2006年注冊(cè)稅務(wù)師考試《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》第一章重點(diǎn)內(nèi)容導(dǎo)讀
第一章 導(dǎo)論
一、考試大綱
（一）稅務(wù)代理概述
1、了解稅務(wù)代理的概念與特點(diǎn)
2、熟悉稅務(wù)代理的基本原則
（二）稅務(wù)代理制的產(chǎn)生與發(fā)展
1、了解稅務(wù)代理制度產(chǎn)生與發(fā)展的基本歷程
2、了解稅務(wù)代理在稅收征納關(guān)系中的地位與作用
3、熟悉我國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師資格制度和稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)管理的基本內(nèi)容
4、掌握在稅務(wù)代理關(guān)系中，委托方與受托方各自應(yīng)有的權(quán)利、義務(wù)與所承擔(dān)的法律責(zé)任；
5、熟悉稅務(wù)代理的業(yè)務(wù)范圍和基本形式
6、熟悉稅務(wù)代理的法律地位，稅務(wù)代理法律關(guān)系確立、變更與終止的基本程序；
二、重點(diǎn)導(dǎo)讀
第一節(jié) 稅務(wù)代理概述
一、代理的內(nèi)涵
所謂代理是指代理人以被代理人的名義在代理權(quán)限內(nèi)進(jìn)行直接對(duì)被代理人發(fā)生法律效力的法律行為。
它具有如下特點(diǎn)：
1、代理人必須以被代理人的名義進(jìn)行活動(dòng)；
2、代理人必須在被代理人的授權(quán)范圍內(nèi)，或法律規(guī)定或指定的權(quán)限范圍內(nèi)進(jìn)行民事活動(dòng)；
3、代理人必須以被代理人名義與第三人進(jìn)行有法律意義的活動(dòng)。
二、稅務(wù)代理的概念及特點(diǎn)
按代理權(quán)產(chǎn)生的根據(jù)不同，分為委托代理、法定代理和指定代理。稅務(wù)代理屬于委托代理。
所謂稅務(wù)代理是指注冊(cè)稅務(wù)師在國(guó)家法律規(guī)定的代理范圍內(nèi)，以稅務(wù)師事務(wù)所的名義，接受納稅人、扣繳義務(wù)人的委托，代為辦理稅務(wù)事宜的各項(xiàng)行為的總稱。
稅務(wù)代理的基本特征為：
1、主體資格的特定性
2、法律約束性
3、內(nèi)容確定性
4、稅收法律責(zé)任的不可轉(zhuǎn)嫁性
5、有償服務(wù)性
三、稅務(wù)代理的特性及原則
（一）特性
1、公正性 2、社會(huì)性 3、知識(shí)性 4、專業(yè)性
（二）基本原則
1、自愿委托原則
2、依法代理原則
3、獨(dú)立、公正原則
4、維護(hù)國(guó)家利益和保護(hù)委托人合法權(quán)益的原則
第二節(jié) 稅務(wù)代理制的產(chǎn)生與發(fā)展
一、稅務(wù)代理制產(chǎn)生與發(fā)展的歷史淵源
1、尋求最小合理納稅的幫助
2、尋求解決稅收爭(zhēng)議的幫助
3、推行申報(bào)納稅制度的客觀要求
二、基本歷程
1993年《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》
1994年《稅務(wù)代理試行辦法》
1996年《注冊(cè)稅務(wù)師資格制度暫行規(guī)定》
1999年8月16日《清理整頓稅務(wù)代理行業(yè)實(shí)施方案》
三、稅務(wù)代理在稅收征納關(guān)系中的作用
1、稅務(wù)代理有利于促進(jìn)依法治稅
2、稅務(wù)代理有利于完善稅收征管的監(jiān)督制約機(jī)制
3、稅務(wù)代理有利于增強(qiáng)納稅人自覺納稅的意識(shí)
4、稅務(wù)代理有利于保護(hù)納稅人的合法權(quán)益
第三節(jié) 注冊(cè)稅務(wù)師與稅務(wù)師事務(wù)所
一、注冊(cè)稅務(wù)師資格的取得
（一）注冊(cè)稅務(wù)師資格考試制度
（二）注冊(cè)稅務(wù)師的注冊(cè)登記制度
1、必須在取得證書后三個(gè)月內(nèi)到所在省、自治區(qū)、直轄市及計(jì)劃單列市注冊(cè)稅務(wù)師管理中心申請(qǐng)辦理注冊(cè)登記手續(xù)。
2、有下列情況之一，不予注冊(cè)：
（1）不具有完全民事行為能力者；
（2）受刑事處罰，自處罰執(zhí)行完畢之日起未滿3年者；
（3）被國(guó)家機(jī)關(guān)開除公職，自開除之日起未滿3年者；
（4）國(guó)家稅務(wù)總局認(rèn)為其他不具備稅務(wù)代理資格的情況。
3、有下列情況之一者，注銷其注冊(cè)稅務(wù)師資格：
（1）在注冊(cè)登記中弄虛作假，騙取中華人民共和國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師資格證書；
（2）同時(shí)在兩個(gè)稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)者；
（3）死亡或失蹤者；
（4）其他不適合從事稅務(wù)代理業(yè)務(wù)的情況。
4、注冊(cè)稅務(wù)師每次注冊(cè)有效期限為三年，每年驗(yàn)證一次。有效期滿前三個(gè)月，注冊(cè)稅務(wù)師應(yīng)到注冊(cè)稅務(wù)師管理機(jī)構(gòu)重新辦理注冊(cè)登記。
（三）注冊(cè)稅務(wù)師的權(quán)利與義務(wù)
注冊(cè)稅務(wù)師承辦業(yè)務(wù)時(shí)必須由所在的稅務(wù)師事務(wù)所統(tǒng)一受理，不得以個(gè)人名義承攬業(yè)務(wù)，或擅自收費(fèi)。
二、稅務(wù)師事務(wù)所
第四節(jié) 稅務(wù)代理的范圍與形式
一、稅務(wù)代理的范圍
1、辦理稅務(wù)登記、變更稅務(wù)登記和注銷稅務(wù)登記
2、辦理除增值稅專用發(fā)票外的發(fā)票領(lǐng)購(gòu)手續(xù)
3、辦理納稅申報(bào)或扣繳稅款報(bào)告
4、辦理繳納稅款和申請(qǐng)退稅
5、制作涉稅文書
6、審查納稅情況
7、建賬建制，辦理賬務(wù)
8、開展稅務(wù)咨詢、受聘稅務(wù)顧問(wèn)
9、稅務(wù)行政復(fù)議
10、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他業(yè)務(wù)
注意不得代理情況：
1、必須由納稅人、扣繳義務(wù)人自行辦理的稅務(wù)事宜，注冊(cè)稅務(wù)師不能代理，如增值稅專用發(fā)票的領(lǐng)購(gòu)事宜必須由納稅人自行辦理，注冊(cè)稅務(wù)師不得代理；
2、納稅人、扣繳義務(wù)人違反稅收法律、法規(guī)的事宜，注冊(cè)稅務(wù)師不準(zhǔn)代理。
二、稅務(wù)代理的基本形式
全面代理、單項(xiàng)代理、常年代理、臨時(shí)代理
第五節(jié) 稅務(wù)代理的法律關(guān)系與法律責(zé)任
一、稅務(wù)代理的法律關(guān)系
（一）稅務(wù)代理關(guān)系的確立
1、稅務(wù)代理關(guān)系確立的前提
應(yīng)當(dāng)以雙方自愿委托和自愿受理為前提，同時(shí)還要受代理人資格、代理范圍及委托事項(xiàng)的限制。
（1）委托項(xiàng)目必須符合法律規(guī)定
（2）受托代理機(jī)構(gòu)及專業(yè)人員必須具有一定資格
（3）注冊(cè)稅務(wù)師承辦業(yè)務(wù)必須由所在的稅務(wù)師事務(wù)所統(tǒng)一受理
（4）簽訂委托代理協(xié)議書
2、稅務(wù)代理關(guān)系確立的程序及形式
兩個(gè)階段：第一階段是簽約前準(zhǔn)備階段；第二階段是簽約階段。
（二）稅務(wù)代理關(guān)系的變更
1、委托代理項(xiàng)目發(fā)生變化的
2、注冊(cè)稅務(wù)師發(fā)生變化的
3、由于客觀原因，需要延長(zhǎng)完成協(xié)議時(shí)間的
（三）稅務(wù)代理關(guān)系的終止
自然終止：代理期限屆滿或代理事項(xiàng)完成
委托方可單方終止代理行為：
1、稅務(wù)代理執(zhí)業(yè)人員未按代理協(xié)議的約定提供服務(wù)；
2、稅務(wù)師事務(wù)所被注銷資格；
3、稅務(wù)師事務(wù)所破產(chǎn)、解體或被解散。
稅務(wù)師事務(wù)所可單方終止代理行為：
1、委托人死亡或解體、破產(chǎn)；
2、委托人自行實(shí)施或授意稅務(wù)代理執(zhí)業(yè)人員實(shí)施違反國(guó)家法律、法規(guī)行為，經(jīng)勸告仍不停止其違法活動(dòng)的。
3、委托人提供虛假的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料，造成代理錯(cuò)誤的。
二、稅務(wù)代理的法律責(zé)任
（一）委托方的法律責(zé)任
承擔(dān)本身承擔(dān)的稅收法律責(zé)任，向受托方支付違約金和賠償金。
（二）受托方的法律責(zé)任
1、《民法通則》規(guī)定：代理人不履行職責(zé)而給被代理人造成損害的應(yīng)當(dāng)承擔(dān)民事責(zé)任。
2、《征管法》規(guī)定：稅務(wù)代理人違反稅收法律、行政法規(guī)，造成納稅人未繳或少繳稅款的，除由納稅人繳納或者補(bǔ)繳應(yīng)納稅款、滯納金外，對(duì)稅務(wù)代理人處納稅人未繳或少繳稅款50％以上3倍以下的罰款。
3、《注冊(cè)稅務(wù)師資格制度暫行規(guī)定》第五章規(guī)定：
（1）注冊(cè)稅務(wù)師未按照委托代理協(xié)議書的規(guī)定進(jìn)行代理或違反稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行代理的，由縣及縣以上稅務(wù)行政機(jī)關(guān)處以罰款；
（2）注冊(cè)稅務(wù)師在一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)違反規(guī)定兩次以上的，由省級(jí)注冊(cè)稅務(wù)師管理機(jī)構(gòu)停止其從事稅務(wù)代理業(yè)務(wù)1年以上；
（3）注冊(cè)稅務(wù)師知道被委托代理事項(xiàng)違法仍進(jìn)行代理活動(dòng)或知道自身的代理行為違法的，注冊(cè)稅務(wù)師管理機(jī)構(gòu)注銷其注冊(cè)稅務(wù)師注冊(cè)登記，收回執(zhí)業(yè)資格證書，禁止其從事稅務(wù)代理業(yè)務(wù)；
（4）觸犯刑律，構(gòu)成犯罪的，由司法機(jī)關(guān)依法懲處；
（5）稅務(wù)師事務(wù)所違反稅收法律和有關(guān)行政規(guī)章的規(guī)定進(jìn)行代理活動(dòng)的，給予警告，或處以罰款，或給予停業(yè)整頓、責(zé)令解散等處理。
（三）對(duì)屬于共同法律責(zé)任的處理
代理人知道被委托代理的事項(xiàng)違法，仍進(jìn)行代理活動(dòng)的，或者被代理人知道代理人的代理行為違法，不表示反對(duì)的，由被代理人和代理人負(fù)連帶責(zé)任。注冊(cè)稅務(wù)師與被代理人如果互相勾結(jié)、偷稅抗稅、共同違法、應(yīng)按共同違法論處，雙方都要承擔(dān)法律責(zé)任。
第一章 導(dǎo)論
一、考試大綱
（一）稅務(wù)代理概述
1、了解稅務(wù)代理的概念與特點(diǎn)
2、熟悉稅務(wù)代理的基本原則
（二）稅務(wù)代理制的產(chǎn)生與發(fā)展
1、了解稅務(wù)代理制度產(chǎn)生與發(fā)展的基本歷程
2、了解稅務(wù)代理在稅收征納關(guān)系中的地位與作用
3、熟悉我國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師資格制度和稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)管理的基本內(nèi)容
4、掌握在稅務(wù)代理關(guān)系中，委托方與受托方各自應(yīng)有的權(quán)利、義務(wù)與所承擔(dān)的法律責(zé)任；
5、熟悉稅務(wù)代理的業(yè)務(wù)范圍和基本形式
6、熟悉稅務(wù)代理的法律地位，稅務(wù)代理法律關(guān)系確立、變更與終止的基本程序；
二、重點(diǎn)導(dǎo)讀
第一節(jié) 稅務(wù)代理概述
一、代理的內(nèi)涵
所謂代理是指代理人以被代理人的名義在代理權(quán)限內(nèi)進(jìn)行直接對(duì)被代理人發(fā)生法律效力的法律行為。
它具有如下特點(diǎn)：
1、代理人必須以被代理人的名義進(jìn)行活動(dòng)；
2、代理人必須在被代理人的授權(quán)范圍內(nèi)，或法律規(guī)定或指定的權(quán)限范圍內(nèi)進(jìn)行民事活動(dòng)；
3、代理人必須以被代理人名義與第三人進(jìn)行有法律意義的活動(dòng)。
二、稅務(wù)代理的概念及特點(diǎn)
按代理權(quán)產(chǎn)生的根據(jù)不同，分為委托代理、法定代理和指定代理。稅務(wù)代理屬于委托代理。
所謂稅務(wù)代理是指注冊(cè)稅務(wù)師在國(guó)家法律規(guī)定的代理范圍內(nèi)，以稅務(wù)師事務(wù)所的名義，接受納稅人、扣繳義務(wù)人的委托，代為辦理稅務(wù)事宜的各項(xiàng)行為的總稱。
稅務(wù)代理的基本特征為：
1、主體資格的特定性
2、法律約束性
3、內(nèi)容確定性
4、稅收法律責(zé)任的不可轉(zhuǎn)嫁性
5、有償服務(wù)性
三、稅務(wù)代理的特性及原則
（一）特性
1、公正性 2、社會(huì)性 3、知識(shí)性 4、專業(yè)性
（二）基本原則
1、自愿委托原則
2、依法代理原則
3、獨(dú)立、公正原則
4、維護(hù)國(guó)家利益和保護(hù)委托人合法權(quán)益的原則
第二節(jié) 稅務(wù)代理制的產(chǎn)生與發(fā)展
一、稅務(wù)代理制產(chǎn)生與發(fā)展的歷史淵源
1、尋求最小合理納稅的幫助
2、尋求解決稅收爭(zhēng)議的幫助
3、推行申報(bào)納稅制度的客觀要求
二、基本歷程
1993年《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》
1994年《稅務(wù)代理試行辦法》
1996年《注冊(cè)稅務(wù)師資格制度暫行規(guī)定》
1999年8月16日《清理整頓稅務(wù)代理行業(yè)實(shí)施方案》
三、稅務(wù)代理在稅收征納關(guān)系中的作用
1、稅務(wù)代理有利于促進(jìn)依法治稅
2、稅務(wù)代理有利于完善稅收征管的監(jiān)督制約機(jī)制
3、稅務(wù)代理有利于增強(qiáng)納稅人自覺納稅的意識(shí)
4、稅務(wù)代理有利于保護(hù)納稅人的合法權(quán)益
第三節(jié) 注冊(cè)稅務(wù)師與稅務(wù)師事務(wù)所
一、注冊(cè)稅務(wù)師資格的取得
（一）注冊(cè)稅務(wù)師資格考試制度
（二）注冊(cè)稅務(wù)師的注冊(cè)登記制度
1、必須在取得證書后三個(gè)月內(nèi)到所在省、自治區(qū)、直轄市及計(jì)劃單列市注冊(cè)稅務(wù)師管理中心申請(qǐng)辦理注冊(cè)登記手續(xù)。
2、有下列情況之一，不予注冊(cè)：
（1）不具有完全民事行為能力者；
（2）受刑事處罰，自處罰執(zhí)行完畢之日起未滿3年者；
（3）被國(guó)家機(jī)關(guān)開除公職，自開除之日起未滿3年者；
（4）國(guó)家稅務(wù)總局認(rèn)為其他不具備稅務(wù)代理資格的情況。
3、有下列情況之一者，注銷其注冊(cè)稅務(wù)師資格：
（1）在注冊(cè)登記中弄虛作假，騙取中華人民共和國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師資格證書；
（2）同時(shí)在兩個(gè)稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)者；
（3）死亡或失蹤者；
（4）其他不適合從事稅務(wù)代理業(yè)務(wù)的情況。
4、注冊(cè)稅務(wù)師每次注冊(cè)有效期限為三年，每年驗(yàn)證一次。有效期滿前三個(gè)月，注冊(cè)稅務(wù)師應(yīng)到注冊(cè)稅務(wù)師管理機(jī)構(gòu)重新辦理注冊(cè)登記。
（三）注冊(cè)稅務(wù)師的權(quán)利與義務(wù)
注冊(cè)稅務(wù)師承辦業(yè)務(wù)時(shí)必須由所在的稅務(wù)師事務(wù)所統(tǒng)一受理，不得以個(gè)人名義承攬業(yè)務(wù)，或擅自收費(fèi)。
二、稅務(wù)師事務(wù)所
第四節(jié) 稅務(wù)代理的范圍與形式
一、稅務(wù)代理的范圍
1、辦理稅務(wù)登記、變更稅務(wù)登記和注銷稅務(wù)登記
2、辦理除增值稅專用發(fā)票外的發(fā)票領(lǐng)購(gòu)手續(xù)
3、辦理納稅申報(bào)或扣繳稅款報(bào)告
4、辦理繳納稅款和申請(qǐng)退稅
5、制作涉稅文書
6、審查納稅情況
7、建賬建制，辦理賬務(wù)
8、開展稅務(wù)咨詢、受聘稅務(wù)顧問(wèn)
9、稅務(wù)行政復(fù)議
10、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他業(yè)務(wù)
注意不得代理情況：
1、必須由納稅人、扣繳義務(wù)人自行辦理的稅務(wù)事宜，注冊(cè)稅務(wù)師不能代理，如增值稅專用發(fā)票的領(lǐng)購(gòu)事宜必須由納稅人自行辦理，注冊(cè)稅務(wù)師不得代理；
2、納稅人、扣繳義務(wù)人違反稅收法律、法規(guī)的事宜，注冊(cè)稅務(wù)師不準(zhǔn)代理。
二、稅務(wù)代理的基本形式
全面代理、單項(xiàng)代理、常年代理、臨時(shí)代理
第五節(jié) 稅務(wù)代理的法律關(guān)系與法律責(zé)任
一、稅務(wù)代理的法律關(guān)系
（一）稅務(wù)代理關(guān)系的確立
1、稅務(wù)代理關(guān)系確立的前提
應(yīng)當(dāng)以雙方自愿委托和自愿受理為前提，同時(shí)還要受代理人資格、代理范圍及委托事項(xiàng)的限制。
（1）委托項(xiàng)目必須符合法律規(guī)定
（2）受托代理機(jī)構(gòu)及專業(yè)人員必須具有一定資格
（3）注冊(cè)稅務(wù)師承辦業(yè)務(wù)必須由所在的稅務(wù)師事務(wù)所統(tǒng)一受理
（4）簽訂委托代理協(xié)議書
2、稅務(wù)代理關(guān)系確立的程序及形式
兩個(gè)階段：第一階段是簽約前準(zhǔn)備階段；第二階段是簽約階段。
（二）稅務(wù)代理關(guān)系的變更
1、委托代理項(xiàng)目發(fā)生變化的
2、注冊(cè)稅務(wù)師發(fā)生變化的
3、由于客觀原因，需要延長(zhǎng)完成協(xié)議時(shí)間的
（三）稅務(wù)代理關(guān)系的終止
自然終止：代理期限屆滿或代理事項(xiàng)完成
委托方可單方終止代理行為：
1、稅務(wù)代理執(zhí)業(yè)人員未按代理協(xié)議的約定提供服務(wù)；
2、稅務(wù)師事務(wù)所被注銷資格；
3、稅務(wù)師事務(wù)所破產(chǎn)、解體或被解散。
稅務(wù)師事務(wù)所可單方終止代理行為：
1、委托人死亡或解體、破產(chǎn)；
2、委托人自行實(shí)施或授意稅務(wù)代理執(zhí)業(yè)人員實(shí)施違反國(guó)家法律、法規(guī)行為，經(jīng)勸告仍不停止其違法活動(dòng)的。
3、委托人提供虛假的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料，造成代理錯(cuò)誤的。
二、稅務(wù)代理的法律責(zé)任
（一）委托方的法律責(zé)任
承擔(dān)本身承擔(dān)的稅收法律責(zé)任，向受托方支付違約金和賠償金。
（二）受托方的法律責(zé)任
1、《民法通則》規(guī)定：代理人不履行職責(zé)而給被代理人造成損害的應(yīng)當(dāng)承擔(dān)民事責(zé)任。
2、《征管法》規(guī)定：稅務(wù)代理人違反稅收法律、行政法規(guī)，造成納稅人未繳或少繳稅款的，除由納稅人繳納或者補(bǔ)繳應(yīng)納稅款、滯納金外，對(duì)稅務(wù)代理人處納稅人未繳或少繳稅款50％以上3倍以下的罰款。
3、《注冊(cè)稅務(wù)師資格制度暫行規(guī)定》第五章規(guī)定：
（1）注冊(cè)稅務(wù)師未按照委托代理協(xié)議書的規(guī)定進(jìn)行代理或違反稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行代理的，由縣及縣以上稅務(wù)行政機(jī)關(guān)處以罰款；
（2）注冊(cè)稅務(wù)師在一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)違反規(guī)定兩次以上的，由省級(jí)注冊(cè)稅務(wù)師管理機(jī)構(gòu)停止其從事稅務(wù)代理業(yè)務(wù)1年以上；
（3）注冊(cè)稅務(wù)師知道被委托代理事項(xiàng)違法仍進(jìn)行代理活動(dòng)或知道自身的代理行為違法的，注冊(cè)稅務(wù)師管理機(jī)構(gòu)注銷其注冊(cè)稅務(wù)師注冊(cè)登記，收回執(zhí)業(yè)資格證書，禁止其從事稅務(wù)代理業(yè)務(wù)；
（4）觸犯刑律，構(gòu)成犯罪的，由司法機(jī)關(guān)依法懲處；
（5）稅務(wù)師事務(wù)所違反稅收法律和有關(guān)行政規(guī)章的規(guī)定進(jìn)行代理活動(dòng)的，給予警告，或處以罰款，或給予停業(yè)整頓、責(zé)令解散等處理。
（三）對(duì)屬于共同法律責(zé)任的處理
代理人知道被委托代理的事項(xiàng)違法，仍進(jìn)行代理活動(dòng)的，或者被代理人知道代理人的代理行為違法，不表示反對(duì)的，由被代理人和代理人負(fù)連帶責(zé)任。注冊(cè)稅務(wù)師與被代理人如果互相勾結(jié)、偷稅抗稅、共同違法、應(yīng)按共同違法論處，雙方都要承擔(dān)法律責(zé)任。