一、單項選擇題
1、注冊會計師鄭某在對山東永科鋼結(jié)構(gòu)有限公司審計時，發(fā)現(xiàn)該公司管理*的控制政策和程序要求將存貨實行嚴(yán)格的安全保管措施，使用高級的防盜鎖，據(jù)此認(rèn)為該項控制政策可以大大降低存貨（ ）認(rèn)定產(chǎn)生錯報或漏報的風(fēng)險。
A、“存在或發(fā)生”
B、“完整性”
C、“權(quán)利與義務(wù)”
D、“表達(dá)與披露”
答案:A
解析:明顯地，一把鎖鎖不出“權(quán)利與義務(wù)”更鎖不出“表達(dá)與披露”。但若不加鎖，存貨丟失的風(fēng)險會大大增加，而存貨的丟失無疑會導(dǎo)致賬面記錄高于實際情況，違反“存在或發(fā)生”的認(rèn)定。
2、在以下各種情況下，注冊會計師最有可能決定進(jìn)行控制測試的是（ ）
A、被審計單位轉(zhuǎn)軌改制后，新體制下的內(nèi)部控制尚未出臺
B、多收集90個控制測試的證據(jù)可以減少50個實質(zhì)性測試的證據(jù)
C、由于執(zhí)行內(nèi)部控制的人員素質(zhì)較差，致使內(nèi)部控制空有其名
D、多進(jìn)行三小時控制測試可以導(dǎo)致實質(zhì)性測試減少兩小時
答案:B
解析:情況A意味著內(nèi)部控制不存在，C意味著內(nèi)部控制未執(zhí)行，D意味著控制測試不經(jīng)濟(jì)。由于不知道在控制測試中收集90個證據(jù)以及在實質(zhì)性測試中收集50個證據(jù)所需的時間，無法以判斷情形B下控制測試的經(jīng)濟(jì)性。如果在控制測試中收集90個證據(jù)所需的時間少于在實質(zhì)性測試中收集50個證據(jù)所需的時間，那么就可能決定進(jìn)行控制測試。
3、北京L會計師事務(wù)所的注冊會計師鄭某正在對山東永科鋼結(jié)構(gòu)有限公司進(jìn)行年度審計，她正在了解永科公司的內(nèi)部控制。而根據(jù)審計準(zhǔn)則的有關(guān)要求，需要相關(guān)的控制程序。通過充分了解內(nèi)部控制，注冊會計師鄭某應(yīng)當(dāng)能夠（ ）
A、適當(dāng)?shù)卦u估控制風(fēng)險
B、識別和理解各類主要交易和事項的發(fā)生過程
C、合理地制定審計計劃
D、評價管理*對內(nèi)部控制的態(tài)度、認(rèn)識和措施
答案:C
解析:
4、注冊會計師鄭某發(fā)現(xiàn)，永科公司的內(nèi)部控制于被審計年度發(fā)生了重大變化，在新的內(nèi)部控制制度實施之后，鄭某為了對變動之前的內(nèi)部控制進(jìn)行測試，能實施的控制測試程序是（ ）
A、檢查內(nèi)部控制生成的文件
B、詢問未留下審計軌跡的內(nèi)部控制運行情況
C、重新執(zhí)行原來的內(nèi)部控制
D、實地觀察變動前有關(guān)內(nèi)部的執(zhí)行情況
答案:B
解析:A屬于了解的程序；C在新的內(nèi)部控制實施后，很難重執(zhí)行原來的內(nèi)部控制；D時過境遷，在新的內(nèi)部控制實施后難以再實地觀察原來的內(nèi)部控制。
5、永科公司的內(nèi)部控制在被審計年度內(nèi)曾經(jīng)發(fā)生顯著變動，注冊會計師鄭某在進(jìn)行控制測試時，應(yīng)（ ）。
A、重點測試變動以后的內(nèi)部控制
B、重點測試內(nèi)部控制的變動對相關(guān)會計報表項目的影響
C、對變動前后的內(nèi)部控制分別進(jìn)行測試
D、對內(nèi)部控制的變動原因進(jìn)行詳細(xì)了解
答案:C
解析:由于內(nèi)部控制發(fā)生變動，必然會影響到控制風(fēng)險，所以注冊會計師應(yīng)對變動前后的內(nèi)部控制分別進(jìn)行測試。
6、注冊會計師鄭某認(rèn)為，在執(zhí)行審計時，測試內(nèi)部控制的最終目的是提高審計的效率。為了達(dá)到這一目的，她一般只對那些（ ）的內(nèi)部控制實施控制測試。
A、可能導(dǎo)致賬戶余額、交易產(chǎn)生重大錯報、漏報
B、可能導(dǎo)致會計報表產(chǎn)生重大錯報、漏報
C、有助于保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整和會計記錄真實、合法、完整
D、有助于防止、發(fā)現(xiàn)或糾正會計報表認(rèn)定中的重大錯報、漏報
答案:D
解析:A、B對注冊會計師和被審計單位來說都是毫無利用價值的，對其進(jìn)行控制測試無異于浪費。C僅說明對被審計單位有效，而注冊會計師應(yīng)當(dāng)測試那些有助于審計工作的內(nèi)部控制，即像D那樣的內(nèi)部控制，因為注冊會計師的“審計目標(biāo)”是在實施審計工作的基礎(chǔ)上對會計報表發(fā)表審計意見。
7、針對以下情況，注冊會計師最有可能執(zhí)行控制測試的是（ ）。
A、對可流通有價證券購銷的授權(quán)批準(zhǔn)
B、記錄銀行存款支付和編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表職責(zé)的分離
C、根據(jù)產(chǎn)品種類對費用交易的分類
D、將驗收報告和賣方發(fā)票與定購單核對
答案:A
解析:
8、注冊會計師劉某正在對鄭州的光明鋼鐵工業(yè)總公司進(jìn)行審計，他在了解與評估光明公司的內(nèi)部審計工作時，不屬于考慮的因素有（ ）
A、內(nèi)部審計人員的獨立性
B、內(nèi)部審計的職責(zé)范圍
C、相關(guān)領(lǐng)域的風(fēng)險和重要性水平
D、內(nèi)部審計人員應(yīng)有的職業(yè)水平
答案:C
解析:注冊會計師了解和評估內(nèi)部審計工作主要是為了對內(nèi)審的工作質(zhì)量進(jìn)行研究和評價，從而確定是否利用其工作成果。
9、注冊會計師進(jìn)行額外或計劃的控制測試的時間，通常安排在（ ）
A、資產(chǎn)負(fù)債表日執(zhí)行
B、資產(chǎn)負(fù)債表日后執(zhí)行
C、期中工作執(zhí)行
D、完成外勤審計工作后執(zhí)行
答案:C
解析:追加和計劃的控制測試通常在期中工作中進(jìn)行。
10、注冊會計師在完成控制測試后要對控制風(fēng)險進(jìn)行再評價，以下關(guān)于對控制風(fēng)險評價的說法不恰當(dāng)?shù)氖牵?）
A、注冊會計師評價控制風(fēng)險是為會計報表的認(rèn)定而進(jìn)行的，不是為了個別內(nèi)部控制要素或個別政策和程序而進(jìn)行的
B、控制風(fēng)險的評價，實際上就是注冊會計師對每一控制要素里的相關(guān)控制政策和漏報的風(fēng)險之間的相互作用情況進(jìn)行判斷的過程
C、如果很多認(rèn)定或者所有的認(rèn)定的控制風(fēng)險都被評價為高水平，則注冊會計師就應(yīng)終止對會計報表進(jìn)行審計
D、注冊會計師根據(jù)控制風(fēng)險再評價水平，可以確定將要執(zhí)行的實質(zhì)性測試程序的性質(zhì)、時間和范圍
答案:C
解析:如果很多認(rèn)定或者所有的認(rèn)定的控制風(fēng)險都被評價為高水平，那么注冊會計師就要研究是否應(yīng)進(jìn)一步對被審計單位會計報表進(jìn)行審計，而不是立即終止對會計報表進(jìn)行審計。
11、通常情況下，被審單位管理*聲明書的日期應(yīng)為（ ）
A、資產(chǎn)負(fù)債表日
B、審計報告日
C、注冊會計師收到聲明書的日期
D、注冊會計師提交審計報告的日期
答案:B
解析:被審計單位管理*聲明書的日期與審計報告日一致，在特定情況下可將注冊會計師獲取聲明書的日期作為聲明書的日期。
12、按照現(xiàn)行審計準(zhǔn)則，當(dāng)注冊會計師在審計過程中發(fā)現(xiàn)了與內(nèi)部控制制度有關(guān)的缺陷時，無論缺陷的性質(zhì)強(qiáng)弱、程度高低，均應(yīng)當(dāng)（ ）
A、向管理*報告
B、向相關(guān)人員提出
C、記錄于工作底稿
D、向事務(wù)所匯報
答案:C
解析:當(dāng)注意到內(nèi)部控制的重大缺陷時，應(yīng)向管理*報告，必要時，可出具管理建議書。A不確切：注意到內(nèi)部控制的一般問題時可向有關(guān)人員提出。
13、鄭州光明工業(yè)總公司的內(nèi)部控制制度中規(guī)定，保管某些財產(chǎn)物資的職務(wù)和對于這該項財產(chǎn)物資進(jìn)行清查的職務(wù)分別由不同人員擔(dān)任，這種內(nèi)部控制程序?qū)儆冢ā。?BR> A、資產(chǎn)接觸控制
B、職責(zé)劃分控制
C、獨立稽查控制
D、交易授權(quán)控制
答案:B
解析:如果這句話寫成“由不保管財產(chǎn)物資人員對財產(chǎn)物資進(jìn)行清查”，這就是“獨立稽查控制”。職責(zé)劃分控制是獨立稽查控制的基礎(chǔ)。
14、鄭州光明工業(yè)總公司為預(yù)防員工貪污、挪用銷貨款，擬定了如下措施，其中的是（?。?。
A、記錄應(yīng)收賬款明細(xì)賬的人員不得兼任出納
B、收取顧客支票與收取顧客現(xiàn)金由不同人擔(dān)任
C、請顧客將貨款直接匯入公司所指定的銀行賬戶
D、公司收到顧客支票后立即寄送收據(jù)給顧客
答案:C
解析:本題考查考生對控制程序中，責(zé)任劃分內(nèi)容的掌握。對不相容的責(zé)任必須實行責(zé)任劃分。比如：（1）某項交易的執(zhí)行、記錄以及維護(hù)保管相關(guān)的資產(chǎn)應(yīng)該指派給不同的個人或部門；（2）某項交易執(zhí)行包括的各個步驟應(yīng)該指派給不同的個人或部門；（3）某些會計工作的責(zé)任應(yīng)劃分。
二、多項選擇題
1、根據(jù)“職責(zé)劃分”原則，A公司制訂如下控制程序，正確的是（ ）
A、將資產(chǎn)保管同資產(chǎn)會計記錄的掌管相分離，可以降低資產(chǎn)被盜竊的風(fēng)險
B、將處理現(xiàn)金支出同調(diào)節(jié)銀行賬戶相分離，可降低不記錄支票而付款的風(fēng)險
C、將所有憑證預(yù)先連續(xù)編號，可降低漏記付款的風(fēng)險和重復(fù)付款的風(fēng)險
D、將付款憑單的批準(zhǔn)同支票簽發(fā)相分離，可以降低支票書寫出錯的風(fēng)險
答案:ABD
解析:職責(zé)劃分的核心是進(jìn)行適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離，通過相互檢查來發(fā)現(xiàn)錯誤舞弊，所選三項均是通過職責(zé)劃分來實現(xiàn)的。C中所述的將憑證預(yù)先連續(xù)編號事實上是可以降低漏記或重復(fù)付款風(fēng)險的，但與職責(zé)劃分無關(guān)。
2、注冊會計師在了解內(nèi)部控制時，應(yīng)考慮內(nèi)部審計人員的下列（ ）情況，對內(nèi)部控制進(jìn)行研究和評價，以確定是否利用內(nèi)部審計工作結(jié)果。
A、內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)及人員的獨立性
B、內(nèi)部審計程序的性質(zhì)、時間和范圍
C、內(nèi)部審計人員的經(jīng)驗和能力
D、內(nèi)部審計人員所獲審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性
答案:ABCD
解析:全部選項均屬于相關(guān)具體審計準(zhǔn)則的規(guī)定。
3、注冊會計師Y在與被審計單位甲公司溝通時，明確指出，建立、健全內(nèi)部控制是管理*的會計責(zé)任，而相關(guān)內(nèi)部控制一般應(yīng)當(dāng)實現(xiàn)以下（ ）目標(biāo)。
A、保證業(yè)務(wù)活動按照適當(dāng)?shù)氖跈?quán)進(jìn)行
B、保證對資產(chǎn)和記錄的接觸、處理均經(jīng)過適當(dāng)?shù)氖跈?quán)
C、為企業(yè)的成本效益提供合理的保證
D、為注冊會計師的審計提供合理的可信賴基礎(chǔ)
答案:AB
解析:記憶性內(nèi)容。關(guān)于內(nèi)部控制的目標(biāo)已有明文規(guī)定，它包括本題選項中的A、B，共計四項，但不包括本題選項中的C、D
4、注冊會計師在確定內(nèi)部控制的可信賴程度時，應(yīng)充分關(guān)注（ ）等固有限制
A、內(nèi)部控制一般僅針對常規(guī)業(yè)務(wù)活動而設(shè)計
B、即使完全遵循獨立審計準(zhǔn)則，也不能發(fā)現(xiàn)所有的問題
C、內(nèi)部控制可能因經(jīng)營環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)的改變而削弱或失效
D、審計人員可能過低地估計控制風(fēng)險的水平
答案:AC
解析:B屬于審計風(fēng)險，D屬于信賴過度風(fēng)險，它們均非由內(nèi)部控制引起的
5、了解會計系統(tǒng)的總要求是，通過對會計系統(tǒng)的充分了解，注冊會計師應(yīng)能識別（ ）等事項。
A、交易和事項的主要類別
B、主要交易和事項的發(fā)生過程
C、重大交易和事項的會計處理過程
D、重要的憑證、賬簿和報表項目
答案:ABCD
解析:
6、通常情況下，在控制測試之前，出現(xiàn)（ ） 情況時，注冊會計師應(yīng)將重要賬戶或交易類別的某些或全部認(rèn)定的控制風(fēng)險評估為高水平。
A、注冊會計師不擬進(jìn)行控制測試
B、企業(yè)內(nèi)部控制失效或設(shè)計方面存在重大失誤
C、注冊會計師決定進(jìn)行控制測試
D、難以對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行適當(dāng)評價
答案:ABD
解析:將控制風(fēng)險評估為高水平，意味著注冊會計師決定放棄對內(nèi)部控制的依賴。在這種情況下，“擬進(jìn)行控制測試”的決策就于理不通了。
7、注冊會計師如在以前年度進(jìn)行過控制測試，則他在評價這些證據(jù)對本年度審計的恰當(dāng)性時，應(yīng)考慮（ ）
A、以前年度證據(jù)所涉及的認(rèn)定的重要性
B、以前年度審計時對特定內(nèi)部控制的評價結(jié)論
C、所評價的政策和程序的設(shè)計的適當(dāng)性和執(zhí)行的有效性
D、以前年度據(jù)以評價的控制測試的結(jié)果
答案:ABCD
解析:
8、（ ），就越可以減少期末控制測試的工作量。
A、期中控制測試至期末控制測試之間的時間越短
B、期中控制測試后內(nèi)部控制的變動情況越多
C、期中控制測試的工作量越大
D、期中控制測試后評價的控制風(fēng)險越高
答案:ACD
解析:時間越短，變動越“少”或越仔細(xì)，必然會為其后的期末控制測試奠定良好的基礎(chǔ)，而若期中控制測試評價風(fēng)險越高，說明期中之前的內(nèi)部控制越少，可被信賴，從成本效益的角度看，控制測試的必要性越低。
9、注冊會計師對內(nèi)控進(jìn)行初步評價時，在以下情況下，應(yīng)認(rèn)為控制風(fēng)險處于高水平（ ）。
A、注冊會計師不打算進(jìn)行控制測試
B、難以對內(nèi)部控制有效性做出評價
C、取得證據(jù)來評價控制政策和程序經(jīng)濟(jì)
D、控制政策和程度失效
答案:ABD
解析:對控制風(fēng)險評價結(jié)果的記錄在初步評價和再次評價時要求是相同的。
10、注冊會計師在了解被審計單位內(nèi)部控制環(huán)境時，應(yīng)當(dāng)充分關(guān)注影響控制環(huán)境的因素，這些因素主要包括（ ）
A、經(jīng)營管理的觀念、方式和風(fēng)格
B、組織結(jié)構(gòu)和權(quán)利、職責(zé)的劃分方法
C、控制系統(tǒng)
D、重大交易和事項的處理過程
答案:AB
解析:控制環(huán)境主要包括；（1）經(jīng)營管理的觀念、方式和風(fēng)格；（2）組織結(jié)構(gòu)；（3）董事會；（4）授權(quán)和分配責(zé)任的方法；（5）管理控制方法；（6）內(nèi)部審計；（7）人事政策和實務(wù)；（8）外部影響。
11、注冊會計師如擬信賴內(nèi)部控制，下列各項審計程序在實施后可以評估控制風(fēng)險的有（ ）
A、檢查交易和事項的憑證
B、詢問并實地觀察未留下審計軌跡的內(nèi)部控制的運行情況
C、進(jìn)行分析性復(fù)核
D、重新實施相關(guān)內(nèi)部控制程序
答案:ABD
解析:注冊會計師如擬信賴內(nèi)部控制，應(yīng)當(dāng)實施控制測試，以評估控制風(fēng)險，而注冊會計師可選用的控制測試的程序有：檢查交易和事項的憑證；詢問并實地觀察未留下審計軌跡的內(nèi)部控制的運行情況；重新實施相關(guān)內(nèi)部控制程序。
12、注冊會計師對某項會計報表認(rèn)定，若同時出現(xiàn)（ ）情況，不應(yīng)評價其控制風(fēng)險處于高水平。
A、相關(guān)的內(nèi)部控制可能防止或發(fā)現(xiàn)糾正重大錯報
B、相關(guān)的內(nèi)部控制不可能防止或發(fā)現(xiàn)糾正重大漏報
C、注冊會計師擬進(jìn)行控制測試
D、注冊會計師擬進(jìn)行實質(zhì)性測試
答案:AC
解析:對某項會計報表認(rèn)定，如果同時出現(xiàn)以下情況，注冊會計師不應(yīng)評價其控制風(fēng)險處于高水平：相關(guān)內(nèi)部控制可能防止或發(fā)現(xiàn)糾正重大錯報；注冊會計師擬進(jìn)行控制測試。
13、憑證和記錄的控制程序會影響（ ）認(rèn)定的控制風(fēng)險
A、存在或發(fā)生
B、完整性
C、表達(dá)與披露
D、估價或分?jǐn)?BR> 答案:ABD
解析:憑證和記錄的控制程序會影響三種認(rèn)定的控制風(fēng)險，即：適當(dāng)保持的記錄，同“存在或發(fā)生”認(rèn)定相關(guān)；使用預(yù)先編號的憑證并按其編號進(jìn)行會計處理，同“完整性”認(rèn)定有關(guān)；原始憑證直接和“估價或分?jǐn)偂闭J(rèn)定相關(guān)。
14、注冊會計師在決定完全依賴其期中審計已進(jìn)行的控制測試結(jié)果前，應(yīng)當(dāng)考慮（ ）
A、期中審計的控制測試的結(jié)論
B、期中審計后內(nèi)部控制的變動情況
C、期中審計后發(fā)生的交易和事項的性質(zhì)及余額
D、擬實施的審計實質(zhì)性測試程序
答案:ABCD
解析:
15、當(dāng)難以對內(nèi)部控制的有效性做出評估時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)（?。?BR> A、評估控制風(fēng)險水平為低水平
B、評估控制風(fēng)險水平為高水平
C、擴(kuò)大控制測試的范圍
D、擴(kuò)大實質(zhì)性測試的范圍
答案:BD
解析:對內(nèi)部控制有效性做出評估是控制測試的結(jié)果，是對控制風(fēng)險的進(jìn)一步評價。“難以對內(nèi)部控制的有效性做出評估”包括兩層意思，一是控制政策和程序無效；二是取得證據(jù)來評價控制政策和程序顯得不經(jīng)濟(jì)，這時應(yīng)將控制風(fēng)險評價為高水平，那么，注冊會計師只有依靠執(zhí)行更多的實質(zhì)性程序。
三、判斷題
1、如果注冊會計師認(rèn)為一項內(nèi)部控制政策或程序的設(shè)計合理，但在隨后進(jìn)行的控制測試中發(fā)現(xiàn)該項制度并未執(zhí)行，則可斷定相關(guān)的業(yè)務(wù)中存在錯誤或舞弊。（ ）
答案:×
解析:內(nèi)部控制未被執(zhí)行只能說加大了控制風(fēng)險，即增加了發(fā)生錯誤或舞弊的可能性，但并不意味著一定會發(fā)生錯誤或舞弊。例如，開具銷售發(fā)票后，復(fù)核是一項必要而適當(dāng)?shù)恼?，但未?fù)核并不見得發(fā)票的開具一定存在錯誤或舞弊。
2、不論固有風(fēng)險和控制風(fēng)險的評估結(jié)果如何，注冊會計師都應(yīng)通過實質(zhì)性測試程序?qū)z查風(fēng)險降低至可接受水平。例如，當(dāng)可接受審計風(fēng)險為5％，固有及控制風(fēng)險的評估水平均為20％時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)通過實質(zhì)性測試降低檢查風(fēng)險。（ ）
答案:×
解析:當(dāng)固有風(fēng)險和控制風(fēng)險的綜合水平低于可接受審計風(fēng)險水平，注冊會計師執(zhí)行實質(zhì)性測試程序仍然是必需的，但目的并不是為了降低檢查風(fēng)險的水平。
3、如企業(yè)董事會授權(quán)按某一特定價格購買另一企業(yè)，則這一授權(quán)不僅可以直接證實該項交易的“存在或發(fā)生”認(rèn)定，而且可直接證實“估價與分?jǐn)偂闭J(rèn)定。
答案:√
解析:交易授權(quán)可以廣泛而有力地證實存在或發(fā)生認(rèn)定。命題中的授權(quán)進(jìn)而還涉及到交易的價格，因此可以直接證實此項交易的估價與分?jǐn)傉J(rèn)定。
4、對內(nèi)部控制進(jìn)行穿行測試時，所測試交易都是通過會計系統(tǒng)的，具有較高的代表性，因此注冊會計師可以運用穿行測試程序獲取有關(guān)控制風(fēng)險的充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。（ ）
答案:×
解析:穿行測試交易的確都是通過會計系統(tǒng)的，這一性質(zhì)表明它能保證所獲證據(jù)的“適當(dāng)性”，但因它只選擇寥寥幾筆交易，這表明它難以獲取“充分”的證據(jù)。
5、注冊會計師可以運用觀察的程序進(jìn)行控制測試。但由于在被觀察時，被審計單位的有關(guān)人員所執(zhí)行的內(nèi)部控制可能與未被觀察時的情況不同，注冊會計師應(yīng)多次執(zhí)行觀察程序。（ ）
答案:×
解析:這不能從根本上杜絕被審計單位為了“對付”注冊會計師審計而“演戲”，多次觀察之所見很可能是同一場“假戲”。
6、如果被審計單位的內(nèi)部控制或相關(guān)執(zhí)行人員在被審計年度的后期發(fā)生了較大變動或更換，而且變動或更換后的內(nèi)部控制比先前的內(nèi)部控制更加合理與有效，注冊會計師應(yīng)以變動或更換后的內(nèi)部控制作為控制測試的重點。（ ）
答案:×
解析:變動與更換發(fā)生在后期，說明被審計單位的業(yè)務(wù)活動大部分都是在變動與更換之前進(jìn)行的，因變動之后內(nèi)部控制設(shè)計或執(zhí)行情況的好壞，并不能說明變動之前的情況，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對變更前的內(nèi)部控制實施更多的控制測試。
7、注冊會計師對在審計過程中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制重大缺陷，應(yīng)記錄于審計工作底稿并及時告知被審單位，必要時，可出具管理建議書。（ ）
答案:√
解析:這是發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的重大缺陷時，注冊會計師的正確作法。
8、注冊會計師應(yīng)當(dāng)在其出具的管理建議書中指明管理建議書僅限于在被審計單位內(nèi)部使用并申明因使用不當(dāng)而造成的后果與注冊會計師及所在的會計師事務(wù)所無關(guān)。
答案:×
解析:命題錯在對使用范圍的表述上，事實上，管理建議書應(yīng)僅限于“被審計單位管理*”內(nèi)部使用，這一范圍遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于“被審計單位”。
9、在控制測試中可能用到的審計程序包括檢查、觀察、詢問、函證和重新執(zhí)行。（ ）
答案:×
解析:函證程序無法進(jìn)行控制測試。
10、對于小規(guī)模企業(yè)，注冊會計師通?？芍饕蛉恳蕾噷嵸|(zhì)性測試獲取審計證據(jù)將檢查風(fēng)險降至可接受水平。（ ）
答案:√
解析:由于小規(guī)模企業(yè)固有風(fēng)險和控制風(fēng)險均較高，所以注冊會計師應(yīng)更多地依賴實質(zhì)性測試。
11、注冊會計師評價相關(guān)內(nèi)部控制的控制風(fēng)險為低水平時，應(yīng)在審計工作底稿中記錄該評價結(jié)論及其依據(jù)。（ ）
答案:√
解析:注冊會計師將控制風(fēng)險評估為低于水平時，就必須記錄評價結(jié)論及其依據(jù)。
12、管理建議書是注冊會計師對被審計單位內(nèi)部控制整體進(jìn)行的評價和提出的改進(jìn)意見。（ ）
答案:×
解析:管理建議書不是對內(nèi)部控制整體提出的建議，是對審計過程中注冊會計師發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制的嚴(yán)重缺陷所提出的建議。
13、當(dāng)內(nèi)部控制與報表的認(rèn)定不相關(guān)時，注冊會計師就不能將控制風(fēng)險評價為高水平。（ ）
答案:×
解析:此情況下，注冊會計師應(yīng)將控制風(fēng)險評價為高水平。
14、無論固有風(fēng)險和控制風(fēng)險的評估結(jié)果如何，注冊會計師均應(yīng)對相關(guān)的內(nèi)部控制進(jìn)行了解，并對各重要賬戶或交易類別進(jìn)行實質(zhì)性測試。（ ）
答案:√
解析:注冊會計師在執(zhí)行會計報表審計業(yè)務(wù)時，不論被審計單位規(guī)模大小，都應(yīng)當(dāng)對相關(guān)的內(nèi)部控制進(jìn)行充分了解；無論內(nèi)部控制是否良好，注冊會計師可以評估其控制風(fēng)險較低而減少實質(zhì)測試程序；但絕不能完全取消實質(zhì)測試程序。
15、注冊會計師了解內(nèi)部控制的會計系統(tǒng)這一要素，比了解控制環(huán)境和控制程序要素更強(qiáng)調(diào)確定特定單項控制程序與特定認(rèn)定之間的直接關(guān)系。（ ）
答案:×
解析:注冊會計師了解控制程序這一要素，比了解控制環(huán)境和會計系統(tǒng)要素更強(qiáng)調(diào)確定特定單項控制程序與特定認(rèn)定之間的直接關(guān)系。因為控制程序通常比控制環(huán)境和會計系統(tǒng)（會計制度）的政策或程序，更直接地與某特定認(rèn)定相關(guān)。
16、在進(jìn)行控制測試中發(fā)現(xiàn)被審計單位內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)時，注冊會計師應(yīng)以管理建議書的形式告知被審計單位管理*。（ ）
答案:×
解析:注冊會計師對審計過程中注意到的內(nèi)部控制重大缺陷，應(yīng)當(dāng)告知被審計單位管理*，必要時，可出具管理建議書，而對于審計過程中注意到的一般問題，可以口頭或其他適當(dāng)方式向被審計單位有關(guān)人員提出。
17、管理建議書是針對內(nèi)部控制弱點提出，目的在于為管理部門提供進(jìn)一步完善內(nèi)部控制制度的參考意見，因而不具有“公證性”和“強(qiáng)制性”
答案:√
解析:
18、注冊會計師對審計過程中注意到的內(nèi)部控制制度的問題，不論是重大缺陷，還是一般問題都應(yīng)當(dāng)告知被審計單位管理*，只是對重大缺陷，必要時，可出具管理建議書。（?。?BR> 答案:×
解析:重大缺陷“應(yīng)當(dāng)”告知，一般問題“可以”以口頭或其他方式向被審計單位有關(guān)人員提出，不一定要告知管理*，但不論是“重大”還是“一般”均應(yīng)記錄于審計工作底稿。
四、簡答題
1、ABC會計師事務(wù)所注冊會計師A和B接受事務(wù)所的委派對XYZ股份有限公司（以下簡稱XYZ公司）2003年度會計報表進(jìn)行審計。在預(yù)備調(diào)查階段，通過調(diào)查問卷等形式了解到XYZ公司銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制，描述如下： (1)銷售部門收到顧客的訂單后，由經(jīng)理甲對品種、規(guī)格、數(shù)量、價格、付款條件、結(jié)算方式等詳細(xì)審核后簽章，交倉庫辦理發(fā)貨手續(xù)。 (2)倉庫在發(fā)運商品出庫時，均必須有管理員乙根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的訂單，填制一式四聯(lián)的銷售單。在各聯(lián)上簽章后，第一聯(lián)作為發(fā)貨單，由工作人員配貨并隨貨交顧客；第二聯(lián)交會計部；第三聯(lián)送應(yīng)收賬款專管員丙；第四聯(lián)則由乙按編號順序連同訂單一并歸檔保存，作為盤存的依據(jù)。 (3)會計部收到銷貨單后，根據(jù)單中所列資料，開具統(tǒng)一的銷售發(fā)票，將顧客聯(lián)寄送顧客，將銷售發(fā)票交應(yīng)收賬款專管員丙，作為記賬和收款的憑證。 (4)應(yīng)收賬款專管員丙收到發(fā)票后，將發(fā)票與銷貨單核對，如無錯誤，據(jù)以登記應(yīng)收賬款明細(xì)賬，并將發(fā)票和銷貨單按顧客順序歸檔保存。要求：（1）指出XYZ公司在銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制中存在的缺陷（2）針對存在的缺陷，提出改善措施。（3）注冊會計師對于銷售收款循環(huán)內(nèi)部控制中存在的缺陷，能否把XYZ公司的控制風(fēng)險評價為高水平，為什么？
1、注冊會計師鄭某在對山東永科鋼結(jié)構(gòu)有限公司審計時，發(fā)現(xiàn)該公司管理*的控制政策和程序要求將存貨實行嚴(yán)格的安全保管措施，使用高級的防盜鎖，據(jù)此認(rèn)為該項控制政策可以大大降低存貨（ ）認(rèn)定產(chǎn)生錯報或漏報的風(fēng)險。
A、“存在或發(fā)生”
B、“完整性”
C、“權(quán)利與義務(wù)”
D、“表達(dá)與披露”
答案:A
解析:明顯地，一把鎖鎖不出“權(quán)利與義務(wù)”更鎖不出“表達(dá)與披露”。但若不加鎖，存貨丟失的風(fēng)險會大大增加，而存貨的丟失無疑會導(dǎo)致賬面記錄高于實際情況，違反“存在或發(fā)生”的認(rèn)定。
2、在以下各種情況下，注冊會計師最有可能決定進(jìn)行控制測試的是（ ）
A、被審計單位轉(zhuǎn)軌改制后，新體制下的內(nèi)部控制尚未出臺
B、多收集90個控制測試的證據(jù)可以減少50個實質(zhì)性測試的證據(jù)
C、由于執(zhí)行內(nèi)部控制的人員素質(zhì)較差，致使內(nèi)部控制空有其名
D、多進(jìn)行三小時控制測試可以導(dǎo)致實質(zhì)性測試減少兩小時
答案:B
解析:情況A意味著內(nèi)部控制不存在，C意味著內(nèi)部控制未執(zhí)行，D意味著控制測試不經(jīng)濟(jì)。由于不知道在控制測試中收集90個證據(jù)以及在實質(zhì)性測試中收集50個證據(jù)所需的時間，無法以判斷情形B下控制測試的經(jīng)濟(jì)性。如果在控制測試中收集90個證據(jù)所需的時間少于在實質(zhì)性測試中收集50個證據(jù)所需的時間，那么就可能決定進(jìn)行控制測試。
3、北京L會計師事務(wù)所的注冊會計師鄭某正在對山東永科鋼結(jié)構(gòu)有限公司進(jìn)行年度審計，她正在了解永科公司的內(nèi)部控制。而根據(jù)審計準(zhǔn)則的有關(guān)要求，需要相關(guān)的控制程序。通過充分了解內(nèi)部控制，注冊會計師鄭某應(yīng)當(dāng)能夠（ ）
A、適當(dāng)?shù)卦u估控制風(fēng)險
B、識別和理解各類主要交易和事項的發(fā)生過程
C、合理地制定審計計劃
D、評價管理*對內(nèi)部控制的態(tài)度、認(rèn)識和措施
答案:C
解析:
4、注冊會計師鄭某發(fā)現(xiàn)，永科公司的內(nèi)部控制于被審計年度發(fā)生了重大變化，在新的內(nèi)部控制制度實施之后，鄭某為了對變動之前的內(nèi)部控制進(jìn)行測試，能實施的控制測試程序是（ ）
A、檢查內(nèi)部控制生成的文件
B、詢問未留下審計軌跡的內(nèi)部控制運行情況
C、重新執(zhí)行原來的內(nèi)部控制
D、實地觀察變動前有關(guān)內(nèi)部的執(zhí)行情況
答案:B
解析:A屬于了解的程序；C在新的內(nèi)部控制實施后，很難重執(zhí)行原來的內(nèi)部控制；D時過境遷，在新的內(nèi)部控制實施后難以再實地觀察原來的內(nèi)部控制。
5、永科公司的內(nèi)部控制在被審計年度內(nèi)曾經(jīng)發(fā)生顯著變動，注冊會計師鄭某在進(jìn)行控制測試時，應(yīng)（ ）。
A、重點測試變動以后的內(nèi)部控制
B、重點測試內(nèi)部控制的變動對相關(guān)會計報表項目的影響
C、對變動前后的內(nèi)部控制分別進(jìn)行測試
D、對內(nèi)部控制的變動原因進(jìn)行詳細(xì)了解
答案:C
解析:由于內(nèi)部控制發(fā)生變動，必然會影響到控制風(fēng)險，所以注冊會計師應(yīng)對變動前后的內(nèi)部控制分別進(jìn)行測試。
6、注冊會計師鄭某認(rèn)為，在執(zhí)行審計時，測試內(nèi)部控制的最終目的是提高審計的效率。為了達(dá)到這一目的，她一般只對那些（ ）的內(nèi)部控制實施控制測試。
A、可能導(dǎo)致賬戶余額、交易產(chǎn)生重大錯報、漏報
B、可能導(dǎo)致會計報表產(chǎn)生重大錯報、漏報
C、有助于保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整和會計記錄真實、合法、完整
D、有助于防止、發(fā)現(xiàn)或糾正會計報表認(rèn)定中的重大錯報、漏報
答案:D
解析:A、B對注冊會計師和被審計單位來說都是毫無利用價值的，對其進(jìn)行控制測試無異于浪費。C僅說明對被審計單位有效，而注冊會計師應(yīng)當(dāng)測試那些有助于審計工作的內(nèi)部控制，即像D那樣的內(nèi)部控制，因為注冊會計師的“審計目標(biāo)”是在實施審計工作的基礎(chǔ)上對會計報表發(fā)表審計意見。
7、針對以下情況，注冊會計師最有可能執(zhí)行控制測試的是（ ）。
A、對可流通有價證券購銷的授權(quán)批準(zhǔn)
B、記錄銀行存款支付和編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表職責(zé)的分離
C、根據(jù)產(chǎn)品種類對費用交易的分類
D、將驗收報告和賣方發(fā)票與定購單核對
答案:A
解析:
8、注冊會計師劉某正在對鄭州的光明鋼鐵工業(yè)總公司進(jìn)行審計，他在了解與評估光明公司的內(nèi)部審計工作時，不屬于考慮的因素有（ ）
A、內(nèi)部審計人員的獨立性
B、內(nèi)部審計的職責(zé)范圍
C、相關(guān)領(lǐng)域的風(fēng)險和重要性水平
D、內(nèi)部審計人員應(yīng)有的職業(yè)水平
答案:C
解析:注冊會計師了解和評估內(nèi)部審計工作主要是為了對內(nèi)審的工作質(zhì)量進(jìn)行研究和評價，從而確定是否利用其工作成果。
9、注冊會計師進(jìn)行額外或計劃的控制測試的時間，通常安排在（ ）
A、資產(chǎn)負(fù)債表日執(zhí)行
B、資產(chǎn)負(fù)債表日后執(zhí)行
C、期中工作執(zhí)行
D、完成外勤審計工作后執(zhí)行
答案:C
解析:追加和計劃的控制測試通常在期中工作中進(jìn)行。
10、注冊會計師在完成控制測試后要對控制風(fēng)險進(jìn)行再評價，以下關(guān)于對控制風(fēng)險評價的說法不恰當(dāng)?shù)氖牵?）
A、注冊會計師評價控制風(fēng)險是為會計報表的認(rèn)定而進(jìn)行的，不是為了個別內(nèi)部控制要素或個別政策和程序而進(jìn)行的
B、控制風(fēng)險的評價，實際上就是注冊會計師對每一控制要素里的相關(guān)控制政策和漏報的風(fēng)險之間的相互作用情況進(jìn)行判斷的過程
C、如果很多認(rèn)定或者所有的認(rèn)定的控制風(fēng)險都被評價為高水平，則注冊會計師就應(yīng)終止對會計報表進(jìn)行審計
D、注冊會計師根據(jù)控制風(fēng)險再評價水平，可以確定將要執(zhí)行的實質(zhì)性測試程序的性質(zhì)、時間和范圍
答案:C
解析:如果很多認(rèn)定或者所有的認(rèn)定的控制風(fēng)險都被評價為高水平，那么注冊會計師就要研究是否應(yīng)進(jìn)一步對被審計單位會計報表進(jìn)行審計，而不是立即終止對會計報表進(jìn)行審計。
11、通常情況下，被審單位管理*聲明書的日期應(yīng)為（ ）
A、資產(chǎn)負(fù)債表日
B、審計報告日
C、注冊會計師收到聲明書的日期
D、注冊會計師提交審計報告的日期
答案:B
解析:被審計單位管理*聲明書的日期與審計報告日一致，在特定情況下可將注冊會計師獲取聲明書的日期作為聲明書的日期。
12、按照現(xiàn)行審計準(zhǔn)則，當(dāng)注冊會計師在審計過程中發(fā)現(xiàn)了與內(nèi)部控制制度有關(guān)的缺陷時，無論缺陷的性質(zhì)強(qiáng)弱、程度高低，均應(yīng)當(dāng)（ ）
A、向管理*報告
B、向相關(guān)人員提出
C、記錄于工作底稿
D、向事務(wù)所匯報
答案:C
解析:當(dāng)注意到內(nèi)部控制的重大缺陷時，應(yīng)向管理*報告，必要時，可出具管理建議書。A不確切：注意到內(nèi)部控制的一般問題時可向有關(guān)人員提出。
13、鄭州光明工業(yè)總公司的內(nèi)部控制制度中規(guī)定，保管某些財產(chǎn)物資的職務(wù)和對于這該項財產(chǎn)物資進(jìn)行清查的職務(wù)分別由不同人員擔(dān)任，這種內(nèi)部控制程序?qū)儆冢ā。?BR> A、資產(chǎn)接觸控制
B、職責(zé)劃分控制
C、獨立稽查控制
D、交易授權(quán)控制
答案:B
解析:如果這句話寫成“由不保管財產(chǎn)物資人員對財產(chǎn)物資進(jìn)行清查”，這就是“獨立稽查控制”。職責(zé)劃分控制是獨立稽查控制的基礎(chǔ)。
14、鄭州光明工業(yè)總公司為預(yù)防員工貪污、挪用銷貨款，擬定了如下措施，其中的是（?。?。
A、記錄應(yīng)收賬款明細(xì)賬的人員不得兼任出納
B、收取顧客支票與收取顧客現(xiàn)金由不同人擔(dān)任
C、請顧客將貨款直接匯入公司所指定的銀行賬戶
D、公司收到顧客支票后立即寄送收據(jù)給顧客
答案:C
解析:本題考查考生對控制程序中，責(zé)任劃分內(nèi)容的掌握。對不相容的責(zé)任必須實行責(zé)任劃分。比如：（1）某項交易的執(zhí)行、記錄以及維護(hù)保管相關(guān)的資產(chǎn)應(yīng)該指派給不同的個人或部門；（2）某項交易執(zhí)行包括的各個步驟應(yīng)該指派給不同的個人或部門；（3）某些會計工作的責(zé)任應(yīng)劃分。
二、多項選擇題
1、根據(jù)“職責(zé)劃分”原則，A公司制訂如下控制程序，正確的是（ ）
A、將資產(chǎn)保管同資產(chǎn)會計記錄的掌管相分離，可以降低資產(chǎn)被盜竊的風(fēng)險
B、將處理現(xiàn)金支出同調(diào)節(jié)銀行賬戶相分離，可降低不記錄支票而付款的風(fēng)險
C、將所有憑證預(yù)先連續(xù)編號，可降低漏記付款的風(fēng)險和重復(fù)付款的風(fēng)險
D、將付款憑單的批準(zhǔn)同支票簽發(fā)相分離，可以降低支票書寫出錯的風(fēng)險
答案:ABD
解析:職責(zé)劃分的核心是進(jìn)行適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離，通過相互檢查來發(fā)現(xiàn)錯誤舞弊，所選三項均是通過職責(zé)劃分來實現(xiàn)的。C中所述的將憑證預(yù)先連續(xù)編號事實上是可以降低漏記或重復(fù)付款風(fēng)險的，但與職責(zé)劃分無關(guān)。
2、注冊會計師在了解內(nèi)部控制時，應(yīng)考慮內(nèi)部審計人員的下列（ ）情況，對內(nèi)部控制進(jìn)行研究和評價，以確定是否利用內(nèi)部審計工作結(jié)果。
A、內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)及人員的獨立性
B、內(nèi)部審計程序的性質(zhì)、時間和范圍
C、內(nèi)部審計人員的經(jīng)驗和能力
D、內(nèi)部審計人員所獲審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性
答案:ABCD
解析:全部選項均屬于相關(guān)具體審計準(zhǔn)則的規(guī)定。
3、注冊會計師Y在與被審計單位甲公司溝通時，明確指出，建立、健全內(nèi)部控制是管理*的會計責(zé)任，而相關(guān)內(nèi)部控制一般應(yīng)當(dāng)實現(xiàn)以下（ ）目標(biāo)。
A、保證業(yè)務(wù)活動按照適當(dāng)?shù)氖跈?quán)進(jìn)行
B、保證對資產(chǎn)和記錄的接觸、處理均經(jīng)過適當(dāng)?shù)氖跈?quán)
C、為企業(yè)的成本效益提供合理的保證
D、為注冊會計師的審計提供合理的可信賴基礎(chǔ)
答案:AB
解析:記憶性內(nèi)容。關(guān)于內(nèi)部控制的目標(biāo)已有明文規(guī)定，它包括本題選項中的A、B，共計四項，但不包括本題選項中的C、D
4、注冊會計師在確定內(nèi)部控制的可信賴程度時，應(yīng)充分關(guān)注（ ）等固有限制
A、內(nèi)部控制一般僅針對常規(guī)業(yè)務(wù)活動而設(shè)計
B、即使完全遵循獨立審計準(zhǔn)則，也不能發(fā)現(xiàn)所有的問題
C、內(nèi)部控制可能因經(jīng)營環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)的改變而削弱或失效
D、審計人員可能過低地估計控制風(fēng)險的水平
答案:AC
解析:B屬于審計風(fēng)險，D屬于信賴過度風(fēng)險，它們均非由內(nèi)部控制引起的
5、了解會計系統(tǒng)的總要求是，通過對會計系統(tǒng)的充分了解，注冊會計師應(yīng)能識別（ ）等事項。
A、交易和事項的主要類別
B、主要交易和事項的發(fā)生過程
C、重大交易和事項的會計處理過程
D、重要的憑證、賬簿和報表項目
答案:ABCD
解析:
6、通常情況下，在控制測試之前，出現(xiàn)（ ） 情況時，注冊會計師應(yīng)將重要賬戶或交易類別的某些或全部認(rèn)定的控制風(fēng)險評估為高水平。
A、注冊會計師不擬進(jìn)行控制測試
B、企業(yè)內(nèi)部控制失效或設(shè)計方面存在重大失誤
C、注冊會計師決定進(jìn)行控制測試
D、難以對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行適當(dāng)評價
答案:ABD
解析:將控制風(fēng)險評估為高水平，意味著注冊會計師決定放棄對內(nèi)部控制的依賴。在這種情況下，“擬進(jìn)行控制測試”的決策就于理不通了。
7、注冊會計師如在以前年度進(jìn)行過控制測試，則他在評價這些證據(jù)對本年度審計的恰當(dāng)性時，應(yīng)考慮（ ）
A、以前年度證據(jù)所涉及的認(rèn)定的重要性
B、以前年度審計時對特定內(nèi)部控制的評價結(jié)論
C、所評價的政策和程序的設(shè)計的適當(dāng)性和執(zhí)行的有效性
D、以前年度據(jù)以評價的控制測試的結(jié)果
答案:ABCD
解析:
8、（ ），就越可以減少期末控制測試的工作量。
A、期中控制測試至期末控制測試之間的時間越短
B、期中控制測試后內(nèi)部控制的變動情況越多
C、期中控制測試的工作量越大
D、期中控制測試后評價的控制風(fēng)險越高
答案:ACD
解析:時間越短，變動越“少”或越仔細(xì)，必然會為其后的期末控制測試奠定良好的基礎(chǔ)，而若期中控制測試評價風(fēng)險越高，說明期中之前的內(nèi)部控制越少，可被信賴，從成本效益的角度看，控制測試的必要性越低。
9、注冊會計師對內(nèi)控進(jìn)行初步評價時，在以下情況下，應(yīng)認(rèn)為控制風(fēng)險處于高水平（ ）。
A、注冊會計師不打算進(jìn)行控制測試
B、難以對內(nèi)部控制有效性做出評價
C、取得證據(jù)來評價控制政策和程序經(jīng)濟(jì)
D、控制政策和程度失效
答案:ABD
解析:對控制風(fēng)險評價結(jié)果的記錄在初步評價和再次評價時要求是相同的。
10、注冊會計師在了解被審計單位內(nèi)部控制環(huán)境時，應(yīng)當(dāng)充分關(guān)注影響控制環(huán)境的因素，這些因素主要包括（ ）
A、經(jīng)營管理的觀念、方式和風(fēng)格
B、組織結(jié)構(gòu)和權(quán)利、職責(zé)的劃分方法
C、控制系統(tǒng)
D、重大交易和事項的處理過程
答案:AB
解析:控制環(huán)境主要包括；（1）經(jīng)營管理的觀念、方式和風(fēng)格；（2）組織結(jié)構(gòu)；（3）董事會；（4）授權(quán)和分配責(zé)任的方法；（5）管理控制方法；（6）內(nèi)部審計；（7）人事政策和實務(wù)；（8）外部影響。
11、注冊會計師如擬信賴內(nèi)部控制，下列各項審計程序在實施后可以評估控制風(fēng)險的有（ ）
A、檢查交易和事項的憑證
B、詢問并實地觀察未留下審計軌跡的內(nèi)部控制的運行情況
C、進(jìn)行分析性復(fù)核
D、重新實施相關(guān)內(nèi)部控制程序
答案:ABD
解析:注冊會計師如擬信賴內(nèi)部控制，應(yīng)當(dāng)實施控制測試，以評估控制風(fēng)險，而注冊會計師可選用的控制測試的程序有：檢查交易和事項的憑證；詢問并實地觀察未留下審計軌跡的內(nèi)部控制的運行情況；重新實施相關(guān)內(nèi)部控制程序。
12、注冊會計師對某項會計報表認(rèn)定，若同時出現(xiàn)（ ）情況，不應(yīng)評價其控制風(fēng)險處于高水平。
A、相關(guān)的內(nèi)部控制可能防止或發(fā)現(xiàn)糾正重大錯報
B、相關(guān)的內(nèi)部控制不可能防止或發(fā)現(xiàn)糾正重大漏報
C、注冊會計師擬進(jìn)行控制測試
D、注冊會計師擬進(jìn)行實質(zhì)性測試
答案:AC
解析:對某項會計報表認(rèn)定，如果同時出現(xiàn)以下情況，注冊會計師不應(yīng)評價其控制風(fēng)險處于高水平：相關(guān)內(nèi)部控制可能防止或發(fā)現(xiàn)糾正重大錯報；注冊會計師擬進(jìn)行控制測試。
13、憑證和記錄的控制程序會影響（ ）認(rèn)定的控制風(fēng)險
A、存在或發(fā)生
B、完整性
C、表達(dá)與披露
D、估價或分?jǐn)?BR> 答案:ABD
解析:憑證和記錄的控制程序會影響三種認(rèn)定的控制風(fēng)險，即：適當(dāng)保持的記錄，同“存在或發(fā)生”認(rèn)定相關(guān)；使用預(yù)先編號的憑證并按其編號進(jìn)行會計處理，同“完整性”認(rèn)定有關(guān)；原始憑證直接和“估價或分?jǐn)偂闭J(rèn)定相關(guān)。
14、注冊會計師在決定完全依賴其期中審計已進(jìn)行的控制測試結(jié)果前，應(yīng)當(dāng)考慮（ ）
A、期中審計的控制測試的結(jié)論
B、期中審計后內(nèi)部控制的變動情況
C、期中審計后發(fā)生的交易和事項的性質(zhì)及余額
D、擬實施的審計實質(zhì)性測試程序
答案:ABCD
解析:
15、當(dāng)難以對內(nèi)部控制的有效性做出評估時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)（?。?BR> A、評估控制風(fēng)險水平為低水平
B、評估控制風(fēng)險水平為高水平
C、擴(kuò)大控制測試的范圍
D、擴(kuò)大實質(zhì)性測試的范圍
答案:BD
解析:對內(nèi)部控制有效性做出評估是控制測試的結(jié)果，是對控制風(fēng)險的進(jìn)一步評價。“難以對內(nèi)部控制的有效性做出評估”包括兩層意思，一是控制政策和程序無效；二是取得證據(jù)來評價控制政策和程序顯得不經(jīng)濟(jì)，這時應(yīng)將控制風(fēng)險評價為高水平，那么，注冊會計師只有依靠執(zhí)行更多的實質(zhì)性程序。
三、判斷題
1、如果注冊會計師認(rèn)為一項內(nèi)部控制政策或程序的設(shè)計合理，但在隨后進(jìn)行的控制測試中發(fā)現(xiàn)該項制度并未執(zhí)行，則可斷定相關(guān)的業(yè)務(wù)中存在錯誤或舞弊。（ ）
答案:×
解析:內(nèi)部控制未被執(zhí)行只能說加大了控制風(fēng)險，即增加了發(fā)生錯誤或舞弊的可能性，但并不意味著一定會發(fā)生錯誤或舞弊。例如，開具銷售發(fā)票后，復(fù)核是一項必要而適當(dāng)?shù)恼?，但未?fù)核并不見得發(fā)票的開具一定存在錯誤或舞弊。
2、不論固有風(fēng)險和控制風(fēng)險的評估結(jié)果如何，注冊會計師都應(yīng)通過實質(zhì)性測試程序?qū)z查風(fēng)險降低至可接受水平。例如，當(dāng)可接受審計風(fēng)險為5％，固有及控制風(fēng)險的評估水平均為20％時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)通過實質(zhì)性測試降低檢查風(fēng)險。（ ）
答案:×
解析:當(dāng)固有風(fēng)險和控制風(fēng)險的綜合水平低于可接受審計風(fēng)險水平，注冊會計師執(zhí)行實質(zhì)性測試程序仍然是必需的，但目的并不是為了降低檢查風(fēng)險的水平。
3、如企業(yè)董事會授權(quán)按某一特定價格購買另一企業(yè)，則這一授權(quán)不僅可以直接證實該項交易的“存在或發(fā)生”認(rèn)定，而且可直接證實“估價與分?jǐn)偂闭J(rèn)定。
答案:√
解析:交易授權(quán)可以廣泛而有力地證實存在或發(fā)生認(rèn)定。命題中的授權(quán)進(jìn)而還涉及到交易的價格，因此可以直接證實此項交易的估價與分?jǐn)傉J(rèn)定。
4、對內(nèi)部控制進(jìn)行穿行測試時，所測試交易都是通過會計系統(tǒng)的，具有較高的代表性，因此注冊會計師可以運用穿行測試程序獲取有關(guān)控制風(fēng)險的充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。（ ）
答案:×
解析:穿行測試交易的確都是通過會計系統(tǒng)的，這一性質(zhì)表明它能保證所獲證據(jù)的“適當(dāng)性”，但因它只選擇寥寥幾筆交易，這表明它難以獲取“充分”的證據(jù)。
5、注冊會計師可以運用觀察的程序進(jìn)行控制測試。但由于在被觀察時，被審計單位的有關(guān)人員所執(zhí)行的內(nèi)部控制可能與未被觀察時的情況不同，注冊會計師應(yīng)多次執(zhí)行觀察程序。（ ）
答案:×
解析:這不能從根本上杜絕被審計單位為了“對付”注冊會計師審計而“演戲”，多次觀察之所見很可能是同一場“假戲”。
6、如果被審計單位的內(nèi)部控制或相關(guān)執(zhí)行人員在被審計年度的后期發(fā)生了較大變動或更換，而且變動或更換后的內(nèi)部控制比先前的內(nèi)部控制更加合理與有效，注冊會計師應(yīng)以變動或更換后的內(nèi)部控制作為控制測試的重點。（ ）
答案:×
解析:變動與更換發(fā)生在后期，說明被審計單位的業(yè)務(wù)活動大部分都是在變動與更換之前進(jìn)行的，因變動之后內(nèi)部控制設(shè)計或執(zhí)行情況的好壞，并不能說明變動之前的情況，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對變更前的內(nèi)部控制實施更多的控制測試。
7、注冊會計師對在審計過程中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制重大缺陷，應(yīng)記錄于審計工作底稿并及時告知被審單位，必要時，可出具管理建議書。（ ）
答案:√
解析:這是發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的重大缺陷時，注冊會計師的正確作法。
8、注冊會計師應(yīng)當(dāng)在其出具的管理建議書中指明管理建議書僅限于在被審計單位內(nèi)部使用并申明因使用不當(dāng)而造成的后果與注冊會計師及所在的會計師事務(wù)所無關(guān)。
答案:×
解析:命題錯在對使用范圍的表述上，事實上，管理建議書應(yīng)僅限于“被審計單位管理*”內(nèi)部使用，這一范圍遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于“被審計單位”。
9、在控制測試中可能用到的審計程序包括檢查、觀察、詢問、函證和重新執(zhí)行。（ ）
答案:×
解析:函證程序無法進(jìn)行控制測試。
10、對于小規(guī)模企業(yè)，注冊會計師通?？芍饕蛉恳蕾噷嵸|(zhì)性測試獲取審計證據(jù)將檢查風(fēng)險降至可接受水平。（ ）
答案:√
解析:由于小規(guī)模企業(yè)固有風(fēng)險和控制風(fēng)險均較高，所以注冊會計師應(yīng)更多地依賴實質(zhì)性測試。
11、注冊會計師評價相關(guān)內(nèi)部控制的控制風(fēng)險為低水平時，應(yīng)在審計工作底稿中記錄該評價結(jié)論及其依據(jù)。（ ）
答案:√
解析:注冊會計師將控制風(fēng)險評估為低于水平時，就必須記錄評價結(jié)論及其依據(jù)。
12、管理建議書是注冊會計師對被審計單位內(nèi)部控制整體進(jìn)行的評價和提出的改進(jìn)意見。（ ）
答案:×
解析:管理建議書不是對內(nèi)部控制整體提出的建議，是對審計過程中注冊會計師發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制的嚴(yán)重缺陷所提出的建議。
13、當(dāng)內(nèi)部控制與報表的認(rèn)定不相關(guān)時，注冊會計師就不能將控制風(fēng)險評價為高水平。（ ）
答案:×
解析:此情況下，注冊會計師應(yīng)將控制風(fēng)險評價為高水平。
14、無論固有風(fēng)險和控制風(fēng)險的評估結(jié)果如何，注冊會計師均應(yīng)對相關(guān)的內(nèi)部控制進(jìn)行了解，并對各重要賬戶或交易類別進(jìn)行實質(zhì)性測試。（ ）
答案:√
解析:注冊會計師在執(zhí)行會計報表審計業(yè)務(wù)時，不論被審計單位規(guī)模大小，都應(yīng)當(dāng)對相關(guān)的內(nèi)部控制進(jìn)行充分了解；無論內(nèi)部控制是否良好，注冊會計師可以評估其控制風(fēng)險較低而減少實質(zhì)測試程序；但絕不能完全取消實質(zhì)測試程序。
15、注冊會計師了解內(nèi)部控制的會計系統(tǒng)這一要素，比了解控制環(huán)境和控制程序要素更強(qiáng)調(diào)確定特定單項控制程序與特定認(rèn)定之間的直接關(guān)系。（ ）
答案:×
解析:注冊會計師了解控制程序這一要素，比了解控制環(huán)境和會計系統(tǒng)要素更強(qiáng)調(diào)確定特定單項控制程序與特定認(rèn)定之間的直接關(guān)系。因為控制程序通常比控制環(huán)境和會計系統(tǒng)（會計制度）的政策或程序，更直接地與某特定認(rèn)定相關(guān)。
16、在進(jìn)行控制測試中發(fā)現(xiàn)被審計單位內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)時，注冊會計師應(yīng)以管理建議書的形式告知被審計單位管理*。（ ）
答案:×
解析:注冊會計師對審計過程中注意到的內(nèi)部控制重大缺陷，應(yīng)當(dāng)告知被審計單位管理*，必要時，可出具管理建議書，而對于審計過程中注意到的一般問題，可以口頭或其他適當(dāng)方式向被審計單位有關(guān)人員提出。
17、管理建議書是針對內(nèi)部控制弱點提出，目的在于為管理部門提供進(jìn)一步完善內(nèi)部控制制度的參考意見，因而不具有“公證性”和“強(qiáng)制性”
答案:√
解析:
18、注冊會計師對審計過程中注意到的內(nèi)部控制制度的問題，不論是重大缺陷，還是一般問題都應(yīng)當(dāng)告知被審計單位管理*，只是對重大缺陷，必要時，可出具管理建議書。（?。?BR> 答案:×
解析:重大缺陷“應(yīng)當(dāng)”告知，一般問題“可以”以口頭或其他方式向被審計單位有關(guān)人員提出，不一定要告知管理*，但不論是“重大”還是“一般”均應(yīng)記錄于審計工作底稿。
四、簡答題
1、ABC會計師事務(wù)所注冊會計師A和B接受事務(wù)所的委派對XYZ股份有限公司（以下簡稱XYZ公司）2003年度會計報表進(jìn)行審計。在預(yù)備調(diào)查階段，通過調(diào)查問卷等形式了解到XYZ公司銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制，描述如下： (1)銷售部門收到顧客的訂單后，由經(jīng)理甲對品種、規(guī)格、數(shù)量、價格、付款條件、結(jié)算方式等詳細(xì)審核后簽章，交倉庫辦理發(fā)貨手續(xù)。 (2)倉庫在發(fā)運商品出庫時，均必須有管理員乙根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的訂單，填制一式四聯(lián)的銷售單。在各聯(lián)上簽章后，第一聯(lián)作為發(fā)貨單，由工作人員配貨并隨貨交顧客；第二聯(lián)交會計部；第三聯(lián)送應(yīng)收賬款專管員丙；第四聯(lián)則由乙按編號順序連同訂單一并歸檔保存，作為盤存的依據(jù)。 (3)會計部收到銷貨單后，根據(jù)單中所列資料，開具統(tǒng)一的銷售發(fā)票，將顧客聯(lián)寄送顧客，將銷售發(fā)票交應(yīng)收賬款專管員丙，作為記賬和收款的憑證。 (4)應(yīng)收賬款專管員丙收到發(fā)票后，將發(fā)票與銷貨單核對，如無錯誤，據(jù)以登記應(yīng)收賬款明細(xì)賬，并將發(fā)票和銷貨單按顧客順序歸檔保存。要求：（1）指出XYZ公司在銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制中存在的缺陷（2）針對存在的缺陷，提出改善措施。（3）注冊會計師對于銷售收款循環(huán)內(nèi)部控制中存在的缺陷，能否把XYZ公司的控制風(fēng)險評價為高水平，為什么？