的確定：從事運輸業(yè)務(wù)的單位與個人，發(fā)生銷售貨物并負責(zé)運輸所售貨物的混合銷售行為，征收增值稅。
②電信部門混合銷售行為的確定：電信單位自己銷售無線尋呼機、移動電話，并為客戶提供有關(guān)的電信服務(wù)的，屬于混合銷售，征收營業(yè)稅；對單純銷售無線尋呼機、移動電話，不提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的，征收增值稅。
(2)兼營非應(yīng)稅勞務(wù)。
兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。不分別核算或不能準確核算的，一并征收增值稅。
（四）其他屬于增值稅征稅范圍的內(nèi)容
(1)貨物期貨(包括商品期貨和貴金屬期貨)，在期貨的實物交割環(huán)節(jié)納稅。
(2)銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)。
(3)典當(dāng)業(yè)銷售的死當(dāng)物品，寄售商店代銷的寄售物品(包括居民個人寄售的物品在內(nèi))。
(4)基本建設(shè)單位和從事建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)附設(shè)工廠、車間生產(chǎn)的水泥預(yù)制構(gòu)件、其他構(gòu)件或建筑材料，凡用于本單位或本企業(yè)的建筑工程的，應(yīng)視同對外銷售，在移送使用環(huán)節(jié)征收增值稅。
(5)集郵商品的生產(chǎn)、調(diào)撥，以及郵政部門以外的其他單位與個人銷售集郵商品，應(yīng)征收增值稅。
(6)郵政部門發(fā)行報刊，征營業(yè)稅；其他單位和個人發(fā)行報刊，征增值稅。
(7)執(zhí)罰部門和單位查處的屬于一般商業(yè)部門經(jīng)營的商品，具備拍賣條件的，由執(zhí)罰部門或單位商同同級財政部門同意后，公開拍賣。其拍賣收入不予征稅。對經(jīng)營單位購入拍賣物品再銷售的，應(yīng)照章征收增值稅。
（五）不征收增值稅的貨物和收入
七種，注意多選的題目。
（六）商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的部分收入
（1）與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供了一定勞務(wù)的收入的，應(yīng)該征收營業(yè)稅。
（2）與商品銷售量、銷售額掛鉤的各種返還收入，應(yīng)按照平銷返利的規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進項稅金，不征收營業(yè)稅。
第四節(jié) 稅率
（一）稅率的類型
(1)基本稅率：17％。
(2)低稅率：13％。
(3)零稅率：其實施范圍主要是出口貨物。
(4)高稅率：我國無。
（二）我國的增值稅稅率
注意兩種情況：
（1）適用6%的征收率的情況
（2）適用4％的征收率的情況
另外：
（1）納稅人兼營不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。未分別核算銷售額的，從高適用稅率。
（2）納稅人銷售不同稅率貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，并兼營應(yīng)屬一并征收增值稅的非應(yīng)稅勞務(wù)的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)從高適用稅率。
（三）適用13%低稅率貨物的具體范圍
對農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、食用植物油、自來水、暖氣、熱水暖氣、熱水、冷氣、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品、圖書、報紙、雜志、飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)膜、農(nóng)機、金屬礦采選產(chǎn)品、非金屬礦采選產(chǎn)品，稅率為13％。
第五節(jié) 銷項稅額與進項稅額
（一）增值稅銷項稅額
銷項稅額=銷售額×稅率
或銷項稅額=組成計稅價格×稅率
(1)銷售額確定
①銷售額的一般規(guī)定
應(yīng)稅銷售額包括：銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)取自于購買方的全部價款；向購買方收取的各種價外費用；消費稅稅金。
②混合銷售的銷售額：銷售額為貨物銷售額和非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額的合計數(shù)。
③對兼營應(yīng)一并征收增值稅的非應(yīng)稅勞務(wù)的，其銷售額為貨物和非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額的合計數(shù)，既包括貨物銷售額，又應(yīng)包括非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。
④價款和稅款合并收取情況下，必須將開具在普通發(fā)票上的含稅銷售額換算成不含稅銷售額，作為增值稅的稅基。其換算公式為：
不含稅銷售額=含稅銷售額÷(1+稅率或征收率)
⑤售價明顯偏低且無正當(dāng)理由情況下，銷售額的確定方法由主管稅務(wù)機關(guān)核定其銷售額，其確定順序及方法如下：
a．按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價格確定。
b．按納稅人近日期銷售同類貨物的平均銷售價格確定。
c．用以上兩種方法均不能確定其銷售額的情況下，可按組成計稅價格確定銷售額。公式為：
組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)
屬于應(yīng)征消費稅的貨物，其組成計稅價格應(yīng)加計消費稅稅額。計算公式為：
組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)+消費稅稅額
或：組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)÷(1-消費稅稅率)
注意這兩個計算公式，常常會出現(xiàn)在單項選擇題目中。
⑥特殊銷售方式的銷售額
a.納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可以按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。
注意：折扣銷售與銷售折扣
銷售折扣與銷售折讓
折扣銷售僅限于貨物價格的折扣
b.稅法規(guī)定，納稅人采取以舊換新方式銷售貨物的(金銀首飾除外)，應(yīng)按新貨物的同期銷售價格確定銷售額。
c.以物易物雙方都應(yīng)作購銷處理。以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額，以各自收到的貨物核算購貨額并計算進項稅額。
d.納稅人銷售舊貨，一律按4％的征收率減半征收增值稅，不得抵扣進項稅額。
納稅人銷售自己使用過的屬于應(yīng)征消費稅的機動車、摩托車、游艇，售價超過原值的，按照4% 的征收率減半征收增值稅；售價未超過原值的，免征增值稅。舊機動車經(jīng)營單位銷售舊機動車、摩托車、游艇，按照4％的征收率減半征收增值稅。
e.納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨記賬核算的，不并入銷售額征稅。但對逾期(以一年為期限)包裝物押金，無論是否退還均并入銷售額征稅。個別包裝物周轉(zhuǎn)使用期限較長的，報經(jīng)稅務(wù)征收機關(guān)批準后，可適當(dāng)放寬逾期期限。
從1995年6月1日起，對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品收取的包裝物押金，無論是否返還以及會計上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅。
(2)增值稅銷項稅額扣減的規(guī)定
增值稅一般納稅人因銷貨退回或折讓而退還給購買方的增值稅額，有銷貨退回或折讓證明單的，應(yīng)從發(fā)生銷貨退回或折讓當(dāng)期的銷項稅額中扣減。
小規(guī)模納稅人因銷貨退回或折讓退還給購買方的銷售額，應(yīng)從發(fā)生銷貨退回或折讓當(dāng)期的銷售額中扣減。
（二）進項稅額
(1)進項稅額的含義
①購進免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品
進項稅額=買價×扣除率
②購進貨物支付的運費
進項稅額=運費發(fā)票金額×扣除率
(2)進項稅額確定
①準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額
a．從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。
b．從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。
c．購進免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品進項稅額的確定與抵扣。
購進免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品準予抵扣的進項稅額，按照買價和13％的扣除率計算。
d．生產(chǎn)企業(yè)增值稅一般納稅人購人的廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售的廢舊物資，可按照廢舊物資回收經(jīng)營單位開具的由稅務(wù)機關(guān)監(jiān)制的普通發(fā)票上注明的金額，按10％計算抵扣進項稅額。
e．增值稅一般納稅人外購或銷售貨物所支付的運輸費用，根據(jù)運費結(jié)算單據(jù)(普通發(fā)票)所列運費金額，依10％的扣除率計算進項稅額準予扣除。從1998年7月1日起按運費金額的7％扣除率計算進項稅額抵扣。
g．企業(yè)購置增值稅防偽稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和通用設(shè)備，可憑購貨所取得的專用發(fā)票所注明的稅額從增值稅銷項稅額中抵扣。
②不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額
A、納稅人購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，未按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按照規(guī)定注明增值稅額及其他有關(guān)事項的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。
自2003年8月1日起，全國停止開具手寫版專用發(fā)票(稅務(wù)部門為小規(guī)模納稅人代開的除外)。增值稅納稅人凡是取得2003年8月1日以后開具的手寫版專用發(fā)票一律不得作為增值稅扣稅憑證(稅務(wù)部門代開的除外)。
B、一般納稅人有下列情形之一者，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：
a．會計核算不健全，或者不能夠提供準確稅務(wù)資料的。
b．符合一般納稅人條件，但不申請辦理一般納稅人認定手續(xù)的。
c．購進固定資產(chǎn)。
d．用于非應(yīng)稅項目、免稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。
e．非正常損失的購進貨物，非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。
f．納稅人購買或銷售免稅貨物或固定資產(chǎn)所發(fā)生的運輸費用。
g．納稅人兼營免稅項目或非應(yīng)稅項目(不包括固定資產(chǎn)在建工程)而無法準確劃分不得抵扣的進項稅額，按88頁公式計算。
③扣減發(fā)生期進項稅額的規(guī)定
④進貨退出或折讓的稅務(wù)處理
一般納稅人因進貨退出或折讓而收回的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生進貨退出或折計當(dāng)期的進項稅額中扣減。如不按規(guī)定扣減，造成進項稅額虛增，不納或少納增值稅的，屬偷稅行為，按偷稅予以處罰。
第六節(jié) 增值稅的減稅、免稅
（一）增值稅減免的項目
本節(jié)應(yīng)該從20個大項來掌握關(guān)于增值稅的減免，分別為：
銷售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、糧食和食用植物油、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料、軍隊軍工系統(tǒng)、公安司法部門、資源綜合利用、電力、醫(yī)療衛(wèi)生、宣傳文化、民政福利、修理修配、內(nèi)銷遠洋船、國產(chǎn)支線飛機、鋼鐵企業(yè)、民族貿(mào)易、外國政府和國際組織無償援助項目、進口免稅品銷售業(yè)務(wù)、進口儀器,設(shè)備、金融資產(chǎn)管理、高新技術(shù)產(chǎn)品
2000年6月24日至2010年底以前，對增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按照17%的法定稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行即征即退政策。
（二）起征點
2003年1月1 日起，將銷售貨物的起征點幅度提高到2000～5000無，將銷售應(yīng)稅勞務(wù)的起征點幅度提高到1500～3000元，將按次納稅的起征點幅度提高到每次（日）150～200元。
2004年1月1 日起，對于銷售水產(chǎn)品，畜牧產(chǎn)品、蔬菜、果品、糧食等農(nóng)產(chǎn)品的個體工商戶，以及以銷售上述農(nóng)產(chǎn)品為主的個體工商戶，其起征點一律確定為月銷售額5000元，按次納稅的，起征點一律確定為每次（日）銷售額200元。
第七節(jié) 應(yīng)納稅額計算
（一）應(yīng)納稅額計算方法
(1)一般納稅人增值稅應(yīng)納稅額計算
一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項稅額抵扣當(dāng)期進項稅額后的余額。應(yīng)納稅額計算公式：
應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額—當(dāng)期進項稅額
因當(dāng)期銷項稅額小于當(dāng)期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。
(2)采用簡易辦法計算增值稅應(yīng)納稅額的公式
小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，實行簡易辦法按照銷售額和規(guī)定的征收率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進項稅額。應(yīng)納稅額計算公式：
應(yīng)納稅額=銷售額×征收率
(3)進口貨物計算增值稅應(yīng)納稅額公式
納稅人進口貨物，按照組成計稅價格和增值稅暫行條例規(guī)定的稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣任何稅額。組成計稅價格和應(yīng)納稅額計算公式：
組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅
應(yīng)納稅額=組成計稅價格×稅率
（二）注意有關(guān)增值稅計算的問題。
10道例題。
第八節(jié) 出口貨物退(免)稅
（一）出口貨物退(免)稅的適用范圍
(1)出口貨物退(免)稅的貨物范圍
①具備貨物出口條件，給予退(免)稅的貨物：必須同時具備5項條件。
②不具備貨物出口條件，也給予退(免)稅的貨物：
下列企業(yè)的貨物視同出口貨物特準退還或免征增值稅和消費稅：
a．對外承包工程公司運出境外用于對外承包項目的貨物；
b．對外承接修理修配業(yè)務(wù)的企業(yè)用于對外修理修配的貨物；
c．外輪供應(yīng)公司、遠洋運輸供應(yīng)公司銷售給外輪、遠洋國輪而收取外匯的貨物；
d．利用國際金融組織或外國政府貸款采取國際招標(biāo)方式由國內(nèi)企業(yè)中標(biāo)銷售的機電產(chǎn)品、建筑材料；
e．企業(yè)在國內(nèi)采購并運往境外作為在國外投資的貨物。
③對下列貨物，除經(jīng)國家批準屬于進料加工復(fù)出口貿(mào)易外，在出口時不予退(免)稅：國家禁止出口的貨物，包括：天然牛黃、麝香、白金等。
④特殊規(guī)定：
a．自2005年4月1日起，出口企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進的貨物出口，一律憑增值稅專用發(fā)票（必須是增值稅防偽稅控或防偽稅控代開票系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票）及有關(guān)憑證辦理退稅。
b．出口下列貨物，免征增值稅和消費稅：來料加工復(fù)出口的貨物；避孕藥品和用具；古舊圖書；卷煙；軍品以及軍隊系統(tǒng)企業(yè)出口軍需工廠生產(chǎn)或軍需部門調(diào)撥的貨物。
c．國家政策規(guī)定在國內(nèi)免稅，在出口時不辦理退稅的貨物：從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者直接購進的免稅農(nóng)產(chǎn)品；飼料；農(nóng)用薄膜；化肥；農(nóng)機、農(nóng)藥。
⑤有出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)自營出口的消費稅應(yīng)稅貨物，依據(jù)其實際出口數(shù)量予以免征。
(2)出口貨物退(免)稅的企業(yè)范圍
（二）出口貨物退稅率
2003年10月，對出口貨物增值稅退稅率又作了結(jié)構(gòu)性調(diào)整。（財稅[2003]222號文件）
（三）出口貨物應(yīng)退增值稅的計算
(1)實行“免、抵、退”稅辦法的，具體計算公式如下：
①當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額—(當(dāng)期進項稅額—當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額)
②免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率—免抵退稅額抵減額
③當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計算
a．如當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額，則
當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額
當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額—當(dāng)期應(yīng)退稅額
b．如當(dāng)期期末留抵稅額>當(dāng)期免抵退稅額，則
當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額
當(dāng)期免抵稅額=0
當(dāng)期期末留抵稅額根據(jù)當(dāng)期《增值稅納稅申報表》中“期末留抵稅額”確定。
④免抵退稅不得免征和抵扣稅額的計算
免抵退稅不得免征和抵扣稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×(出口貨物征稅率—出口貨物退稅率)—免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額
免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購進原材料價格×(出口貨物征收率—出口貨物退稅率)
(2)增值稅小規(guī)模納稅人出口自產(chǎn)貨物繼續(xù)實行免征增值稅辦法。
（四）外貿(mào)企業(yè)“先征后退”的計算
（1）外貿(mào)企業(yè)出口貨物增值稅的計算應(yīng)依據(jù)購進出口貨物增值稅專用發(fā)票上所注明的進項金額和退稅率計算。
應(yīng)退稅額=外貿(mào)收購不含增值稅進項稅額×退稅率
（2）小規(guī)模納稅人應(yīng)納的增值稅也是價外計征的，先換算成不含稅價格，然后據(jù)以計算出口貨物退稅。
應(yīng)退稅額=[普通發(fā)票所列（含增值稅）銷售金額]/（1＋征收率）× 6%或5%
（3）凡從小規(guī)模納稅人購進稅務(wù)機關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票的出口貨物，按以下公式計算退稅：退稅額=增值稅專用發(fā)票注明的金額×6%或5%
（五）出口貨物退(免)稅的管理
重點審核的憑證：
①出口貨物報關(guān)單
②代理出口證明
③增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)
④出口收匯核銷單
⑤消費稅稅收（出口貨物專用）繳款書
第九節(jié) 增值稅專用發(fā)票的使用和管理
（一）專用發(fā)票領(lǐng)購使用、開具范圍
除規(guī)定不得開具增值稅專用發(fā)票的情形外，一般納稅人銷售貨物(包括視同銷售貨物在內(nèi))、應(yīng)稅勞務(wù)、根據(jù)增值稅暫行條例實施細則規(guī)定應(yīng)當(dāng)征收增值稅的非應(yīng)稅勞務(wù)，必須向購買方開具專用發(fā)票。
（1）專用發(fā)票領(lǐng)購使用范圍
具有以下列情況之一的,不得領(lǐng)購使用專用發(fā)票:
a. 會計核算不健全
b. 不能向稅務(wù)機關(guān)準確提供增值稅銷項稅額、進項稅額、應(yīng)納稅額數(shù)據(jù)及其他有關(guān)增值稅稅務(wù)資料者
c. 有8種行為,經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正而仍未改正者
d. 銷售的貨物全部屬于免稅項目者
e. 納稅人當(dāng)月購買專用發(fā)票而未申報納稅的,不得向其發(fā)售專用發(fā)票
（2）專用發(fā)票開具范圍
注意不得開具專用發(fā)票的8種情形，會在多選題目中出現(xiàn)。
（二）專用發(fā)票開具要求及開具時限
（1）開具要求：11條
（2）開具時限：
a.采用預(yù)收貨款、托收承付、委托銀行收款結(jié)算方式的,為貨物發(fā)出當(dāng)天；
b.采用交款提貨結(jié)算方式的,為收到貨款的當(dāng)天；
c.采用賒銷、分期付款結(jié)算方式的,為合同約定的收款日期的當(dāng)天；
d.將貨物交付他人代銷,為收到受托人送交的代銷清單的當(dāng)天；
e.設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人,將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售,按規(guī)定應(yīng)當(dāng)征收增值稅的,為貨物移送的當(dāng)天；
f.將貨物作為投資提供給其他單位或個體經(jīng)營者,為貨物移送的當(dāng)天；
g.將貨物分配給股東,為貨物移送的當(dāng)天
（三）增值稅專用發(fā)票抵扣管理的規(guī)定
一般納稅人購進應(yīng)稅項目有下列情況之一者，不得抵扣進項稅額：未按規(guī)定取得專用發(fā)票；未按規(guī)定保管專用發(fā)票；銷售方開具的專用發(fā)票不符合規(guī)定要求。
（四）稅務(wù)所為小規(guī)模企業(yè)代開專用發(fā)票的規(guī)定
對實行定期定額征收方法的納稅人正常申報時，按照以下辦法進行清算：
（1）每月開票金額大于應(yīng)納增值稅稅額的，以開票金額數(shù)為依據(jù)征收稅款，并作為下一年度核定定期定額的依據(jù)
（2）每月開票金額小于應(yīng)征增值稅稅額的，按應(yīng)征增值稅稅額數(shù)征收稅款
（五）銷貨退回或銷售折讓增值稅專用發(fā)票管理
對于銷貨退回或者銷售折讓增值稅專用發(fā)票管理的規(guī)定
(1)購買方在未付款并且未做賬務(wù)處理的情況下,須將原發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)主動退還銷售方：
銷售方收到后,如果未將記賬聯(lián)作賬務(wù)處理,銷售方應(yīng)在該發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)及有關(guān)存根聯(lián)、記賬聯(lián)上注明“作廢”字樣,并依次粘貼在存根聯(lián)后面,該聯(lián)發(fā)票作廢即可。
如果銷售方已將記賬聯(lián)作賬務(wù)處理,可開具相同內(nèi)容的紅字專用發(fā)票,將紅字專用發(fā)票的記賬聯(lián)撕下作為扣減當(dāng)期銷項稅額的憑證,存根聯(lián)、抵扣聯(lián)和發(fā)票聯(lián)不得撕下,將從購買方收到的原抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián)粘貼在紅字專用發(fā)票聯(lián)后面,并在上面注明原發(fā)票記賬聯(lián)和紅字專用發(fā)票記賬聯(lián)的存放地點,作為開具紅字專用發(fā)票的依據(jù)。
未收到購買方退還的專用發(fā)票前,銷售方不得扣減當(dāng)期銷項稅額。屬于銷售折讓的,銷售方按折讓后的貨款金額重新開具專用發(fā)票。
(2)購買方已付貨款,或者貨款未付但已作賬務(wù)處理,發(fā)票聯(lián)及抵扣聯(lián)無法退還的情況下：
購買方必須取得當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)開具“企業(yè)進貨退出及索取折讓證明單”送交銷售方,作為銷售方開具紅字專用發(fā)票的合法依據(jù)。銷售方在未收到證明單以前,不得開具紅字專用發(fā)票；收到證明單后,根據(jù)退回貨物的數(shù)量、價款或折讓金額給購買方開具紅字專用發(fā)票。紅字專用發(fā)票的存根聯(lián)、記賬聯(lián)作為銷售方?jīng)_減銷售收入和扣減當(dāng)期銷項稅額的憑證,其發(fā)票聯(lián)、稅款抵扣聯(lián)作為購買方扣減進項稅額的憑證。購買方收到紅字專用發(fā)票后,應(yīng)將紅字專用發(fā)票所注明的增值稅額從當(dāng)期進項稅額中扣減。如不扣減,造成不納稅或少納稅的,屬于偷稅行為。
（六）防偽稅控系統(tǒng)增值稅專用發(fā)票的管理
（七）防偽稅控系統(tǒng)增值稅專用發(fā)票數(shù)據(jù)采集
（八）值稅專用發(fā)票管理中若干問題的處理規(guī)定
注意以下處理規(guī)定：
（1）關(guān)于被盜、丟失增值稅專用發(fā)票的處理
（2）關(guān)于對代開、虛開增值稅專用發(fā)票的處理
（3）納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理
第十節(jié) 申報與繳納
（一）增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間
（1）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；
（2）進口貨物，為報關(guān)進口的當(dāng)天。
按銷售結(jié)算方式的不同，具體為：
(1)采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天；
(2)采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；
(3)采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當(dāng)天；
(4)采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；
(5)委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)天；
(6)銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時收訖銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)的當(dāng)天；
(7)納稅人發(fā)生視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。
（二）增值稅納稅期限的規(guī)定。
增值稅的納稅期限的規(guī)定為1 日、3日、5 日、10日、15日或者1個月。
（三）增值稅納稅地點的規(guī)定。
區(qū)分固定業(yè)戶、非固定業(yè)戶、進口貨物增值稅納稅地點。
第十一節(jié) 特定企業(yè)（或交易行為）增值稅政策
（一）成品油零售加油站增值稅規(guī)定
自2002 年1 月1 日起，對從事成品油銷售的加油站，無論其年應(yīng)稅銷售額是否超過180
萬元，一律按增值稅一般納稅人征稅。
成品油應(yīng)稅銷售額=（當(dāng)月全部成品油銷售數(shù)量－允許扣除的成品油數(shù)量）×油品單價
（二）電力產(chǎn)品征收增值稅的具體規(guī)定
（1）電力產(chǎn)品增值稅納稅人
（2）定額稅率、征收率
（3）電力產(chǎn)品增值稅的征收辦法：發(fā)電廠、供電局、電力公司
（三）油氣田企業(yè)增值稅規(guī)定
（1）油氣田企業(yè)增值稅納稅人的確定
（2）油氣田企業(yè)增值稅征稅范圍的規(guī)定
（3）油氣田企業(yè)增值稅抵扣規(guī)定
6項進項稅額不能從銷項稅額中抵扣。
（4）油氣田企業(yè)增值稅征收管理規(guī)定
（四）黃金交易與貨物期貨增值稅
(1)黃金交易增值稅征收管理
(2)貨物期貨增值稅征收管理
貨物期貨交易增值稅的納稅環(huán)節(jié)為期貨的實物交割環(huán)節(jié)。
貨物期貨交易增值稅的計稅依據(jù)為交割時的不含稅價格（不含增值稅的實際成交額）
不含稅價格∶含稅價格/（1＋增值稅稅率）
納稅環(huán)節(jié)為期貨實物交割環(huán)節(jié)。
（五）東北老工業(yè)基地試行消費型增值稅
(1)東北地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍有關(guān)規(guī)定
注意可以進行進項稅額抵扣的項目、購進固定資產(chǎn)的進項稅額不得進行抵扣的情形以及視同銷售行為。
(2)擴大增值稅抵扣的具體行業(yè)范圍
6個行業(yè)：裝備制造業(yè)、石油化工業(yè)、冶金業(yè)、 船舶制造業(yè)、 汽車制造業(yè)、農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)。