01-第一章 企業(yè)所得稅
2007年教材重要章節(jié)主要變化
章 節(jié)變 化
第一章 企業(yè)所得稅1.p24企業(yè)所得稅稅前扣除計稅工資，從2006年7月1日起，月扣除1600元
2.p25三項經費的變化
3.p27稅前扣除的公益救濟性捐贈
4.p29廣告費的稅前扣除（服裝生產企業(yè)廣告費限額比例提高至8%）
5.p32三新費用的加扣（取消10%增長限制）
第二章 外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅p138 第15條 內部處置資產有關所得稅處理
第三章 個人所得稅1.2006年1月1日起，工資薪金月扣除額是1600，附加減除問題
2.承租承包的每月固定費用的扣除，個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)投資者生計費，個體工商戶業(yè)主生計費扣除提高至1600元/月
第一章 企業(yè)所得稅
本章單項選擇題一般在10至12道題，多項選擇題在9至10道題左右。計算題每年有一個，8分，綜合題一個12分。
第三節(jié) 稅率
三檔稅率，即18%、27%和33%。
第四節(jié) 應納稅所得額的確定
一、收入總額的確定（7項）：了解
二、特殊收入：28項
1.減免或返還的流轉稅：除另有規(guī)定外，并入企業(yè)利潤征收企業(yè)所得稅。
2.資產評估增值的稅務處理
3.納稅人接受捐贈（結合教材72頁內容予以理解）
接受捐贈資產的入賬價值，應該是接受捐贈資產的價值本身和捐贈企業(yè)代為支付的增值稅。
計入申報表主表第5行“其他收入”
4.納稅人在基本建設、專項工程及職工福利等方面使用本企業(yè)的商品、產品的，應作為收入處理；納稅人對外進行來料加工裝配業(yè)務節(jié)省的材料，如合同約定應當留歸企業(yè)所有的，也應視為企業(yè)收入處理。
8.企業(yè)收取的包裝物押金，凡逾期未返還買方的，應確認為收入，依法計征企業(yè)所得稅
9.銷售貨物給購貨方的折扣銷售：如果銷售額和折扣額在同一張銷售發(fā)票上注明的，可按折扣后的銷售額計算收入；如果將折扣額另開發(fā)票，則不得從銷售額中減除折扣的金額。
12.企業(yè)在建工程發(fā)生的試運行收入，應并入總收入予以征收企業(yè)所得稅，而不能直接沖減在建工程成本。
13.企業(yè)取得國家財政性補貼和其他補貼收入，除另有規(guī)定者外，應一律并入實際收到該補貼收入年度的應納稅所得額，予以征收企業(yè)所得稅。
以下為特殊行業(yè)的計稅收入（了解）
16.金融保險企業(yè)（注意選擇題）
18.儲蓄機構代扣代繳利息稅所得可按所扣稅款的2%取得手續(xù)費，按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。
20.金融企業(yè)應收利息收入的確定。關注（1）、（3）、（5）
24.將自產、委托加工、外購資產用于捐贈——按視同銷售和捐贈兩項業(yè)務
26.債務重組的所得稅處理
總原則：債務重組所得并入當期應納稅所得額，債務重組損失調減當期應納稅所得額。
（1）債務人以非現(xiàn)金資產清償債務
（2）債轉股
（3）債務人以低于債務計稅成本的資產償還債務
27.房地產開發(fā)企業(yè)收入處理
（1）開發(fā)產品銷售收入的確認（6項）
（3）視同銷售房地產收入的確認
28.國債利息收入
（1）納稅人購買的國債在到期兌現(xiàn)時取得的利息收入，不計入應稅所得額；
（2）納稅人轉讓未到期國債取得的利息收入，需照章繳納企業(yè)所得稅；
（3）納稅人取得的國家重點債券和金融債券的利息收入應照章納稅。
三、扣除項目的確定
3.稅金：指納稅人按規(guī)定繳納的消費稅、營業(yè)稅、資源稅、關稅、城市維護建設稅、土地增值稅、教育費附加（征收比例為3%，計征基數(shù)與城市維護建設稅相同）等產品銷售稅金及附加。
四、部分準予扣除項目的范圍和標準——32項內容
（一）借款費用支出
1.按照企業(yè)所得稅的有關規(guī)定，納稅人在生產、經營期間，向金融機構借款的費用支出，按照實際發(fā)生數(shù)扣除；向非金融機構借款的費用支出，在不高于按照金融機構同類、同期貸款利率計算的數(shù)額以內的部分，準予扣除。
2.為購置、建造和生產固定資產、無形資產而發(fā)生的借款，在有關資產購建期間發(fā)生的借款費用，應將其資本化，作為資本性支出計入有關資產的成本。
3.從事房地產開發(fā)業(yè)務的納稅人為開發(fā)房地產而借入資金所發(fā)生的借款費用，在房地產完工之前發(fā)生的，應計入有關房地產的開發(fā)成本。
4.納稅人從關聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊資本50%的，超過部分的利息支出，不得在稅前扣除。（50%以內的，也應在銀行同期同類貸款利率計算的利息之內，超過部分不得扣）
5.納稅人為對外投資而借入的資金發(fā)生的借款費用——可直接扣除，不需計入投資成本。
（二）工資、薪金支出
1.任職及雇傭員工的確定
在本企業(yè)任職或與其有雇傭關系的員工包括固定職工、合同工、臨時工。但下列情況除外：
（1）應從提取的職工福利費中列支的醫(yī)務室、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所人員；
（2）已領取養(yǎng)老保險金、失業(yè)救濟金的離退休職工、下崗職工、待崗職工；
（3）已出售的住房或租金收入計入住房周轉金的出租房的管理服務人員。
3.工資、薪金支出的形式
目前、工資、薪金支出的形式有以下幾種：
（1）計稅工資、薪金制
計稅工資標準：2006年7月1日前，月人均800元；2006年7月1日起，月人均1600元；
據(jù)實扣除；超過標準的部分，在計算應納稅所得額時不得扣除。
（2）效益工資、薪金制
企業(yè)按批準的工效掛鉤辦法提取的工資、薪金額超過實發(fā)工資部分，不得在企業(yè)所得稅前扣除；超過部分用于建立工資儲備基金，在以后年度實際發(fā)放時，在實際發(fā)放年度企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除。
（三）職工工會經費、職工福利費、職工教育經費支出
1.納稅人的職工工會經費、職工福利費、職工教育經費，分別按計稅工資的2%、14%和2.5%計算扣除。
2.建立工會組織的納稅人，憑工會組織開具的《工會經費撥繳款專用收據(jù)》按計稅工資的2%稅前扣除工會經費，凡不能提供《工會經費撥繳款專用收據(jù)》的，其提取的工會經費不得稅前扣除。
3.職工教育經費：按計稅工資的2.5%
（四）公益、救濟性捐贈支出
（1）全額稅前扣除
通過非營利性的社會團體和國家機關向下列項目捐贈：
①紅十字事業(yè)
②福利性、非營利性老年服務機構、
③農村義務教育、寄宿制學校建設工程
④公益性青少年活動場所（其中包括新建）
（2）限額比例扣除
①限額比例為1.5%：金融保險企業(yè)公益救濟性捐贈；
②限額比例為3%：金融保險企業(yè)以外的公益、救濟性捐贈；
③限額比例為10%：納稅人通過文化行政管理部門或批準成立的非營利公益組織對指定的文化事業(yè)的捐贈。
稅務機關查補的應納稅所得額，不得作為所屬年度計算公益、救濟性捐贈稅前扣除的基數(shù)。
（五）業(yè)務招待費支出
全年銷售（營業(yè)）收入在1500萬元及其以下的，不超過銷售（營業(yè)）收入的5‰；全年銷售（營業(yè)）收入超過1500萬元的部分，不超過該部分的3‰。
若納稅人以偷稅手段隱瞞收入，由稅務機關檢查時調增應納稅所得額的部分，不應作為計提業(yè)務招待費的基數(shù)。納稅人聘請中介機構代理納稅事宜時調增的收入額，可作為計提業(yè)務招待費的基數(shù)。
（六）固定資產租賃費
按照性質不同，固定資產租賃分為經營性租賃和融資性租賃。
（七）壞賬損失與壞賬準備金
經批準可提取壞賬準備金的納稅人，除另有規(guī)定者外，壞賬準備金提取比例一律不得超過年末應收賬款余額的5‰。
關聯(lián)方之間往來賬款也不得確認為壞賬。但關聯(lián)企業(yè)之間的應收賬款，經法院判決負債方破產，破產企業(yè)的財產不足以清償?shù)呢搨糠?，經稅務機關審核后，債權方企業(yè)可以作為壞賬損失在稅前扣除。
（八）廣告費與業(yè)務宣傳費
1.稅前扣除的三種情況：
不得扣除：糧食白酒廣告費
全額扣除：29頁后一行
限額扣除比例：2%、8%、25%
2.業(yè)務宣傳費
不超過銷售（營業(yè)）收入5‰范圍內，據(jù)實扣除。
3.電信企業(yè)廣告費和業(yè)務宣傳費，按主營業(yè)務收入的8.5%稅前合并計算扣除。
（十一）有關資產的費用
納稅人轉讓各類固定資產發(fā)生的費用，允許扣除。納稅人按規(guī)定計算的固定資產折舊、無形資產和遞延資產的攤銷額，準予扣除。
（十二）保險費用：共6項
1.按規(guī)定上交保險公司或勞動保險部門的職工養(yǎng)老保險基金和待業(yè)保險基金；
2.參加財產保險和運輸保險，按照規(guī)定交納的保險費用；
3.為特殊工種職工按規(guī)定支付的法定人身安全保險費；
4.為全體雇員按國家規(guī)定向稅務機關、勞動社會保險部門或其指定機構繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、基本失業(yè)保險費，按經省級稅務機關確認的標準交納的殘疾人就業(yè)保險金。
5.為其投資者或雇員個人向商業(yè)保險機構投保的人壽保險或財產保險，以及在基本保障以外為雇員投保的補充保險。但為全體雇員按國務院或省級人民政府規(guī)定的比例或標準繳付的補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險，可以在稅前扣除。
6.保險公司給予的無賠款優(yōu)待，作為當年的計稅所得額。
（十五）新產品、新技術、新工藝研究開發(fā)費用（簡稱三新開發(fā)費）
（十七）傭金
支付給個人的傭金，除另有規(guī)定者外，不得超過服務金額的5%。
（十九）違約、罰款和訴訟費——此處為經營性罰款，可以扣除。
納稅人按照經濟合同規(guī)定支付的違約金（包括銀行罰息）、罰款和訴訟費可以扣除。
（二十一）資助科技開發(fā)費用
對非關聯(lián)的科研機構和高等學校研究開發(fā)新產品、新技術、新工藝所發(fā)生的研究開發(fā)經費的資助，可以全額在當年應納稅所得額中扣除。
（二十四）房地產開發(fā)成本和費用扣除（1-8點）
1.銷售成本。
2.土地征用及拆遷補償費、公共設施配套費。
3.借款費用。房地產開發(fā)企業(yè)為建造開發(fā)產品借入資金而發(fā)生的借款費用，如屬于成本對象完工前發(fā)生的，應按其實際發(fā)生的費用配比計入成本對象中；如屬于成本對象完工后發(fā)生的，應作為財務費用直接在稅前扣除。
4.開發(fā)產品共用部位、共用設施設備維修費
5.土地閑置費。房地產開發(fā)企業(yè)以出讓方式取得土地使用進行房地產開發(fā)的，必須按照土地使用權出讓合同約定的土地用途、動工開發(fā)期限開發(fā)土地。
6.成本對象報廢或毀損損失
7.廣告費和業(yè)務宣傳費。新辦房地產開發(fā)企業(yè)在取得第一筆開發(fā)產品銷售收入之前發(fā)生的，與建造、銷售開發(fā)產品相關的廣告費和業(yè)務宣傳費，可無限期結轉以后年度，按規(guī)定的標準扣除。
8.折舊。
（二十五）企業(yè)財產損失稅前扣除規(guī)定（共12項）
1.各項財產損失扣除規(guī)定：
應在損失發(fā)生當年申報扣除，不得提前或延后。非因計算錯誤或其他客觀原因，企業(yè)未及時申報的財產損失，逾期不得扣除。
2.企業(yè)已申報扣除的財產損失又獲得價值恢復或補償，應在價值恢復或實際取得補償年度并入應納稅所得。
3.財產損失稅前扣除的審批與不審批范圍
須經稅務機關審批稅前扣除的財產損失：8項
不須經稅務機關審批、納稅人自行申報扣除的財產損失：經營管理活動中因銷售、轉讓、變賣資產發(fā)生的財產損失，各項存貨發(fā)生的正常損耗以及固定資產達到或超過使用年限而正常報廢清理發(fā)生的財產損失，應在有關財產損失實際發(fā)生當期申報扣除。
因政府規(guī)劃搬遷、征用等發(fā)生的財產損失由該級政府所在地稅務機關的上一級稅務機關審批。
4.財產損失認定的證據(jù)：
第一類：具有法律效力的外部證據(jù)（8項）
第二類：中介機構的經濟鑒證證明；
第三類：特定事項的企業(yè)內部證據(jù)（7項）
6.存貨損失認定
9.資產永久或實質性損害的認定
可收回金額可以由中介機構評估確定。未經中介機構評估的，固定資產和長期投資的可收回金額一律暫定為賬面余額的5%；存貨為賬面價值的1%。
10.資產評估損失認定
（三十一）保險公司繳納保險保障基金所得稅稅前扣除——新增行業(yè)政策
（1）準予據(jù)實稅前扣除的保險保障基金：
①財產保險、意外傷害保險和短期健康保險業(yè)務，不得超過自留保費的1%；
②有保證利率的長期人壽保險和長期健康保險，不得超過自留保費的0.15%；
③無保證利率的長期人壽保險和長期健康保險，不得超過自留保費的0.05%；
④其他保險業(yè)務不得超過中國保監(jiān)會規(guī)定的比例。
五、不準予扣除的項目
（三）違法經營的罰款和被沒收財物的損失——行政性罰款
（四）各項罰款、罰金、滯納金——行政性罰款
但納稅人逾期歸還銀行貸款，銀行按規(guī)定加收的罰息，不屬于行政性罰款，允許在稅前扣除。
（七）各種贊助支出——指各種非廣告性質的贊助支出。
（八）擔保支出
（九）回扣支出
六、虧損彌補
（一）一般企業(yè)虧損彌補規(guī)定
一般企業(yè)發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補；下一納稅年度所得不足彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但延續(xù)彌補期長不得超過5年。
（二）分立、兼并（合并）、股權重組的虧損彌補
1.兼并企業(yè)
（1）被兼并企業(yè)在被兼并后繼續(xù)具有獨立納稅資格的處理。
（2）被兼并企業(yè)在被兼并后不具有獨立納稅人資格的，其兼并尚未彌補虧損的處理。
2.企業(yè)進行股權重組
（三）免稅所得的彌補
1.免稅所得可以抵減當年的虧損
2.免稅所得可以彌補以前年度虧損
（四）聯(lián)營企業(yè)的虧損
（七）虧損彌補的管理
第五節(jié) 資產的稅務處理
一、固定資產計提折舊依據(jù)和方法
1.依據(jù)：從投入使用的次月起計提折舊，停止使用的從當月停止計提折舊。
即：本月增加的固定資產本月不提折舊，下月開始提；本月減少的固定資產本月照提折舊，下月不提。
二、固定資產修理與改良支出
1.修理支出：發(fā)生當期扣除
2.改良支出——資本性支出
三、固定資產加速折舊的范圍、方法及管理
1.允許實行加速折舊的企業(yè)或固定資產
（6）企業(yè)用于研究開發(fā)的儀器和設備，單位價值在30萬元以下的，要或分次攤入管理費用，達到固定資產標準的應單獨管理，但不能再提取折舊。單位價值在30萬元以上的，可實行加速折舊的政策。
無形資產的攤銷，采取直線法計算。
第六節(jié) 股權投資業(yè)務的所得稅處理
一、企業(yè)股權投資所得的稅務處理
（一）含義：股權投資所得是指企業(yè)通過股權投資從被投資企業(yè)所得稅后累計未分配利潤和累計盈余公積金中分配取得的股息性質的投資收益。
（二）股權投資所得的形式
包括被投資企業(yè)分配給投資方企業(yè)的全部貨幣性資產和非貨幣性資產（包括被投資企業(yè)為投資方企業(yè)支付的與本身經營無關的任何費用），應全部視為被投資企業(yè)對投資方企業(yè)的分配支付額。
（三）股權投資所得的確認時間
除另有規(guī)定者外，不論企業(yè)會計賬務中對投資采取何種方法核算，被投資企業(yè)會計賬務上實際做利潤分配處理（包括以盈余公積和未分配利潤轉增資本）時，投資方企業(yè)應確認投資所得的實現(xiàn)。
（四）股權投資所得的計量
企業(yè)從被投資企業(yè)分配取得的非貨幣性資產，除股票外，均應按有關資產的公允價值確定投資所得。企業(yè)取得的股票，按股票票面價值確定投資所得。
二、企業(yè)股權投資轉讓和損失的所得稅處理
企業(yè)在一般的股權買賣中，股權轉讓人應分享的被投資方累計未分配利潤或累計盈余公積應確認為股權轉讓所得，不得確認為股息性質的所得。
企業(yè)進行清算或轉讓全資子公司以及持股95%以上的企業(yè)時，投資方應分享的被投資方累計未分配利潤和累計盈余公積應確認為投資方股息性質的所得。
被投資企業(yè)發(fā)生的經營虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結轉彌補；投資方企業(yè)不得調整減低其投資成本，也不得確認投資損失。
企業(yè)因收回、轉讓或清算處置股權投資而發(fā)生的股權投資損失，可以在稅前扣除，但每一納稅年度扣除的股權投資損失，不得超過當年實現(xiàn)的股權投資收益和投資轉讓所得，超過部分可無限期向以后納稅年度結轉扣除。
三、企業(yè)以部分非貨幣性資產投資的所得稅處理
四、企業(yè)整體資產轉讓的所得稅處理
（一）一般規(guī)定
原則上應在交易發(fā)生時，將其分解為按公允價值銷售全部資產和進行投資兩項經濟業(yè)務進行所得稅處理，并按規(guī)定計算確認資產轉讓所得或損失。
（二）特殊情況
接受企業(yè)“非股權支付額”不高于所支付的股權的票面價值（或股本的賬面價值）20%的，經稅務機關審核確認，轉讓企業(yè)可暫不計算確認資產轉讓所得或損失。
此時，對雙方的資產計價要求是：
1.轉讓企業(yè)取得接受企業(yè)的股權的成本，應以其原持有的資產的賬面凈值為基礎確定，不得以經評估確認的價值為基礎確定。
2.接受企業(yè)接受轉讓企業(yè)的資產的成本，須以其在轉讓企業(yè)原賬面凈值為基礎結轉確定，不得按經評估確認的價值調整。
五、企業(yè)整體資產置換的所得稅處理
（一）一般規(guī)定
原則上應在交易發(fā)生時，將其分解為按公允價值銷售全部資產和按公允價值購買另一方全部資產的經濟業(yè)務進行所得稅處理，并按規(guī)定計算確認資產轉讓所得或損失。
（二）特殊情況
如果整體資產置換交易中，作為資產置換交易補價（雙方全部資產公允價值的差額）的貨幣性資產占換入總資產公允價值不高于25%的，經稅務機關審核確認，資產置換雙方企業(yè)均不確認資產轉讓的所得或損失。
資產計價要求：交易雙方換入資產的成本應以換出資產原賬面凈值為基礎確定。
第七節(jié) 合并分立業(yè)務的所得稅處理（了解）
一、企業(yè)合并業(yè)務的稅務處理：
關注教材57頁例題
第八節(jié) 減免稅優(yōu)惠（32項）
（一）對高新技術企業(yè)：
15%，獲利年度起免征所得稅2年
（二）對第三產業(yè)優(yōu)惠：掌握不同企業(yè)定期減免時間（2、3、4、5）
（三）鼓勵資源綜合利用、保護環(huán)境的優(yōu)惠
企業(yè)利用廢水、廢氣、廢渣等廢棄物為主要原料進行生產的，可在5年內減征或者免征所得稅。
（四）貧困地區(qū)新辦企業(yè)
國家確定的“老、少、邊、窮”地區(qū)新辦的企業(yè)，可在3年內減征或者免征所得稅。
（五）鼓勵技術轉讓優(yōu)惠
年凈收入30萬元以下免稅，超過部分依法納稅。
（七）鼓勵企業(yè)投資優(yōu)惠——技術改造國產設備投資抵稅
技改國產設備投資額的40%，可從企業(yè)該設備購置當年比前一年新增的企業(yè)所得稅稅額中抵免，當年新增稅額不足抵免的，順延下年，但抵免期限長不超過5年。
（八）鼓勵安置待業(yè)人員
（十一）支持發(fā)展福利事業(yè)
民政部門舉辦的福利生產企業(yè)可減征或者免征所得稅。
（十二）鼓勵發(fā)展鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)
稅額減征10%
（二十）西部大開發(fā)
國家鼓勵類產業(yè)的內資企業(yè)2001年至2010年期間，減按15%稅率
鼓勵類企業(yè)可以自開始生產經營之日起，第1年至第2年免征企業(yè)所得稅，第3年至第5年減半征收企業(yè)所得稅。
（三十）企業(yè)再就業(yè)專項補貼收入征免企業(yè)所得稅的規(guī)定
納稅人取得的小額擔保貸款貼息、再就業(yè)培訓補貼、以及職業(yè)介紹補貼超出標準的，應繳納企業(yè)所得稅。
（三十一）證券投資基金企業(yè)所得稅規(guī)定
（三十二）教育機構有關企業(yè)所得稅規(guī)定
對政府舉辦的高等、中等和初等學校舉辦進修班、培訓班取得的收入，收入全部歸學校所有的，免征企業(yè)所得稅。
第九節(jié) 會計制度與稅法的差異及調整
一、企業(yè)對外捐贈資產的會計處理及納稅調整
二、企業(yè)接受捐贈資產的會計處理及納稅調整
三、企業(yè)發(fā)生的銷售退回涉及所得稅的會計處理及納稅調整
（一）資產負債表日后事項中涉及報告年度所屬期間的銷售退回發(fā)生于報告年度所得稅匯算清繳之前的相關處理
這種情況下，應按資產負債表日后有關調整事項的會計處理方法，調整報告年度會計報表相關的收入、成本等，并相應調整報告年度的應納稅所得額，以及報告年度應繳納的所得稅。
（二）資產負債表日后事項中涉及報告年度所屬期間的銷售退回發(fā)生于報告年度所得稅匯算清繳之后，但在報告年度財務報告批準報出日之前的相關處理
八、企業(yè)對按權益法核算的長期股權投資所產生的股權投資差額及處置長期股權投資損益的會計處理及納稅調整
1.股權投資差額攤銷產生的納稅調整金額
2.處置長期股權投資時的納稅調整金額
第十節(jié) 應納所得稅額的計算
一、預繳及匯算清繳所得稅的計算
納稅人預繳所得稅時，應當按納稅期限內應納稅所得額的實際數(shù)預繳；按實際數(shù)預繳有困難的，可按上一年度應納稅所得額的1/12或1/4預繳，或者經當?shù)囟悇諜C關認可的其他方法分期預繳所得稅。
二、境外所得稅抵免和應納稅額的計算
1.限額抵免的計算方法——分國不分項
稅收抵免限額＝境內、境外所得按稅法計算的應納稅總額×（來源于某國的所得額÷境內、境外所得總額）
公式運用中注意的問題：
（1）計算所得額（稅前利潤），若從國外分回的是稅后利潤，需換算為稅前利潤，換算方法：
所得額=（分回利潤+國外已納稅款）或所得額＝分回利潤÷（1－某外國所得稅稅率）
（2）計算應納稅總額時的稅率均為33%法定稅率
企業(yè)境外業(yè)務之間的盈虧可以相互彌補，但企業(yè)境內外之間的盈虧不得相互彌補。企業(yè)境外業(yè)務之間的盈虧可以相互彌補，是指同一個國家的不同機構或項目的盈虧，而不是不同國家之間的盈虧。
三、從被投資方分回稅后利潤（股息）應納稅額的計算
計算公式為：
1.來源于被投資企業(yè)的應納稅所得額＝投資方分回的稅后收益÷（1－被投資方適用稅率）
被投資方適用稅率：指實際稅率，不包括減免稅因素
2.被投資方已繳稅款抵扣額=來源于被投資企業(yè)的應納稅所得額×被投資企業(yè)的法定所得稅稅率。
四、核定征收應納稅額的計算
（一）適用范圍
（二）辦法
1.定額征收
2.核定應稅所得率征收
應納稅所得額＝收入總額×應稅所得率或＝成本費用支出額÷（1-應稅所得率）×應稅所得率
應納所得稅額＝應納稅所得額×適用稅率
第十一節(jié) 申報和繳納（了解）
一、納稅地點
原則：納稅人實際經營管理所在地
02-第 二 章 外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅
第一節(jié) 概 述（了解）
一、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅的概念
二、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅的特點
第二節(jié) 征稅對象和納稅人（熟悉）
一、征稅對象和范圍：——注意多選題
（一）總機構設在中國境內的外商投資企業(yè)來源于中國境內、境外所得
（二）在中國境內設立機構場所的外國企業(yè)來源于中國境內所得
（三）在中國境內未設機構場所的外國企業(yè)來源于中國境內的所得
第三節(jié) 稅 率（掌握）
一、設計原則、了解
二、稅率規(guī)定
第四節(jié) 應納稅所得額的確定（掌握）
基本公式：應納稅所得額=收入總額-準予扣除的項目金額
一、收入總額的確定
（一）一般收入確定——8項。重點為：
1.以分期收款方式銷售產品的，可按交付產品或者商品開出發(fā)貨票的日期，確定銷售收入的實現(xiàn)，也可以按合同約定的購買人應付價款的日期，確定銷售收入的實現(xiàn)。
2.建筑、安裝、裝配工程和提供勞務，持續(xù)時間超過1年的，按完工進度或完成的工作量確定收入的實現(xiàn)。
3.為其他企業(yè)加工、制造大型機械設備、船舶等，持續(xù)時間超過1年的，可按完工進度或完成的工作量確定收入的實現(xiàn)。
4.從事咨詢業(yè)務（包括會計、審計、法律、稅務等）收入的確定。
（1）外商投資企業(yè)、代表機構單獨與客戶簽訂合同，為客戶提供咨詢業(yè)務所取得的收入，應全部作為外商投資企業(yè)、代表機構的收入。
（2）境外咨詢企業(yè)單獨與客戶簽訂合同，為客戶提供咨詢業(yè)務取得的收入，凡其提供的服務全部發(fā)生在我國境內的，應全額在我國申報繳納企業(yè)所得稅；若其提供的服務同時發(fā)生在境內外的，應以勞務發(fā)生地為原則，劃分境內外收入，并就在我國境內提供服務所取得的收申報納稅。一般情況下，上述咨詢業(yè)務中，凡以中國境內客戶為服務對象的，其劃分為中國境內業(yè)務收入，不應低于總收入的60%。
（3）境外咨詢企業(yè)向客戶提供的咨詢業(yè)務服務活動全部在境外進行的，其所取得的收入在我國不予征稅。
（4）境外咨詢企業(yè)與其境內關聯(lián)企業(yè)或代表機構共同提供咨詢業(yè)務，且其服務對象為中國境內客戶的，劃為境內外商投資企業(yè)或代表機構收入的比例，不應低于該項業(yè)務總收入的60%。
（5）凡上述境外企業(yè)派人來華參與客戶的咨詢業(yè)務，應再按勞務發(fā)生地原則，就該項業(yè)務中劃 為該境外企業(yè)的收部分，以不低于50%為標準，再行確定該境外企業(yè)的境內業(yè)務收入，并按規(guī)定申報繳納企業(yè)所得稅。
6.企業(yè)接受的貨幣捐贈，應性計入企業(yè)當年度收益，計算繳納企業(yè)所得稅。
7.企業(yè)的應付未付款，凡債權人逾期兩年未要求償還的，應計入企業(yè)當年度收益計算繳納企業(yè)所得稅。
（二）特殊收入的確定——8項
1.外商投資企業(yè)和外國企業(yè)接受的非貨幣資產（包括固定資產、無形資產和其他貨物）捐贈，應按照合理價格估價計入有關資產項目，同時作為企業(yè)當年度收益，在彌補企業(yè)以前年度所發(fā)生的虧損后，計算繳納企業(yè)所得稅?！瑑荣Y
5.外商投資企業(yè)和外國企業(yè)購買國庫券所取得的國庫券利息收入免于征收企業(yè)所得稅。但國庫券轉讓收益應依法繳納企業(yè)所得稅。
6.以合理經營目的進行的公司集團重組中，外國企業(yè)將其持有的中國境內企業(yè)股權，或者外商投資企業(yè)將其持有的中國境內、境外企業(yè)的股權，轉讓給與其有直接擁有或者間接擁有或被同一人擁有100%股權關系的公司，包括轉讓給具有上述股權關系的境內投資公司的，可按股權成本價轉讓，由于不產生股權轉讓收益或損失，不計征企業(yè)所得稅。
7.股票轉讓凈收益屬于企業(yè)的財產轉讓收益，應計入企業(yè)的應納稅所得額，一并征收所得稅。
8.企業(yè)發(fā)行股票，其發(fā)行價格高于股票面值的溢價部分，為企業(yè)的股東權益，不作為營業(yè)利潤征收企業(yè)所得稅；企業(yè)清算時，亦不計入應納稅清算所得。
9.處置內部資產，該資產的所有權屬在形式和實質上均不發(fā)生改變，不確認企業(yè)收入。
二、應納稅所得額的計算方法
（一）應納稅所得額的計算公式
（二）計算應納稅所得額的其他規(guī)定和方法
2.應納稅所得額的核定
3.外國航空、海運企業(yè)從事國際運輸業(yè)務，以其在中國境內起運客貨收入總額的5%為應納稅所得額。
4.外商投資企業(yè)在中國境內投資于其他企業(yè)，從接受投資的企業(yè)取得的利潤（股息），可不計入本企業(yè)應納稅所得額；但該投資所發(fā)生的費用和損失，也不得沖減本企業(yè)應納稅所得額。
5.專業(yè)從事房地產開發(fā)經營
（5）與收入配比的成本費用：
企業(yè)應根據(jù)當期銷售面積以及可售單位工程成本，確定當期成本費用
可售單位工程成本費用=可售總成本費用÷總可售面積
（7）企業(yè)以租賃方式取得房租收入的，應按當期實際租金收入，扣除租賃房屋的固定資產折舊及相關費用后的余額，與當期其他經營利潤合并計算企業(yè)當期應納稅額。
（8）境外企業(yè)包銷境內房地產，取得的房屋轉讓收益應向我國繳納企業(yè)所得稅。
①銷售收入確定：按境外企業(yè)向購買人實際銷售的價格
②扣除項目中傭金、價差、手續(xù)費、提成費等勞務費，不得超過房地產銷售收入的10%。
6.從事投資業(yè)務
7.轉讓股票或股權
三、成本費用的列支范圍和標準
（一）允許扣除的項目及標準——15項
1.借款利息
屬于與生產、經營有關的、合理的借款利息（不高于按照一般商業(yè)銀行貸款利率計算的利息），準許在稅前扣除。
對符合上述條件準予列支的借款利息，應視借款的用途和使用情況，分別作以下處理：
（1）資本化與費用化
（2）逾期歸還銀行貸款，銀行按規(guī)定加收的罰息，不屬于行政性罰款，也可在稅前扣除。
2.交際應酬費
交際應酬費，也稱業(yè)務招待費。
3.工資和福利費
外商投資企業(yè)和外國企業(yè)支付給職工的工資和福利費，報批后準予列支。其中根據(jù)有關規(guī)定，福利費不得超過企業(yè)全年職工稅前列支工資總額的14%。
企業(yè)不得列支其在中國境內工作職工的境外社會保險費。
4.支付給總機構的管理費
分三種情況：
（1）外國企業(yè)在中國境內設立的機構、場所，向其總機構支付的同本機構、場所的生產、經營有關的、合理的管理費，應當提供、出具管理費匯集范圍、總額、分攤依據(jù)和方法的證明文件，并附有注冊會計師的查證報告，經當?shù)囟悇諜C關審核同意后，準予列支。
（2）外商投資企業(yè)也應當向其分支機構合理分攤與其生產、經營有關的管理費。
（3）企業(yè)向其關聯(lián)企業(yè)支付的管理費用不得列支。
5.匯兌損益
企業(yè)在籌建和生產、經營中發(fā)生的匯兌損益，除國家另有規(guī)定外，應當合理地列為各所屬期間的損益。
6.提存三項基金
（1）按照國務院及各地政府規(guī)定，為其雇員提存三項基金外，可根據(jù)現(xiàn)行財務會計制度規(guī)定的標準，計提職工教育經費、工會經費。
除此之外，企業(yè)不得在稅前預提其他職工福利類費用。
（2）企業(yè)實際發(fā)生的不屬于上述五項預提基金或經費開支范圍內的其他職工福利類支出，可按實際發(fā)生數(shù)在當年度稅前扣除。但當年度稅前扣除的此類費用，不得超過企業(yè)全年職工稅前列支工資總額的14%，其超過部分也不得在以后年度扣除。
7.壞賬準備
從事信貸、租賃等業(yè)務的企業(yè)，可以根據(jù)實際需要，報經當?shù)囟悇諜C關批準，逐年按年末放款余額（不包括同業(yè)拆借），或者年末應收賬款、應收票據(jù)等應收款項的余額，計提不超過3%的壞賬準備，從該年度應納稅所得額中扣除。
從事貸款擔保業(yè)務的外商投資企業(yè)，可以根據(jù)實際需要，依照《外資企業(yè)所得稅法實施細則》第二十五條第一款的規(guī)定，以壞賬準備年末余額不超過其提供無抵押物、無質押物的擔保的銀行實際放款年末余額3%為限，逐年計提壞賬準備，從該年度應納稅所得額中扣除。
8.保險費支出
（1）外商投資企業(yè)可為其雇員提取醫(yī)療保險等三項基金、壞賬準備金外，不得在所得稅前再預提其他項目的準備金、基金、未來費用等。
（2）企業(yè)為抵御各種風險而向境內外保險機構購買相關財產、責任保險所發(fā)生的保險費支出，凡屬于我國保險法律、法規(guī)規(guī)定投保范圍的，可按實際發(fā)生數(shù)在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除；我國保險法律、法規(guī)規(guī)定不得在境外保險機構投保的保險費支出，不得在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除。
9.公益、救濟捐贈
企業(yè)通過中國境內國家指定的非營利的社會團體或國家機關，向教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災害的地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈，可以作為當期成本費用列支；企業(yè)直接向受益人的捐贈不得列支。
企業(yè)資助非關聯(lián)科研機構和高等學校研究開發(fā)經費，可以在資助企業(yè)計算企業(yè)應納稅所得額時全額扣除。
12.技術開發(fā)費
企業(yè)在中國境內發(fā)生的技術開發(fā)費當年比上年實際增長10%（含10%）以上的，經稅務機關審核批準，允許再按當年技術開發(fā)費實際發(fā)生額的50%，抵扣當年度的應納稅所得額。
【提示】根據(jù)財稅[2006]88號文精神，內外資企業(yè)技術開發(fā)費加計扣除50%均已取消10%增長的限制，但是教材在此處并未進行更新，考試以教材為準。
13.外商投資企業(yè)發(fā)生的財產損失
包括：固定資產、流動資產的盤虧、毀損、報廢凈損失，壞賬損失，以及遭受自然災害、民事訴訟等意外事故造成的非常損失。
15.內部處置資產有關所得稅處理——新增內容
外商投資企業(yè)內部處置資產（包括各項自制和外購資產），除將資產轉移至境外以外，不確認收入，相關資產的歷史成本延續(xù)計算。
（二）不準予列入成本、費用和損失的項目：共10項
第五節(jié) 資產的稅務處理（熟悉）
一、固定資產的稅務處理
（一）殘值比例
《外資企業(yè)所得稅法》實施細則規(guī)定，固定資產計提折舊時留存的殘值，暫統(tǒng)一規(guī)定為原價的10%。對一些固定資產，凡能預見在其使用年限結束后無法變賣，或者沒有變賣價值的，可不留殘值。
（二）折舊方法
應當采用直線法
（三）計算公式
年折舊額=（固定資產原值-估計殘值）÷固定資產預計使用年限
年折舊率=年折舊額÷固定資產原值×100%
月折舊額=年折舊額÷12
二、無形資產稅務處理
沒有規(guī)定使用年限的，或者是自行開發(fā)的無形資產，攤銷年限不得少于10年.
掌握直線法和攤銷。
三、遞延資產的稅務處理
企業(yè)的開辦費應從開始生產、經營的次月起，分期攤銷；攤銷期限不得少于5年；攤銷方法應采用直線法。
四、存貨的稅務處理（了解）
五、資產重估變值的稅務處理
1.外商投資企業(yè)改組，或者與其他企業(yè)合并成為股份企業(yè)，對股份制企業(yè)向社會募集股份或增加發(fā)行股票，依照有關規(guī)定對各項資產進行重估，其價值變動部分，在申報繳納企業(yè)所得時，不計入企業(yè)損益，也不得據(jù)此對企業(yè)資產賬面價值進行調整。
2.凡企業(yè)會計賬簿對資產重估價值變動部分已做賬面調整，并按賬面調整數(shù)計提折舊或攤銷，或以其他方式計入成本費用的，企業(yè)應在辦理年度納稅申報時，按下述方法進行調整：
（1）按實逐年調整；
（2）綜合調整。
第六節(jié) 關聯(lián)企業(yè)之間的轉讓定價（熟悉）
一、關聯(lián)企業(yè)與避稅（了解）
（一）確認：同內資企業(yè)規(guī)定
（二）關聯(lián)企業(yè)交易原則：應按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或支付價款、費用。
通過人為定價或者通過操縱價格，轉移利潤，而減少應納稅所得額的，稅務機關有權進行調整，并據(jù)以征稅。
二、關聯(lián)企業(yè)轉讓定價的稅務調整
根據(jù)不同業(yè)務，分為五種情況：
（一）企業(yè)與關聯(lián)企業(yè)之間的購銷業(yè)務，不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來作價的，稅務機關可以依照下列順序和方法進行調整：
1.可比的非受控價格法。即按照獨立企業(yè)之間進行相同或者類似業(yè)務活動的價格進行調整。
2.轉售價格法。即按照再銷售給無關聯(lián)關系的第三者價格應該取得的利潤水平進行調整。
3.成本加價法。即按成本加合理的費用和利潤進行調整。
第七節(jié) 稅收優(yōu)惠（掌握）
一、地區(qū)投資的稅收優(yōu)惠
稅率 地區(qū)
15% 1.經濟特區(qū)外商投資企業(yè)、經濟特區(qū)設機構場所的外國企業(yè)（五個經濟特區(qū)：深圳、珠海、汕頭、廈門和海南）
2.經濟技術開發(fā)區(qū)：生產性外商投資企業(yè)
3.高新技術產業(yè)開發(fā)區(qū)：高新技術企業(yè)
4.西部開發(fā)區(qū)：國家鼓勵類產業(yè)的外商投資企業(yè)
24% 1.沿海經濟開放區(qū)：生產性外商投資企業(yè)
2.兩區(qū)（特區(qū)、開發(fā)區(qū)）老市區(qū)：生產性外商投資企業(yè)
二、生產性投資的稅收優(yōu)惠
（一）生產性外商投資企業(yè)
（經營10年以上）
獲利年度起一、二年免稅，三、四、五年減半征收（即二免三減半）
關注：1.先補虧 2.中間開業(yè)處理
（二）追加投資項目
對鼓勵類外商投資企業(yè)，追加投資可以兩免三減半：僅限于
1.追加投資形成的新增資本≥6000萬美元
2.追加投資形成的新增資本≥1500萬美元、且≥原注冊資本50%
（三）農、林、牧生產投資
減免稅期滿后10年內稅額減征15%～30%
三、產品出口企業(yè)和先進技術企業(yè)的稅收優(yōu)惠
15%稅率地區(qū)。
兩者的共同點：
1.均為生產性，都有獲利年度的兩免三減半。
2.兩免三減半期滿后均可延長減半，延長減半期15%稅率地區(qū)減半后的稅率都為10%。
兩者的不同點：
延長減半的情況下，產品出口企業(yè)沒有時間限定，而先進技術企業(yè)延長減半有時間規(guī)定。
四、基礎項目投資的稅收優(yōu)惠
五、特定項目投資的稅收優(yōu)惠
（一）經濟特區(qū)服務業(yè)外商企業(yè)
（外商投資500萬美元）
稅率15%，獲利年度起1免2減半
（二）特區(qū)和批準地區(qū)的涉外金融機構
（1000萬美元以上）
六、再投資退稅的稅收優(yōu)惠
部分退稅（退40%）
條件：
1.增資
2.新辦其他外商企業(yè)
全部退稅（退100%）
條件：
1.直接再投資舉辦兩類特定企業(yè)
2.直接再投資擴建兩類特定企業(yè)
3.海南企業(yè)再投資海南基礎設施和農業(yè)開發(fā)
如果外國投資者直接再投資舉辦、擴建的企業(yè)，自開始生產、經營之日起3年內沒有達到產品出口企業(yè)標準的，或沒有被繼續(xù)確認為先進技術企業(yè)的，應當繳回已退稅款的60%。
（見教材157頁公式）
公式1：原實際適用的企業(yè)所得稅稅率=該稅后利潤所屬年度外商投資企業(yè)實際繳納的企業(yè)所得稅稅額÷該年度外商投資企業(yè)的應納稅所得額
公式2：原實際適用的地方所得稅稅率=該稅后利潤所屬年度外商投資企業(yè)實際繳納的地方所得稅稅額÷該年度外商投資企業(yè)的應納稅所得額
注：外商投資企業(yè)涉及到國產設備投資抵免所得稅額的，適用于公式1、公式2。
注：再投資退稅的管理（P157）
再投資的經營期不得少于5年。再投資不滿5年撤出的，應當繳回已退的稅款。
必須在規(guī)定期限內辦理退稅。外國投資者必須自資金實際投入之日起1年內，持載明其投資金額、投資期限的增資或出資證明，向原納稅地稅務機關申請辦理退稅。
（P148）4.根據(jù)國稅發(fā)[2002]90號文件，有關再投資退稅優(yōu)惠政策的具體執(zhí)行問題
（1）外商投資企業(yè)按照董事會的決議，將其依照有關規(guī)定從企業(yè)所得稅稅后利潤提取的公積金（或者發(fā)展基金、儲備基金）轉作再投資，相應增加本企業(yè)注冊資本。上述增加本企業(yè)注冊資本的再投資中屬于外國投資者的部分，可給予外國投資者再投資退稅。
（4）外國投資者以源于外商投資企業(yè)一個年度的稅后利潤或多次直接再投資的，其計算退稅的累計再投資額不得超過按下列公式計算的限額：
再投資額限額=（該稅后利潤所屬年度外商投資企業(yè)的應納稅所得額-該年度外商投資企業(yè)實際繳納的企業(yè)所得稅稅額）×該年度該外國投資者占外商投資企業(yè)的股權比例（或分配比例）
外國投資者實際投資額與上述限額比較，以較小者計算退稅，超過部分不得計算退稅。
七、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)購買國產設備投資抵免企業(yè)所得稅的優(yōu)惠——基本政策同內資
購買國產設備投資的40%可從購置設備當年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免
具體問題：
（3）投資抵稅是投資額的40%，所稱國產設備投資是指購買設備發(fā)票價稅合計價格，但不包括按有關規(guī)定退還的增值稅稅款以及設備運輸、安裝和調試等費用。
（5）企業(yè)每一年度投資抵免的企業(yè)所得稅稅額，應在通知規(guī)定的限額和期限內抵免。企業(yè)購買國產設備的前一年為虧損或者處于稅法規(guī)定免稅年度的，其設備購買前一年度的企業(yè)所得稅額以零為基數(shù)，計算其新增企業(yè)所得稅。
（6）企業(yè)購買國產設備的以前年度為累計虧損的，購買設備的當年度或以后年度實現(xiàn)的應納稅所得額，應根據(jù)稅法規(guī)定，彌補企業(yè)以前年度虧損后，確定投資抵免。企業(yè)購買設備的當年或以后年度處于稅法規(guī)定免稅年度的，其該年度的應納所得稅額，首先按照稅法規(guī)定給予免稅，其設備投資抵免額可延續(xù)下一年度進行抵免，但延續(xù)期限不得超過上述規(guī)定的年限。（7）稅務機關查補的企業(yè)所得稅額，屬于設備購買以前年度的，計入所屬年度繳納的企業(yè)所得稅稅額基數(shù)；屬于設備購買當年或以后年度的，不得作為可抵免的新增企業(yè)所得稅額。
（8）企業(yè)申請抵免企業(yè)所得稅，應在購置國產設備后兩個內，向主管稅務機關遞交申請。
9.（4）企業(yè)合并、分立中的投資抵稅
企業(yè)合并的情況下：
①企業(yè)發(fā)生合并、分立的，合并、分立前企業(yè)尚未抵免的國產設備投資額，可在財稅字[200]049號文件第三條規(guī)定的延續(xù)抵免期限的剩余年限內，由合并、分立后的企業(yè)延續(xù)抵免。
②企業(yè)合并當年購買國產設備的，其前一年的企業(yè)所得稅基數(shù)為合并前各企業(yè)實際繳納企業(yè)所得稅之和。合并后第二年購買國產設備的，其前一年的企業(yè)所得稅基數(shù)，為合并前各企業(yè)和合并后的企業(yè)在合并當年度實際繳納的企業(yè)所得稅之和。
③企業(yè)分立的情況下：企業(yè)發(fā)生分立的，其尚未抵免的投資額，可以按照分立協(xié)議約定的數(shù)額，分別在分立后的各企業(yè)延續(xù)抵免。分立協(xié)議沒有約定數(shù)額的，分立后的企業(yè)不得再抵免分立前尚未抵免的投資額。
八、預提所得稅方面的稅收優(yōu)惠
（一）外國投資者從外商投資企業(yè)取得的利潤，免征所得稅；
（二）國際金融組織貸款給中國政府和中國國家銀行的利息所得，免征所得稅；
（三）外國銀行按照優(yōu)惠利率貸款給中國國家銀行的利息所得，免征所得稅。
九、西部大開發(fā)的稅收優(yōu)惠
1.對設在西部地區(qū)國家鼓勵類產業(yè)的外商投資企業(yè)，在2001年至2010年期間，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。
2.對在西部地區(qū)新辦交通、電力、水利、郵政、廣播電視企業(yè)，上述項目業(yè)務收入占企業(yè)總收入70%以上的，其中生產性收入占企業(yè)總收入50%以上，可以享受企業(yè)所得稅如下優(yōu)惠政策：外商投資企業(yè)經營期在10年以上的，自獲利年度起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。
十、外國投資者并購內資企業(yè)股權的稅收優(yōu)惠
外國投資者通過股權并購變更設立的外商投資企業(yè)，凡外國投資者的股權比例超過25%的，變更設立前企業(yè)累計發(fā)生的尚未彌補的經營虧損，可在稅法規(guī)定的虧損彌補年限的剩余年限內，由變更設立的外商投資企業(yè)延續(xù)彌補?！?BR> 重點掌握：
地區(qū)稅率：15%、24%
生產性外商投資企業(yè)：兩免三減半
產品出口企業(yè)、先進技術企業(yè)：延長減半
再投資退稅
購買國產設備投資抵免所得稅
第八節(jié) 應納稅額計算（掌握）
一、應納所得稅額的計算方法
外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅及其地方所得稅的應納稅額，實行按年計算、分季預繳。季度終了后15日內預繳；年度終了后5個月內匯算清繳，多退少補。
企業(yè)應在年度終了后4個月內向當?shù)囟悇諜C關報送年度所得稅申報表和會計決算報表。
（一）季度預繳稅額的計算
企業(yè)分季預繳所得稅時，應當按季度的實際應納稅所得額計算應納稅額；也可以根據(jù)上年應納稅所得額的1/4計算應納稅額，或者按照當?shù)囟悇諜C關認可的其他方法計算應納稅額預繳。
（二）年度匯算清繳稅額的計算
二、境外所得已納稅額的扣除
（一）居民納稅人境外繳納稅款的扣除
（二）非居民納稅人境外繳納稅款的扣除（掌握）
三、預提所得稅的計算方法
預提所得稅的征稅對象是未在我國境內設立機構、場所的外國企業(yè)從我國境內取得的股息、利息、租金、特許使用費和其他所得。
預提所得稅以納稅人取得的收入全額為計稅依據(jù)，除國家另有規(guī)定外，不予減除任何成本和費用，按10%的比例稅率計征。但與我國簽訂有雙邊稅收協(xié)定國家的外國企業(yè)，適用協(xié)定規(guī)定的限制性稅率。
預報是所得稅的計算公式為：
應扣繳稅額=支付單位所支付的金額×預提所得稅稅率
根據(jù)稅法規(guī)定，我國境內負有代扣代繳義務的單位，應在每次支付的款項中扣繳稅款。扣繳義務人每次所扣的稅款應于5日內繳入國庫，并向當?shù)囟悇諜C關報送扣繳所得稅報告表。
四、再投資退稅的計算及管理
五、企業(yè)清算所得應納稅額的計算方法
第九節(jié) 申報和繳納（了解）
一、納稅年度
1.企業(yè)按照稅法規(guī)定的納稅年度，計算應納稅所得額有困難的，可以提出申請，報當?shù)囟悇諜C關批準后，以本企業(yè)滿12個月的會計年度為納稅年度。目前已按此執(zhí)行的，可以繼續(xù)執(zhí)行至企業(yè)期滿。
2.企業(yè)在一個納稅年度的中間開業(yè)，或者由于合并、關閉等原因，使該納稅年度的實際經營期不足12個月時，應當以其實際經營期為一個納稅年度。
3.企業(yè)清算時，應以清算期間作為一個獨立的納稅年度，即清算期所得單獨計算，并獨立履行申報和納稅義務。
二、申報繳納期限和方法
三、合并申報繳納方法
外商投資企業(yè)的總機構設在中國境內，負有居民納稅義務，其在中國境內、境外設立的分支機構、場所在境外投資所發(fā)生的盈虧，應由企業(yè)的總機構匯總申報、計算、繳納所得稅。對外國公司、企業(yè)在中國境內設有兩個及兩個以上營業(yè)機構的，應當合并申報納稅。
（一）合并申報的必備條件
稅法規(guī)定，企業(yè)可以選定一個營業(yè)機構合并申報，但該營業(yè)機構應當具備兩個條件：
1.對其他各營業(yè)機構負有監(jiān)督管理責任；
2.設有完整的賬冊、憑證，能夠正確反映各營業(yè)機構的收入、成本、費用和盈虧情況。
（二）合并申報的審批程序
被選定為負責合并申報的營業(yè)機構，應向其所在地稅務機關提出申請。所設的營業(yè)機構在同一省、自治區(qū)、直轄市的，合并申報納稅的營業(yè)機構由省級稅務機關批準；涉及兩個或兩個以上省、自治區(qū)、直轄市，由國家稅務總局批準。
（三）適用稅率有差別的應分別計稅
若有適用不同稅納稅的，應當合理地分別計算各營業(yè)機構的應納稅所得額，按照不同的稅率繳納所得稅。
如果營業(yè)機構有虧損，盈虧相抵后仍有利潤的，應當按照有贏利的營業(yè)機構所適用的稅率納稅。其彌補虧損的數(shù)額應當按照為虧損營業(yè)機構抵虧的營業(yè)機構所適用的稅率納稅。
第十節(jié) 外國企業(yè)常駐代表機構的征稅辦法（熟悉）
一、征稅對象及范圍——針對外國企業(yè)常駐代表機構，來源于我國境內的營業(yè)收入。
根據(jù)《暫行規(guī)定》及其有關規(guī)定，對常駐代表機構從事下列業(yè)務，應當征收外資企業(yè)所得稅。
二、收入額、應稅所得額的確定和應納稅額的計算
（一）收入額
外國企業(yè)常駐代表機構的經營性收入主要是傭金、回扣、手續(xù)費、咨詢費等。
（二）應稅所得額
根據(jù)國家稅務總局有關規(guī)定，各類代表機構應納所得額的確定方法為：
1.從事商務、法律、稅務、會計、審計等各類咨詢服務性的代表機構，必須建立會計賬簿，正確計算收入和應納稅所得額。
2.從事各項代理、貿易等各類服務性代表機構，統(tǒng)一采取按經費支出換算收入辦法確定收入，并據(jù)以核定應納稅所得額。
3.除上述兩類以外的從事應稅業(yè)務的代表機構，可以根據(jù)其從事經營活動實際取得的業(yè)務收入，核定其應納稅所得額。
核定利潤率為10%。
（三）應納所得稅額
三、征收方法
（一）按實際申報收入計算納稅
（二）按經費支出額換算為收入額計算征稅 03-第 三 章 個人所得稅
第二節(jié) 征稅對象（熟悉）
個人所得稅的征稅對象是個人取得的應稅所得。（共11項）
一、工資、薪金所得
注意范圍：工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關的其他所得。
（一）不予征稅項目
1.獨生子女補貼；
2.執(zhí)行公務員工資制度末納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食品補貼；
3.托兒補助費；
4.差旅費津貼、誤餐補助。
（二）征稅項目幾項特殊規(guī)定
1.企業(yè)減員增效和行政、事業(yè)單位、社會團體在機構改革過程中實行內部退養(yǎng)辦法人員取得收入征稅問題
個人在辦理內部退養(yǎng)手續(xù)后從原任職單位取得的性收入，應按辦理內部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間的所屬月份進行平均，并與領取當月的“工資、薪金”所得合并后減除當月費用扣除標準，以余額為基數(shù)確定適用稅率，再將當月工資、薪金加上取得的性收入，減去費用扣除標準，按適用稅率計征個人所得稅。
個人在辦理內部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間重新就業(yè)取得的“工資、薪金”所得，應與其從原任職單位取得的同一月份的“工資、薪金”所得合并，并依法自行向主管稅務機關申報繳納個人所得稅。
2.公司職工取得的用于購買企業(yè)國有股權的勞動分紅，按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。
3.出租汽車經營單位對出租車駕駛員采取單車承包或承租方式運營，出租車駕駛員從事客貨營運取得的收入，按工資、薪金所得征稅。
4.對商品營銷活動中，企業(yè)和單位對營銷業(yè)績突出的雇員以培訓班、研討會、工作考察等名義組織旅游活動，通過免收差旅費、旅游費對個人實行的營銷業(yè)績獎勵（包括實物、有價證券等），應根據(jù)所發(fā)生費用的金額并入營銷人員當期的工資、薪金所得，按照“工資、薪金”所得項目征收個人所得稅；上述營銷業(yè)績獎勵的對象是非雇員，則按照“勞務報酬所得”項目征收個人所得稅，均由提供上述費用的企業(yè)和單位代扣代繳。
二、個體工商戶的生產、經營所得
三、對企事業(yè)單位的承包、承租經營所得
1.對企事業(yè)單位的承包、承租經營所得，是指個人承包經營、承租經營以及轉包、轉租取得的所得，還包括個人按月或者按次取得的工資、薪金性質的所得。
2.個人承包、承租分為兩種。
四、勞務報酬所得
（一）范圍：29項
勞務報酬所得，是指個人從事設計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講學、新聞、廣播、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術服務、介紹服務、經紀服務、代辦服務以及其他勞務報酬的所得（屬于獨立個人勞動所得）。
（二）與工薪所得區(qū)別：獨立與非獨立；雇傭與非雇傭
（三）特別項目
1.個人擔任董事職務所取得的董事費收入，屬于勞務報酬性質，按勞務報酬所得項目征稅。
2.在校學生因參與勤工儉學活動（包括參與學校組織的勤工儉學活動）而取得屬于《個人所得稅法》規(guī)定的應稅所得項目所得，應依法繳納個人所得稅。
3.企業(yè)和單位營銷業(yè)績突出的非雇員以培訓班、研討會、工作考察等名義組織旅游活動中，通過免收差旅費、旅游費對個人實行的營銷業(yè)績獎勵（包括實物、有價證券等），應根據(jù)所發(fā)生費用的全額作為該營銷人員當期勞務收入，按照“勞務報酬所得”項目收個人所得稅。
五、稿酬所得
（一）范圍：
稿酬所得，是指個人因其作品以圖書、報刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。
包括作者去世后，財產繼承人取得的遺作稿酬。
（二）性質：稿酬所得具有特許權使用費、勞務報酬等的性質。
（三）對報刊、雜志、出版等單位的職員在本單位的刊物上發(fā)表作品、出版圖書取得所得征稅問題
1.任職、受雇于報刊、雜志等單位的記者、編輯等專業(yè)人員，因在本單位的報刊、雜志上發(fā)表作品取得的所得，屬于因任職、受雇而取得的所得，應與其當月工資收入合并，按“工資、薪金所得”項目征收個人所得稅。
除上述專業(yè)人員以外，其他人員在本單位的報刊、雜志上發(fā)表作品取得的所得，應按“稿酬所得”項目征收個人所得稅。
2.出版社的專業(yè)作者撰寫、編寫或翻譯的作品，由本社以圖書形式出版而取得的稿費收入，應按“稿酬所得”項目計算繳納個人所得稅。
六、特許權使用費所得
（一）范圍
特許權使用費所得，是指個人提供專利權、商標權、著作權、非專利權以及其他特許權的使用權取得的所得。
（二）根據(jù)稅法規(guī)定，提供著作權的使用權取得的所得，不包括稿酬的所得，對于作者將自己的文字作品手稿原件或復印件公開拍賣（競價）取得的所得，屬于提供著作權的使用所得，故應按特許權使用費所得項目征收個人所得稅。
個人取得特許權的經濟賠償收入，應按“特許權使用費所得”應稅項目繳納個人所得稅，稅款由支付賠款的單位或個人代扣代繳。
（三）2002年5月1日起，編劇從電視劇的制作單位取得的劇本使用費，不再區(qū)分劇本的使用方是否為其任職單位，統(tǒng)一按特許權使用費所得項目計征個人所得稅。如其他有關法規(guī)與本規(guī)定不符的，應按本規(guī)定執(zhí)行。
七、利息、股息、紅利所得
利息（包括銀行結算賬戶利息）、股息、紅利所得，是指個人擁有債權、股權而取得的利息、股息、紅利所得。
職工個人取得的量化資產：
1.對職工個人以股份形式取得的僅作為分紅依據(jù)，不擁有所有權的企業(yè)量化資產，不征收個人所得稅。
2.對職工個人以股份式取得的企業(yè)量化資產參與企業(yè)分配而獲得的股息、紅利，應按“利息、股息、紅利”項目征收個人所得稅。
八、財產租賃所得
九、財產轉讓所得
財產轉讓所得，是指個人轉讓有價證券、股權、建筑物、土地使用權、機器設備、車船以及其他財產取得的所得。
具體規(guī)定如下：
（一）股票轉讓所得：暫不征收個人所得稅
（二）量化資產股份轉讓。
（三）個人出售自有住房
4.對個人轉讓自用5年以上、并且是家庭惟一生活用房取得的所得，繼續(xù)免征個人所得稅。
十、偶然所得
偶然所得，是指個人得獎（如個人因參加企業(yè)的有獎銷售活動而取得的贈品）、中獎、中彩以及其他偶然性質的所得。
十一、其他所得
第三節(jié) 納稅人（熟悉）
一、居民納稅人
個人所得稅的納稅人可以泛指取得所得的自然人。
我國根據(jù)國際慣例，對居民納稅人和非居民納稅人的劃分，采用了國際上常用的住所標準和居住時間標準。
（一）住所標準――習慣性住所
我國稅法將在中國境內有住所的個人界定為“因戶籍、家庭、經濟利益關系而在中國境內習慣性居住的個人”。
（二）居住時間標準
一個納稅年度內在中國境內住滿365日，即以居住滿一年為時間標準，達到這個標準的個人即為居民納稅人。在居住期間內臨時離境的，即在一個納稅年度中離境不超過30日或者多次離境累計不超過90日的，不扣減日數(shù)，連續(xù)計算。
個人只要符合或達到其中任何一個標準，就可被認定為居民納稅人，其來源于境內、境外的所得均應向我國繳納個人所得稅。
二、非居民納稅人
（一）判定標準及非居民納稅人的納稅義務范圍
（1）在中國境內無住所且不居住的個人
（2）在中國境內無住所且居住不滿一年的個人
（二）對無住所的納稅人工資薪金所得征稅規(guī)定
注意：（5年以上）從第6年起以后的各年度中，凡在境內居住滿1年的，應當就其來源于境內、境外的所得申報納稅；凡在境內居住不滿1年的，僅就其該年內來源于境內的所得申報納稅。
（三）對無住所個人
1.判定納稅義務及計算在中國境內居住的天數(shù)
個人入境、離境、往返或多次往返境內外的當日，均按一天計算其在華實際逗留天數(shù)。
2.對個人入、離境當日及計算在中國境內實際工作期間
對其入境、離境、往返或多次往返境內外的當日，均按半天計算為在華實際工作天數(shù)。
三、所得來源的確定
四、扣繳義務人（了解）
第四節(jié) 稅 率（熟悉）
一、設計原則（一般了解）
二、適用稅率
個人所得稅分別不同個人所得項目，規(guī)定了超額累進稅率和比例稅率兩種形式。
五級超額累進稅率。
1.個體工商戶生產、經營所得
2.對企事業(yè)單位承包經營、承租經營所得
①對經營成果擁有所有權：五級超額累進稅率
②對經營成果不擁有所有權：九級超額累進稅率
比例稅率20%（8個稅目）
特別掌握：其中有3個稅目有加征或減征
1.稿酬所得：按應納稅額減征30%
2.財產租賃所得：自2001年1月1日起，個人出租房屋減按10%稅率
3.勞務報酬所得：
其中：對勞務報酬所得收入畸高的，規(guī)定在適用20%稅率征稅的基礎上，實行加成征稅辦法。
注意：勞務報酬所得適用稅率表。
第五節(jié) 計稅依據(jù)的確定（掌握）
一、計稅依據(jù)的一般規(guī)定
應納稅所得額=各項收入-稅法規(guī)定的扣除項目或扣除金額
（一）收入的形式
（二）費用扣除的方法
我國現(xiàn)行的個人所得稅，根據(jù)不同稅目分別實行定額、定率和會計核算三種扣除辦法。
二、計稅依據(jù)有特殊規(guī)定
（一）個人的公益捐贈，捐贈額未超過納稅人申報的應納稅所得額30%的部分，可以從應納稅所得額中扣除，超過部分不得扣除。
（二）個人通過非營利性的社會團體和國家機關向以下三項公益性事業(yè)的捐贈，在計算繳納個人所得稅時，準予在稅前的所得額中全額扣除。
1.紅十字事業(yè)
2.農村義務教育
3.公益性青少年活動場所
（三）個人的所得（不含偶然所得，經國務院財政部門確定征稅的其他所得）用于對非關聯(lián)的科研機構和高等研究開發(fā)經費的資助，可以全額在下月（工資、薪金所得）或下次（按次計征的所得）或當年（按年計征的所得）計征個人所得稅時，從應納稅所得額中扣除，不足抵扣的，不得結轉抵扣。
第六節(jié) 應納稅額的計算（掌握）
——分項計稅辦法
一、工資、薪金所得的計稅方法
（一）應納稅所得額
工資、薪金所得實行按月計征的辦法。因此，工資、薪金所得以個人每月收入額固定減除1600元費用后的余額為應納稅所得額。計算公式為：
應納稅所得額=月工資、薪金收入-1600元（2006年1月1日起）
（二）減除費用的具體規(guī)定——月扣除4800元
1.附加減除費用。
附加減除費用所適用的具體范圍是：
（1）在中國境內的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)中工作的外籍人員；
（2）應聘在中國境內企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體、國家機關中工作的外籍專家；
（3）在中國境內有住所而在中國境外任職或者受雇取得工資、薪金所得的個人；
（4）財政部確定的其他人員。
此外，附加減除費用也適用于華僑和香港、澳門、臺灣同胞。
2.雇傭和派遣單位分別支付工資、薪金的費用扣除。
3.雇傭單位將部分工資、薪金上交派遣單位的費用扣除。
4.境內、境外分別取得工資、薪金所得的費用扣除。
5.特定行業(yè)職工取得的工資、薪金所得的費用扣除。（了解）
6.個人取得公務交通、通訊補貼收入的扣除標準。（了解）
（三）應納稅額的計算方法
1.一般工資、薪金所得應納個人所得稅的計算
應納稅額=（每月收入額-1600或4800元）×適用稅率-速算扣除數(shù)
2.雇主為其雇員負擔個人所得稅額的計算
3.個人取得全年獎金等應納個人所得稅的計算
（1）先將當月取得的全年性獎金，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。
如果在發(fā)放年終性獎金的當月，雇員當月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額，應將全年性獎金減除“雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年性獎金的適用稅率和速算扣除數(shù)。
（2）將雇員個人當月內取得的全年性獎金，按上述適用稅率和速算扣除數(shù)計算征稅，
4.取得不含稅全年性獎金收入個人所得稅計算
（1）按照不含稅的全年性獎金收入除以12的商數(shù)，查找相應適用稅率A和速算扣除數(shù)A；
（2）含稅的全年性獎金收入=（不含稅的全年性獎金收入-速算扣除數(shù)A）÷（1-適用稅率A）；
（3）按含稅的全年性獎金收入除以12的商數(shù)，重新查找適用稅率B和速算扣除數(shù)B；
6.對個人因解除勞動合同取得經濟補償金的計稅方法
（1）企業(yè)依照國家有關法律規(guī)定宣告破產，企業(yè)職工從該破產企業(yè)取得的性安置費收入，免征個人所得稅。
（2）個人因與用人單位解除勞動關系而取得的性補償收入（包括用人單位發(fā)放的經濟補償金、生活補助費和其他補助費用），其收入在當?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內的部分，免征個人所得稅；超過3倍數(shù)額部分的性補償收入，可視為取得數(shù)月的工資、薪金收入，允許在一定期限內平均計算。
（3）個人領取性補償收入時按照國家和地方政府規(guī)定的比例實際繳納的住房公積金、醫(yī)療保險費、基本養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費，可以在計征其性補償收入的個人所得稅時予以扣除。
7.對“雙薪制”的計稅方法
單獨作為1個月工資，原則上不再扣除費用，全額作為應納稅所得額計算稅額。但如果納稅人取得“雙薪”當月的工資、薪金所得不足1600元的，應以“雙薪”所得與當月工資、薪金所得合并減除1600元后的余額作為應納稅所得額，按規(guī)定計算繳納個人所得稅。
8.對非居民個人不同納稅義務計算應納稅額的適用公式。
二、個體工商戶的生產、經營所得的計稅方法
（一）應納稅所得額
4.不得在所得稅前列支的項目
三、對企事業(yè)單位承包、承租經營所得的計稅方法
應納稅所得額=個人全年承包、承租經營收入總額-每月1600元×12
四、勞務報酬所得的計稅方法
（一）應納稅所得額
1.費用扣除
每次收入不超過4000元的，定額減除費用800元；每次收入在4000元以上的，定率減除20%的費用。
2.次的規(guī)定
（1）屬于性收入的，以取得該項收入為，按次確定應納所得額；
（2）屬于同一項目連續(xù)性收入的，以一個月內取得的收入為，據(jù)以確定應納稅所得額。
此外，獲得勞務報酬所得的納稅人從其收入中支付給中介人和相關人員的報酬，除另有規(guī)定者外，在定率扣除20%的費用后，一律不再扣除。
（二）應納稅額計算
如果納稅人的每次應稅勞務報酬所得超過20000元，應實行加成征稅，其應納稅總額應依據(jù)相應稅率和速算扣除數(shù)計算。計算公式為：
應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)
（三）為納稅人代付稅款的計算方法
如果單位或個人為納稅人代付稅款的，應當將單位或個人支付給納稅人的不含稅支付額（或稱納稅人取得的不含稅收入額）換算為應納稅所得額，然后按規(guī)定計算應代付的個人所得稅款。
五、稿酬所得的計稅方法
（一）應稅所得額
費用扣除計算方法與勞務報酬所得相同。
（二）每次收入的確定
1.個人每次以圖書、報刊方式出版、發(fā)表同一作品，不論出版單位是預付還是分筆支付稿酬，或者加印該作品后再付稿酬，均應合并為征稅。
2.在兩處或兩處以上出版、發(fā)表或再版同一作品而取得的稿酬，則可以分別各處取得的所得或再版所得分次征稅。
3.個人的同一作品在報刊上連載，應合并其因連載而取得的所得為。連載之后又出書取得稿酬的，或先出書后連載取得稿酬的，應視同再版稿酬分次征稅。
4.作者去世后，對取得其遺作稿酬的個人，按稿酬所得征稅。
六、特許權使用費所得的計稅方法
七、利息、股息、紅利所得的計稅方法
（一）應納稅所得
1.股份制企業(yè)以股票形式向股東個人支付應得的股息、紅利時，應以派發(fā)紅股的股票票面金額為所得額，計算征收個人所得稅；
2.對個人投資者從上市公司取得的股息紅利所得，自2005年6月13日起暫減按50%計入個人應納稅所得額；
3.對證券投資基金從上市公司分配取得的股息紅利所得，在代扣代繳個人所得稅時，也暫減按50%計入個人應納稅所得額。
（二）應納稅額的計算方法
應納稅額=應納稅所得額（每次收入額）×適用稅率（20%）
銀行存款所取得的利息，除特殊規(guī)定外，從1999年11月1日起開始征收個人所得稅。儲蓄存款在1999年10月31日以前孳生的利息免征個人所得稅。
八、財產租賃所得的計稅方法
（一）應納稅所得額
1.次的規(guī)定：一個月扣除費用
2.依次扣除以下費用：
（1）財產租賃過程中繳納的稅費；
（2）由納稅人負擔的該出租財產實際開支的修繕費用（不超過800元）；
（3）稅法規(guī)定的費用扣除標準。
3.計算：
財產租賃所得適用20%的比例稅率。 個人按市場價格出租的居民住房取得的所得，自2001年1月1日起暫減按10%的稅率征收。計算公式為：
應納稅額=應納稅所得額×適用稅率
九、財產轉讓所得的計稅方法
1.應納稅所得額=每次收入額-財產原值-合理稅費
應納稅額=應納稅所得額×適用稅率
有價證券：
每次賣出債券應納個人所得稅額=（該次賣出該類債券收入-該次賣出該類債券允許扣除的買價和費用）×20%
2.個人購買和處置債權取得所得征收個人所得稅——“打包債權”。
十、偶然所得的計稅方法
十一、個人所得稅的計稅方法：13項內容（前三項為掌握內容）
（一）扣除捐贈款的計稅方法
一般捐贈額的扣除以不超過納稅人申報應納稅所得額的30%為限。
捐贈扣除限額=申報的應納稅所得額×30%
應納稅額=（應納稅所得額-允許扣除的捐贈額）×適用稅率-速算扣除數(shù)
（二）境外繳納稅額抵免的計稅方法
（三）兩個以上共同取得同一項目收入的計稅方法
（四）對從事建筑安裝業(yè)個人取得所得的征稅辦法（了解）
（五）對從事廣告業(yè)個人取得所得的征稅辦法（了解）
在廣告經營中提供名義、形象，或在廣告設計、制作、發(fā)布過程提供勞務并取得所得的個人，是個人所得稅的納稅人。
（六）對演出市場個人取得所得的征稅辦法（了解）
演職員參加非任職單位組織的演出取得的報酬，應按勞務報酬所得項目，按次計算納稅；演職員參加任職單位組織的演出取得的報酬，應按工資、薪金所得項目，按月計算納稅。
（七）辦理補充養(yǎng)老保險退保和提供擔保個人所得稅的征稅辦法
在辦理投保手續(xù)時應作為個人所得稅的“工資、薪金所得”項目，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅；因各種原因退保，個人未取得實際收入的，已繳納的個人所得稅應予以退回。
個人為單位或他人提供擔保獲得報酬，應按照個人所得稅法規(guī)定的“其他所得”項目繳納個人所得稅，稅款由支付所得的單位或個人代扣代繳。
（八）個人兼職和退休人員再任職取得收入個人所得稅的征稅辦法
個人兼職取得的收入應按照“勞務報酬所得”應稅項目繳納個人所得稅；退休人員再任職取得的收入，在減除按個人所得稅法規(guī)定的費用扣除標準后，按“工資、薪金所得”應稅項目繳納個人所得稅。
（九）企業(yè)為股東個人購買汽車征收個人所得稅的方法
（十）個人股票期權所得征收個人所得稅的方法
2.（1）員工接受實施股票期權計劃企業(yè)授予的股票期權時，除另有規(guī)定外，一般不作為應稅所得征稅。
（2）員工行權時，其從企業(yè)取得股票的實際購買價（施權價）低于購買日公平市場價（指該股票當日的收盤價，下同）的差額，是因員工在企業(yè)的表現(xiàn)和業(yè)績情況而取得的與任職、受雇有關的所得，應按“工資、薪金所得”適用的規(guī)定計算繳納個人所得稅。
（十一）企業(yè)高級管理人員行使股票認購權取得所得個人所得稅的征稅辦法
在行使股票認購權時的實際購買價低于購買日公平市場價之間的數(shù)額，屬于個人所得稅“工資、薪金所得”應稅項目的所得。
（十二）個人財產對外轉移提交稅收證明或完稅憑證的規(guī)定
申請人擬轉移的財產總價值在人民幣15萬元以下的，可以不需向稅務機關申請稅收證明。
（十三）納稅人收回轉讓的股權征收個人所得稅的方法
第七節(jié) 減免稅優(yōu)惠（熟悉）
一、免稅項目——個人所得稅法規(guī)定
二、減稅項目（了解）
三、暫免征稅項目
重點關注：（一）～（十一）
1.外籍個人以非現(xiàn)金形式或實報實銷形式取得的住房補貼、伙食補貼、搬遷費、洗衣費。
2.外籍個人按合理標準取得的境內、境外出差補貼。
3.外籍個人取得的語言訓練費、子女教育費等，經當?shù)囟悇諜C關審核批準為合理的部分。
4.外籍個人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得。
6.個人舉報、協(xié)查各種違法、犯罪行為而獲得的獎金。
7.個人辦理代扣代繳手續(xù)，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費。
8.個人轉讓自用達5年以上、并且是的家庭生活用房取得的所得。
9.對個人購買福利彩票、賑災彩票、體育彩票，中獎收入在1萬元以下的（含1萬元）暫免征收個人所得稅，超過1萬元的，全額征收個人所得稅。
10.屬于特殊情況（了解）
11.對國有企業(yè)職工，因企業(yè)依照《中華人民共和國企業(yè)破產法（試行）》宣告破產，從破產企業(yè)取得的性安置費收入，免予征收個人所得稅。
12.職工與用人單位解除勞動關系取得的性被償收入，在當?shù)厣夏曷毠つ昶骄べY3倍數(shù)額內的部分，可以免征個人所得稅。
13.城鎮(zhèn)企業(yè)事業(yè)單位及其職工個人按照《失業(yè)保險條例》規(guī)定的比例，實際繳付的失業(yè)保險費，均不計入職工個人當期的工資、薪金收入，免予征收個人所得稅。
14.企業(yè)和個人按照國家或地方政府規(guī)定的比例，提取并向指定金融機構實際繳付的住房公積金、醫(yī)療保險金、基本養(yǎng)老保險金，免予征收個人所得稅。
15.個人領取原提存的住房公積金、醫(yī)療保險金、基本養(yǎng)老保險金，以及具備《失業(yè)保險條例》規(guī)定條件的失業(yè)人員領取的失業(yè)保險金，免予征收個人所得稅。
16.下崗職工從事社區(qū)居民服務業(yè)，對其取得的經營所得和勞務報酬所得，從事個體經營的自其領取其稅務登記之日起、從事獨立勞務服務的自其持下崗證明在當?shù)刂鞴芏悇諜C關備案之日起，3年內免征個人所得稅。
17.個人取得的教育儲蓄存款利息所得和按照國家或省級地方政府規(guī)定的比例繳付的住公積金、醫(yī)療保險金、基本養(yǎng)老保險金、失業(yè)保險金存入銀行個人賬戶所取得的利息所得，免予征收個人所得稅。
第八節(jié) 申報和繳納（了解）
個人所得稅的納稅辦法有兩種：一是自行申報；一是代扣代繳一、代扣代繳
（二）應扣繳稅款的所得項目——除個體工商業(yè)戶生產經營所得以外的其他10項所得。
（四）法律責任
屬于2001年5月1日后發(fā)生的應稅行為，按照新的《稅收征收管理法》進行處理：扣繳義務人應扣未扣、應收而不收稅款的，由稅務機關向納稅人追繳稅款，對扣繳義務人處應扣未扣、應收未收稅款50%以上3倍以下的罰款；納稅人、扣繳義務人逃避、拒絕或者以其他方式阻撓稅務機關檢查的，由稅務機關責令改正，可以處1萬元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處1萬元以上5萬元以下的罰款。
（五）代扣代繳稅款的手續(xù)費（2%）
二、自行申報納稅
（一）申報納稅的所得項目
（二）申報納稅地點
（三）申報納稅期限
三、對高收入者的征收管理：
四、對律師事務所從業(yè)人員個人所得稅的征收管理（了解）
五、醫(yī)療機構個人所得稅的征收管理
第九節(jié) 個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定（熟悉）
不繳納企業(yè)所得稅，只對投資者個人取得的生產經營所得征收個人所得稅。
一、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)及納稅人
個人獨資企業(yè)以投資者為納稅義務人，合伙企業(yè)以每一個合伙人為納稅義務人（以下簡稱投資者）
二、稅率
凡實行查賬征稅辦法的，其稅率比照“個體工商戶的生產經營所得”應稅項目，適用5%～35%的五級超額累進稅率，計算征收。
三、查賬征收應納個人所得稅的計算
（一）收入總額
收入總額是指企業(yè)從事生產經營以及與生產經營有關的活動所取得的各項收入。
（二）扣除項目
扣除項目比照《個體工商戶個人所得稅計稅（試行）》的規(guī)定確定。但下列項目的扣除依照本規(guī)定執(zhí)行：
1.投資者每月固定扣除費用1600元；但投資者工資不得扣除。
投資者興辦兩個或兩個以上企業(yè)的，其費用扣除標準由投資者選擇在其中一個企業(yè)的生產經營所得中扣除。
2.企業(yè)從業(yè)人員的工資支出按計稅工資標準在稅前扣除
3.投資者及其家庭發(fā)生的生活費用不允許在稅前扣除。
4.企業(yè)生產經營和投資者及其家庭生活共用的固定資產。
5.企業(yè)實際發(fā)生的工會經費、職工福利費、職工教育經費分別在其計稅工資總額的2%、14%、2.5%的標準內據(jù)實扣除。
6.企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的廣告和業(yè)務宣傳費用不超過當年銷售（營業(yè)）收入2%的部分，可據(jù)實扣除；超過部分可無限期向以后納稅年度結轉。
7.企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的與其生產經營業(yè)務直接相關的業(yè)務招待費，在以下規(guī)定比例范圍內，可據(jù)實扣除：全年銷售（營業(yè)）收入凈額在1500萬元及其以下的，不超過銷售（營業(yè)）收入凈額的5‰；全年銷售（營業(yè)）收入凈額超過1500萬元的，不超過該部分的3‰。
8.計提的各種準備金不得扣除。
9.企業(yè)與其關聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務往來。
10.投資者興辦兩個或兩個以上企業(yè)應納稅額的計算方法。
（六）企業(yè)為個人家庭成員的消費性支出或出借資金
1.關于個人投資者以企業(yè)資本為本人家庭成員及其相關人員支付消費性支出及購買家庭財產的處理問題
個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)的個人投資者以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關人員支付與企業(yè)生產經營無關的消費性支出及購買汽車、住房等財產性支出，視為企業(yè)對個人投資者利潤分配，并入投資者個人的生產經營所得，依照“個體工商戶的生產、經營所得”項目計征個人所得稅。
除個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)以外的其他企業(yè)的個人投資者，以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關人員支付與企業(yè)生產經營無關的消費性支出及購買汽車、住房等財產性支出，視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。
2.關于個人投資者從其投資的企業(yè)借款長期不還的處理問題
納稅年度內個人投資者從其投資企業(yè)（個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產經營的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。
四、核定征收應納稅額的計算
（一）核定征收的范圍
（二）核定征收方式
1.應納所得稅額=應納稅所得額×適用稅率
2.應納稅所得額=收入總額×應稅所得率
或=成本費用支出額÷（1-應稅所得率）×應稅所得率
五、征收管理
（一）申報繳納期限
投資者應納的個人所得稅稅款，按年計算，分月或者分季預繳，由投資者在每月或每季度終了后7日內預繳，年度終了后3個月內匯算清繳，多退少補。
（二）納稅地點
投資者興辦的企業(yè)全部是個人獨資性質的，分別向各企業(yè)的實際經營管理所在地主管稅務機關辦理年度納稅申報，并依所有企業(yè)的經營所得總額確定適用稅率，以本企業(yè)經營所得為基礎，計算應繳稅款，辦理匯算清繳。
六、稅收優(yōu)惠（了解）
實行核定征稅的投資者，不能享受個人所得稅的優(yōu)惠政策。
七、投資者個人所得稅申報表、個人所得稅匯總申報表填報說明（了解）
2007年教材重要章節(jié)主要變化
章 節(jié)變 化
第一章 企業(yè)所得稅1.p24企業(yè)所得稅稅前扣除計稅工資，從2006年7月1日起，月扣除1600元
2.p25三項經費的變化
3.p27稅前扣除的公益救濟性捐贈
4.p29廣告費的稅前扣除（服裝生產企業(yè)廣告費限額比例提高至8%）
5.p32三新費用的加扣（取消10%增長限制）
第二章 外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅p138 第15條 內部處置資產有關所得稅處理
第三章 個人所得稅1.2006年1月1日起，工資薪金月扣除額是1600，附加減除問題
2.承租承包的每月固定費用的扣除，個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)投資者生計費，個體工商戶業(yè)主生計費扣除提高至1600元/月
第一章 企業(yè)所得稅
本章單項選擇題一般在10至12道題，多項選擇題在9至10道題左右。計算題每年有一個，8分，綜合題一個12分。
第三節(jié) 稅率
三檔稅率，即18%、27%和33%。
第四節(jié) 應納稅所得額的確定
一、收入總額的確定（7項）：了解
二、特殊收入：28項
1.減免或返還的流轉稅：除另有規(guī)定外，并入企業(yè)利潤征收企業(yè)所得稅。
2.資產評估增值的稅務處理
3.納稅人接受捐贈（結合教材72頁內容予以理解）
接受捐贈資產的入賬價值，應該是接受捐贈資產的價值本身和捐贈企業(yè)代為支付的增值稅。
計入申報表主表第5行“其他收入”
4.納稅人在基本建設、專項工程及職工福利等方面使用本企業(yè)的商品、產品的，應作為收入處理；納稅人對外進行來料加工裝配業(yè)務節(jié)省的材料，如合同約定應當留歸企業(yè)所有的，也應視為企業(yè)收入處理。
8.企業(yè)收取的包裝物押金，凡逾期未返還買方的，應確認為收入，依法計征企業(yè)所得稅
9.銷售貨物給購貨方的折扣銷售：如果銷售額和折扣額在同一張銷售發(fā)票上注明的，可按折扣后的銷售額計算收入；如果將折扣額另開發(fā)票，則不得從銷售額中減除折扣的金額。
12.企業(yè)在建工程發(fā)生的試運行收入，應并入總收入予以征收企業(yè)所得稅，而不能直接沖減在建工程成本。
13.企業(yè)取得國家財政性補貼和其他補貼收入，除另有規(guī)定者外，應一律并入實際收到該補貼收入年度的應納稅所得額，予以征收企業(yè)所得稅。
以下為特殊行業(yè)的計稅收入（了解）
16.金融保險企業(yè)（注意選擇題）
18.儲蓄機構代扣代繳利息稅所得可按所扣稅款的2%取得手續(xù)費，按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。
20.金融企業(yè)應收利息收入的確定。關注（1）、（3）、（5）
24.將自產、委托加工、外購資產用于捐贈——按視同銷售和捐贈兩項業(yè)務
26.債務重組的所得稅處理
總原則：債務重組所得并入當期應納稅所得額，債務重組損失調減當期應納稅所得額。
（1）債務人以非現(xiàn)金資產清償債務
（2）債轉股
（3）債務人以低于債務計稅成本的資產償還債務
27.房地產開發(fā)企業(yè)收入處理
（1）開發(fā)產品銷售收入的確認（6項）
（3）視同銷售房地產收入的確認
28.國債利息收入
（1）納稅人購買的國債在到期兌現(xiàn)時取得的利息收入，不計入應稅所得額；
（2）納稅人轉讓未到期國債取得的利息收入，需照章繳納企業(yè)所得稅；
（3）納稅人取得的國家重點債券和金融債券的利息收入應照章納稅。
三、扣除項目的確定
3.稅金：指納稅人按規(guī)定繳納的消費稅、營業(yè)稅、資源稅、關稅、城市維護建設稅、土地增值稅、教育費附加（征收比例為3%，計征基數(shù)與城市維護建設稅相同）等產品銷售稅金及附加。
四、部分準予扣除項目的范圍和標準——32項內容
（一）借款費用支出
1.按照企業(yè)所得稅的有關規(guī)定，納稅人在生產、經營期間，向金融機構借款的費用支出，按照實際發(fā)生數(shù)扣除；向非金融機構借款的費用支出，在不高于按照金融機構同類、同期貸款利率計算的數(shù)額以內的部分，準予扣除。
2.為購置、建造和生產固定資產、無形資產而發(fā)生的借款，在有關資產購建期間發(fā)生的借款費用，應將其資本化，作為資本性支出計入有關資產的成本。
3.從事房地產開發(fā)業(yè)務的納稅人為開發(fā)房地產而借入資金所發(fā)生的借款費用，在房地產完工之前發(fā)生的，應計入有關房地產的開發(fā)成本。
4.納稅人從關聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊資本50%的，超過部分的利息支出，不得在稅前扣除。（50%以內的，也應在銀行同期同類貸款利率計算的利息之內，超過部分不得扣）
5.納稅人為對外投資而借入的資金發(fā)生的借款費用——可直接扣除，不需計入投資成本。
（二）工資、薪金支出
1.任職及雇傭員工的確定
在本企業(yè)任職或與其有雇傭關系的員工包括固定職工、合同工、臨時工。但下列情況除外：
（1）應從提取的職工福利費中列支的醫(yī)務室、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所人員；
（2）已領取養(yǎng)老保險金、失業(yè)救濟金的離退休職工、下崗職工、待崗職工；
（3）已出售的住房或租金收入計入住房周轉金的出租房的管理服務人員。
3.工資、薪金支出的形式
目前、工資、薪金支出的形式有以下幾種：
（1）計稅工資、薪金制
計稅工資標準：2006年7月1日前，月人均800元；2006年7月1日起，月人均1600元；
據(jù)實扣除；超過標準的部分，在計算應納稅所得額時不得扣除。
（2）效益工資、薪金制
企業(yè)按批準的工效掛鉤辦法提取的工資、薪金額超過實發(fā)工資部分，不得在企業(yè)所得稅前扣除；超過部分用于建立工資儲備基金，在以后年度實際發(fā)放時，在實際發(fā)放年度企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除。
（三）職工工會經費、職工福利費、職工教育經費支出
1.納稅人的職工工會經費、職工福利費、職工教育經費，分別按計稅工資的2%、14%和2.5%計算扣除。
2.建立工會組織的納稅人，憑工會組織開具的《工會經費撥繳款專用收據(jù)》按計稅工資的2%稅前扣除工會經費，凡不能提供《工會經費撥繳款專用收據(jù)》的，其提取的工會經費不得稅前扣除。
3.職工教育經費：按計稅工資的2.5%
（四）公益、救濟性捐贈支出
（1）全額稅前扣除
通過非營利性的社會團體和國家機關向下列項目捐贈：
①紅十字事業(yè)
②福利性、非營利性老年服務機構、
③農村義務教育、寄宿制學校建設工程
④公益性青少年活動場所（其中包括新建）
（2）限額比例扣除
①限額比例為1.5%：金融保險企業(yè)公益救濟性捐贈；
②限額比例為3%：金融保險企業(yè)以外的公益、救濟性捐贈；
③限額比例為10%：納稅人通過文化行政管理部門或批準成立的非營利公益組織對指定的文化事業(yè)的捐贈。
稅務機關查補的應納稅所得額，不得作為所屬年度計算公益、救濟性捐贈稅前扣除的基數(shù)。
（五）業(yè)務招待費支出
全年銷售（營業(yè)）收入在1500萬元及其以下的，不超過銷售（營業(yè)）收入的5‰；全年銷售（營業(yè)）收入超過1500萬元的部分，不超過該部分的3‰。
若納稅人以偷稅手段隱瞞收入，由稅務機關檢查時調增應納稅所得額的部分，不應作為計提業(yè)務招待費的基數(shù)。納稅人聘請中介機構代理納稅事宜時調增的收入額，可作為計提業(yè)務招待費的基數(shù)。
（六）固定資產租賃費
按照性質不同，固定資產租賃分為經營性租賃和融資性租賃。
（七）壞賬損失與壞賬準備金
經批準可提取壞賬準備金的納稅人，除另有規(guī)定者外，壞賬準備金提取比例一律不得超過年末應收賬款余額的5‰。
關聯(lián)方之間往來賬款也不得確認為壞賬。但關聯(lián)企業(yè)之間的應收賬款，經法院判決負債方破產，破產企業(yè)的財產不足以清償?shù)呢搨糠?，經稅務機關審核后，債權方企業(yè)可以作為壞賬損失在稅前扣除。
（八）廣告費與業(yè)務宣傳費
1.稅前扣除的三種情況：
不得扣除：糧食白酒廣告費
全額扣除：29頁后一行
限額扣除比例：2%、8%、25%
2.業(yè)務宣傳費
不超過銷售（營業(yè)）收入5‰范圍內，據(jù)實扣除。
3.電信企業(yè)廣告費和業(yè)務宣傳費，按主營業(yè)務收入的8.5%稅前合并計算扣除。
（十一）有關資產的費用
納稅人轉讓各類固定資產發(fā)生的費用，允許扣除。納稅人按規(guī)定計算的固定資產折舊、無形資產和遞延資產的攤銷額，準予扣除。
（十二）保險費用：共6項
1.按規(guī)定上交保險公司或勞動保險部門的職工養(yǎng)老保險基金和待業(yè)保險基金；
2.參加財產保險和運輸保險，按照規(guī)定交納的保險費用；
3.為特殊工種職工按規(guī)定支付的法定人身安全保險費；
4.為全體雇員按國家規(guī)定向稅務機關、勞動社會保險部門或其指定機構繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、基本失業(yè)保險費，按經省級稅務機關確認的標準交納的殘疾人就業(yè)保險金。
5.為其投資者或雇員個人向商業(yè)保險機構投保的人壽保險或財產保險，以及在基本保障以外為雇員投保的補充保險。但為全體雇員按國務院或省級人民政府規(guī)定的比例或標準繳付的補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險，可以在稅前扣除。
6.保險公司給予的無賠款優(yōu)待，作為當年的計稅所得額。
（十五）新產品、新技術、新工藝研究開發(fā)費用（簡稱三新開發(fā)費）
（十七）傭金
支付給個人的傭金，除另有規(guī)定者外，不得超過服務金額的5%。
（十九）違約、罰款和訴訟費——此處為經營性罰款，可以扣除。
納稅人按照經濟合同規(guī)定支付的違約金（包括銀行罰息）、罰款和訴訟費可以扣除。
（二十一）資助科技開發(fā)費用
對非關聯(lián)的科研機構和高等學校研究開發(fā)新產品、新技術、新工藝所發(fā)生的研究開發(fā)經費的資助，可以全額在當年應納稅所得額中扣除。
（二十四）房地產開發(fā)成本和費用扣除（1-8點）
1.銷售成本。
2.土地征用及拆遷補償費、公共設施配套費。
3.借款費用。房地產開發(fā)企業(yè)為建造開發(fā)產品借入資金而發(fā)生的借款費用，如屬于成本對象完工前發(fā)生的，應按其實際發(fā)生的費用配比計入成本對象中；如屬于成本對象完工后發(fā)生的，應作為財務費用直接在稅前扣除。
4.開發(fā)產品共用部位、共用設施設備維修費
5.土地閑置費。房地產開發(fā)企業(yè)以出讓方式取得土地使用進行房地產開發(fā)的，必須按照土地使用權出讓合同約定的土地用途、動工開發(fā)期限開發(fā)土地。
6.成本對象報廢或毀損損失
7.廣告費和業(yè)務宣傳費。新辦房地產開發(fā)企業(yè)在取得第一筆開發(fā)產品銷售收入之前發(fā)生的，與建造、銷售開發(fā)產品相關的廣告費和業(yè)務宣傳費，可無限期結轉以后年度，按規(guī)定的標準扣除。
8.折舊。
（二十五）企業(yè)財產損失稅前扣除規(guī)定（共12項）
1.各項財產損失扣除規(guī)定：
應在損失發(fā)生當年申報扣除，不得提前或延后。非因計算錯誤或其他客觀原因，企業(yè)未及時申報的財產損失，逾期不得扣除。
2.企業(yè)已申報扣除的財產損失又獲得價值恢復或補償，應在價值恢復或實際取得補償年度并入應納稅所得。
3.財產損失稅前扣除的審批與不審批范圍
須經稅務機關審批稅前扣除的財產損失：8項
不須經稅務機關審批、納稅人自行申報扣除的財產損失：經營管理活動中因銷售、轉讓、變賣資產發(fā)生的財產損失，各項存貨發(fā)生的正常損耗以及固定資產達到或超過使用年限而正常報廢清理發(fā)生的財產損失，應在有關財產損失實際發(fā)生當期申報扣除。
因政府規(guī)劃搬遷、征用等發(fā)生的財產損失由該級政府所在地稅務機關的上一級稅務機關審批。
4.財產損失認定的證據(jù)：
第一類：具有法律效力的外部證據(jù)（8項）
第二類：中介機構的經濟鑒證證明；
第三類：特定事項的企業(yè)內部證據(jù)（7項）
6.存貨損失認定
9.資產永久或實質性損害的認定
可收回金額可以由中介機構評估確定。未經中介機構評估的，固定資產和長期投資的可收回金額一律暫定為賬面余額的5%；存貨為賬面價值的1%。
10.資產評估損失認定
（三十一）保險公司繳納保險保障基金所得稅稅前扣除——新增行業(yè)政策
（1）準予據(jù)實稅前扣除的保險保障基金：
①財產保險、意外傷害保險和短期健康保險業(yè)務，不得超過自留保費的1%；
②有保證利率的長期人壽保險和長期健康保險，不得超過自留保費的0.15%；
③無保證利率的長期人壽保險和長期健康保險，不得超過自留保費的0.05%；
④其他保險業(yè)務不得超過中國保監(jiān)會規(guī)定的比例。
五、不準予扣除的項目
（三）違法經營的罰款和被沒收財物的損失——行政性罰款
（四）各項罰款、罰金、滯納金——行政性罰款
但納稅人逾期歸還銀行貸款，銀行按規(guī)定加收的罰息，不屬于行政性罰款，允許在稅前扣除。
（七）各種贊助支出——指各種非廣告性質的贊助支出。
（八）擔保支出
（九）回扣支出
六、虧損彌補
（一）一般企業(yè)虧損彌補規(guī)定
一般企業(yè)發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補；下一納稅年度所得不足彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但延續(xù)彌補期長不得超過5年。
（二）分立、兼并（合并）、股權重組的虧損彌補
1.兼并企業(yè)
（1）被兼并企業(yè)在被兼并后繼續(xù)具有獨立納稅資格的處理。
（2）被兼并企業(yè)在被兼并后不具有獨立納稅人資格的，其兼并尚未彌補虧損的處理。
2.企業(yè)進行股權重組
（三）免稅所得的彌補
1.免稅所得可以抵減當年的虧損
2.免稅所得可以彌補以前年度虧損
（四）聯(lián)營企業(yè)的虧損
（七）虧損彌補的管理
第五節(jié) 資產的稅務處理
一、固定資產計提折舊依據(jù)和方法
1.依據(jù)：從投入使用的次月起計提折舊，停止使用的從當月停止計提折舊。
即：本月增加的固定資產本月不提折舊，下月開始提；本月減少的固定資產本月照提折舊，下月不提。
二、固定資產修理與改良支出
1.修理支出：發(fā)生當期扣除
2.改良支出——資本性支出
三、固定資產加速折舊的范圍、方法及管理
1.允許實行加速折舊的企業(yè)或固定資產
（6）企業(yè)用于研究開發(fā)的儀器和設備，單位價值在30萬元以下的，要或分次攤入管理費用，達到固定資產標準的應單獨管理，但不能再提取折舊。單位價值在30萬元以上的，可實行加速折舊的政策。
無形資產的攤銷，采取直線法計算。
第六節(jié) 股權投資業(yè)務的所得稅處理
一、企業(yè)股權投資所得的稅務處理
（一）含義：股權投資所得是指企業(yè)通過股權投資從被投資企業(yè)所得稅后累計未分配利潤和累計盈余公積金中分配取得的股息性質的投資收益。
（二）股權投資所得的形式
包括被投資企業(yè)分配給投資方企業(yè)的全部貨幣性資產和非貨幣性資產（包括被投資企業(yè)為投資方企業(yè)支付的與本身經營無關的任何費用），應全部視為被投資企業(yè)對投資方企業(yè)的分配支付額。
（三）股權投資所得的確認時間
除另有規(guī)定者外，不論企業(yè)會計賬務中對投資采取何種方法核算，被投資企業(yè)會計賬務上實際做利潤分配處理（包括以盈余公積和未分配利潤轉增資本）時，投資方企業(yè)應確認投資所得的實現(xiàn)。
（四）股權投資所得的計量
企業(yè)從被投資企業(yè)分配取得的非貨幣性資產，除股票外，均應按有關資產的公允價值確定投資所得。企業(yè)取得的股票，按股票票面價值確定投資所得。
二、企業(yè)股權投資轉讓和損失的所得稅處理
企業(yè)在一般的股權買賣中，股權轉讓人應分享的被投資方累計未分配利潤或累計盈余公積應確認為股權轉讓所得，不得確認為股息性質的所得。
企業(yè)進行清算或轉讓全資子公司以及持股95%以上的企業(yè)時，投資方應分享的被投資方累計未分配利潤和累計盈余公積應確認為投資方股息性質的所得。
被投資企業(yè)發(fā)生的經營虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結轉彌補；投資方企業(yè)不得調整減低其投資成本，也不得確認投資損失。
企業(yè)因收回、轉讓或清算處置股權投資而發(fā)生的股權投資損失，可以在稅前扣除，但每一納稅年度扣除的股權投資損失，不得超過當年實現(xiàn)的股權投資收益和投資轉讓所得，超過部分可無限期向以后納稅年度結轉扣除。
三、企業(yè)以部分非貨幣性資產投資的所得稅處理
四、企業(yè)整體資產轉讓的所得稅處理
（一）一般規(guī)定
原則上應在交易發(fā)生時，將其分解為按公允價值銷售全部資產和進行投資兩項經濟業(yè)務進行所得稅處理，并按規(guī)定計算確認資產轉讓所得或損失。
（二）特殊情況
接受企業(yè)“非股權支付額”不高于所支付的股權的票面價值（或股本的賬面價值）20%的，經稅務機關審核確認，轉讓企業(yè)可暫不計算確認資產轉讓所得或損失。
此時，對雙方的資產計價要求是：
1.轉讓企業(yè)取得接受企業(yè)的股權的成本，應以其原持有的資產的賬面凈值為基礎確定，不得以經評估確認的價值為基礎確定。
2.接受企業(yè)接受轉讓企業(yè)的資產的成本，須以其在轉讓企業(yè)原賬面凈值為基礎結轉確定，不得按經評估確認的價值調整。
五、企業(yè)整體資產置換的所得稅處理
（一）一般規(guī)定
原則上應在交易發(fā)生時，將其分解為按公允價值銷售全部資產和按公允價值購買另一方全部資產的經濟業(yè)務進行所得稅處理，并按規(guī)定計算確認資產轉讓所得或損失。
（二）特殊情況
如果整體資產置換交易中，作為資產置換交易補價（雙方全部資產公允價值的差額）的貨幣性資產占換入總資產公允價值不高于25%的，經稅務機關審核確認，資產置換雙方企業(yè)均不確認資產轉讓的所得或損失。
資產計價要求：交易雙方換入資產的成本應以換出資產原賬面凈值為基礎確定。
第七節(jié) 合并分立業(yè)務的所得稅處理（了解）
一、企業(yè)合并業(yè)務的稅務處理：
關注教材57頁例題
第八節(jié) 減免稅優(yōu)惠（32項）
（一）對高新技術企業(yè)：
15%，獲利年度起免征所得稅2年
（二）對第三產業(yè)優(yōu)惠：掌握不同企業(yè)定期減免時間（2、3、4、5）
（三）鼓勵資源綜合利用、保護環(huán)境的優(yōu)惠
企業(yè)利用廢水、廢氣、廢渣等廢棄物為主要原料進行生產的，可在5年內減征或者免征所得稅。
（四）貧困地區(qū)新辦企業(yè)
國家確定的“老、少、邊、窮”地區(qū)新辦的企業(yè)，可在3年內減征或者免征所得稅。
（五）鼓勵技術轉讓優(yōu)惠
年凈收入30萬元以下免稅，超過部分依法納稅。
（七）鼓勵企業(yè)投資優(yōu)惠——技術改造國產設備投資抵稅
技改國產設備投資額的40%，可從企業(yè)該設備購置當年比前一年新增的企業(yè)所得稅稅額中抵免，當年新增稅額不足抵免的，順延下年，但抵免期限長不超過5年。
（八）鼓勵安置待業(yè)人員
（十一）支持發(fā)展福利事業(yè)
民政部門舉辦的福利生產企業(yè)可減征或者免征所得稅。
（十二）鼓勵發(fā)展鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)
稅額減征10%
（二十）西部大開發(fā)
國家鼓勵類產業(yè)的內資企業(yè)2001年至2010年期間，減按15%稅率
鼓勵類企業(yè)可以自開始生產經營之日起，第1年至第2年免征企業(yè)所得稅，第3年至第5年減半征收企業(yè)所得稅。
（三十）企業(yè)再就業(yè)專項補貼收入征免企業(yè)所得稅的規(guī)定
納稅人取得的小額擔保貸款貼息、再就業(yè)培訓補貼、以及職業(yè)介紹補貼超出標準的，應繳納企業(yè)所得稅。
（三十一）證券投資基金企業(yè)所得稅規(guī)定
（三十二）教育機構有關企業(yè)所得稅規(guī)定
對政府舉辦的高等、中等和初等學校舉辦進修班、培訓班取得的收入，收入全部歸學校所有的，免征企業(yè)所得稅。
第九節(jié) 會計制度與稅法的差異及調整
一、企業(yè)對外捐贈資產的會計處理及納稅調整
二、企業(yè)接受捐贈資產的會計處理及納稅調整
三、企業(yè)發(fā)生的銷售退回涉及所得稅的會計處理及納稅調整
（一）資產負債表日后事項中涉及報告年度所屬期間的銷售退回發(fā)生于報告年度所得稅匯算清繳之前的相關處理
這種情況下，應按資產負債表日后有關調整事項的會計處理方法，調整報告年度會計報表相關的收入、成本等，并相應調整報告年度的應納稅所得額，以及報告年度應繳納的所得稅。
（二）資產負債表日后事項中涉及報告年度所屬期間的銷售退回發(fā)生于報告年度所得稅匯算清繳之后，但在報告年度財務報告批準報出日之前的相關處理
八、企業(yè)對按權益法核算的長期股權投資所產生的股權投資差額及處置長期股權投資損益的會計處理及納稅調整
1.股權投資差額攤銷產生的納稅調整金額
2.處置長期股權投資時的納稅調整金額
第十節(jié) 應納所得稅額的計算
一、預繳及匯算清繳所得稅的計算
納稅人預繳所得稅時，應當按納稅期限內應納稅所得額的實際數(shù)預繳；按實際數(shù)預繳有困難的，可按上一年度應納稅所得額的1/12或1/4預繳，或者經當?shù)囟悇諜C關認可的其他方法分期預繳所得稅。
二、境外所得稅抵免和應納稅額的計算
1.限額抵免的計算方法——分國不分項
稅收抵免限額＝境內、境外所得按稅法計算的應納稅總額×（來源于某國的所得額÷境內、境外所得總額）
公式運用中注意的問題：
（1）計算所得額（稅前利潤），若從國外分回的是稅后利潤，需換算為稅前利潤，換算方法：
所得額=（分回利潤+國外已納稅款）或所得額＝分回利潤÷（1－某外國所得稅稅率）
（2）計算應納稅總額時的稅率均為33%法定稅率
企業(yè)境外業(yè)務之間的盈虧可以相互彌補，但企業(yè)境內外之間的盈虧不得相互彌補。企業(yè)境外業(yè)務之間的盈虧可以相互彌補，是指同一個國家的不同機構或項目的盈虧，而不是不同國家之間的盈虧。
三、從被投資方分回稅后利潤（股息）應納稅額的計算
計算公式為：
1.來源于被投資企業(yè)的應納稅所得額＝投資方分回的稅后收益÷（1－被投資方適用稅率）
被投資方適用稅率：指實際稅率，不包括減免稅因素
2.被投資方已繳稅款抵扣額=來源于被投資企業(yè)的應納稅所得額×被投資企業(yè)的法定所得稅稅率。
四、核定征收應納稅額的計算
（一）適用范圍
（二）辦法
1.定額征收
2.核定應稅所得率征收
應納稅所得額＝收入總額×應稅所得率或＝成本費用支出額÷（1-應稅所得率）×應稅所得率
應納所得稅額＝應納稅所得額×適用稅率
第十一節(jié) 申報和繳納（了解）
一、納稅地點
原則：納稅人實際經營管理所在地
02-第 二 章 外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅
第一節(jié) 概 述（了解）
一、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅的概念
二、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅的特點
第二節(jié) 征稅對象和納稅人（熟悉）
一、征稅對象和范圍：——注意多選題
（一）總機構設在中國境內的外商投資企業(yè)來源于中國境內、境外所得
（二）在中國境內設立機構場所的外國企業(yè)來源于中國境內所得
（三）在中國境內未設機構場所的外國企業(yè)來源于中國境內的所得
第三節(jié) 稅 率（掌握）
一、設計原則、了解
二、稅率規(guī)定
第四節(jié) 應納稅所得額的確定（掌握）
基本公式：應納稅所得額=收入總額-準予扣除的項目金額
一、收入總額的確定
（一）一般收入確定——8項。重點為：
1.以分期收款方式銷售產品的，可按交付產品或者商品開出發(fā)貨票的日期，確定銷售收入的實現(xiàn)，也可以按合同約定的購買人應付價款的日期，確定銷售收入的實現(xiàn)。
2.建筑、安裝、裝配工程和提供勞務，持續(xù)時間超過1年的，按完工進度或完成的工作量確定收入的實現(xiàn)。
3.為其他企業(yè)加工、制造大型機械設備、船舶等，持續(xù)時間超過1年的，可按完工進度或完成的工作量確定收入的實現(xiàn)。
4.從事咨詢業(yè)務（包括會計、審計、法律、稅務等）收入的確定。
（1）外商投資企業(yè)、代表機構單獨與客戶簽訂合同，為客戶提供咨詢業(yè)務所取得的收入，應全部作為外商投資企業(yè)、代表機構的收入。
（2）境外咨詢企業(yè)單獨與客戶簽訂合同，為客戶提供咨詢業(yè)務取得的收入，凡其提供的服務全部發(fā)生在我國境內的，應全額在我國申報繳納企業(yè)所得稅；若其提供的服務同時發(fā)生在境內外的，應以勞務發(fā)生地為原則，劃分境內外收入，并就在我國境內提供服務所取得的收申報納稅。一般情況下，上述咨詢業(yè)務中，凡以中國境內客戶為服務對象的，其劃分為中國境內業(yè)務收入，不應低于總收入的60%。
（3）境外咨詢企業(yè)向客戶提供的咨詢業(yè)務服務活動全部在境外進行的，其所取得的收入在我國不予征稅。
（4）境外咨詢企業(yè)與其境內關聯(lián)企業(yè)或代表機構共同提供咨詢業(yè)務，且其服務對象為中國境內客戶的，劃為境內外商投資企業(yè)或代表機構收入的比例，不應低于該項業(yè)務總收入的60%。
（5）凡上述境外企業(yè)派人來華參與客戶的咨詢業(yè)務，應再按勞務發(fā)生地原則，就該項業(yè)務中劃 為該境外企業(yè)的收部分，以不低于50%為標準，再行確定該境外企業(yè)的境內業(yè)務收入，并按規(guī)定申報繳納企業(yè)所得稅。
6.企業(yè)接受的貨幣捐贈，應性計入企業(yè)當年度收益，計算繳納企業(yè)所得稅。
7.企業(yè)的應付未付款，凡債權人逾期兩年未要求償還的，應計入企業(yè)當年度收益計算繳納企業(yè)所得稅。
（二）特殊收入的確定——8項
1.外商投資企業(yè)和外國企業(yè)接受的非貨幣資產（包括固定資產、無形資產和其他貨物）捐贈，應按照合理價格估價計入有關資產項目，同時作為企業(yè)當年度收益，在彌補企業(yè)以前年度所發(fā)生的虧損后，計算繳納企業(yè)所得稅?！瑑荣Y
5.外商投資企業(yè)和外國企業(yè)購買國庫券所取得的國庫券利息收入免于征收企業(yè)所得稅。但國庫券轉讓收益應依法繳納企業(yè)所得稅。
6.以合理經營目的進行的公司集團重組中，外國企業(yè)將其持有的中國境內企業(yè)股權，或者外商投資企業(yè)將其持有的中國境內、境外企業(yè)的股權，轉讓給與其有直接擁有或者間接擁有或被同一人擁有100%股權關系的公司，包括轉讓給具有上述股權關系的境內投資公司的，可按股權成本價轉讓，由于不產生股權轉讓收益或損失，不計征企業(yè)所得稅。
7.股票轉讓凈收益屬于企業(yè)的財產轉讓收益，應計入企業(yè)的應納稅所得額，一并征收所得稅。
8.企業(yè)發(fā)行股票，其發(fā)行價格高于股票面值的溢價部分，為企業(yè)的股東權益，不作為營業(yè)利潤征收企業(yè)所得稅；企業(yè)清算時，亦不計入應納稅清算所得。
9.處置內部資產，該資產的所有權屬在形式和實質上均不發(fā)生改變，不確認企業(yè)收入。
二、應納稅所得額的計算方法
（一）應納稅所得額的計算公式
（二）計算應納稅所得額的其他規(guī)定和方法
2.應納稅所得額的核定
3.外國航空、海運企業(yè)從事國際運輸業(yè)務，以其在中國境內起運客貨收入總額的5%為應納稅所得額。
4.外商投資企業(yè)在中國境內投資于其他企業(yè)，從接受投資的企業(yè)取得的利潤（股息），可不計入本企業(yè)應納稅所得額；但該投資所發(fā)生的費用和損失，也不得沖減本企業(yè)應納稅所得額。
5.專業(yè)從事房地產開發(fā)經營
（5）與收入配比的成本費用：
企業(yè)應根據(jù)當期銷售面積以及可售單位工程成本，確定當期成本費用
可售單位工程成本費用=可售總成本費用÷總可售面積
（7）企業(yè)以租賃方式取得房租收入的，應按當期實際租金收入，扣除租賃房屋的固定資產折舊及相關費用后的余額，與當期其他經營利潤合并計算企業(yè)當期應納稅額。
（8）境外企業(yè)包銷境內房地產，取得的房屋轉讓收益應向我國繳納企業(yè)所得稅。
①銷售收入確定：按境外企業(yè)向購買人實際銷售的價格
②扣除項目中傭金、價差、手續(xù)費、提成費等勞務費，不得超過房地產銷售收入的10%。
6.從事投資業(yè)務
7.轉讓股票或股權
三、成本費用的列支范圍和標準
（一）允許扣除的項目及標準——15項
1.借款利息
屬于與生產、經營有關的、合理的借款利息（不高于按照一般商業(yè)銀行貸款利率計算的利息），準許在稅前扣除。
對符合上述條件準予列支的借款利息，應視借款的用途和使用情況，分別作以下處理：
（1）資本化與費用化
（2）逾期歸還銀行貸款，銀行按規(guī)定加收的罰息，不屬于行政性罰款，也可在稅前扣除。
2.交際應酬費
交際應酬費，也稱業(yè)務招待費。
3.工資和福利費
外商投資企業(yè)和外國企業(yè)支付給職工的工資和福利費，報批后準予列支。其中根據(jù)有關規(guī)定，福利費不得超過企業(yè)全年職工稅前列支工資總額的14%。
企業(yè)不得列支其在中國境內工作職工的境外社會保險費。
4.支付給總機構的管理費
分三種情況：
（1）外國企業(yè)在中國境內設立的機構、場所，向其總機構支付的同本機構、場所的生產、經營有關的、合理的管理費，應當提供、出具管理費匯集范圍、總額、分攤依據(jù)和方法的證明文件，并附有注冊會計師的查證報告，經當?shù)囟悇諜C關審核同意后，準予列支。
（2）外商投資企業(yè)也應當向其分支機構合理分攤與其生產、經營有關的管理費。
（3）企業(yè)向其關聯(lián)企業(yè)支付的管理費用不得列支。
5.匯兌損益
企業(yè)在籌建和生產、經營中發(fā)生的匯兌損益，除國家另有規(guī)定外，應當合理地列為各所屬期間的損益。
6.提存三項基金
（1）按照國務院及各地政府規(guī)定，為其雇員提存三項基金外，可根據(jù)現(xiàn)行財務會計制度規(guī)定的標準，計提職工教育經費、工會經費。
除此之外，企業(yè)不得在稅前預提其他職工福利類費用。
（2）企業(yè)實際發(fā)生的不屬于上述五項預提基金或經費開支范圍內的其他職工福利類支出，可按實際發(fā)生數(shù)在當年度稅前扣除。但當年度稅前扣除的此類費用，不得超過企業(yè)全年職工稅前列支工資總額的14%，其超過部分也不得在以后年度扣除。
7.壞賬準備
從事信貸、租賃等業(yè)務的企業(yè)，可以根據(jù)實際需要，報經當?shù)囟悇諜C關批準，逐年按年末放款余額（不包括同業(yè)拆借），或者年末應收賬款、應收票據(jù)等應收款項的余額，計提不超過3%的壞賬準備，從該年度應納稅所得額中扣除。
從事貸款擔保業(yè)務的外商投資企業(yè)，可以根據(jù)實際需要，依照《外資企業(yè)所得稅法實施細則》第二十五條第一款的規(guī)定，以壞賬準備年末余額不超過其提供無抵押物、無質押物的擔保的銀行實際放款年末余額3%為限，逐年計提壞賬準備，從該年度應納稅所得額中扣除。
8.保險費支出
（1）外商投資企業(yè)可為其雇員提取醫(yī)療保險等三項基金、壞賬準備金外，不得在所得稅前再預提其他項目的準備金、基金、未來費用等。
（2）企業(yè)為抵御各種風險而向境內外保險機構購買相關財產、責任保險所發(fā)生的保險費支出，凡屬于我國保險法律、法規(guī)規(guī)定投保范圍的，可按實際發(fā)生數(shù)在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除；我國保險法律、法規(guī)規(guī)定不得在境外保險機構投保的保險費支出，不得在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除。
9.公益、救濟捐贈
企業(yè)通過中國境內國家指定的非營利的社會團體或國家機關，向教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災害的地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈，可以作為當期成本費用列支；企業(yè)直接向受益人的捐贈不得列支。
企業(yè)資助非關聯(lián)科研機構和高等學校研究開發(fā)經費，可以在資助企業(yè)計算企業(yè)應納稅所得額時全額扣除。
12.技術開發(fā)費
企業(yè)在中國境內發(fā)生的技術開發(fā)費當年比上年實際增長10%（含10%）以上的，經稅務機關審核批準，允許再按當年技術開發(fā)費實際發(fā)生額的50%，抵扣當年度的應納稅所得額。
【提示】根據(jù)財稅[2006]88號文精神，內外資企業(yè)技術開發(fā)費加計扣除50%均已取消10%增長的限制，但是教材在此處并未進行更新，考試以教材為準。
13.外商投資企業(yè)發(fā)生的財產損失
包括：固定資產、流動資產的盤虧、毀損、報廢凈損失，壞賬損失，以及遭受自然災害、民事訴訟等意外事故造成的非常損失。
15.內部處置資產有關所得稅處理——新增內容
外商投資企業(yè)內部處置資產（包括各項自制和外購資產），除將資產轉移至境外以外，不確認收入，相關資產的歷史成本延續(xù)計算。
（二）不準予列入成本、費用和損失的項目：共10項
第五節(jié) 資產的稅務處理（熟悉）
一、固定資產的稅務處理
（一）殘值比例
《外資企業(yè)所得稅法》實施細則規(guī)定，固定資產計提折舊時留存的殘值，暫統(tǒng)一規(guī)定為原價的10%。對一些固定資產，凡能預見在其使用年限結束后無法變賣，或者沒有變賣價值的，可不留殘值。
（二）折舊方法
應當采用直線法
（三）計算公式
年折舊額=（固定資產原值-估計殘值）÷固定資產預計使用年限
年折舊率=年折舊額÷固定資產原值×100%
月折舊額=年折舊額÷12
二、無形資產稅務處理
沒有規(guī)定使用年限的，或者是自行開發(fā)的無形資產，攤銷年限不得少于10年.
掌握直線法和攤銷。
三、遞延資產的稅務處理
企業(yè)的開辦費應從開始生產、經營的次月起，分期攤銷；攤銷期限不得少于5年；攤銷方法應采用直線法。
四、存貨的稅務處理（了解）
五、資產重估變值的稅務處理
1.外商投資企業(yè)改組，或者與其他企業(yè)合并成為股份企業(yè)，對股份制企業(yè)向社會募集股份或增加發(fā)行股票，依照有關規(guī)定對各項資產進行重估，其價值變動部分，在申報繳納企業(yè)所得時，不計入企業(yè)損益，也不得據(jù)此對企業(yè)資產賬面價值進行調整。
2.凡企業(yè)會計賬簿對資產重估價值變動部分已做賬面調整，并按賬面調整數(shù)計提折舊或攤銷，或以其他方式計入成本費用的，企業(yè)應在辦理年度納稅申報時，按下述方法進行調整：
（1）按實逐年調整；
（2）綜合調整。
第六節(jié) 關聯(lián)企業(yè)之間的轉讓定價（熟悉）
一、關聯(lián)企業(yè)與避稅（了解）
（一）確認：同內資企業(yè)規(guī)定
（二）關聯(lián)企業(yè)交易原則：應按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或支付價款、費用。
通過人為定價或者通過操縱價格，轉移利潤，而減少應納稅所得額的，稅務機關有權進行調整，并據(jù)以征稅。
二、關聯(lián)企業(yè)轉讓定價的稅務調整
根據(jù)不同業(yè)務，分為五種情況：
（一）企業(yè)與關聯(lián)企業(yè)之間的購銷業(yè)務，不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來作價的，稅務機關可以依照下列順序和方法進行調整：
1.可比的非受控價格法。即按照獨立企業(yè)之間進行相同或者類似業(yè)務活動的價格進行調整。
2.轉售價格法。即按照再銷售給無關聯(lián)關系的第三者價格應該取得的利潤水平進行調整。
3.成本加價法。即按成本加合理的費用和利潤進行調整。
第七節(jié) 稅收優(yōu)惠（掌握）
一、地區(qū)投資的稅收優(yōu)惠
稅率 地區(qū)
15% 1.經濟特區(qū)外商投資企業(yè)、經濟特區(qū)設機構場所的外國企業(yè)（五個經濟特區(qū)：深圳、珠海、汕頭、廈門和海南）
2.經濟技術開發(fā)區(qū)：生產性外商投資企業(yè)
3.高新技術產業(yè)開發(fā)區(qū)：高新技術企業(yè)
4.西部開發(fā)區(qū)：國家鼓勵類產業(yè)的外商投資企業(yè)
24% 1.沿海經濟開放區(qū)：生產性外商投資企業(yè)
2.兩區(qū)（特區(qū)、開發(fā)區(qū)）老市區(qū)：生產性外商投資企業(yè)
二、生產性投資的稅收優(yōu)惠
（一）生產性外商投資企業(yè)
（經營10年以上）
獲利年度起一、二年免稅，三、四、五年減半征收（即二免三減半）
關注：1.先補虧 2.中間開業(yè)處理
（二）追加投資項目
對鼓勵類外商投資企業(yè)，追加投資可以兩免三減半：僅限于
1.追加投資形成的新增資本≥6000萬美元
2.追加投資形成的新增資本≥1500萬美元、且≥原注冊資本50%
（三）農、林、牧生產投資
減免稅期滿后10年內稅額減征15%～30%
三、產品出口企業(yè)和先進技術企業(yè)的稅收優(yōu)惠
15%稅率地區(qū)。
兩者的共同點：
1.均為生產性，都有獲利年度的兩免三減半。
2.兩免三減半期滿后均可延長減半，延長減半期15%稅率地區(qū)減半后的稅率都為10%。
兩者的不同點：
延長減半的情況下，產品出口企業(yè)沒有時間限定，而先進技術企業(yè)延長減半有時間規(guī)定。
四、基礎項目投資的稅收優(yōu)惠
五、特定項目投資的稅收優(yōu)惠
（一）經濟特區(qū)服務業(yè)外商企業(yè)
（外商投資500萬美元）
稅率15%，獲利年度起1免2減半
（二）特區(qū)和批準地區(qū)的涉外金融機構
（1000萬美元以上）
六、再投資退稅的稅收優(yōu)惠
部分退稅（退40%）
條件：
1.增資
2.新辦其他外商企業(yè)
全部退稅（退100%）
條件：
1.直接再投資舉辦兩類特定企業(yè)
2.直接再投資擴建兩類特定企業(yè)
3.海南企業(yè)再投資海南基礎設施和農業(yè)開發(fā)
如果外國投資者直接再投資舉辦、擴建的企業(yè)，自開始生產、經營之日起3年內沒有達到產品出口企業(yè)標準的，或沒有被繼續(xù)確認為先進技術企業(yè)的，應當繳回已退稅款的60%。
（見教材157頁公式）
公式1：原實際適用的企業(yè)所得稅稅率=該稅后利潤所屬年度外商投資企業(yè)實際繳納的企業(yè)所得稅稅額÷該年度外商投資企業(yè)的應納稅所得額
公式2：原實際適用的地方所得稅稅率=該稅后利潤所屬年度外商投資企業(yè)實際繳納的地方所得稅稅額÷該年度外商投資企業(yè)的應納稅所得額
注：外商投資企業(yè)涉及到國產設備投資抵免所得稅額的，適用于公式1、公式2。
注：再投資退稅的管理（P157）
再投資的經營期不得少于5年。再投資不滿5年撤出的，應當繳回已退的稅款。
必須在規(guī)定期限內辦理退稅。外國投資者必須自資金實際投入之日起1年內，持載明其投資金額、投資期限的增資或出資證明，向原納稅地稅務機關申請辦理退稅。
（P148）4.根據(jù)國稅發(fā)[2002]90號文件，有關再投資退稅優(yōu)惠政策的具體執(zhí)行問題
（1）外商投資企業(yè)按照董事會的決議，將其依照有關規(guī)定從企業(yè)所得稅稅后利潤提取的公積金（或者發(fā)展基金、儲備基金）轉作再投資，相應增加本企業(yè)注冊資本。上述增加本企業(yè)注冊資本的再投資中屬于外國投資者的部分，可給予外國投資者再投資退稅。
（4）外國投資者以源于外商投資企業(yè)一個年度的稅后利潤或多次直接再投資的，其計算退稅的累計再投資額不得超過按下列公式計算的限額：
再投資額限額=（該稅后利潤所屬年度外商投資企業(yè)的應納稅所得額-該年度外商投資企業(yè)實際繳納的企業(yè)所得稅稅額）×該年度該外國投資者占外商投資企業(yè)的股權比例（或分配比例）
外國投資者實際投資額與上述限額比較，以較小者計算退稅，超過部分不得計算退稅。
七、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)購買國產設備投資抵免企業(yè)所得稅的優(yōu)惠——基本政策同內資
購買國產設備投資的40%可從購置設備當年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免
具體問題：
（3）投資抵稅是投資額的40%，所稱國產設備投資是指購買設備發(fā)票價稅合計價格，但不包括按有關規(guī)定退還的增值稅稅款以及設備運輸、安裝和調試等費用。
（5）企業(yè)每一年度投資抵免的企業(yè)所得稅稅額，應在通知規(guī)定的限額和期限內抵免。企業(yè)購買國產設備的前一年為虧損或者處于稅法規(guī)定免稅年度的，其設備購買前一年度的企業(yè)所得稅額以零為基數(shù)，計算其新增企業(yè)所得稅。
（6）企業(yè)購買國產設備的以前年度為累計虧損的，購買設備的當年度或以后年度實現(xiàn)的應納稅所得額，應根據(jù)稅法規(guī)定，彌補企業(yè)以前年度虧損后，確定投資抵免。企業(yè)購買設備的當年或以后年度處于稅法規(guī)定免稅年度的，其該年度的應納所得稅額，首先按照稅法規(guī)定給予免稅，其設備投資抵免額可延續(xù)下一年度進行抵免，但延續(xù)期限不得超過上述規(guī)定的年限。（7）稅務機關查補的企業(yè)所得稅額，屬于設備購買以前年度的，計入所屬年度繳納的企業(yè)所得稅稅額基數(shù)；屬于設備購買當年或以后年度的，不得作為可抵免的新增企業(yè)所得稅額。
（8）企業(yè)申請抵免企業(yè)所得稅，應在購置國產設備后兩個內，向主管稅務機關遞交申請。
9.（4）企業(yè)合并、分立中的投資抵稅
企業(yè)合并的情況下：
①企業(yè)發(fā)生合并、分立的，合并、分立前企業(yè)尚未抵免的國產設備投資額，可在財稅字[200]049號文件第三條規(guī)定的延續(xù)抵免期限的剩余年限內，由合并、分立后的企業(yè)延續(xù)抵免。
②企業(yè)合并當年購買國產設備的，其前一年的企業(yè)所得稅基數(shù)為合并前各企業(yè)實際繳納企業(yè)所得稅之和。合并后第二年購買國產設備的，其前一年的企業(yè)所得稅基數(shù)，為合并前各企業(yè)和合并后的企業(yè)在合并當年度實際繳納的企業(yè)所得稅之和。
③企業(yè)分立的情況下：企業(yè)發(fā)生分立的，其尚未抵免的投資額，可以按照分立協(xié)議約定的數(shù)額，分別在分立后的各企業(yè)延續(xù)抵免。分立協(xié)議沒有約定數(shù)額的，分立后的企業(yè)不得再抵免分立前尚未抵免的投資額。
八、預提所得稅方面的稅收優(yōu)惠
（一）外國投資者從外商投資企業(yè)取得的利潤，免征所得稅；
（二）國際金融組織貸款給中國政府和中國國家銀行的利息所得，免征所得稅；
（三）外國銀行按照優(yōu)惠利率貸款給中國國家銀行的利息所得，免征所得稅。
九、西部大開發(fā)的稅收優(yōu)惠
1.對設在西部地區(qū)國家鼓勵類產業(yè)的外商投資企業(yè)，在2001年至2010年期間，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。
2.對在西部地區(qū)新辦交通、電力、水利、郵政、廣播電視企業(yè)，上述項目業(yè)務收入占企業(yè)總收入70%以上的，其中生產性收入占企業(yè)總收入50%以上，可以享受企業(yè)所得稅如下優(yōu)惠政策：外商投資企業(yè)經營期在10年以上的，自獲利年度起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。
十、外國投資者并購內資企業(yè)股權的稅收優(yōu)惠
外國投資者通過股權并購變更設立的外商投資企業(yè)，凡外國投資者的股權比例超過25%的，變更設立前企業(yè)累計發(fā)生的尚未彌補的經營虧損，可在稅法規(guī)定的虧損彌補年限的剩余年限內，由變更設立的外商投資企業(yè)延續(xù)彌補?！?BR> 重點掌握：
地區(qū)稅率：15%、24%
生產性外商投資企業(yè)：兩免三減半
產品出口企業(yè)、先進技術企業(yè)：延長減半
再投資退稅
購買國產設備投資抵免所得稅
第八節(jié) 應納稅額計算（掌握）
一、應納所得稅額的計算方法
外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅及其地方所得稅的應納稅額，實行按年計算、分季預繳。季度終了后15日內預繳；年度終了后5個月內匯算清繳，多退少補。
企業(yè)應在年度終了后4個月內向當?shù)囟悇諜C關報送年度所得稅申報表和會計決算報表。
（一）季度預繳稅額的計算
企業(yè)分季預繳所得稅時，應當按季度的實際應納稅所得額計算應納稅額；也可以根據(jù)上年應納稅所得額的1/4計算應納稅額，或者按照當?shù)囟悇諜C關認可的其他方法計算應納稅額預繳。
（二）年度匯算清繳稅額的計算
二、境外所得已納稅額的扣除
（一）居民納稅人境外繳納稅款的扣除
（二）非居民納稅人境外繳納稅款的扣除（掌握）
三、預提所得稅的計算方法
預提所得稅的征稅對象是未在我國境內設立機構、場所的外國企業(yè)從我國境內取得的股息、利息、租金、特許使用費和其他所得。
預提所得稅以納稅人取得的收入全額為計稅依據(jù)，除國家另有規(guī)定外，不予減除任何成本和費用，按10%的比例稅率計征。但與我國簽訂有雙邊稅收協(xié)定國家的外國企業(yè)，適用協(xié)定規(guī)定的限制性稅率。
預報是所得稅的計算公式為：
應扣繳稅額=支付單位所支付的金額×預提所得稅稅率
根據(jù)稅法規(guī)定，我國境內負有代扣代繳義務的單位，應在每次支付的款項中扣繳稅款。扣繳義務人每次所扣的稅款應于5日內繳入國庫，并向當?shù)囟悇諜C關報送扣繳所得稅報告表。
四、再投資退稅的計算及管理
五、企業(yè)清算所得應納稅額的計算方法
第九節(jié) 申報和繳納（了解）
一、納稅年度
1.企業(yè)按照稅法規(guī)定的納稅年度，計算應納稅所得額有困難的，可以提出申請，報當?shù)囟悇諜C關批準后，以本企業(yè)滿12個月的會計年度為納稅年度。目前已按此執(zhí)行的，可以繼續(xù)執(zhí)行至企業(yè)期滿。
2.企業(yè)在一個納稅年度的中間開業(yè)，或者由于合并、關閉等原因，使該納稅年度的實際經營期不足12個月時，應當以其實際經營期為一個納稅年度。
3.企業(yè)清算時，應以清算期間作為一個獨立的納稅年度，即清算期所得單獨計算，并獨立履行申報和納稅義務。
二、申報繳納期限和方法
三、合并申報繳納方法
外商投資企業(yè)的總機構設在中國境內，負有居民納稅義務，其在中國境內、境外設立的分支機構、場所在境外投資所發(fā)生的盈虧，應由企業(yè)的總機構匯總申報、計算、繳納所得稅。對外國公司、企業(yè)在中國境內設有兩個及兩個以上營業(yè)機構的，應當合并申報納稅。
（一）合并申報的必備條件
稅法規(guī)定，企業(yè)可以選定一個營業(yè)機構合并申報，但該營業(yè)機構應當具備兩個條件：
1.對其他各營業(yè)機構負有監(jiān)督管理責任；
2.設有完整的賬冊、憑證，能夠正確反映各營業(yè)機構的收入、成本、費用和盈虧情況。
（二）合并申報的審批程序
被選定為負責合并申報的營業(yè)機構，應向其所在地稅務機關提出申請。所設的營業(yè)機構在同一省、自治區(qū)、直轄市的，合并申報納稅的營業(yè)機構由省級稅務機關批準；涉及兩個或兩個以上省、自治區(qū)、直轄市，由國家稅務總局批準。
（三）適用稅率有差別的應分別計稅
若有適用不同稅納稅的，應當合理地分別計算各營業(yè)機構的應納稅所得額，按照不同的稅率繳納所得稅。
如果營業(yè)機構有虧損，盈虧相抵后仍有利潤的，應當按照有贏利的營業(yè)機構所適用的稅率納稅。其彌補虧損的數(shù)額應當按照為虧損營業(yè)機構抵虧的營業(yè)機構所適用的稅率納稅。
第十節(jié) 外國企業(yè)常駐代表機構的征稅辦法（熟悉）
一、征稅對象及范圍——針對外國企業(yè)常駐代表機構，來源于我國境內的營業(yè)收入。
根據(jù)《暫行規(guī)定》及其有關規(guī)定，對常駐代表機構從事下列業(yè)務，應當征收外資企業(yè)所得稅。
二、收入額、應稅所得額的確定和應納稅額的計算
（一）收入額
外國企業(yè)常駐代表機構的經營性收入主要是傭金、回扣、手續(xù)費、咨詢費等。
（二）應稅所得額
根據(jù)國家稅務總局有關規(guī)定，各類代表機構應納所得額的確定方法為：
1.從事商務、法律、稅務、會計、審計等各類咨詢服務性的代表機構，必須建立會計賬簿，正確計算收入和應納稅所得額。
2.從事各項代理、貿易等各類服務性代表機構，統(tǒng)一采取按經費支出換算收入辦法確定收入，并據(jù)以核定應納稅所得額。
3.除上述兩類以外的從事應稅業(yè)務的代表機構，可以根據(jù)其從事經營活動實際取得的業(yè)務收入，核定其應納稅所得額。
核定利潤率為10%。
（三）應納所得稅額
三、征收方法
（一）按實際申報收入計算納稅
（二）按經費支出額換算為收入額計算征稅 03-第 三 章 個人所得稅
第二節(jié) 征稅對象（熟悉）
個人所得稅的征稅對象是個人取得的應稅所得。（共11項）
一、工資、薪金所得
注意范圍：工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關的其他所得。
（一）不予征稅項目
1.獨生子女補貼；
2.執(zhí)行公務員工資制度末納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食品補貼；
3.托兒補助費；
4.差旅費津貼、誤餐補助。
（二）征稅項目幾項特殊規(guī)定
1.企業(yè)減員增效和行政、事業(yè)單位、社會團體在機構改革過程中實行內部退養(yǎng)辦法人員取得收入征稅問題
個人在辦理內部退養(yǎng)手續(xù)后從原任職單位取得的性收入，應按辦理內部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間的所屬月份進行平均，并與領取當月的“工資、薪金”所得合并后減除當月費用扣除標準，以余額為基數(shù)確定適用稅率，再將當月工資、薪金加上取得的性收入，減去費用扣除標準，按適用稅率計征個人所得稅。
個人在辦理內部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間重新就業(yè)取得的“工資、薪金”所得，應與其從原任職單位取得的同一月份的“工資、薪金”所得合并，并依法自行向主管稅務機關申報繳納個人所得稅。
2.公司職工取得的用于購買企業(yè)國有股權的勞動分紅，按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。
3.出租汽車經營單位對出租車駕駛員采取單車承包或承租方式運營，出租車駕駛員從事客貨營運取得的收入，按工資、薪金所得征稅。
4.對商品營銷活動中，企業(yè)和單位對營銷業(yè)績突出的雇員以培訓班、研討會、工作考察等名義組織旅游活動，通過免收差旅費、旅游費對個人實行的營銷業(yè)績獎勵（包括實物、有價證券等），應根據(jù)所發(fā)生費用的金額并入營銷人員當期的工資、薪金所得，按照“工資、薪金”所得項目征收個人所得稅；上述營銷業(yè)績獎勵的對象是非雇員，則按照“勞務報酬所得”項目征收個人所得稅，均由提供上述費用的企業(yè)和單位代扣代繳。
二、個體工商戶的生產、經營所得
三、對企事業(yè)單位的承包、承租經營所得
1.對企事業(yè)單位的承包、承租經營所得，是指個人承包經營、承租經營以及轉包、轉租取得的所得，還包括個人按月或者按次取得的工資、薪金性質的所得。
2.個人承包、承租分為兩種。
四、勞務報酬所得
（一）范圍：29項
勞務報酬所得，是指個人從事設計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講學、新聞、廣播、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術服務、介紹服務、經紀服務、代辦服務以及其他勞務報酬的所得（屬于獨立個人勞動所得）。
（二）與工薪所得區(qū)別：獨立與非獨立；雇傭與非雇傭
（三）特別項目
1.個人擔任董事職務所取得的董事費收入，屬于勞務報酬性質，按勞務報酬所得項目征稅。
2.在校學生因參與勤工儉學活動（包括參與學校組織的勤工儉學活動）而取得屬于《個人所得稅法》規(guī)定的應稅所得項目所得，應依法繳納個人所得稅。
3.企業(yè)和單位營銷業(yè)績突出的非雇員以培訓班、研討會、工作考察等名義組織旅游活動中，通過免收差旅費、旅游費對個人實行的營銷業(yè)績獎勵（包括實物、有價證券等），應根據(jù)所發(fā)生費用的全額作為該營銷人員當期勞務收入，按照“勞務報酬所得”項目收個人所得稅。
五、稿酬所得
（一）范圍：
稿酬所得，是指個人因其作品以圖書、報刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。
包括作者去世后，財產繼承人取得的遺作稿酬。
（二）性質：稿酬所得具有特許權使用費、勞務報酬等的性質。
（三）對報刊、雜志、出版等單位的職員在本單位的刊物上發(fā)表作品、出版圖書取得所得征稅問題
1.任職、受雇于報刊、雜志等單位的記者、編輯等專業(yè)人員，因在本單位的報刊、雜志上發(fā)表作品取得的所得，屬于因任職、受雇而取得的所得，應與其當月工資收入合并，按“工資、薪金所得”項目征收個人所得稅。
除上述專業(yè)人員以外，其他人員在本單位的報刊、雜志上發(fā)表作品取得的所得，應按“稿酬所得”項目征收個人所得稅。
2.出版社的專業(yè)作者撰寫、編寫或翻譯的作品，由本社以圖書形式出版而取得的稿費收入，應按“稿酬所得”項目計算繳納個人所得稅。
六、特許權使用費所得
（一）范圍
特許權使用費所得，是指個人提供專利權、商標權、著作權、非專利權以及其他特許權的使用權取得的所得。
（二）根據(jù)稅法規(guī)定，提供著作權的使用權取得的所得，不包括稿酬的所得，對于作者將自己的文字作品手稿原件或復印件公開拍賣（競價）取得的所得，屬于提供著作權的使用所得，故應按特許權使用費所得項目征收個人所得稅。
個人取得特許權的經濟賠償收入，應按“特許權使用費所得”應稅項目繳納個人所得稅，稅款由支付賠款的單位或個人代扣代繳。
（三）2002年5月1日起，編劇從電視劇的制作單位取得的劇本使用費，不再區(qū)分劇本的使用方是否為其任職單位，統(tǒng)一按特許權使用費所得項目計征個人所得稅。如其他有關法規(guī)與本規(guī)定不符的，應按本規(guī)定執(zhí)行。
七、利息、股息、紅利所得
利息（包括銀行結算賬戶利息）、股息、紅利所得，是指個人擁有債權、股權而取得的利息、股息、紅利所得。
職工個人取得的量化資產：
1.對職工個人以股份形式取得的僅作為分紅依據(jù)，不擁有所有權的企業(yè)量化資產，不征收個人所得稅。
2.對職工個人以股份式取得的企業(yè)量化資產參與企業(yè)分配而獲得的股息、紅利，應按“利息、股息、紅利”項目征收個人所得稅。
八、財產租賃所得
九、財產轉讓所得
財產轉讓所得，是指個人轉讓有價證券、股權、建筑物、土地使用權、機器設備、車船以及其他財產取得的所得。
具體規(guī)定如下：
（一）股票轉讓所得：暫不征收個人所得稅
（二）量化資產股份轉讓。
（三）個人出售自有住房
4.對個人轉讓自用5年以上、并且是家庭惟一生活用房取得的所得，繼續(xù)免征個人所得稅。
十、偶然所得
偶然所得，是指個人得獎（如個人因參加企業(yè)的有獎銷售活動而取得的贈品）、中獎、中彩以及其他偶然性質的所得。
十一、其他所得
第三節(jié) 納稅人（熟悉）
一、居民納稅人
個人所得稅的納稅人可以泛指取得所得的自然人。
我國根據(jù)國際慣例，對居民納稅人和非居民納稅人的劃分，采用了國際上常用的住所標準和居住時間標準。
（一）住所標準――習慣性住所
我國稅法將在中國境內有住所的個人界定為“因戶籍、家庭、經濟利益關系而在中國境內習慣性居住的個人”。
（二）居住時間標準
一個納稅年度內在中國境內住滿365日，即以居住滿一年為時間標準，達到這個標準的個人即為居民納稅人。在居住期間內臨時離境的，即在一個納稅年度中離境不超過30日或者多次離境累計不超過90日的，不扣減日數(shù)，連續(xù)計算。
個人只要符合或達到其中任何一個標準，就可被認定為居民納稅人，其來源于境內、境外的所得均應向我國繳納個人所得稅。
二、非居民納稅人
（一）判定標準及非居民納稅人的納稅義務范圍
（1）在中國境內無住所且不居住的個人
（2）在中國境內無住所且居住不滿一年的個人
（二）對無住所的納稅人工資薪金所得征稅規(guī)定
注意：（5年以上）從第6年起以后的各年度中，凡在境內居住滿1年的，應當就其來源于境內、境外的所得申報納稅；凡在境內居住不滿1年的，僅就其該年內來源于境內的所得申報納稅。
（三）對無住所個人
1.判定納稅義務及計算在中國境內居住的天數(shù)
個人入境、離境、往返或多次往返境內外的當日，均按一天計算其在華實際逗留天數(shù)。
2.對個人入、離境當日及計算在中國境內實際工作期間
對其入境、離境、往返或多次往返境內外的當日，均按半天計算為在華實際工作天數(shù)。
三、所得來源的確定
四、扣繳義務人（了解）
第四節(jié) 稅 率（熟悉）
一、設計原則（一般了解）
二、適用稅率
個人所得稅分別不同個人所得項目，規(guī)定了超額累進稅率和比例稅率兩種形式。
五級超額累進稅率。
1.個體工商戶生產、經營所得
2.對企事業(yè)單位承包經營、承租經營所得
①對經營成果擁有所有權：五級超額累進稅率
②對經營成果不擁有所有權：九級超額累進稅率
比例稅率20%（8個稅目）
特別掌握：其中有3個稅目有加征或減征
1.稿酬所得：按應納稅額減征30%
2.財產租賃所得：自2001年1月1日起，個人出租房屋減按10%稅率
3.勞務報酬所得：
其中：對勞務報酬所得收入畸高的，規(guī)定在適用20%稅率征稅的基礎上，實行加成征稅辦法。
注意：勞務報酬所得適用稅率表。
第五節(jié) 計稅依據(jù)的確定（掌握）
一、計稅依據(jù)的一般規(guī)定
應納稅所得額=各項收入-稅法規(guī)定的扣除項目或扣除金額
（一）收入的形式
（二）費用扣除的方法
我國現(xiàn)行的個人所得稅，根據(jù)不同稅目分別實行定額、定率和會計核算三種扣除辦法。
二、計稅依據(jù)有特殊規(guī)定
（一）個人的公益捐贈，捐贈額未超過納稅人申報的應納稅所得額30%的部分，可以從應納稅所得額中扣除，超過部分不得扣除。
（二）個人通過非營利性的社會團體和國家機關向以下三項公益性事業(yè)的捐贈，在計算繳納個人所得稅時，準予在稅前的所得額中全額扣除。
1.紅十字事業(yè)
2.農村義務教育
3.公益性青少年活動場所
（三）個人的所得（不含偶然所得，經國務院財政部門確定征稅的其他所得）用于對非關聯(lián)的科研機構和高等研究開發(fā)經費的資助，可以全額在下月（工資、薪金所得）或下次（按次計征的所得）或當年（按年計征的所得）計征個人所得稅時，從應納稅所得額中扣除，不足抵扣的，不得結轉抵扣。
第六節(jié) 應納稅額的計算（掌握）
——分項計稅辦法
一、工資、薪金所得的計稅方法
（一）應納稅所得額
工資、薪金所得實行按月計征的辦法。因此，工資、薪金所得以個人每月收入額固定減除1600元費用后的余額為應納稅所得額。計算公式為：
應納稅所得額=月工資、薪金收入-1600元（2006年1月1日起）
（二）減除費用的具體規(guī)定——月扣除4800元
1.附加減除費用。
附加減除費用所適用的具體范圍是：
（1）在中國境內的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)中工作的外籍人員；
（2）應聘在中國境內企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體、國家機關中工作的外籍專家；
（3）在中國境內有住所而在中國境外任職或者受雇取得工資、薪金所得的個人；
（4）財政部確定的其他人員。
此外，附加減除費用也適用于華僑和香港、澳門、臺灣同胞。
2.雇傭和派遣單位分別支付工資、薪金的費用扣除。
3.雇傭單位將部分工資、薪金上交派遣單位的費用扣除。
4.境內、境外分別取得工資、薪金所得的費用扣除。
5.特定行業(yè)職工取得的工資、薪金所得的費用扣除。（了解）
6.個人取得公務交通、通訊補貼收入的扣除標準。（了解）
（三）應納稅額的計算方法
1.一般工資、薪金所得應納個人所得稅的計算
應納稅額=（每月收入額-1600或4800元）×適用稅率-速算扣除數(shù)
2.雇主為其雇員負擔個人所得稅額的計算
3.個人取得全年獎金等應納個人所得稅的計算
（1）先將當月取得的全年性獎金，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。
如果在發(fā)放年終性獎金的當月，雇員當月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額，應將全年性獎金減除“雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年性獎金的適用稅率和速算扣除數(shù)。
（2）將雇員個人當月內取得的全年性獎金，按上述適用稅率和速算扣除數(shù)計算征稅，
4.取得不含稅全年性獎金收入個人所得稅計算
（1）按照不含稅的全年性獎金收入除以12的商數(shù)，查找相應適用稅率A和速算扣除數(shù)A；
（2）含稅的全年性獎金收入=（不含稅的全年性獎金收入-速算扣除數(shù)A）÷（1-適用稅率A）；
（3）按含稅的全年性獎金收入除以12的商數(shù)，重新查找適用稅率B和速算扣除數(shù)B；
6.對個人因解除勞動合同取得經濟補償金的計稅方法
（1）企業(yè)依照國家有關法律規(guī)定宣告破產，企業(yè)職工從該破產企業(yè)取得的性安置費收入，免征個人所得稅。
（2）個人因與用人單位解除勞動關系而取得的性補償收入（包括用人單位發(fā)放的經濟補償金、生活補助費和其他補助費用），其收入在當?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內的部分，免征個人所得稅；超過3倍數(shù)額部分的性補償收入，可視為取得數(shù)月的工資、薪金收入，允許在一定期限內平均計算。
（3）個人領取性補償收入時按照國家和地方政府規(guī)定的比例實際繳納的住房公積金、醫(yī)療保險費、基本養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費，可以在計征其性補償收入的個人所得稅時予以扣除。
7.對“雙薪制”的計稅方法
單獨作為1個月工資，原則上不再扣除費用，全額作為應納稅所得額計算稅額。但如果納稅人取得“雙薪”當月的工資、薪金所得不足1600元的，應以“雙薪”所得與當月工資、薪金所得合并減除1600元后的余額作為應納稅所得額，按規(guī)定計算繳納個人所得稅。
8.對非居民個人不同納稅義務計算應納稅額的適用公式。
二、個體工商戶的生產、經營所得的計稅方法
（一）應納稅所得額
4.不得在所得稅前列支的項目
三、對企事業(yè)單位承包、承租經營所得的計稅方法
應納稅所得額=個人全年承包、承租經營收入總額-每月1600元×12
四、勞務報酬所得的計稅方法
（一）應納稅所得額
1.費用扣除
每次收入不超過4000元的，定額減除費用800元；每次收入在4000元以上的，定率減除20%的費用。
2.次的規(guī)定
（1）屬于性收入的，以取得該項收入為，按次確定應納所得額；
（2）屬于同一項目連續(xù)性收入的，以一個月內取得的收入為，據(jù)以確定應納稅所得額。
此外，獲得勞務報酬所得的納稅人從其收入中支付給中介人和相關人員的報酬，除另有規(guī)定者外，在定率扣除20%的費用后，一律不再扣除。
（二）應納稅額計算
如果納稅人的每次應稅勞務報酬所得超過20000元，應實行加成征稅，其應納稅總額應依據(jù)相應稅率和速算扣除數(shù)計算。計算公式為：
應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)
（三）為納稅人代付稅款的計算方法
如果單位或個人為納稅人代付稅款的，應當將單位或個人支付給納稅人的不含稅支付額（或稱納稅人取得的不含稅收入額）換算為應納稅所得額，然后按規(guī)定計算應代付的個人所得稅款。
五、稿酬所得的計稅方法
（一）應稅所得額
費用扣除計算方法與勞務報酬所得相同。
（二）每次收入的確定
1.個人每次以圖書、報刊方式出版、發(fā)表同一作品，不論出版單位是預付還是分筆支付稿酬，或者加印該作品后再付稿酬，均應合并為征稅。
2.在兩處或兩處以上出版、發(fā)表或再版同一作品而取得的稿酬，則可以分別各處取得的所得或再版所得分次征稅。
3.個人的同一作品在報刊上連載，應合并其因連載而取得的所得為。連載之后又出書取得稿酬的，或先出書后連載取得稿酬的，應視同再版稿酬分次征稅。
4.作者去世后，對取得其遺作稿酬的個人，按稿酬所得征稅。
六、特許權使用費所得的計稅方法
七、利息、股息、紅利所得的計稅方法
（一）應納稅所得
1.股份制企業(yè)以股票形式向股東個人支付應得的股息、紅利時，應以派發(fā)紅股的股票票面金額為所得額，計算征收個人所得稅；
2.對個人投資者從上市公司取得的股息紅利所得，自2005年6月13日起暫減按50%計入個人應納稅所得額；
3.對證券投資基金從上市公司分配取得的股息紅利所得，在代扣代繳個人所得稅時，也暫減按50%計入個人應納稅所得額。
（二）應納稅額的計算方法
應納稅額=應納稅所得額（每次收入額）×適用稅率（20%）
銀行存款所取得的利息，除特殊規(guī)定外，從1999年11月1日起開始征收個人所得稅。儲蓄存款在1999年10月31日以前孳生的利息免征個人所得稅。
八、財產租賃所得的計稅方法
（一）應納稅所得額
1.次的規(guī)定：一個月扣除費用
2.依次扣除以下費用：
（1）財產租賃過程中繳納的稅費；
（2）由納稅人負擔的該出租財產實際開支的修繕費用（不超過800元）；
（3）稅法規(guī)定的費用扣除標準。
3.計算：
財產租賃所得適用20%的比例稅率。 個人按市場價格出租的居民住房取得的所得，自2001年1月1日起暫減按10%的稅率征收。計算公式為：
應納稅額=應納稅所得額×適用稅率
九、財產轉讓所得的計稅方法
1.應納稅所得額=每次收入額-財產原值-合理稅費
應納稅額=應納稅所得額×適用稅率
有價證券：
每次賣出債券應納個人所得稅額=（該次賣出該類債券收入-該次賣出該類債券允許扣除的買價和費用）×20%
2.個人購買和處置債權取得所得征收個人所得稅——“打包債權”。
十、偶然所得的計稅方法
十一、個人所得稅的計稅方法：13項內容（前三項為掌握內容）
（一）扣除捐贈款的計稅方法
一般捐贈額的扣除以不超過納稅人申報應納稅所得額的30%為限。
捐贈扣除限額=申報的應納稅所得額×30%
應納稅額=（應納稅所得額-允許扣除的捐贈額）×適用稅率-速算扣除數(shù)
（二）境外繳納稅額抵免的計稅方法
（三）兩個以上共同取得同一項目收入的計稅方法
（四）對從事建筑安裝業(yè)個人取得所得的征稅辦法（了解）
（五）對從事廣告業(yè)個人取得所得的征稅辦法（了解）
在廣告經營中提供名義、形象，或在廣告設計、制作、發(fā)布過程提供勞務并取得所得的個人，是個人所得稅的納稅人。
（六）對演出市場個人取得所得的征稅辦法（了解）
演職員參加非任職單位組織的演出取得的報酬，應按勞務報酬所得項目，按次計算納稅；演職員參加任職單位組織的演出取得的報酬，應按工資、薪金所得項目，按月計算納稅。
（七）辦理補充養(yǎng)老保險退保和提供擔保個人所得稅的征稅辦法
在辦理投保手續(xù)時應作為個人所得稅的“工資、薪金所得”項目，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅；因各種原因退保，個人未取得實際收入的，已繳納的個人所得稅應予以退回。
個人為單位或他人提供擔保獲得報酬，應按照個人所得稅法規(guī)定的“其他所得”項目繳納個人所得稅，稅款由支付所得的單位或個人代扣代繳。
（八）個人兼職和退休人員再任職取得收入個人所得稅的征稅辦法
個人兼職取得的收入應按照“勞務報酬所得”應稅項目繳納個人所得稅；退休人員再任職取得的收入，在減除按個人所得稅法規(guī)定的費用扣除標準后，按“工資、薪金所得”應稅項目繳納個人所得稅。
（九）企業(yè)為股東個人購買汽車征收個人所得稅的方法
（十）個人股票期權所得征收個人所得稅的方法
2.（1）員工接受實施股票期權計劃企業(yè)授予的股票期權時，除另有規(guī)定外，一般不作為應稅所得征稅。
（2）員工行權時，其從企業(yè)取得股票的實際購買價（施權價）低于購買日公平市場價（指該股票當日的收盤價，下同）的差額，是因員工在企業(yè)的表現(xiàn)和業(yè)績情況而取得的與任職、受雇有關的所得，應按“工資、薪金所得”適用的規(guī)定計算繳納個人所得稅。
（十一）企業(yè)高級管理人員行使股票認購權取得所得個人所得稅的征稅辦法
在行使股票認購權時的實際購買價低于購買日公平市場價之間的數(shù)額，屬于個人所得稅“工資、薪金所得”應稅項目的所得。
（十二）個人財產對外轉移提交稅收證明或完稅憑證的規(guī)定
申請人擬轉移的財產總價值在人民幣15萬元以下的，可以不需向稅務機關申請稅收證明。
（十三）納稅人收回轉讓的股權征收個人所得稅的方法
第七節(jié) 減免稅優(yōu)惠（熟悉）
一、免稅項目——個人所得稅法規(guī)定
二、減稅項目（了解）
三、暫免征稅項目
重點關注：（一）～（十一）
1.外籍個人以非現(xiàn)金形式或實報實銷形式取得的住房補貼、伙食補貼、搬遷費、洗衣費。
2.外籍個人按合理標準取得的境內、境外出差補貼。
3.外籍個人取得的語言訓練費、子女教育費等，經當?shù)囟悇諜C關審核批準為合理的部分。
4.外籍個人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得。
6.個人舉報、協(xié)查各種違法、犯罪行為而獲得的獎金。
7.個人辦理代扣代繳手續(xù)，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費。
8.個人轉讓自用達5年以上、并且是的家庭生活用房取得的所得。
9.對個人購買福利彩票、賑災彩票、體育彩票，中獎收入在1萬元以下的（含1萬元）暫免征收個人所得稅，超過1萬元的，全額征收個人所得稅。
10.屬于特殊情況（了解）
11.對國有企業(yè)職工，因企業(yè)依照《中華人民共和國企業(yè)破產法（試行）》宣告破產，從破產企業(yè)取得的性安置費收入，免予征收個人所得稅。
12.職工與用人單位解除勞動關系取得的性被償收入，在當?shù)厣夏曷毠つ昶骄べY3倍數(shù)額內的部分，可以免征個人所得稅。
13.城鎮(zhèn)企業(yè)事業(yè)單位及其職工個人按照《失業(yè)保險條例》規(guī)定的比例，實際繳付的失業(yè)保險費，均不計入職工個人當期的工資、薪金收入，免予征收個人所得稅。
14.企業(yè)和個人按照國家或地方政府規(guī)定的比例，提取并向指定金融機構實際繳付的住房公積金、醫(yī)療保險金、基本養(yǎng)老保險金，免予征收個人所得稅。
15.個人領取原提存的住房公積金、醫(yī)療保險金、基本養(yǎng)老保險金，以及具備《失業(yè)保險條例》規(guī)定條件的失業(yè)人員領取的失業(yè)保險金，免予征收個人所得稅。
16.下崗職工從事社區(qū)居民服務業(yè)，對其取得的經營所得和勞務報酬所得，從事個體經營的自其領取其稅務登記之日起、從事獨立勞務服務的自其持下崗證明在當?shù)刂鞴芏悇諜C關備案之日起，3年內免征個人所得稅。
17.個人取得的教育儲蓄存款利息所得和按照國家或省級地方政府規(guī)定的比例繳付的住公積金、醫(yī)療保險金、基本養(yǎng)老保險金、失業(yè)保險金存入銀行個人賬戶所取得的利息所得，免予征收個人所得稅。
第八節(jié) 申報和繳納（了解）
個人所得稅的納稅辦法有兩種：一是自行申報；一是代扣代繳一、代扣代繳
（二）應扣繳稅款的所得項目——除個體工商業(yè)戶生產經營所得以外的其他10項所得。
（四）法律責任
屬于2001年5月1日后發(fā)生的應稅行為，按照新的《稅收征收管理法》進行處理：扣繳義務人應扣未扣、應收而不收稅款的，由稅務機關向納稅人追繳稅款，對扣繳義務人處應扣未扣、應收未收稅款50%以上3倍以下的罰款；納稅人、扣繳義務人逃避、拒絕或者以其他方式阻撓稅務機關檢查的，由稅務機關責令改正，可以處1萬元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處1萬元以上5萬元以下的罰款。
（五）代扣代繳稅款的手續(xù)費（2%）
二、自行申報納稅
（一）申報納稅的所得項目
（二）申報納稅地點
（三）申報納稅期限
三、對高收入者的征收管理：
四、對律師事務所從業(yè)人員個人所得稅的征收管理（了解）
五、醫(yī)療機構個人所得稅的征收管理
第九節(jié) 個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定（熟悉）
不繳納企業(yè)所得稅，只對投資者個人取得的生產經營所得征收個人所得稅。
一、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)及納稅人
個人獨資企業(yè)以投資者為納稅義務人，合伙企業(yè)以每一個合伙人為納稅義務人（以下簡稱投資者）
二、稅率
凡實行查賬征稅辦法的，其稅率比照“個體工商戶的生產經營所得”應稅項目，適用5%～35%的五級超額累進稅率，計算征收。
三、查賬征收應納個人所得稅的計算
（一）收入總額
收入總額是指企業(yè)從事生產經營以及與生產經營有關的活動所取得的各項收入。
（二）扣除項目
扣除項目比照《個體工商戶個人所得稅計稅（試行）》的規(guī)定確定。但下列項目的扣除依照本規(guī)定執(zhí)行：
1.投資者每月固定扣除費用1600元；但投資者工資不得扣除。
投資者興辦兩個或兩個以上企業(yè)的，其費用扣除標準由投資者選擇在其中一個企業(yè)的生產經營所得中扣除。
2.企業(yè)從業(yè)人員的工資支出按計稅工資標準在稅前扣除
3.投資者及其家庭發(fā)生的生活費用不允許在稅前扣除。
4.企業(yè)生產經營和投資者及其家庭生活共用的固定資產。
5.企業(yè)實際發(fā)生的工會經費、職工福利費、職工教育經費分別在其計稅工資總額的2%、14%、2.5%的標準內據(jù)實扣除。
6.企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的廣告和業(yè)務宣傳費用不超過當年銷售（營業(yè)）收入2%的部分，可據(jù)實扣除；超過部分可無限期向以后納稅年度結轉。
7.企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的與其生產經營業(yè)務直接相關的業(yè)務招待費，在以下規(guī)定比例范圍內，可據(jù)實扣除：全年銷售（營業(yè)）收入凈額在1500萬元及其以下的，不超過銷售（營業(yè)）收入凈額的5‰；全年銷售（營業(yè)）收入凈額超過1500萬元的，不超過該部分的3‰。
8.計提的各種準備金不得扣除。
9.企業(yè)與其關聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務往來。
10.投資者興辦兩個或兩個以上企業(yè)應納稅額的計算方法。
（六）企業(yè)為個人家庭成員的消費性支出或出借資金
1.關于個人投資者以企業(yè)資本為本人家庭成員及其相關人員支付消費性支出及購買家庭財產的處理問題
個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)的個人投資者以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關人員支付與企業(yè)生產經營無關的消費性支出及購買汽車、住房等財產性支出，視為企業(yè)對個人投資者利潤分配，并入投資者個人的生產經營所得，依照“個體工商戶的生產、經營所得”項目計征個人所得稅。
除個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)以外的其他企業(yè)的個人投資者，以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關人員支付與企業(yè)生產經營無關的消費性支出及購買汽車、住房等財產性支出，視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。
2.關于個人投資者從其投資的企業(yè)借款長期不還的處理問題
納稅年度內個人投資者從其投資企業(yè)（個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產經營的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。
四、核定征收應納稅額的計算
（一）核定征收的范圍
（二）核定征收方式
1.應納所得稅額=應納稅所得額×適用稅率
2.應納稅所得額=收入總額×應稅所得率
或=成本費用支出額÷（1-應稅所得率）×應稅所得率
五、征收管理
（一）申報繳納期限
投資者應納的個人所得稅稅款，按年計算，分月或者分季預繳，由投資者在每月或每季度終了后7日內預繳，年度終了后3個月內匯算清繳，多退少補。
（二）納稅地點
投資者興辦的企業(yè)全部是個人獨資性質的，分別向各企業(yè)的實際經營管理所在地主管稅務機關辦理年度納稅申報，并依所有企業(yè)的經營所得總額確定適用稅率，以本企業(yè)經營所得為基礎，計算應繳稅款，辦理匯算清繳。
六、稅收優(yōu)惠（了解）
實行核定征稅的投資者，不能享受個人所得稅的優(yōu)惠政策。
七、投資者個人所得稅申報表、個人所得稅匯總申報表填報說明（了解）