第十二章生產循環(huán)審計
習題部分
一、單項選擇題
1 ．注冊會計師汪洋對B公司的生產成本項目設定了如下項目目標。汪洋通過實施檢查領、發(fā)料憑證、產量和工時記錄、人工費用分配表、材料費用分配表、制造費用分配表等原始憑證的順序編號是否有重號或缺號的情況，可以證實（）目標。
A ．生產業(yè)務是根據(jù)管理*一般或特定的授權進行的B ．記錄的成本為實際發(fā)生而非虛構的
C ．成本以正確的金額在恰當?shù)钠陂g及時記錄于適當?shù)馁~戶D ．對存貨實施保護措施，保管人員與批準、記錄的人員相互獨立
2 . D注冊會計師在了解丙公司成本費用內部控制的職責分工情況時，得知A先生負責丙公司成本費用預算的審批和成本支出的審批工作。如果進一步得知A先生擔任丙公司的（）工作，不應認為該公司成本費用的內部控制存在重大缺陷。
A ．成本費用預算的編制 B ．成本費用支出的執(zhí)行 C ．成本費用支出的會計記錄 D ．成本費用支出的稽核
3 ．甲注冊會計師在研究評價乙公司成本費用的相關內部控制時，了解到如下的控制措施。其中不符合財政部《 內部會計控制規(guī)范― 成本費用》 的是（）。
A ．建立人工成本控制制度，通過實施嚴格的績效考評與激勵機制，控制人工成本
B ．加強對材料采購和材料耗用的成本控制，將材料成本控制在經審批的預算范圍
C ．明確制造費用支出范圍和標準，采用彈性預算等方法，加強對制造費用的控制
D ．每周一次地定期檢查成本費用的支出情況，發(fā)現(xiàn)問題后，查明原因并及時處理
4 一般來說，( ）與生產循環(huán)有關，而與其他任何循環(huán)無關。
A ．采購材料和儲存材料B ．購置加工設備和維護加工設備C ．預付保險費和理賠D ．加工產品和儲存完工產品
5 ．注冊會計師在進行符合性測試時，可以運用詢問、觀察的程序。在關于工薪內部控制的符合性測試中，詢問、觀察程序可以用來證實（）目標。
A ．工薪賬項均經正確的批準B ．人事、考勤、工薪發(fā)放及記錄之間相互分離
C ．所有已發(fā)生的支出均已作了適當?shù)挠涗汥 ．記錄的工薪為實際發(fā)生而非虛構的
6 ．注冊會計師汪洋對C 公司本期工資費用的發(fā)生情況實施的分析性復核程序，難以證實其已設定的下列（）目標。
A ．記錄的工薪為實際發(fā)生而非虛構的B ．所有已發(fā)生的工薪均已作記錄
C ．工薪以正確的金額、恰當?shù)钠陂g、記錄于適當?shù)馁~戶D ．人事、考勤、工薪發(fā)放、記錄之間相互分離
7 ．在對G公司存貨進行分析性復核時，注冊會計師汪洋所進行的如下（）最有助于衡量被審計單位是否計提了足額的跌價損失準備。
A ．存貨余額與現(xiàn)有訂單的比較B ．存貨跌價損失準備與被審計年度存貨處理損失金額的比較
C ．存貨余額與預測銷售額的比較D ．與關聯(lián)方發(fā)生的存貨交易的價格等與非關聯(lián)方交易比較
8 ．有不少方法可以發(fā)現(xiàn)H公司的制造設備是否因擔保、抵押等受留置權限制，下面列出了四種。你認為最可靠的方法是（）。
A ．查閱資產負債表的附注 B ．閱讀貸款和信貸協(xié)議條款
C ．與被審計單位*討論 D ．向銀行和其他貸款機構函證
9 ．對于下列各項目及其替代程序而言，( ）不能認為是滿意的。
A ．以檢查會計記錄替代監(jiān)盤存貨 B ．以檢查貨運文件及出庫記錄替代函證應收賬款
C ．以向銀行發(fā)函替代檢查銀行對賬單 D ．以檢查決算日以后的會計記錄代替函證負債
10 ．對存貨進行審計時，往往要區(qū)分低值易耗品與固定資產，這是為了證實被審計管理*關于（）的認定是否公允。
A ．估價與分攤 B ．權利與義務 C ．表達與披露 D ．存在或發(fā)生
11 ．被審計單位對存貨的盤點與注冊會計師對存貨的監(jiān)盤是兩項同時進行的工作，雙方應當進行配合。對注冊會計師來說，編制監(jiān)盤計劃時應就（）內容取得被審計單位的認可。
A ．存貨監(jiān)盤的時間安排 B ．存貨監(jiān)盤的具體要求 C ．存貨監(jiān)盤人員的分工 D ．存貨監(jiān)盤的抽查范圍
12 ．汪洋是AB會計師事務所派往I 公司實施存貨監(jiān)盤的外勤人員。在I 公司盤點存貨之前，汪洋應當（）。
A ．跟隨被審計單位的盤點人員 B ．觀察存貨盤點計劃的執(zhí)行情況
C ．確定存貨數(shù)量和狀況記錄的準確性 D ．觀察盤點現(xiàn)場存貨的排列情況
13 ．注冊會計師汪洋在對P 公司存貨實施監(jiān)盤程序的過程中，應當具體采取觀察和抽查兩種方法。在現(xiàn)場觀察時，汪洋應當（）。
A ．確定應納入盤點范圍的存貨是否以適當整理和排列B ．跟隨存貨盤點人員，觀察盤點計劃的執(zhí)行情況
C ．向所有權人函證被審計單位受托代存存貨的所有權D ．查明存貨應納入而實際未納入盤點范圍的原因
14 ，對于K 公司擁有的大量藝術品與其他收藏品，U 注冊會計師深感在辨認真?zhèn)闻c確認品質方面存在困難。此時，他應實施的最適當?shù)膶徲嫵绦蚴牵ǎ?BR> A ．使用浸泡、敲擊、烘烤等方法辨別真?zhèn)?、鑒定質量B ．采用精確的磅秤進行測量，留意測量過程中磅秤的移動情況
C ．選擇樣品進行化驗與分析，或利用專家的工作結果D ．通過高空攝影進行測量，運用幾何計算進行估計
15 ．注冊會計師對（）的核實，直接涉及被審計單位關于存貨的跌價損失準備的計提是否合理。
A ．代其他公司保管或來料加工的材料 B ．充作抵押的存貨C ．未作賬務處理而置于它處的存貨 D ．殘、次、冷、背的存貨
16 ．汪洋作為AB 會計師事務所派往W 公司執(zhí)行會計報表審計的外勤負責人，正考慮在存貨計價測試中運用變量抽樣的問題。在了解到存貨種類繁多、收發(fā)頻繁、價值差異較大的特點后，汪洋應當對存貨計價應采用（）的方法。
A ．系統(tǒng)抽樣 B ．隨機抽樣 C ．判斷抽樣 D ．分層抽樣
17 ．在對存貨進行計價測試時，首先要求注冊會計師掌握企業(yè)所使用的存貨計價方法，這是因為，在存貨計價測試中，要求注冊會計師必須（）。
A ．關注企業(yè)存貨計價方法的合理性與一貫性 B ．按照企業(yè)計價方法對存貨進行計價測試
C ．排除企業(yè)已有計價方法的影響，進行獨立測試D ．分析企業(yè)存貨計價中所出現(xiàn)的問題的原因
18 ．注冊會計師進行存貨截止測試的主要方法，是核實以下所列的三個日期是否屬于同一個正確的會計期間，這三個日期中不包括（）。
A ．存貨的付款日期 B ．存貨驗收入庫或發(fā)貨的日期
C ．購貨發(fā)票的日期 D ．存貨變動引起的會計科目入賬的日期
19 ．為進行在途存貨的截止測試，即被審計單位是否將在途存貨記入適當?shù)臅嬈陂g，最確切、最嚴格的作法是（）。
A ．查清并區(qū)分是目的地交貨還是起運點交貨
B ．查清并區(qū)分是年前發(fā)貨還是年后發(fā)貨
C ．查清是大批量購貨還是小批量購貨
D ．查清驗收單是年前簽發(fā)還是年后簽發(fā)
20 ．在對預提費用進行測試時，注冊會計師所實施的下列審計程序中，( ）與被審計單位管理*對預提費用的“表達與披露”認定的關系最為密切。
A ．抽查大額預提費用發(fā)生的原始憑證及相關文件、資料
B ．抽查大額預提費用轉銷的依據(jù)是否合理，會計處理是否正確
C ．抽查有無不屬于預提費用性質的事項，有無超過一年尚未結清的預提費用D ．結合短期借款利息費用的審核，檢查計提數(shù)的計算是否正確
二、多項選擇題
1 ．注冊會計師對制造業(yè)企業(yè)存貨項目的審計往往是整個審計業(yè)務中最復雜、最費時的部分，其原因可能是（）。
A ．存貨占資產的比重大 B ．存貨放置地點不同，實物控制不便
C ．存貨項目的種類繁多 D ．存貨計價方法多樣化
2 ．在生產循環(huán)中，管理*關于成本會計方面的授權批準控制的關鍵控制點一般應包括（ ）。
A ．生產指令的授權批準 B ．領料單的授權批準
C ．工資的授權批準 D ．工資結算表的授權批準
3 ．注冊會計師對存貨監(jiān)盤方面所做的決策涉及到監(jiān)盤的( ）等問題。
A ．監(jiān)盤路線 B ．監(jiān)盤時間
C ．監(jiān)盤樣本量 D ．監(jiān)盤項目的選取
4 ．注冊會計師在監(jiān)盤過程中，“實地觀察”被審計單位的存貨盤存，所采用的測試程序涉及到（）兩個實質方面。
A ．制定盤點計劃 B ．實地觀察
C ．復盤抽點 D ．編制審計工作底稿
5 ．若被審計單位在本期期末盤點存貨時注冊會計師不在現(xiàn)場，則他應當（）。
A ．重新監(jiān)督盤點或實地盤點部分存貨B ．對本期期間交易進行適當測試
C ．審核本期盤點記錄和盤點方法D ．詢問觀察和抽查，以確認對結果滿意
6 ．通常情況下，注冊會計師進行符合性測試時，往往實施觀察程序。對于生產循環(huán)而言，該程序是在對（）目標進行的符合性測試中實施的。
A ．成本以正確的金額、恰當?shù)钠陂g，記錄于適當?shù)馁~戶
B ．對存貨實施保護措施，保管人員與記錄、批準人員相互獨立
C ．賬面存貨與實際存貨定期核對相符
D ．記錄的成本均為實際發(fā)生而非虛構的
7 .注冊會計師汪洋了解到丙公司對其存貨驗收人員制定的以下工作要求。汪洋不能認可的是( ）。
A ．對所取得的存貨的品種、規(guī)格、數(shù)量、質量和其他相關內容進行驗收，出具驗收證明
B ．對于驗收合格的存貨，應當及時辦理入庫和付款手續(xù)
C ．發(fā)現(xiàn)所取得的存貨與訂購單不相符的情況，應立即向有關部門報告
D ．對驗收過程中發(fā)現(xiàn)丟失和毀損情況，應當及時查明原因，視存貨的不同取得方式作出相應處理
8 ．丁公司對存貨的以下內部控制規(guī)定中，應當由存貨管理部門承擔的是（）。
A ．對會計期末貨物已到、發(fā)票未到的收貨，應暫估入賬B ．對代管、代銷、暫存受托加工的存貨應單獨記錄，避免與本單位存貨混淆
C ．設立實物明細賬，詳細登記經驗收合格入庫的存貨，定期與會計部門核對D ．記載生產過程中廢棄的存貨
9 ．為明確存貨處置的范圍和責任，企業(yè)處置殘、次、冷、背存貨時，應由（）等部門共同提出處置方案，經單位負責人或其授權人員批準后實施。
A ．倉儲部門 B ．質檢部門 C ．生產部門 D ．財會部門
10 ．在對生產循環(huán)進行實質性測試時，注冊會計師應當運用分析性復核對本年度各月的（) 進行比較。
A ．生產成本總額及單位成本 B ．制造費用總額及其構成C ．工資費用發(fā)生額 D ．主營業(yè)務成本總額及單位銷售成本
11 ．注冊會計師在對存貨項目進行分析性復核時，應將現(xiàn)有存貨余額同（）進行比較，以評估存貨未來的滯銷和跌價的可能性。
A .下一年度的預測銷售額 B ．現(xiàn)有的訂單C ．資產負債表日后各期的銷售額 D ．上年年末存貨余額
12 ．為了證實被審計單位對成本會計的“估價或分攤”認定，注冊會計師應進行的實質性測試包括（) :
A ．檢查費用的歸集、分配、計算是否正確 B ．抽查成本計算單C ，對重大的在產品項目進行計價測試 D ．檢查成本計算是否正確
13 ．存貨監(jiān)盤程序的具體實施方式包括（）兩種。注冊會計師需要根據(jù)具體情況確定哪種方式更加有效。
A ．觀察 B ．控制測試 C ．抽查 D ．實質性測試
14 ．存貨監(jiān)盤屬于審計的核心程序。對被審計單位所記錄的存貨而言，實施監(jiān)盤程序通?？梢酝瑫r實現(xiàn)以下（）審計目標。
A ．記錄的存貨確實存在 B ．記錄的存貨均屬被審計單位的合法財產
C ．記錄的存貨估價正確 D ．記錄的存貨反映了其擁有的全部存貨
15 ．注冊會計師王某在制定M 公司2004 年存貨盤點計劃前。應進行的相關工作包括（）。
A ．了解存貨的內容、性質、各存貨項目的重要程度及存放場所B ．了解存貨會計系統(tǒng)及其相關的內部控制
C ．評估與存貨相關的固有風險、控制風險和檢查風險及重要性D ．查閱以前年度的存貨監(jiān)盤工作底稿
16 ．注冊會計師在復核或與管理*討論盤點計劃時，應考慮以下（）等主要因素，以評價其能否合理地確定存貨的數(shù)量和狀況。
A ．盤點的時間安排 B ．存貨盤點的范圍和場所的確定C ．盤點人員的分工及勝任能力 D ．盤點前的會議及任務布置
17 ．注冊會計師在實地觀察被審計單位存貨盤點時，應當密切注意現(xiàn)存存貨是否都經盤點。為達到這一目標，你認為在下列程序中，最直接的是（）。
A ．檢查存貨，確保其都已系上標簽 B ．詢問已銷售而未提貨的存貨情況C ．詢問其他各處有無存貨 D ．調查有無寄銷在外的存貨
18 ．甲注冊會計師對某公司2004 年度會計報表進行審計時，實施存貨截止測試程序可能查明( ）。
A ．少計2004 年度的存貨和應付賬款 B ．多計2004 年度的存貨和應付賬款C ．虛增2004 年度的利潤 D ．虛減2004 年度的利潤
19 ．注冊會計師在進行存貨計價測試時應核實，在（）情況下，企業(yè)應將存貨賬面余額全部轉入當期損益。
A ．市價持續(xù)下跌，在可預見將來無望回升B ．生產中已不再需要，且無轉讓價值C ．使用原材料所生產的產品成本大于售價
D ．已糜爛變質，雖未使用但不可能退貨
20 ．如果被審計單位于12 月30 日收到所購的原材料，并已驗收入庫，但未收到購貨發(fā)票，則在被審計單位的以下會計處理中，注冊會計師認可的是（）。
A ．將所驗收入庫的原材料單獨擺放，不記入當年賬內，待次年年初收到購貨發(fā)票后將借貸雙方一并記入次年賬內
B ．在驗收單上加蓋暫估入庫印章并以暫估價登記借貸科目，待次年年初收到購貨發(fā)票后以紅字沖銷，重新入賬
C ．根據(jù)實際情況，將所驗收入庫的原材料記入當年的材料明細賬，待次年收到購貨發(fā)票后再登記次年的應付賬款明細賬
D ．向郵局查詢，或由財務部門向供貨方發(fā)函，要求寄送購貨發(fā)票
三、判斷題
1 ．在成本會計內部控制中，無論是為了測試工薪的真實性、完整性、還是測試金額的正確性，均可以使用分析性復核程序。（）
2 ．對于庫存商品的審計，無論被審計單位是采用實際成本計價，還是采用計劃成本計價，都可以計算出所審樣本的單位成本，然后與相關的賬、證核對。（）
3 ．注冊會計師進行存貨監(jiān)盤的主要目的是被審計單位對存貨的監(jiān)盤程序和方法是否符合盤點計劃和指令的要求。( )
4 ．被審計單位實施的實地監(jiān)盤存貨既是一項控制程序，又是一項獨立活動，它的效用主要依賴對會計處理的控制效果。（）
5 ．注冊會計師通過對存貨實施監(jiān)盤程序只能對存貨結存數(shù)量的真實性予以確認，并不能據(jù)此驗證會計報表上存貨余額的真實性。（）
6 ．為判斷被審計單位是否利用與關聯(lián)方企業(yè)的存貨交易虛構業(yè)務交易、調節(jié)利潤，注冊會計師應將被審計單位與關聯(lián)方企業(yè)發(fā)生的存貨交易的頻率、規(guī)模、價格和賬款結算條件，與非關聯(lián)企業(yè)對比。（）
7 ．雖然對存貨盤點是被審計單位的責任，但注冊會計師對存貨盤點進行的監(jiān)盤是存貨審計必不可少的一項審計程序。( )
8 ．對于企業(yè)存放于公共倉庫或由其他單位代保管的存貨，可直接向公共倉庫或外部單位進行函證。（）
9 ．存貨周轉率的波動可能意味著被審計單位存在“銷售產品總體結構發(fā)生變動”等情況。（）
10 ．對存貨進行計價審計時，注冊會計師首先應按企業(yè)的計價方法對所選擇的存貨樣本進行計價測試，然后結合測試結果審核存貨價格的組成內容。（）
11 ．注冊會計師在生產循環(huán)審計中大量運用分析性復核獲取證據(jù)，并形成審計結論。（）
12 ．在對工資費用進行分析性復核時，注冊會計師不僅應將本期工資費用總額與上期比較，而且應將本期各月的工資費用進行比較，以查明是否有異常波動。（)
13 ．如果產品的制造過程較長或存貨的價格固定，都可能導致相關存貨的固有風險增加。（)
14 ．注冊會計師在對存貨實施抽查程序前，應將抽查的范圍告知被審計單位盤點人員，以便得到對方的支持。（)
15 ．堆積型的散料存貨通常既無標簽又不做任何標記，監(jiān)盤時估計此類存貨數(shù)量相當困難，注冊會計師可以考慮運用工程估測、幾何測量、高空調研和信賴詳細的存貨記錄等程序估算。（)
16 ．在對大型畜牧業(yè)企業(yè)的牲畜存欄數(shù)進行監(jiān)盤時，牲畜的移動性往往使計點工作相當困難。注冊會計師可以利用場地的地理位置、房屋、木架等條件，選擇較高的位置進行拍照，然后利用照片進行計點。（)
17 ．在企業(yè)盤點人員對存貨盤點后，應根據(jù)觀察情況在盤點標簽尚未取下之前進行復盤抽點，與此同時，注冊會計師還應關注在產品完工程度是否適當。（)
18 ．注冊會計師通過對存貨實施監(jiān)盤程序只能對存貨結存數(shù)量的真實性予以確認，并不能據(jù)此驗證會計報表上存貨余額的真實性。（)
19 ．注冊會計師應核實企業(yè)是否在所有情況下均按單個存貨項目的成本與可變現(xiàn)凈值計提存貨跌價損失準備，而不是通過合并計量成本與可變現(xiàn)凈值計提跌價準備。（)
20 ．注冊會計師應提請被審計單位，無論是否收到購貨發(fā)票，均不能將年終在途存貨及相應的負債在當年會計報表中反映。（)
四、簡答題
1 ．某會計師事務所接受委托對A 股份有限公司2004 年度的會計報表的進行審計。根據(jù)審計計劃的要求，由審計小組中的H 注冊會計師負責對A 公司的存貨進行監(jiān)盤。在觀察A公司的盤點過程后，H 注冊會計師正在考慮與抽查相關的問題。請指出，H 注冊會計師應就以下問題作出何種專業(yè)判斷：
（1）可供選擇的監(jiān)盤程序包括哪些方式？在不同的方式下，對盤點結果進行抽查的目的分別是什么？
（2）對于將要抽查測試的存貨項目，H 是否應當與A 公司進行溝通？如未能觀察到A 公司對重要存貨的盤點，H 應實施何種程序？
（3）對于通過實施抽查程序發(fā)現(xiàn)的差異，H 應實施何種審計程序？
2 . 某會計師事務所的注冊會計師小鄭受托負責對X 有限責任公司2004 年度會計報表的審計。按照審計計劃的要求，小鄭決定將存貨的截止測試作為一項重要審計程序。請回答：
（1）指出購入存貨截止的日期和實施購入存貨截止測試的關鍵；
（2）指明與購入存貨截止測試有密切關系的三個重要的日期，并據(jù)以設計可以發(fā)現(xiàn)X 公司高估或低估購入存貨的截止測試路線；
（3）分別針對截止日期前后驗收入庫及裝運出庫的存貨、已銷售但尚未裝運出庫的存貨、已購入但尚未驗收入庫的存貨，指出小鄭應通過監(jiān)盤和檢查賬簿記錄以核實與截止相關的哪些情況。
五、綜合題
某會計一師事務所的A 和B 注冊會計師負責審計甲公司2004 年度會計報表。2004 年11 月，A 和B 注冊會計師對甲公司的內部控制進行了初步了解和測試。通過對甲公司內部控制的了解，A 和B 注冊會計師注意到下列情況：
（1）甲公司主要生產和銷售電視機；
（2）甲公司生產的電視機全部發(fā)往各地辦事處和境外銷售分公司銷售。辦事處除自行銷售外，還將一部分電視機寄銷在各商場。各月初，辦事處將上月的收、發(fā)、存的數(shù)量匯總后報甲公司財務部門和銷售部門，財務部門作相應會計處理；甲公司生產的電視機約有30 ％出口，出口的電視機先發(fā)往境外銷售分公司，再分銷到世界各地。境外銷售分公司歷年未經審計，2004年度也計劃不安排審計；
（3）鑒于各年年末均處于電視機銷售旺季，為保證各辦事處和境外銷售分公司貨源，甲公司本部倉庫在各年年末不保留產成品。
通過對甲公司內部控制的測試，A 和B 注冊會計師注意到，除下列情況表明存貨相關內部控制可能存在缺陷外，其他內部控制均健全、有效；
（1）甲公司以前年度未對存貨實施盤點，但有完整的存貨會計記錄和倉庫記錄；
（2）甲公司發(fā)出電視機時未全部按順序記錄；
（3）甲公司生產電視機所需的零星C 材料由XYZ 公司代管，但甲公司未對C 材料的變動進行會計記錄；
（4）甲公司每年12 月25 日后發(fā)出的存貨在倉庫的明細賬上記錄，但未在財務部門的會計賬上反映；
（5）甲公司發(fā)出材料存在不按既定計價方法核算的現(xiàn)象；
（6）甲公司財務部門的會計記錄和倉庫明細賬均反映了代XYZ 公司保管的E 材料。
2004 年12 月27 日，甲公司編制了存貨盤點計劃，并與A 和B 注冊會計師討論。存貨盤點計劃的部分內容如下：
（1）甲公司本部的存貨由采購、生產、銷售、倉庫和財務等部門相關人員組成的盤點小組，在2004 年12 月31 日進行盤點。各辦事處及境外存貨的盤點分別由各辦事處和境外銷售分公司負責，在12 月31 日前后進行，盤點結束后分別將盤點資料報送財務部門和倉庫部門；
（2）限于人力，在各商場寄銷的電視機以辦事處的賬面記錄為準，不進行盤點；
（3）由于年度前后是銷售旺季，在2004 年12 月31 日，生產34 寸背投彩電的生產線不停產，倉庫除發(fā)出34 寸背投彩電之外，不再對外發(fā)出其他存貨；
（4）各盤點單位按存貨類別和相關明細記錄填寫盤點清單、擺放存貨，并填寫連續(xù)編號的盤點標簽；
（5）由于XYZ 公司所寄存的E 材料與公司自身的E 材料并無區(qū)別，故未單獨擺放。E 材料的庫存數(shù)以盤點數(shù)扣除XYZ 公司寄存E 材料的賬面數(shù)確定；由XYZ 公司代管的C 材料不安排盤點，庫存數(shù)直接根據(jù)XYZ 公司的記錄確定；
（6）廢品與毀損品不進行盤點，以財務部門和倉庫部門的賬面記錄為準。
根據(jù)甲公司存貨的內部控制情況和盤點計劃，A 和B 注冊會計師決定實施的監(jiān)盤計劃的部分內容如下：
（1）隨機選擇1 / 3 的辦事處進行存貨監(jiān)盤，其余的直接審閱其盤點記錄及賬面記錄；
（2）對在各商場寄銷的電視機，以經審閱的辦事處的賬面記錄為準；
（3）對境外銷售分公司的存貨不進行監(jiān)盤，直接審閱其盤點記錄及賬面記錄；
（4）對XYZ公司代管的C 材料，采取向XYZ 公司函證的方式確認；
（5）在甲公司盤點后，審計人員按存貨期末余額的1 ％復盤。若復盤結果表明誤差低于2 ％的，則不要求甲公司重新盤點；
（6）審計人員在復盤結束后，與公司盤點人員分別在清單上簽字，并視情況考慮是否索取盤點前的最后一張驗收報告（或入庫單）和最后一張貨運單（或出庫單）。
【要求】
（1） A 和B 注冊會計師通過內部控制測試所注意到的各種情況是否實際構成存貨內部控制的缺陷？并簡要說明理由。
（2）對于上述情況中確實存在內部控制缺陷的，為證實其可能導致的會計報表錯誤，請代A 和B 注冊會計師確定一項最主要的實質性測試程序，并分別說明實施各項程序能夠實現(xiàn)的審計目標。
（3）甲公司編制的上述盤點計劃的相關內容有無不妥當之處？若有，請予更正。
（4） A 和B 注冊會計師編制的存貨監(jiān)盤計劃，一般應包括哪些主要內容？制定存貨監(jiān)盤計劃時應進行哪些具體的工作？
（5）上述監(jiān)盤計劃的相關內容有無不妥當之處？若有，請予以更正。 答案部分
一、單項選擇題
1 ．答案B 。憑證的編號情況一般可以證實兩類認定，即“存在或發(fā)生”與“完整性”，選項B 為前者，選項中未列進后者。
2 ．答案C 。A 、B 兩項工作的審批是由A承擔的，顯然A不能從事A 或B 。如果A同時擔任D 工作，則丙公司成本費用的所有監(jiān)督工作均由一人承擔，很容易失去制約。一般地，稽核工作應由與稽核內容無關的人員承擔。
3 . D 。按《內部會計控制規(guī)范― 成本費用》 的規(guī)定，企業(yè)應“實時”監(jiān)控成本費用的支出情況。每周一次不符合“實時”要求。
4 .D 。其余三項屬購貨與付款循環(huán)。
5 .B 。審批的測試應通過對憑單“檢查”來進行，不選A ； 職務相互分離應通過詢問、觀察程序來實施，應選B； C 及D 分別是“完整性”和“存在或發(fā)生”，應通過檢查憑證、核對賬簿等來證實。
6 . D 。分析性復核一般以量化資料為基礎，而職責分離（D）的情況一般不是量化的，故分析性復核一般不用于職責分離方面。職責分離的測試往往是通過詢問、觀察進行的。
7 . B 。A 、C 主要被用來評價存貨跌價的可能性，D 則主要被用來判斷被審計單位是否利用關聯(lián)方交易調節(jié)利潤。
8 . D 。A 、C 為內部證據(jù)，B 為被審計單位持有的外部證據(jù)，D 為純粹的外部證據(jù)，可靠性，且漏列的可能性最小。
9 ． A。 因書面資料無法代替實物，因此A 不能認為是滿意的。B 、C 、D 均屬于以一種記錄代替與其密切相關的記錄，理論上是可行的。
10 ．C。 正確區(qū)分低值易耗品與固定資產是“分類”目標的要求，而“分類”目標是基于被審計單位管理*的“表達與披露”認定提出的。
11 . A 。既然是同時進行，時間的安排應當完全一致。
12 . D 。A 、B、C 均為監(jiān)盤過程中（而非“之前”）應實施的工作。
13 . B 。A 、C、D 均屬于應在被審計單位盤點存貨之前實施的工作。
14 . C 。藝術品及收藏品的性質和珍貴程度決定了不可能采用A 、B 、D 那樣的粗糙方法。
15 . D 。跌價損失準備計提的是否適當直接涉及到估價或分攤認定，而存貨的殘次冷背直接與估價或分攤相聯(lián)系。
16 . D 。分層適用于總體特征差異較大的情形。
17 . B 。A 和D 均須在B 之后才能進行。C 是與命題矛盾的說法。
18 . A 。B 為實物納入盤點范圍（從而在資產負債表中反映）的日期，C 為影響入賬的重要條件，D 為實際賬務處理的日期。
19 . A 。在途存貨的明顯特征是，年前發(fā)貨、年后達到目的地。因此，情形B 是不用查實的。截止的目的是入賬期間是否恰當，與所購存貨批量大小無關，因此C 不正確；在途存貨的驗收單可能在年前簽發(fā)（如果是起運點交貨），也可能是年后簽發(fā)（如果是目的地交貨），因此情形D 并不是確切的程序。若屬于起運點交貨，按會計制度，應在年前入賬，若合同約定為目的地交貨，則在年后入賬，故A 是正確的選擇。
20 . C 。A 與真實性相關，B 、D 均與估價或分攤有關。
二、多項選擇題
1 . ABCD 。所列原因中任一個均有“可能”。
2 . ABC 。生產循環(huán)一般被分為兩個部分，即成本會計部分和工薪部分。本題第四個選項屬于工薪內部控制的關鍵控制。
3 ．BCD 。注冊會計師對存貨監(jiān)盤方面所做的決策主要涉及到監(jiān)盤的時間、樣本量和監(jiān)盤項目的選取。
4 ．BC。 四個選項均為存貨監(jiān)盤的實質性測試程序，但只有B 、C 屬于“實施觀察”部分。
5 . ABC。既然不在現(xiàn)場，D 中的工作自然無法進行。事實上，D 屬于現(xiàn)場監(jiān)督存貨盤點時的要求。
6 . BC。A 和D 均涉及到會計記錄，一般只能用檢查程序加以證實；觀察程序一般可以證實活動（包括職責分工）、實物（包括存貨）。
7 . AC 。B 驗收與付款為不相容職務；D ：對丟失、毀損的存貨如何處理，屬于C 中“有關部門”的職責，不是驗收人員所能決定的。
8 . BCD 。A 中的入賬屬于財務部門的工作。
9 . ABCD 。記憶性命題。
1 0 . ABCD 。本題的選擇標準有二，其一是看其是否屬于生產循環(huán)（本題限定），其二是看其是否屬于期間項目（非期間項目，一般不進行各月間的分析性復核）。本題的四個選項均符合這兩個標準。
11 . ABC 。“滯銷”與“跌價”均取決于銷售情況（A 、B 、C ）。
12 . ABCD 。
13 . BD 。A 、C均屬于監(jiān)盤程序，B 、D 屬于實施程序的具體方式。
14 . ABD 。存貨監(jiān)盤可以同時實現(xiàn)的審計目標包括存在性、完整性、所有權。
15 . ABCD 。
16 . ABCD 。
17 . ACD 。本題實際上是關心存貨盤點的“完整性”。在匯總盤點結果時，丟失一個標簽等價于漏計一批存貨；B 意在防止存貨的“多計”； C 、D 均在調查屬于被審計單位的存貨是否被漏點。
18 . ABCD 。不同的單位，在存貨項目上可能的錯誤是不同的。對于需要粉飾財務狀況的企業(yè)（如上市公司），可能會少計應付賬款而多計存貨，這樣將導致被審計年度利潤的虛增，對于企圖偷稅、漏稅的企業(yè)，則可能少計存貨而多計應付賬款，這樣將導致被審計年度利潤的虛減。
19 . BD。 A、C 并不說明相關存貨已毫無價值。
20 . AB 。在四種做法中，D 根本不屬于會計處理；C 不符合截止的要求；的做法是B ，但既然是多項選擇題，應選上A 。
三、判斷題
1 ． √ 。本命題對于工薪內部控制也是適用的。
2 ． √ 。樣本所包括的項目僅只是原材料業(yè)務的一部分，而原材料明細賬中的業(yè)務無疑包括了此類業(yè)務的全部。從絕對額上講，“一部分”與“全部”之間是無法進行核對的。但從相對額上講，由“一部分”所得的單位成本與由“全部”業(yè)務所得的單位成本具有一致性。
3 . ╳。 注冊會計師進行存貨監(jiān)盤的主要目的是獲得合理保證：被審計單位的存貨計量方法能產生正確的計量結果。
4 ．╳。 盤點的效用并不依賴對于會計處理業(yè)務的控制效果。
5 ．√。 理論上，余額來自與數(shù)量與價格的乘積。因此，驗證余額的真實性，還須對存貨進行計價測試。
6 ．√。 判斷被審計單位是否利用與關聯(lián)方企業(yè)的存貨交易虛構業(yè)務交易、調節(jié)利潤的方法之一是與非關聯(lián)企業(yè)對比。
7 ．√。 世界各國的審計準則均強調了這一點。
8 ． √。由于是存放于公共倉庫或由其他單位代保管的存貨，直接函證成本較小。
9 ． ╳。 “銷售產品總體結構發(fā)生變動”主要反映在毛利率上。
10 ．╳。 事實正好相反，即命題中的“首先”與“然后”應當互換。
11 ．╳ 。注冊會計師運用分析性復核，能幫助注冊會計師形成審計結論，但不能獲取審計證據(jù)。
12 ．√。對任何費用類的項目進行分析性復核的要求都是相同的。
13 ．√。命題所述的兩種情況均可能使產品或存貨成本與市場產生差異，給企業(yè)帶來損失，給會計處理帶來困難。
14 . ╳ 。實施抽查之前，應對抽查范圍實施保密。
15．√。這是特殊類型存貨的盤點方法所倡導的。
16 . √ 。理論上可行，實際操作也較方便。
17 . √ 。在產品完工程度是否適當屬于抽點的內容。
1 8 . √ 。理論上，余額來自與數(shù)量與價格的乘積。因此，驗證余額的真實性，還須對存貨進行計價測試。
19 . ╳ 。一般情況下，應按單個項目的成本與可變現(xiàn)凈值計提跌價準備，但也有例外。如果某些存貨有類似用途并與在同一地區(qū)生產和銷售的產品系列相關，且實際上難以將其與該產品系列的其他項目區(qū)別開來進行估價，則允許合并計量成本與可變現(xiàn)凈值。
20 . ╳ 。對于年終在途存貨，只要將存貨及其相應的負債記入同一個會計年度即可。
四、簡答題
1 ．【答案】
（1）監(jiān)盤程序的實施方式包括控制測試與實質性測試兩種方式。在控制測試方式下，抽查的目的主要是確證A 公司的盤點計劃是否得到了適當?shù)膱?zhí)行；在實質性測試方式下，抽查的主要目的是證實A 公司的存貨實物總額。
（2）對于將要抽查測試的存貨項目，H 不應與A 公司進行溝通，而應盡可能避免A 公司了解將要抽查測試的存貨項目。如未能觀察到A 公司對重要存貨的盤點，H 應實施實質性的盤點程序。
（3）對于抽查發(fā)現(xiàn)的差異，H 應查明原因，及時提請A 公司更正；考慮錯誤潛在的范圍和重大程度，在可能的情況下，增加抽查范圍，以減少錯誤的發(fā)生；H 也可要求A 公司就某一特定領域或特定盤點小組的盤點范圍進行重新盤點。
2 ．【答案】
（1）購入存貨截止的日期一般應為被審計年度的12 月31 日。實施購入存貨截止測試的關鍵是購入存貨納入盤點范圍的時間與購入存貨引起的雙方會計科目入賬時間是否處于同一個適當?shù)臅嬈陂g。
（2）與購入存貨截止測試有密切關系的三個重要日期應為填寫驗收報告的日期、收到購貨發(fā)票的日期和登記入賬的日期。在截止測試時，可以驗收報告的日期為起點追查登記入賬的日期，以發(fā)現(xiàn)X 公司是否低估購入存貨的余額；也可以登記入賬的日期追查驗收報告的日期，以發(fā)現(xiàn)X 公司是否高估購入存貨的余額。
（3）對截止日期之前驗收入庫的存貨、截止日期之后裝運出庫的存貨、已購入但尚未驗收入庫的存貨，應證實其實物已納入盤點范圍內，價值已反映在當年的賬目記錄中；對截止日期之前裝運出庫的存貨、截止日期之后驗收入庫的存貨，已確認為銷售但尚未裝運出庫的存貨，應證實其實物沒有納入盤點范圍內，價值沒有反映在當年的賬簿記錄中。
實物已納人盤點范圍內，價值已反映在賬目記錄中；存貨進行正確截止的關鍵在于存貨實物納入盤點范圍的時間與存貨引起的借貸雙方會計科目的入賬時間都處于同一適當?shù)臅嬈陂g。 五、綜合題
l . 【答案】
（1） A 和B 注冊會計師通過內部控制測試所注意到的各種情況均實際構成了存貨內部控制的缺陷。見附表。
情況 是否構成缺陷 簡明理由
（1） 以前年度未對盤點存貨，構成缺陷 保證存貨賬實相符是內部控制的重要目標，定期盤點是實現(xiàn)該目標的關鍵措施
（2） 不按記錄發(fā)出產成品，構成缺陷 可能導致銷售業(yè)務記錄不真實或不完整，從而導致銷售業(yè)務提前或推后入賬。
（3） 不記錄代管材料變動情況，構成缺陷 不記錄C材料的收發(fā)業(yè)務，既不能保證C材料的安全、完整、又不能保證存貨成本正確性
（4） 財會部門不記錄材料發(fā)出，構成缺陷 發(fā)生材料只由倉儲部門記錄而財會部門不記錄，導致記錄無法核對，不能保證賬實相符。
（5） 不按既定的計價方法核算，構成缺陷 導致會計處理方法不一致的現(xiàn)象，不能保證存貨成本和期末存貨價值的正確性。
（6） 將受托保管材料入賬，構成缺陷 將不屬于甲公司的存貨計入甲公司明細賬，導致存貨記錄及期末余額不真實。
（2）對上述內部控制缺陷，代A 和B 注冊會計師確定的最主要的實質性測試程序及其能夠實現(xiàn)的審計目標。
情況 實質性測試程序 審計目標
（1） 監(jiān)盤存貨 存貨真實性、完整性
（2） 截止測試，將年底前后的產品出庫單、銷售發(fā)票、賬簿記錄進行檢查、對照 存貨及存貨成本的真實性、完整性、估價、截止等
（3） 向XYZ公司函證C材料年末結存情況 C材料的所有權及估價
（4） 檢查12月25日以后的出庫單、將倉庫的明細賬與財務部門存貨明細賬核對 存貨的真實性、完整性及存貨成本的估價與截止
（5） 對發(fā)出存貨實施計價測試 存貨的估價
（6） 向XYZ公司函證E材料并與E材料明細賬核對 E材料的所有權及估價
（3）對甲公司存貨盤點計劃的分析：
計劃（1）中沒有不妥之處。
計劃（2）中，“在各商場寄銷的電視機以辦事處的賬面記錄為準，不進行盤點”不妥，無法保證整個盤點計劃的正確性；應由各地辦事處的人員會同所在地商場的相關人員進行對寄銷的存貨進行盤點，或向寄銷商場發(fā)函詢證；
計劃（3）中，在盤點日，生產線不停產，34 寸背投彩電發(fā)貨不停止，將影響存貨盤點結果的正確性；應停產或將34 寸彩電單獨盤點。
習題部分
一、單項選擇題
1 ．注冊會計師汪洋對B公司的生產成本項目設定了如下項目目標。汪洋通過實施檢查領、發(fā)料憑證、產量和工時記錄、人工費用分配表、材料費用分配表、制造費用分配表等原始憑證的順序編號是否有重號或缺號的情況，可以證實（）目標。
A ．生產業(yè)務是根據(jù)管理*一般或特定的授權進行的B ．記錄的成本為實際發(fā)生而非虛構的
C ．成本以正確的金額在恰當?shù)钠陂g及時記錄于適當?shù)馁~戶D ．對存貨實施保護措施，保管人員與批準、記錄的人員相互獨立
2 . D注冊會計師在了解丙公司成本費用內部控制的職責分工情況時，得知A先生負責丙公司成本費用預算的審批和成本支出的審批工作。如果進一步得知A先生擔任丙公司的（）工作，不應認為該公司成本費用的內部控制存在重大缺陷。
A ．成本費用預算的編制 B ．成本費用支出的執(zhí)行 C ．成本費用支出的會計記錄 D ．成本費用支出的稽核
3 ．甲注冊會計師在研究評價乙公司成本費用的相關內部控制時，了解到如下的控制措施。其中不符合財政部《 內部會計控制規(guī)范― 成本費用》 的是（）。
A ．建立人工成本控制制度，通過實施嚴格的績效考評與激勵機制，控制人工成本
B ．加強對材料采購和材料耗用的成本控制，將材料成本控制在經審批的預算范圍
C ．明確制造費用支出范圍和標準，采用彈性預算等方法，加強對制造費用的控制
D ．每周一次地定期檢查成本費用的支出情況，發(fā)現(xiàn)問題后，查明原因并及時處理
4 一般來說，( ）與生產循環(huán)有關，而與其他任何循環(huán)無關。
A ．采購材料和儲存材料B ．購置加工設備和維護加工設備C ．預付保險費和理賠D ．加工產品和儲存完工產品
5 ．注冊會計師在進行符合性測試時，可以運用詢問、觀察的程序。在關于工薪內部控制的符合性測試中，詢問、觀察程序可以用來證實（）目標。
A ．工薪賬項均經正確的批準B ．人事、考勤、工薪發(fā)放及記錄之間相互分離
C ．所有已發(fā)生的支出均已作了適當?shù)挠涗汥 ．記錄的工薪為實際發(fā)生而非虛構的
6 ．注冊會計師汪洋對C 公司本期工資費用的發(fā)生情況實施的分析性復核程序，難以證實其已設定的下列（）目標。
A ．記錄的工薪為實際發(fā)生而非虛構的B ．所有已發(fā)生的工薪均已作記錄
C ．工薪以正確的金額、恰當?shù)钠陂g、記錄于適當?shù)馁~戶D ．人事、考勤、工薪發(fā)放、記錄之間相互分離
7 ．在對G公司存貨進行分析性復核時，注冊會計師汪洋所進行的如下（）最有助于衡量被審計單位是否計提了足額的跌價損失準備。
A ．存貨余額與現(xiàn)有訂單的比較B ．存貨跌價損失準備與被審計年度存貨處理損失金額的比較
C ．存貨余額與預測銷售額的比較D ．與關聯(lián)方發(fā)生的存貨交易的價格等與非關聯(lián)方交易比較
8 ．有不少方法可以發(fā)現(xiàn)H公司的制造設備是否因擔保、抵押等受留置權限制，下面列出了四種。你認為最可靠的方法是（）。
A ．查閱資產負債表的附注 B ．閱讀貸款和信貸協(xié)議條款
C ．與被審計單位*討論 D ．向銀行和其他貸款機構函證
9 ．對于下列各項目及其替代程序而言，( ）不能認為是滿意的。
A ．以檢查會計記錄替代監(jiān)盤存貨 B ．以檢查貨運文件及出庫記錄替代函證應收賬款
C ．以向銀行發(fā)函替代檢查銀行對賬單 D ．以檢查決算日以后的會計記錄代替函證負債
10 ．對存貨進行審計時，往往要區(qū)分低值易耗品與固定資產，這是為了證實被審計管理*關于（）的認定是否公允。
A ．估價與分攤 B ．權利與義務 C ．表達與披露 D ．存在或發(fā)生
11 ．被審計單位對存貨的盤點與注冊會計師對存貨的監(jiān)盤是兩項同時進行的工作，雙方應當進行配合。對注冊會計師來說，編制監(jiān)盤計劃時應就（）內容取得被審計單位的認可。
A ．存貨監(jiān)盤的時間安排 B ．存貨監(jiān)盤的具體要求 C ．存貨監(jiān)盤人員的分工 D ．存貨監(jiān)盤的抽查范圍
12 ．汪洋是AB會計師事務所派往I 公司實施存貨監(jiān)盤的外勤人員。在I 公司盤點存貨之前，汪洋應當（）。
A ．跟隨被審計單位的盤點人員 B ．觀察存貨盤點計劃的執(zhí)行情況
C ．確定存貨數(shù)量和狀況記錄的準確性 D ．觀察盤點現(xiàn)場存貨的排列情況
13 ．注冊會計師汪洋在對P 公司存貨實施監(jiān)盤程序的過程中，應當具體采取觀察和抽查兩種方法。在現(xiàn)場觀察時，汪洋應當（）。
A ．確定應納入盤點范圍的存貨是否以適當整理和排列B ．跟隨存貨盤點人員，觀察盤點計劃的執(zhí)行情況
C ．向所有權人函證被審計單位受托代存存貨的所有權D ．查明存貨應納入而實際未納入盤點范圍的原因
14 ，對于K 公司擁有的大量藝術品與其他收藏品，U 注冊會計師深感在辨認真?zhèn)闻c確認品質方面存在困難。此時，他應實施的最適當?shù)膶徲嫵绦蚴牵ǎ?BR> A ．使用浸泡、敲擊、烘烤等方法辨別真?zhèn)?、鑒定質量B ．采用精確的磅秤進行測量，留意測量過程中磅秤的移動情況
C ．選擇樣品進行化驗與分析，或利用專家的工作結果D ．通過高空攝影進行測量，運用幾何計算進行估計
15 ．注冊會計師對（）的核實，直接涉及被審計單位關于存貨的跌價損失準備的計提是否合理。
A ．代其他公司保管或來料加工的材料 B ．充作抵押的存貨C ．未作賬務處理而置于它處的存貨 D ．殘、次、冷、背的存貨
16 ．汪洋作為AB 會計師事務所派往W 公司執(zhí)行會計報表審計的外勤負責人，正考慮在存貨計價測試中運用變量抽樣的問題。在了解到存貨種類繁多、收發(fā)頻繁、價值差異較大的特點后，汪洋應當對存貨計價應采用（）的方法。
A ．系統(tǒng)抽樣 B ．隨機抽樣 C ．判斷抽樣 D ．分層抽樣
17 ．在對存貨進行計價測試時，首先要求注冊會計師掌握企業(yè)所使用的存貨計價方法，這是因為，在存貨計價測試中，要求注冊會計師必須（）。
A ．關注企業(yè)存貨計價方法的合理性與一貫性 B ．按照企業(yè)計價方法對存貨進行計價測試
C ．排除企業(yè)已有計價方法的影響，進行獨立測試D ．分析企業(yè)存貨計價中所出現(xiàn)的問題的原因
18 ．注冊會計師進行存貨截止測試的主要方法，是核實以下所列的三個日期是否屬于同一個正確的會計期間，這三個日期中不包括（）。
A ．存貨的付款日期 B ．存貨驗收入庫或發(fā)貨的日期
C ．購貨發(fā)票的日期 D ．存貨變動引起的會計科目入賬的日期
19 ．為進行在途存貨的截止測試，即被審計單位是否將在途存貨記入適當?shù)臅嬈陂g，最確切、最嚴格的作法是（）。
A ．查清并區(qū)分是目的地交貨還是起運點交貨
B ．查清并區(qū)分是年前發(fā)貨還是年后發(fā)貨
C ．查清是大批量購貨還是小批量購貨
D ．查清驗收單是年前簽發(fā)還是年后簽發(fā)
20 ．在對預提費用進行測試時，注冊會計師所實施的下列審計程序中，( ）與被審計單位管理*對預提費用的“表達與披露”認定的關系最為密切。
A ．抽查大額預提費用發(fā)生的原始憑證及相關文件、資料
B ．抽查大額預提費用轉銷的依據(jù)是否合理，會計處理是否正確
C ．抽查有無不屬于預提費用性質的事項，有無超過一年尚未結清的預提費用D ．結合短期借款利息費用的審核，檢查計提數(shù)的計算是否正確
二、多項選擇題
1 ．注冊會計師對制造業(yè)企業(yè)存貨項目的審計往往是整個審計業(yè)務中最復雜、最費時的部分，其原因可能是（）。
A ．存貨占資產的比重大 B ．存貨放置地點不同，實物控制不便
C ．存貨項目的種類繁多 D ．存貨計價方法多樣化
2 ．在生產循環(huán)中，管理*關于成本會計方面的授權批準控制的關鍵控制點一般應包括（ ）。
A ．生產指令的授權批準 B ．領料單的授權批準
C ．工資的授權批準 D ．工資結算表的授權批準
3 ．注冊會計師對存貨監(jiān)盤方面所做的決策涉及到監(jiān)盤的( ）等問題。
A ．監(jiān)盤路線 B ．監(jiān)盤時間
C ．監(jiān)盤樣本量 D ．監(jiān)盤項目的選取
4 ．注冊會計師在監(jiān)盤過程中，“實地觀察”被審計單位的存貨盤存，所采用的測試程序涉及到（）兩個實質方面。
A ．制定盤點計劃 B ．實地觀察
C ．復盤抽點 D ．編制審計工作底稿
5 ．若被審計單位在本期期末盤點存貨時注冊會計師不在現(xiàn)場，則他應當（）。
A ．重新監(jiān)督盤點或實地盤點部分存貨B ．對本期期間交易進行適當測試
C ．審核本期盤點記錄和盤點方法D ．詢問觀察和抽查，以確認對結果滿意
6 ．通常情況下，注冊會計師進行符合性測試時，往往實施觀察程序。對于生產循環(huán)而言，該程序是在對（）目標進行的符合性測試中實施的。
A ．成本以正確的金額、恰當?shù)钠陂g，記錄于適當?shù)馁~戶
B ．對存貨實施保護措施，保管人員與記錄、批準人員相互獨立
C ．賬面存貨與實際存貨定期核對相符
D ．記錄的成本均為實際發(fā)生而非虛構的
7 .注冊會計師汪洋了解到丙公司對其存貨驗收人員制定的以下工作要求。汪洋不能認可的是( ）。
A ．對所取得的存貨的品種、規(guī)格、數(shù)量、質量和其他相關內容進行驗收，出具驗收證明
B ．對于驗收合格的存貨，應當及時辦理入庫和付款手續(xù)
C ．發(fā)現(xiàn)所取得的存貨與訂購單不相符的情況，應立即向有關部門報告
D ．對驗收過程中發(fā)現(xiàn)丟失和毀損情況，應當及時查明原因，視存貨的不同取得方式作出相應處理
8 ．丁公司對存貨的以下內部控制規(guī)定中，應當由存貨管理部門承擔的是（）。
A ．對會計期末貨物已到、發(fā)票未到的收貨，應暫估入賬B ．對代管、代銷、暫存受托加工的存貨應單獨記錄，避免與本單位存貨混淆
C ．設立實物明細賬，詳細登記經驗收合格入庫的存貨，定期與會計部門核對D ．記載生產過程中廢棄的存貨
9 ．為明確存貨處置的范圍和責任，企業(yè)處置殘、次、冷、背存貨時，應由（）等部門共同提出處置方案，經單位負責人或其授權人員批準后實施。
A ．倉儲部門 B ．質檢部門 C ．生產部門 D ．財會部門
10 ．在對生產循環(huán)進行實質性測試時，注冊會計師應當運用分析性復核對本年度各月的（) 進行比較。
A ．生產成本總額及單位成本 B ．制造費用總額及其構成C ．工資費用發(fā)生額 D ．主營業(yè)務成本總額及單位銷售成本
11 ．注冊會計師在對存貨項目進行分析性復核時，應將現(xiàn)有存貨余額同（）進行比較，以評估存貨未來的滯銷和跌價的可能性。
A .下一年度的預測銷售額 B ．現(xiàn)有的訂單C ．資產負債表日后各期的銷售額 D ．上年年末存貨余額
12 ．為了證實被審計單位對成本會計的“估價或分攤”認定，注冊會計師應進行的實質性測試包括（) :
A ．檢查費用的歸集、分配、計算是否正確 B ．抽查成本計算單C ，對重大的在產品項目進行計價測試 D ．檢查成本計算是否正確
13 ．存貨監(jiān)盤程序的具體實施方式包括（）兩種。注冊會計師需要根據(jù)具體情況確定哪種方式更加有效。
A ．觀察 B ．控制測試 C ．抽查 D ．實質性測試
14 ．存貨監(jiān)盤屬于審計的核心程序。對被審計單位所記錄的存貨而言，實施監(jiān)盤程序通?？梢酝瑫r實現(xiàn)以下（）審計目標。
A ．記錄的存貨確實存在 B ．記錄的存貨均屬被審計單位的合法財產
C ．記錄的存貨估價正確 D ．記錄的存貨反映了其擁有的全部存貨
15 ．注冊會計師王某在制定M 公司2004 年存貨盤點計劃前。應進行的相關工作包括（）。
A ．了解存貨的內容、性質、各存貨項目的重要程度及存放場所B ．了解存貨會計系統(tǒng)及其相關的內部控制
C ．評估與存貨相關的固有風險、控制風險和檢查風險及重要性D ．查閱以前年度的存貨監(jiān)盤工作底稿
16 ．注冊會計師在復核或與管理*討論盤點計劃時，應考慮以下（）等主要因素，以評價其能否合理地確定存貨的數(shù)量和狀況。
A ．盤點的時間安排 B ．存貨盤點的范圍和場所的確定C ．盤點人員的分工及勝任能力 D ．盤點前的會議及任務布置
17 ．注冊會計師在實地觀察被審計單位存貨盤點時，應當密切注意現(xiàn)存存貨是否都經盤點。為達到這一目標，你認為在下列程序中，最直接的是（）。
A ．檢查存貨，確保其都已系上標簽 B ．詢問已銷售而未提貨的存貨情況C ．詢問其他各處有無存貨 D ．調查有無寄銷在外的存貨
18 ．甲注冊會計師對某公司2004 年度會計報表進行審計時，實施存貨截止測試程序可能查明( ）。
A ．少計2004 年度的存貨和應付賬款 B ．多計2004 年度的存貨和應付賬款C ．虛增2004 年度的利潤 D ．虛減2004 年度的利潤
19 ．注冊會計師在進行存貨計價測試時應核實，在（）情況下，企業(yè)應將存貨賬面余額全部轉入當期損益。
A ．市價持續(xù)下跌，在可預見將來無望回升B ．生產中已不再需要，且無轉讓價值C ．使用原材料所生產的產品成本大于售價
D ．已糜爛變質，雖未使用但不可能退貨
20 ．如果被審計單位于12 月30 日收到所購的原材料，并已驗收入庫，但未收到購貨發(fā)票，則在被審計單位的以下會計處理中，注冊會計師認可的是（）。
A ．將所驗收入庫的原材料單獨擺放，不記入當年賬內，待次年年初收到購貨發(fā)票后將借貸雙方一并記入次年賬內
B ．在驗收單上加蓋暫估入庫印章并以暫估價登記借貸科目，待次年年初收到購貨發(fā)票后以紅字沖銷，重新入賬
C ．根據(jù)實際情況，將所驗收入庫的原材料記入當年的材料明細賬，待次年收到購貨發(fā)票后再登記次年的應付賬款明細賬
D ．向郵局查詢，或由財務部門向供貨方發(fā)函，要求寄送購貨發(fā)票
三、判斷題
1 ．在成本會計內部控制中，無論是為了測試工薪的真實性、完整性、還是測試金額的正確性，均可以使用分析性復核程序。（）
2 ．對于庫存商品的審計，無論被審計單位是采用實際成本計價，還是采用計劃成本計價，都可以計算出所審樣本的單位成本，然后與相關的賬、證核對。（）
3 ．注冊會計師進行存貨監(jiān)盤的主要目的是被審計單位對存貨的監(jiān)盤程序和方法是否符合盤點計劃和指令的要求。( )
4 ．被審計單位實施的實地監(jiān)盤存貨既是一項控制程序，又是一項獨立活動，它的效用主要依賴對會計處理的控制效果。（）
5 ．注冊會計師通過對存貨實施監(jiān)盤程序只能對存貨結存數(shù)量的真實性予以確認，并不能據(jù)此驗證會計報表上存貨余額的真實性。（）
6 ．為判斷被審計單位是否利用與關聯(lián)方企業(yè)的存貨交易虛構業(yè)務交易、調節(jié)利潤，注冊會計師應將被審計單位與關聯(lián)方企業(yè)發(fā)生的存貨交易的頻率、規(guī)模、價格和賬款結算條件，與非關聯(lián)企業(yè)對比。（）
7 ．雖然對存貨盤點是被審計單位的責任，但注冊會計師對存貨盤點進行的監(jiān)盤是存貨審計必不可少的一項審計程序。( )
8 ．對于企業(yè)存放于公共倉庫或由其他單位代保管的存貨，可直接向公共倉庫或外部單位進行函證。（）
9 ．存貨周轉率的波動可能意味著被審計單位存在“銷售產品總體結構發(fā)生變動”等情況。（）
10 ．對存貨進行計價審計時，注冊會計師首先應按企業(yè)的計價方法對所選擇的存貨樣本進行計價測試，然后結合測試結果審核存貨價格的組成內容。（）
11 ．注冊會計師在生產循環(huán)審計中大量運用分析性復核獲取證據(jù)，并形成審計結論。（）
12 ．在對工資費用進行分析性復核時，注冊會計師不僅應將本期工資費用總額與上期比較，而且應將本期各月的工資費用進行比較，以查明是否有異常波動。（)
13 ．如果產品的制造過程較長或存貨的價格固定，都可能導致相關存貨的固有風險增加。（)
14 ．注冊會計師在對存貨實施抽查程序前，應將抽查的范圍告知被審計單位盤點人員，以便得到對方的支持。（)
15 ．堆積型的散料存貨通常既無標簽又不做任何標記，監(jiān)盤時估計此類存貨數(shù)量相當困難，注冊會計師可以考慮運用工程估測、幾何測量、高空調研和信賴詳細的存貨記錄等程序估算。（)
16 ．在對大型畜牧業(yè)企業(yè)的牲畜存欄數(shù)進行監(jiān)盤時，牲畜的移動性往往使計點工作相當困難。注冊會計師可以利用場地的地理位置、房屋、木架等條件，選擇較高的位置進行拍照，然后利用照片進行計點。（)
17 ．在企業(yè)盤點人員對存貨盤點后，應根據(jù)觀察情況在盤點標簽尚未取下之前進行復盤抽點，與此同時，注冊會計師還應關注在產品完工程度是否適當。（)
18 ．注冊會計師通過對存貨實施監(jiān)盤程序只能對存貨結存數(shù)量的真實性予以確認，并不能據(jù)此驗證會計報表上存貨余額的真實性。（)
19 ．注冊會計師應核實企業(yè)是否在所有情況下均按單個存貨項目的成本與可變現(xiàn)凈值計提存貨跌價損失準備，而不是通過合并計量成本與可變現(xiàn)凈值計提跌價準備。（)
20 ．注冊會計師應提請被審計單位，無論是否收到購貨發(fā)票，均不能將年終在途存貨及相應的負債在當年會計報表中反映。（)
四、簡答題
1 ．某會計師事務所接受委托對A 股份有限公司2004 年度的會計報表的進行審計。根據(jù)審計計劃的要求，由審計小組中的H 注冊會計師負責對A 公司的存貨進行監(jiān)盤。在觀察A公司的盤點過程后，H 注冊會計師正在考慮與抽查相關的問題。請指出，H 注冊會計師應就以下問題作出何種專業(yè)判斷：
（1）可供選擇的監(jiān)盤程序包括哪些方式？在不同的方式下，對盤點結果進行抽查的目的分別是什么？
（2）對于將要抽查測試的存貨項目，H 是否應當與A 公司進行溝通？如未能觀察到A 公司對重要存貨的盤點，H 應實施何種程序？
（3）對于通過實施抽查程序發(fā)現(xiàn)的差異，H 應實施何種審計程序？
2 . 某會計師事務所的注冊會計師小鄭受托負責對X 有限責任公司2004 年度會計報表的審計。按照審計計劃的要求，小鄭決定將存貨的截止測試作為一項重要審計程序。請回答：
（1）指出購入存貨截止的日期和實施購入存貨截止測試的關鍵；
（2）指明與購入存貨截止測試有密切關系的三個重要的日期，并據(jù)以設計可以發(fā)現(xiàn)X 公司高估或低估購入存貨的截止測試路線；
（3）分別針對截止日期前后驗收入庫及裝運出庫的存貨、已銷售但尚未裝運出庫的存貨、已購入但尚未驗收入庫的存貨，指出小鄭應通過監(jiān)盤和檢查賬簿記錄以核實與截止相關的哪些情況。
五、綜合題
某會計一師事務所的A 和B 注冊會計師負責審計甲公司2004 年度會計報表。2004 年11 月，A 和B 注冊會計師對甲公司的內部控制進行了初步了解和測試。通過對甲公司內部控制的了解，A 和B 注冊會計師注意到下列情況：
（1）甲公司主要生產和銷售電視機；
（2）甲公司生產的電視機全部發(fā)往各地辦事處和境外銷售分公司銷售。辦事處除自行銷售外，還將一部分電視機寄銷在各商場。各月初，辦事處將上月的收、發(fā)、存的數(shù)量匯總后報甲公司財務部門和銷售部門，財務部門作相應會計處理；甲公司生產的電視機約有30 ％出口，出口的電視機先發(fā)往境外銷售分公司，再分銷到世界各地。境外銷售分公司歷年未經審計，2004年度也計劃不安排審計；
（3）鑒于各年年末均處于電視機銷售旺季，為保證各辦事處和境外銷售分公司貨源，甲公司本部倉庫在各年年末不保留產成品。
通過對甲公司內部控制的測試，A 和B 注冊會計師注意到，除下列情況表明存貨相關內部控制可能存在缺陷外，其他內部控制均健全、有效；
（1）甲公司以前年度未對存貨實施盤點，但有完整的存貨會計記錄和倉庫記錄；
（2）甲公司發(fā)出電視機時未全部按順序記錄；
（3）甲公司生產電視機所需的零星C 材料由XYZ 公司代管，但甲公司未對C 材料的變動進行會計記錄；
（4）甲公司每年12 月25 日后發(fā)出的存貨在倉庫的明細賬上記錄，但未在財務部門的會計賬上反映；
（5）甲公司發(fā)出材料存在不按既定計價方法核算的現(xiàn)象；
（6）甲公司財務部門的會計記錄和倉庫明細賬均反映了代XYZ 公司保管的E 材料。
2004 年12 月27 日，甲公司編制了存貨盤點計劃，并與A 和B 注冊會計師討論。存貨盤點計劃的部分內容如下：
（1）甲公司本部的存貨由采購、生產、銷售、倉庫和財務等部門相關人員組成的盤點小組，在2004 年12 月31 日進行盤點。各辦事處及境外存貨的盤點分別由各辦事處和境外銷售分公司負責，在12 月31 日前后進行，盤點結束后分別將盤點資料報送財務部門和倉庫部門；
（2）限于人力，在各商場寄銷的電視機以辦事處的賬面記錄為準，不進行盤點；
（3）由于年度前后是銷售旺季，在2004 年12 月31 日，生產34 寸背投彩電的生產線不停產，倉庫除發(fā)出34 寸背投彩電之外，不再對外發(fā)出其他存貨；
（4）各盤點單位按存貨類別和相關明細記錄填寫盤點清單、擺放存貨，并填寫連續(xù)編號的盤點標簽；
（5）由于XYZ 公司所寄存的E 材料與公司自身的E 材料并無區(qū)別，故未單獨擺放。E 材料的庫存數(shù)以盤點數(shù)扣除XYZ 公司寄存E 材料的賬面數(shù)確定；由XYZ 公司代管的C 材料不安排盤點，庫存數(shù)直接根據(jù)XYZ 公司的記錄確定；
（6）廢品與毀損品不進行盤點，以財務部門和倉庫部門的賬面記錄為準。
根據(jù)甲公司存貨的內部控制情況和盤點計劃，A 和B 注冊會計師決定實施的監(jiān)盤計劃的部分內容如下：
（1）隨機選擇1 / 3 的辦事處進行存貨監(jiān)盤，其余的直接審閱其盤點記錄及賬面記錄；
（2）對在各商場寄銷的電視機，以經審閱的辦事處的賬面記錄為準；
（3）對境外銷售分公司的存貨不進行監(jiān)盤，直接審閱其盤點記錄及賬面記錄；
（4）對XYZ公司代管的C 材料，采取向XYZ 公司函證的方式確認；
（5）在甲公司盤點后，審計人員按存貨期末余額的1 ％復盤。若復盤結果表明誤差低于2 ％的，則不要求甲公司重新盤點；
（6）審計人員在復盤結束后，與公司盤點人員分別在清單上簽字，并視情況考慮是否索取盤點前的最后一張驗收報告（或入庫單）和最后一張貨運單（或出庫單）。
【要求】
（1） A 和B 注冊會計師通過內部控制測試所注意到的各種情況是否實際構成存貨內部控制的缺陷？并簡要說明理由。
（2）對于上述情況中確實存在內部控制缺陷的，為證實其可能導致的會計報表錯誤，請代A 和B 注冊會計師確定一項最主要的實質性測試程序，并分別說明實施各項程序能夠實現(xiàn)的審計目標。
（3）甲公司編制的上述盤點計劃的相關內容有無不妥當之處？若有，請予更正。
（4） A 和B 注冊會計師編制的存貨監(jiān)盤計劃，一般應包括哪些主要內容？制定存貨監(jiān)盤計劃時應進行哪些具體的工作？
（5）上述監(jiān)盤計劃的相關內容有無不妥當之處？若有，請予以更正。 答案部分
一、單項選擇題
1 ．答案B 。憑證的編號情況一般可以證實兩類認定，即“存在或發(fā)生”與“完整性”，選項B 為前者，選項中未列進后者。
2 ．答案C 。A 、B 兩項工作的審批是由A承擔的，顯然A不能從事A 或B 。如果A同時擔任D 工作，則丙公司成本費用的所有監(jiān)督工作均由一人承擔，很容易失去制約。一般地，稽核工作應由與稽核內容無關的人員承擔。
3 . D 。按《內部會計控制規(guī)范― 成本費用》 的規(guī)定，企業(yè)應“實時”監(jiān)控成本費用的支出情況。每周一次不符合“實時”要求。
4 .D 。其余三項屬購貨與付款循環(huán)。
5 .B 。審批的測試應通過對憑單“檢查”來進行，不選A ； 職務相互分離應通過詢問、觀察程序來實施，應選B； C 及D 分別是“完整性”和“存在或發(fā)生”，應通過檢查憑證、核對賬簿等來證實。
6 . D 。分析性復核一般以量化資料為基礎，而職責分離（D）的情況一般不是量化的，故分析性復核一般不用于職責分離方面。職責分離的測試往往是通過詢問、觀察進行的。
7 . B 。A 、C 主要被用來評價存貨跌價的可能性，D 則主要被用來判斷被審計單位是否利用關聯(lián)方交易調節(jié)利潤。
8 . D 。A 、C 為內部證據(jù)，B 為被審計單位持有的外部證據(jù)，D 為純粹的外部證據(jù)，可靠性，且漏列的可能性最小。
9 ． A。 因書面資料無法代替實物，因此A 不能認為是滿意的。B 、C 、D 均屬于以一種記錄代替與其密切相關的記錄，理論上是可行的。
10 ．C。 正確區(qū)分低值易耗品與固定資產是“分類”目標的要求，而“分類”目標是基于被審計單位管理*的“表達與披露”認定提出的。
11 . A 。既然是同時進行，時間的安排應當完全一致。
12 . D 。A 、B、C 均為監(jiān)盤過程中（而非“之前”）應實施的工作。
13 . B 。A 、C、D 均屬于應在被審計單位盤點存貨之前實施的工作。
14 . C 。藝術品及收藏品的性質和珍貴程度決定了不可能采用A 、B 、D 那樣的粗糙方法。
15 . D 。跌價損失準備計提的是否適當直接涉及到估價或分攤認定，而存貨的殘次冷背直接與估價或分攤相聯(lián)系。
16 . D 。分層適用于總體特征差異較大的情形。
17 . B 。A 和D 均須在B 之后才能進行。C 是與命題矛盾的說法。
18 . A 。B 為實物納入盤點范圍（從而在資產負債表中反映）的日期，C 為影響入賬的重要條件，D 為實際賬務處理的日期。
19 . A 。在途存貨的明顯特征是，年前發(fā)貨、年后達到目的地。因此，情形B 是不用查實的。截止的目的是入賬期間是否恰當，與所購存貨批量大小無關，因此C 不正確；在途存貨的驗收單可能在年前簽發(fā)（如果是起運點交貨），也可能是年后簽發(fā)（如果是目的地交貨），因此情形D 并不是確切的程序。若屬于起運點交貨，按會計制度，應在年前入賬，若合同約定為目的地交貨，則在年后入賬，故A 是正確的選擇。
20 . C 。A 與真實性相關，B 、D 均與估價或分攤有關。
二、多項選擇題
1 . ABCD 。所列原因中任一個均有“可能”。
2 . ABC 。生產循環(huán)一般被分為兩個部分，即成本會計部分和工薪部分。本題第四個選項屬于工薪內部控制的關鍵控制。
3 ．BCD 。注冊會計師對存貨監(jiān)盤方面所做的決策主要涉及到監(jiān)盤的時間、樣本量和監(jiān)盤項目的選取。
4 ．BC。 四個選項均為存貨監(jiān)盤的實質性測試程序，但只有B 、C 屬于“實施觀察”部分。
5 . ABC。既然不在現(xiàn)場，D 中的工作自然無法進行。事實上，D 屬于現(xiàn)場監(jiān)督存貨盤點時的要求。
6 . BC。A 和D 均涉及到會計記錄，一般只能用檢查程序加以證實；觀察程序一般可以證實活動（包括職責分工）、實物（包括存貨）。
7 . AC 。B 驗收與付款為不相容職務；D ：對丟失、毀損的存貨如何處理，屬于C 中“有關部門”的職責，不是驗收人員所能決定的。
8 . BCD 。A 中的入賬屬于財務部門的工作。
9 . ABCD 。記憶性命題。
1 0 . ABCD 。本題的選擇標準有二，其一是看其是否屬于生產循環(huán)（本題限定），其二是看其是否屬于期間項目（非期間項目，一般不進行各月間的分析性復核）。本題的四個選項均符合這兩個標準。
11 . ABC 。“滯銷”與“跌價”均取決于銷售情況（A 、B 、C ）。
12 . ABCD 。
13 . BD 。A 、C均屬于監(jiān)盤程序，B 、D 屬于實施程序的具體方式。
14 . ABD 。存貨監(jiān)盤可以同時實現(xiàn)的審計目標包括存在性、完整性、所有權。
15 . ABCD 。
16 . ABCD 。
17 . ACD 。本題實際上是關心存貨盤點的“完整性”。在匯總盤點結果時，丟失一個標簽等價于漏計一批存貨；B 意在防止存貨的“多計”； C 、D 均在調查屬于被審計單位的存貨是否被漏點。
18 . ABCD 。不同的單位，在存貨項目上可能的錯誤是不同的。對于需要粉飾財務狀況的企業(yè)（如上市公司），可能會少計應付賬款而多計存貨，這樣將導致被審計年度利潤的虛增，對于企圖偷稅、漏稅的企業(yè)，則可能少計存貨而多計應付賬款，這樣將導致被審計年度利潤的虛減。
19 . BD。 A、C 并不說明相關存貨已毫無價值。
20 . AB 。在四種做法中，D 根本不屬于會計處理；C 不符合截止的要求；的做法是B ，但既然是多項選擇題，應選上A 。
三、判斷題
1 ． √ 。本命題對于工薪內部控制也是適用的。
2 ． √ 。樣本所包括的項目僅只是原材料業(yè)務的一部分，而原材料明細賬中的業(yè)務無疑包括了此類業(yè)務的全部。從絕對額上講，“一部分”與“全部”之間是無法進行核對的。但從相對額上講，由“一部分”所得的單位成本與由“全部”業(yè)務所得的單位成本具有一致性。
3 . ╳。 注冊會計師進行存貨監(jiān)盤的主要目的是獲得合理保證：被審計單位的存貨計量方法能產生正確的計量結果。
4 ．╳。 盤點的效用并不依賴對于會計處理業(yè)務的控制效果。
5 ．√。 理論上，余額來自與數(shù)量與價格的乘積。因此，驗證余額的真實性，還須對存貨進行計價測試。
6 ．√。 判斷被審計單位是否利用與關聯(lián)方企業(yè)的存貨交易虛構業(yè)務交易、調節(jié)利潤的方法之一是與非關聯(lián)企業(yè)對比。
7 ．√。 世界各國的審計準則均強調了這一點。
8 ． √。由于是存放于公共倉庫或由其他單位代保管的存貨，直接函證成本較小。
9 ． ╳。 “銷售產品總體結構發(fā)生變動”主要反映在毛利率上。
10 ．╳。 事實正好相反，即命題中的“首先”與“然后”應當互換。
11 ．╳ 。注冊會計師運用分析性復核，能幫助注冊會計師形成審計結論，但不能獲取審計證據(jù)。
12 ．√。對任何費用類的項目進行分析性復核的要求都是相同的。
13 ．√。命題所述的兩種情況均可能使產品或存貨成本與市場產生差異，給企業(yè)帶來損失，給會計處理帶來困難。
14 . ╳ 。實施抽查之前，應對抽查范圍實施保密。
15．√。這是特殊類型存貨的盤點方法所倡導的。
16 . √ 。理論上可行，實際操作也較方便。
17 . √ 。在產品完工程度是否適當屬于抽點的內容。
1 8 . √ 。理論上，余額來自與數(shù)量與價格的乘積。因此，驗證余額的真實性，還須對存貨進行計價測試。
19 . ╳ 。一般情況下，應按單個項目的成本與可變現(xiàn)凈值計提跌價準備，但也有例外。如果某些存貨有類似用途并與在同一地區(qū)生產和銷售的產品系列相關，且實際上難以將其與該產品系列的其他項目區(qū)別開來進行估價，則允許合并計量成本與可變現(xiàn)凈值。
20 . ╳ 。對于年終在途存貨，只要將存貨及其相應的負債記入同一個會計年度即可。
四、簡答題
1 ．【答案】
（1）監(jiān)盤程序的實施方式包括控制測試與實質性測試兩種方式。在控制測試方式下，抽查的目的主要是確證A 公司的盤點計劃是否得到了適當?shù)膱?zhí)行；在實質性測試方式下，抽查的主要目的是證實A 公司的存貨實物總額。
（2）對于將要抽查測試的存貨項目，H 不應與A 公司進行溝通，而應盡可能避免A 公司了解將要抽查測試的存貨項目。如未能觀察到A 公司對重要存貨的盤點，H 應實施實質性的盤點程序。
（3）對于抽查發(fā)現(xiàn)的差異，H 應查明原因，及時提請A 公司更正；考慮錯誤潛在的范圍和重大程度，在可能的情況下，增加抽查范圍，以減少錯誤的發(fā)生；H 也可要求A 公司就某一特定領域或特定盤點小組的盤點范圍進行重新盤點。
2 ．【答案】
（1）購入存貨截止的日期一般應為被審計年度的12 月31 日。實施購入存貨截止測試的關鍵是購入存貨納入盤點范圍的時間與購入存貨引起的雙方會計科目入賬時間是否處于同一個適當?shù)臅嬈陂g。
（2）與購入存貨截止測試有密切關系的三個重要日期應為填寫驗收報告的日期、收到購貨發(fā)票的日期和登記入賬的日期。在截止測試時，可以驗收報告的日期為起點追查登記入賬的日期，以發(fā)現(xiàn)X 公司是否低估購入存貨的余額；也可以登記入賬的日期追查驗收報告的日期，以發(fā)現(xiàn)X 公司是否高估購入存貨的余額。
（3）對截止日期之前驗收入庫的存貨、截止日期之后裝運出庫的存貨、已購入但尚未驗收入庫的存貨，應證實其實物已納入盤點范圍內，價值已反映在當年的賬目記錄中；對截止日期之前裝運出庫的存貨、截止日期之后驗收入庫的存貨，已確認為銷售但尚未裝運出庫的存貨，應證實其實物沒有納入盤點范圍內，價值沒有反映在當年的賬簿記錄中。
實物已納人盤點范圍內，價值已反映在賬目記錄中；存貨進行正確截止的關鍵在于存貨實物納入盤點范圍的時間與存貨引起的借貸雙方會計科目的入賬時間都處于同一適當?shù)臅嬈陂g。 五、綜合題
l . 【答案】
（1） A 和B 注冊會計師通過內部控制測試所注意到的各種情況均實際構成了存貨內部控制的缺陷。見附表。
情況 是否構成缺陷 簡明理由
（1） 以前年度未對盤點存貨，構成缺陷 保證存貨賬實相符是內部控制的重要目標，定期盤點是實現(xiàn)該目標的關鍵措施
（2） 不按記錄發(fā)出產成品，構成缺陷 可能導致銷售業(yè)務記錄不真實或不完整，從而導致銷售業(yè)務提前或推后入賬。
（3） 不記錄代管材料變動情況，構成缺陷 不記錄C材料的收發(fā)業(yè)務，既不能保證C材料的安全、完整、又不能保證存貨成本正確性
（4） 財會部門不記錄材料發(fā)出，構成缺陷 發(fā)生材料只由倉儲部門記錄而財會部門不記錄，導致記錄無法核對，不能保證賬實相符。
（5） 不按既定的計價方法核算，構成缺陷 導致會計處理方法不一致的現(xiàn)象，不能保證存貨成本和期末存貨價值的正確性。
（6） 將受托保管材料入賬，構成缺陷 將不屬于甲公司的存貨計入甲公司明細賬，導致存貨記錄及期末余額不真實。
（2）對上述內部控制缺陷，代A 和B 注冊會計師確定的最主要的實質性測試程序及其能夠實現(xiàn)的審計目標。
情況 實質性測試程序 審計目標
（1） 監(jiān)盤存貨 存貨真實性、完整性
（2） 截止測試，將年底前后的產品出庫單、銷售發(fā)票、賬簿記錄進行檢查、對照 存貨及存貨成本的真實性、完整性、估價、截止等
（3） 向XYZ公司函證C材料年末結存情況 C材料的所有權及估價
（4） 檢查12月25日以后的出庫單、將倉庫的明細賬與財務部門存貨明細賬核對 存貨的真實性、完整性及存貨成本的估價與截止
（5） 對發(fā)出存貨實施計價測試 存貨的估價
（6） 向XYZ公司函證E材料并與E材料明細賬核對 E材料的所有權及估價
（3）對甲公司存貨盤點計劃的分析：
計劃（1）中沒有不妥之處。
計劃（2）中，“在各商場寄銷的電視機以辦事處的賬面記錄為準，不進行盤點”不妥，無法保證整個盤點計劃的正確性；應由各地辦事處的人員會同所在地商場的相關人員進行對寄銷的存貨進行盤點，或向寄銷商場發(fā)函詢證；
計劃（3）中，在盤點日，生產線不停產，34 寸背投彩電發(fā)貨不停止，將影響存貨盤點結果的正確性；應停產或將34 寸彩電單獨盤點。