稅法第一講
2001考試回顧及要求：
1． 快班10次課，如果沒有接觸過稅法的，要先預(yù)習(xí)。講課時突出綜合性，各稅種的聯(lián)系，因?yàn)榭荚嚂r綜合題都是聯(lián)系各稅種的。
2． 2001年考試情況，全國6.81%，北京9.12%。會計(jì)還要低。原因很多，其中一個主要原因是學(xué)員考注冊會計(jì)師考試時首選稅法、會計(jì)，這樣在考稅法、會計(jì)時復(fù)習(xí)、考試經(jīng)驗(yàn)不足，在通過稅法、會計(jì)后有了一定經(jīng)驗(yàn)，其他科的就相對高一些了。
3． 今年中注協(xié)恢復(fù)了培訓(xùn)。中注協(xié)認(rèn)為考試低不認(rèn)為是考題的原因，也就是說今年的考試不會比去年容易。中注協(xié)分析了考生的狀況，有職業(yè)經(jīng)驗(yàn)的，也有一部分是下崗職工，中注協(xié)強(qiáng)調(diào)注冊會計(jì)師考試是能力考試，不是知識考試。因此，在思考問題時，要會結(jié)合其他稅種，這也是出題的方式。
4． 近幾年主觀題、綜合題比重越來越大，因此復(fù)習(xí)時要對重點(diǎn)問題及稅種之間的聯(lián)系。可能會逐漸把現(xiàn)實(shí)生活中的案例找出來做為試題，因此綜合題會越來越難。
5． 教材。真正的法律條文并不多，大多是法律解釋，如果理解了，就不會覺得內(nèi)容多了。
6． 練習(xí)。目的是熟悉解題思路，如何把知識綜合在一起。不要想做練習(xí)來壓題。
授課進(jìn)度：1、2章講2次課
第一章 稅法概論
一般2－2.5分，雖然在考試分?jǐn)?shù)中較少。但較重要，使考生對章節(jié)有完整認(rèn)識。
第一節(jié) 稅法的概念
一、稅法的定義
總括：稅法是國家制定的用以調(diào)整國家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。
稅法與稅收關(guān)系：稅法與稅收密不可分，稅法是稅收的法律表現(xiàn)形式，稅收則是稅法所確定的具體內(nèi)容。
稅收特征：
一是強(qiáng)制性。國家以社會管理者的身份，用法律、法規(guī)等形式對征收捐稅加以規(guī)定，并依照法律強(qiáng)制征稅。
二是無償性。主要指國家征稅后，稅款即成為財(cái)政收入，不再歸還納稅人，也不支付任何報(bào)酬。
三是固定性。主要指在征稅之前，以法的形式預(yù)先規(guī)定了課稅對象、課稅額度和課稅方法等。
具體定義：稅法應(yīng)是國家憑借其權(quán)力，利用稅收工具的強(qiáng)制性、無償性、固定性的特征參與社會產(chǎn)品和國民收入分配的法律規(guī)范的總稱。
二、稅收法律關(guān)系
（一） 稅收法律關(guān)系的構(gòu)成
由權(quán)利主體、客體和稅收法律關(guān)系的內(nèi)容構(gòu)成
1．權(quán)利主體
權(quán)利主體一方是代表國家行使征稅職責(zé)的國家稅務(wù)機(jī)關(guān)，包括國家各級稅務(wù)機(jī)關(guān)、海關(guān)和財(cái)政機(jī)關(guān)；另一方是納稅義務(wù)人。
在稅收法律關(guān)系中權(quán)利主體雙方法律地位平等，但雙方的權(quán)利與義務(wù)不對等（因?yàn)槭切姓芾碚吲c被管理者的關(guān)系）
另外注意：在我國采取的是屬地兼屬人的原則。
2．權(quán)利客體
即稅收法律關(guān)系主體的權(quán)利、義務(wù)所共同指向的對象，也就是征稅對象。
3．稅收法律關(guān)系的內(nèi)容
稅收法律關(guān)系的內(nèi)容就是權(quán)利主體所享有的權(quán)利和所應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)。
國家稅務(wù)主管機(jī)關(guān)的權(quán)利主要表現(xiàn)在依法進(jìn)行征稅、進(jìn)行稅務(wù)檢查以及對違章者進(jìn)行處罰（可以概括為征、管、查、罰）；其義務(wù)主要是向納稅人宣傳、咨詢、輔導(dǎo)稅法，及時把征收的稅款解繳國庫，依法受理納稅人對稅收爭議的申訴等。
納稅義務(wù)人的權(quán)利主要有多繳稅款申請退還權(quán)、延期納稅權(quán)、依法申請減免稅權(quán)、申請復(fù)議和提起訴訟權(quán)等。其義務(wù)主要是按稅法規(guī)定辦理稅務(wù)登記、進(jìn)行納稅申報(bào)、接受稅務(wù)檢查、依法繳納稅款等。
（這里列舉的并不是現(xiàn)實(shí)生活中稅收法律關(guān)系的所有內(nèi)容，只是抽取了一部分，不完整，大家看一下）
（二）稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更與消滅
掌握一句關(guān)鍵話：稅收法律關(guān)系產(chǎn)生、變更或消滅是由稅法法律事實(shí)來決定的。
（三）稅收法律關(guān)系的保護(hù)（對征納雙方的保護(hù)）
實(shí)質(zhì)上就是保護(hù)國家正常的經(jīng)濟(jì)秩序，保障國家財(cái)政收入，維護(hù)納稅人的合法權(quán)利。
三、稅法的構(gòu)成要素（理解，對后面講具體稅種很多詞匯是有必要理解的）
稅法的構(gòu)成要素一般包括總則、納稅義務(wù)人、征稅對象、稅目、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點(diǎn)、減稅免稅、罰則、附則等項(xiàng)目。
（一）總則
（二） 納稅義務(wù)人：
（三）征稅對象：即納稅客體，是指稅收法律關(guān)系中征納雙方權(quán)利義務(wù)所指向的物或行為。這是區(qū)分不同稅種的主要標(biāo)志，我國現(xiàn)行稅收法律、法規(guī)都有自己特定的征稅對象。
（四）稅目。是各個稅種所規(guī)定的具體征稅項(xiàng)目。它是征稅對象的具體化。
（五）稅率。是對征稅對象的征收比例或征收額度。稅率是計(jì)算稅額的尺度，也是衡量稅負(fù)輕重與否的重要標(biāo)志。（稅率的四種形式）
1． 比例稅率。即對同一行政對象，不分?jǐn)?shù)額大小，規(guī)定相同的征收比例。我國的增值稅、營業(yè)稅（注意沒有資源稅，資源稅是定額稅率）、企業(yè)所得稅等采用的是比例稅率。
2． 超額累進(jìn)稅率。即把征稅對象按數(shù)額的大小分成若干等級，每一等級規(guī)定一個稅率，稅率依次提高，但每一納稅人的征稅對象依所屬等級同時適用幾個稅率分別計(jì)算，將計(jì)算結(jié)果相加后得出應(yīng)納稅款。目前采用這種稅率的有個人所得稅。（這里講的與個人所得稅中使用的速算扣除數(shù)的算法不同，考試時如果記不住速算扣除數(shù)，只記得級次和稅率也可以按上面描述的辦法計(jì)算，結(jié)果是一樣的）
3． 定額稅率。目前采用定額稅率的有資源稅、車船使用稅等。
4． 超率累進(jìn)稅率。采用這種稅率的是土地增值稅。
（六）納稅環(huán)節(jié)：
（七）納稅期限：納稅期限一般由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)企業(yè)的應(yīng)納稅額多少等實(shí)際情況核定的。另外注意還有按次納稅的，如進(jìn)出口，臨時經(jīng)營。
四、稅法的分類
（一） 按照稅法的基本內(nèi)容和效力不同，分為稅收基本法和稅收普通法
我國目前還沒有制定統(tǒng)一的稅收基本法。
（二） 按照稅法的職能作用的不同，可分為稅收實(shí)體法和稅收程序法（要求能舉例）
（三） 按照稅法征收對象的不同，可分為：（是對稅法分類，書上前后講到的分類方法很多。后面還講到稅種分為七類，要區(qū)分開）
1．對流轉(zhuǎn)額課稅的稅法。
2．對所得額課稅的稅法。
3．對財(cái)產(chǎn)、行為課稅的稅法。
4．對自然資源課稅的稅法。
（四）按照稅收收入歸屬和征管管轄權(quán)限的不同，可分為中央（收入）稅法和地方（收入）稅法
消費(fèi)稅為中央稅，增值稅和企業(yè)所得稅、個人所得稅為中央與地方共享稅，其他稅一般為地方稅。
注意：P7中央稅、地方稅、中央與地方共享稅說的是稅種的劃分。P29還談到了對收入的劃分，別弄混了。這兩部分不能等同。
共享稅：增值稅和企業(yè)所得稅、個人所得稅，這里有變化，過去企業(yè)所得稅、個人所得稅為地方稅，現(xiàn)在將個人所得稅做為中央與地方共享稅，這是管理體制的變化。過去習(xí)慣把資源稅作為中央與地方共享稅，現(xiàn)階段書上沒有提，從教材作者思路看已經(jīng)把資源稅作為地方稅。
（五）按照主權(quán)國家行使稅收管轄權(quán)的不同，可分為國內(nèi)稅法、國際稅法、外國稅法等。
第二節(jié) 稅法的地位及與其他法律的關(guān)系
二、稅法與其他法律的關(guān)系
（一）稅法與《憲法》的關(guān)系
稅法是國家法律的組成總分，當(dāng)然也是依據(jù)《憲法》的原則制定的。
（二）稅法與民法的關(guān)系
稅法與民法有本質(zhì)區(qū)別。民法調(diào)整方法的主要特點(diǎn)是平等、等價(jià)和有償。稅法其調(diào)整方法要采用命令和服從的方法。
兩者之間有聯(lián)系，當(dāng)稅法的某些規(guī)范同民法的規(guī)范基本相同時，稅法一般援引民法條款。當(dāng)涉及到稅收征納關(guān)系的問題時，一般應(yīng)以稅法的規(guī)范為準(zhǔn)則。
（三）稅法與《刑法》的關(guān)系
兩者之間的區(qū)別就在于情節(jié)是否嚴(yán)重，輕者給予行政處罰，重者則要承擔(dān)刑事責(zé)任。
第四節(jié) 我國稅法的制定與實(shí)施
一、稅法的制定
（一）稅收立法機(jī)關(guān)
我國分六個級次
1． 全國人民代表大會和全國人大常委會制定的稅收法律
2． 全國人大或人大常委會授權(quán)立法（一般是規(guī)定及條例，全國范圍內(nèi)具有統(tǒng)一適用性）
3． 國務(wù)院制定的行政法規(guī)：全國范圍內(nèi)具有統(tǒng)一適用性
4． 地方人民代表大會及其常委會制定的稅收地方性法規(guī)（海南省、民族自治地區(qū)）
5． 國務(wù)院稅務(wù)主管部門制定的稅收部門規(guī)章
6． 地方政府制定的稅收地方規(guī)章
二、稅法的實(shí)施
一般按以下原則掌握：一是層次高的法律優(yōu)于層次低的法律；二是同一層次的法律中，特別法優(yōu)于普通法；三是國際法優(yōu)于國內(nèi)法；四是實(shí)體法從舊，程序法從新。
第五節(jié) 我國現(xiàn)行稅法體系
共有24個稅種（變化：增加了一個稅種，以前是23個，加了車輛購置稅）
七大類分類：
1． 流轉(zhuǎn)稅類：包括增值稅、消費(fèi)稅和營業(yè)稅。
2． 資源稅類：包括資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。
3． 所得稅類：包括企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅、個人所得稅。
4． 特定目的稅類：包括固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅（已停證）、筵席稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、土地增值稅、車輛購置稅、耕地占用稅。
5． 財(cái)產(chǎn)和行為稅類。包括房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、車船使用稅、車船使用牌照稅、印花稅、屠宰稅、契稅。
6． 農(nóng)業(yè)稅類。包括農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅。
7． 關(guān)稅。
上述稅種中的關(guān)稅由海關(guān)負(fù)責(zé)征收管理，其他稅種由稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收管理。農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅、耕地占用稅和契稅，1996年以前一直由財(cái)政機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收管理，1996年以后改由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收管理（但有部分省市仍由財(cái)政機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收）。
上述24種稅，除《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅》、《個人所得稅》是以國家法律的形式發(fā)布實(shí)施外，其他各稅種都是經(jīng)全國人民代表大會授權(quán)立法，由國務(wù)院以暫行條例的形式發(fā)布實(shí)施的。這24個稅收法律、法規(guī)組成了我國的稅收實(shí)體法體系。
程序法高的是《稅收征收管理法》
第六節(jié) 我國稅收管理體制
二、稅收立法權(quán)的劃分
（二）我國稅收立法權(quán)劃分的現(xiàn)狀
第一，中央稅、共享稅以及全國統(tǒng)一實(shí)行的地方稅的立法權(quán)集中在中央。
第二，依法賦予地方適當(dāng)?shù)牡胤蕉愂樟⒎?quán)。
P25
三、稅收執(zhí)法權(quán)的劃分
（一）首先根據(jù)國務(wù)院關(guān)于實(shí)行分稅制財(cái)政管理體制的決定，按稅種劃分中央和地方的收入。
對中央稅，其稅收管理權(quán)由國務(wù)院及其稅務(wù)主管部門（財(cái)政部和國家稅務(wù)總局）掌握，由中央稅務(wù)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)征收；對地方稅，其管理權(quán)由地方人民政府及其稅務(wù)主管部門掌握，由地方稅務(wù)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)征收；對中央與地方共享稅，其管理權(quán)限按中央和地方政府各自的收入歸屬劃分，由中央稅務(wù)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)征收，共享稅中地方分享的部分，由中央稅務(wù)機(jī)構(gòu)直接劃入地方金庫。
注意：（九）涉外稅收必須執(zhí)行國家的統(tǒng)一稅法，涉及稅收政策的調(diào)整權(quán)集中在全國人大常委會和國務(wù)院，各地一律不得自行制定涉及稅收的優(yōu)惠政策。
其他條看一下
四、稅務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置和稅收征管范圍劃分
（一）稅務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置
國稅：一條線管理
地稅：兩條線管理
（二）稅收征收管理范圍劃分
國家稅務(wù)局征收和管理。。。
地方稅務(wù)局征收和管理。。。（自己看）
（三）稅收收入劃分
與P7不同。這里是稅收收入的劃分
1． 中央政府固定收入包括：國內(nèi)消費(fèi)稅，車輛購置稅，關(guān)稅，海關(guān)代征增值稅、消費(fèi)稅等。
2． 地方政府固定收入包括：城鎮(zhèn)土地使用稅，耕地占用稅。。。
3． 中央政府與地方政府共享收入包括（注意）
（1） 國內(nèi)增值稅：中央政府分享75%，地方政府分享25%。
（2） 營業(yè)稅：金融、保險(xiǎn)業(yè)營業(yè)稅以前為5%，后提高到8%，多的3%歸中央政府。要注意，從去年開始金融、保險(xiǎn)降稅率了。
（3） 企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅：共享比例是2002年所得稅收入中央與地方各分享50%，2003年所得稅收入中央分享60%，地方分享40%，2003年以后另定。
（4） 個人所得稅。分享比例與企業(yè)所得稅相同。
（5） 資源稅
（6） 城市維護(hù)建設(shè)稅
（7） 印花稅
要注意分享比例
第二章 增值稅法（重點(diǎn)章）
注意增值稅與所得稅結(jié)合出綜合題，增值稅與關(guān)稅結(jié)合出題（歷年試題中出過，今年關(guān)稅有變化，也可能會出）
增值稅概念：增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個人，就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，以及進(jìn)口貨物的金額計(jì)算稅款，并實(shí)行稅款抵扣制的一種流轉(zhuǎn)稅。
第一節(jié) 征稅范圍及納稅義務(wù)人
一、征稅范圍
（一）銷售或者進(jìn)口的貨物
貨物是指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。（無形、不動產(chǎn)都不是增值稅征稅范圍，而是營業(yè)稅的征稅范圍，征增值稅的不征營業(yè)稅，征營業(yè)稅的不征增值稅）
（二）提供的加工、修理修配勞務(wù)
加工是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù)；
修理修配是指受托對損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。
1． 屬于征稅范圍的特殊項(xiàng)目
（1）貨物期貨（包括商品期貨和貴金屬期貨），應(yīng)當(dāng)征收增值稅，在期貨的實(shí)物交割環(huán)節(jié)納稅；
（2）銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅；
（3）典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)務(wù)代委托人銷售物品的業(yè)務(wù)，均應(yīng)征收增值稅；
（4）集郵商品的生產(chǎn)、調(diào)撥、以及郵政部門以外的其他單位和個人銷售的，均征收增值稅。（郵政部門賣郵票交營業(yè)稅）
2．屬于征稅范圍的特殊行為（必須掌握）
（1）視同銷售貨物行為。
j 將貨物交付他人代銷；
k 銷售代銷貨物；
l 設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送至其他機(jī)構(gòu)用于銷售（用于銷售的含義是收款或開發(fā)票），但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；
m 將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；
n 將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者；
o 將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；
p 將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費(fèi)；
q 將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。
（2）混合銷售行為。后面單設(shè)一節(jié)講
（3）兼營非應(yīng)稅勞務(wù)行為。
3．其他征免稅的有關(guān)規(guī)定
（1）校辦企業(yè)生產(chǎn)的應(yīng)稅貨物，凡用于本校教學(xué)、科研方面的，經(jīng)審核確認(rèn)后，免征增值稅。
（2）對高校后勤實(shí)體為高校師生食堂提供的。。。；經(jīng)營此外的商品，一律按現(xiàn)行規(guī)定計(jì)征增值稅。
對高校后勤實(shí)體向其他高校提供快餐的外銷收入，免征增值稅；向其他社會人員提供快餐的外銷收入，應(yīng)繳納增值稅。
（注意，應(yīng)關(guān)注高校后勤實(shí)體，在增值稅、營業(yè)稅、所得稅、土地使用稅、房產(chǎn)稅中都提到了高校后勤實(shí)體，要聯(lián)合看）
（另外注意快餐收入與營業(yè)稅中的餐飲服務(wù)有區(qū)別）
難點(diǎn)：（3）對廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售其收購的廢舊物資免征增值稅。廢舊物資回收經(jīng)營單位應(yīng)將廢舊物資與其他貨物的經(jīng)營分別核算，不能準(zhǔn)確分別核算的，不得享受廢舊物資免征增值稅政策。
（4）電子出版物
（5）小化肥生產(chǎn)企業(yè)
（6）增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，2010年前按17%的法定稅率征收增值稅，對實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分即征即退。（實(shí)際稅負(fù)比率是稅額與銷售額的比率，稅額為當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額）
難點(diǎn)：（7）除經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的單位所從事的融資租賃業(yè)務(wù)外，其他單位從事的融資租賃業(yè)務(wù)，租賃的貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方，征收增值稅；租賃的貨物的所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方，不征收增值稅。
第二節(jié) 一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認(rèn)定及管理（了解）
認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)記住幾點(diǎn)：
1．年銷售規(guī)模：工業(yè)企業(yè)為100萬，商業(yè)企業(yè)為180萬。
2．會計(jì)核算水平：只對工業(yè)企業(yè)有效，會計(jì)核算水平達(dá)到要求，年應(yīng)稅銷售額不低于30萬元的可以認(rèn)定為增值稅一般納稅人。
3．是否經(jīng)常發(fā)生增值稅范圍的業(yè)務(wù)
4．個人和非企業(yè)性單位不能認(rèn)定為一般納稅人。
認(rèn)定管理記住幾點(diǎn)：
1．向誰申請：向其企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。
2．什么時候申請：新辦企業(yè)在稅務(wù)登記時申請；老企業(yè)在達(dá)到一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)后次年1月底前申請
3．P40全部銷售免稅貨物的企業(yè)不認(rèn)定為一般納稅人。
第三節(jié) 兩檔稅率的確定
一、基本稅率17%
二、低稅率13%
注意銷售貨物可能會17%、13%都有，加工修理修配提供應(yīng)稅勞務(wù)只能是17%的稅率。注意出判斷題。
納稅人銷售或者進(jìn)口下列貨物，按低稅率計(jì)征增值稅，低稅率為13%。（分類記憶）
（一） 糧食、食用植物油
（二） 自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、天然氣、石油液化氣、沼氣、居民用煤炭制品；
（三） 圖書、報(bào)紙、雜志；
（四） 飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)（不包括農(nóng)機(jī)零部件）、農(nóng)膜；
（五） 國務(wù)院規(guī)定的其他貨物。
另外，根據(jù)國務(wù)院的決定：對農(nóng)業(yè)產(chǎn)品（初級產(chǎn)品）、金屬礦采選產(chǎn)品、非金屬礦采選產(chǎn)品增值稅稅率也為13%（為什么金屬礦采選產(chǎn)品、非金屬礦采選產(chǎn)品都采用低稅率，是因?yàn)榈V產(chǎn)品交過資源稅，要能聯(lián)系起來想）。
第四節(jié) 應(yīng)納稅額的計(jì)算（必須掌握）
一、銷售額
銷售額是指納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方(承受應(yīng)稅勞務(wù)也視為購買方)收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額。
1．價(jià)外費(fèi)用
價(jià)外費(fèi)用（實(shí)屬價(jià)外收入）是指價(jià)外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎勵費(fèi)、違約金（延期付款利息）、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。
2．銷售額不包括的內(nèi)容
但下列項(xiàng)目不包括在內(nèi)：
（一） 向購買方收取的銷項(xiàng)稅額；
（二） 受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅；
（三） 同時符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi)：
1． 承運(yùn)者的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購貨方的；
2． 納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。
對幾種銷售方式分別規(guī)定：
（一）采取折扣方式銷售
（二）采取以舊換新方式銷售
（三）采取還本銷售方式銷售
（四）采取以物易物方式銷售
（五）包裝物押金是否計(jì)入銷售額
從1995年6月1日起，對銷售啤酒、黃酒以外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅。對銷售啤酒、黃酒所收取的押金，按上述一般押金的規(guī)定處理。
（六） 銷售自己使用過的固定資產(chǎn)是否征稅
稅法規(guī)定，單位和個體經(jīng)營者銷售自己使用過的游艇、摩托車和應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車，無論銷售者是否屬于一般納稅人，一律按簡易辦法依照6%的征收率計(jì)算增值稅。（今年已經(jīng)改為4%減半征收，即2%。考試按書上掌握）
2001考試回顧及要求：
1． 快班10次課，如果沒有接觸過稅法的，要先預(yù)習(xí)。講課時突出綜合性，各稅種的聯(lián)系，因?yàn)榭荚嚂r綜合題都是聯(lián)系各稅種的。
2． 2001年考試情況，全國6.81%，北京9.12%。會計(jì)還要低。原因很多，其中一個主要原因是學(xué)員考注冊會計(jì)師考試時首選稅法、會計(jì)，這樣在考稅法、會計(jì)時復(fù)習(xí)、考試經(jīng)驗(yàn)不足，在通過稅法、會計(jì)后有了一定經(jīng)驗(yàn)，其他科的就相對高一些了。
3． 今年中注協(xié)恢復(fù)了培訓(xùn)。中注協(xié)認(rèn)為考試低不認(rèn)為是考題的原因，也就是說今年的考試不會比去年容易。中注協(xié)分析了考生的狀況，有職業(yè)經(jīng)驗(yàn)的，也有一部分是下崗職工，中注協(xié)強(qiáng)調(diào)注冊會計(jì)師考試是能力考試，不是知識考試。因此，在思考問題時，要會結(jié)合其他稅種，這也是出題的方式。
4． 近幾年主觀題、綜合題比重越來越大，因此復(fù)習(xí)時要對重點(diǎn)問題及稅種之間的聯(lián)系。可能會逐漸把現(xiàn)實(shí)生活中的案例找出來做為試題，因此綜合題會越來越難。
5． 教材。真正的法律條文并不多，大多是法律解釋，如果理解了，就不會覺得內(nèi)容多了。
6． 練習(xí)。目的是熟悉解題思路，如何把知識綜合在一起。不要想做練習(xí)來壓題。
授課進(jìn)度：1、2章講2次課
第一章 稅法概論
一般2－2.5分，雖然在考試分?jǐn)?shù)中較少。但較重要，使考生對章節(jié)有完整認(rèn)識。
第一節(jié) 稅法的概念
一、稅法的定義
總括：稅法是國家制定的用以調(diào)整國家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。
稅法與稅收關(guān)系：稅法與稅收密不可分，稅法是稅收的法律表現(xiàn)形式，稅收則是稅法所確定的具體內(nèi)容。
稅收特征：
一是強(qiáng)制性。國家以社會管理者的身份，用法律、法規(guī)等形式對征收捐稅加以規(guī)定，并依照法律強(qiáng)制征稅。
二是無償性。主要指國家征稅后，稅款即成為財(cái)政收入，不再歸還納稅人，也不支付任何報(bào)酬。
三是固定性。主要指在征稅之前，以法的形式預(yù)先規(guī)定了課稅對象、課稅額度和課稅方法等。
具體定義：稅法應(yīng)是國家憑借其權(quán)力，利用稅收工具的強(qiáng)制性、無償性、固定性的特征參與社會產(chǎn)品和國民收入分配的法律規(guī)范的總稱。
二、稅收法律關(guān)系
（一） 稅收法律關(guān)系的構(gòu)成
由權(quán)利主體、客體和稅收法律關(guān)系的內(nèi)容構(gòu)成
1．權(quán)利主體
權(quán)利主體一方是代表國家行使征稅職責(zé)的國家稅務(wù)機(jī)關(guān)，包括國家各級稅務(wù)機(jī)關(guān)、海關(guān)和財(cái)政機(jī)關(guān)；另一方是納稅義務(wù)人。
在稅收法律關(guān)系中權(quán)利主體雙方法律地位平等，但雙方的權(quán)利與義務(wù)不對等（因?yàn)槭切姓芾碚吲c被管理者的關(guān)系）
另外注意：在我國采取的是屬地兼屬人的原則。
2．權(quán)利客體
即稅收法律關(guān)系主體的權(quán)利、義務(wù)所共同指向的對象，也就是征稅對象。
3．稅收法律關(guān)系的內(nèi)容
稅收法律關(guān)系的內(nèi)容就是權(quán)利主體所享有的權(quán)利和所應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)。
國家稅務(wù)主管機(jī)關(guān)的權(quán)利主要表現(xiàn)在依法進(jìn)行征稅、進(jìn)行稅務(wù)檢查以及對違章者進(jìn)行處罰（可以概括為征、管、查、罰）；其義務(wù)主要是向納稅人宣傳、咨詢、輔導(dǎo)稅法，及時把征收的稅款解繳國庫，依法受理納稅人對稅收爭議的申訴等。
納稅義務(wù)人的權(quán)利主要有多繳稅款申請退還權(quán)、延期納稅權(quán)、依法申請減免稅權(quán)、申請復(fù)議和提起訴訟權(quán)等。其義務(wù)主要是按稅法規(guī)定辦理稅務(wù)登記、進(jìn)行納稅申報(bào)、接受稅務(wù)檢查、依法繳納稅款等。
（這里列舉的并不是現(xiàn)實(shí)生活中稅收法律關(guān)系的所有內(nèi)容，只是抽取了一部分，不完整，大家看一下）
（二）稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更與消滅
掌握一句關(guān)鍵話：稅收法律關(guān)系產(chǎn)生、變更或消滅是由稅法法律事實(shí)來決定的。
（三）稅收法律關(guān)系的保護(hù)（對征納雙方的保護(hù)）
實(shí)質(zhì)上就是保護(hù)國家正常的經(jīng)濟(jì)秩序，保障國家財(cái)政收入，維護(hù)納稅人的合法權(quán)利。
三、稅法的構(gòu)成要素（理解，對后面講具體稅種很多詞匯是有必要理解的）
稅法的構(gòu)成要素一般包括總則、納稅義務(wù)人、征稅對象、稅目、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點(diǎn)、減稅免稅、罰則、附則等項(xiàng)目。
（一）總則
（二） 納稅義務(wù)人：
（三）征稅對象：即納稅客體，是指稅收法律關(guān)系中征納雙方權(quán)利義務(wù)所指向的物或行為。這是區(qū)分不同稅種的主要標(biāo)志，我國現(xiàn)行稅收法律、法規(guī)都有自己特定的征稅對象。
（四）稅目。是各個稅種所規(guī)定的具體征稅項(xiàng)目。它是征稅對象的具體化。
（五）稅率。是對征稅對象的征收比例或征收額度。稅率是計(jì)算稅額的尺度，也是衡量稅負(fù)輕重與否的重要標(biāo)志。（稅率的四種形式）
1． 比例稅率。即對同一行政對象，不分?jǐn)?shù)額大小，規(guī)定相同的征收比例。我國的增值稅、營業(yè)稅（注意沒有資源稅，資源稅是定額稅率）、企業(yè)所得稅等采用的是比例稅率。
2． 超額累進(jìn)稅率。即把征稅對象按數(shù)額的大小分成若干等級，每一等級規(guī)定一個稅率，稅率依次提高，但每一納稅人的征稅對象依所屬等級同時適用幾個稅率分別計(jì)算，將計(jì)算結(jié)果相加后得出應(yīng)納稅款。目前采用這種稅率的有個人所得稅。（這里講的與個人所得稅中使用的速算扣除數(shù)的算法不同，考試時如果記不住速算扣除數(shù)，只記得級次和稅率也可以按上面描述的辦法計(jì)算，結(jié)果是一樣的）
3． 定額稅率。目前采用定額稅率的有資源稅、車船使用稅等。
4． 超率累進(jìn)稅率。采用這種稅率的是土地增值稅。
（六）納稅環(huán)節(jié)：
（七）納稅期限：納稅期限一般由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)企業(yè)的應(yīng)納稅額多少等實(shí)際情況核定的。另外注意還有按次納稅的，如進(jìn)出口，臨時經(jīng)營。
四、稅法的分類
（一） 按照稅法的基本內(nèi)容和效力不同，分為稅收基本法和稅收普通法
我國目前還沒有制定統(tǒng)一的稅收基本法。
（二） 按照稅法的職能作用的不同，可分為稅收實(shí)體法和稅收程序法（要求能舉例）
（三） 按照稅法征收對象的不同，可分為：（是對稅法分類，書上前后講到的分類方法很多。后面還講到稅種分為七類，要區(qū)分開）
1．對流轉(zhuǎn)額課稅的稅法。
2．對所得額課稅的稅法。
3．對財(cái)產(chǎn)、行為課稅的稅法。
4．對自然資源課稅的稅法。
（四）按照稅收收入歸屬和征管管轄權(quán)限的不同，可分為中央（收入）稅法和地方（收入）稅法
消費(fèi)稅為中央稅，增值稅和企業(yè)所得稅、個人所得稅為中央與地方共享稅，其他稅一般為地方稅。
注意：P7中央稅、地方稅、中央與地方共享稅說的是稅種的劃分。P29還談到了對收入的劃分，別弄混了。這兩部分不能等同。
共享稅：增值稅和企業(yè)所得稅、個人所得稅，這里有變化，過去企業(yè)所得稅、個人所得稅為地方稅，現(xiàn)在將個人所得稅做為中央與地方共享稅，這是管理體制的變化。過去習(xí)慣把資源稅作為中央與地方共享稅，現(xiàn)階段書上沒有提，從教材作者思路看已經(jīng)把資源稅作為地方稅。
（五）按照主權(quán)國家行使稅收管轄權(quán)的不同，可分為國內(nèi)稅法、國際稅法、外國稅法等。
第二節(jié) 稅法的地位及與其他法律的關(guān)系
二、稅法與其他法律的關(guān)系
（一）稅法與《憲法》的關(guān)系
稅法是國家法律的組成總分，當(dāng)然也是依據(jù)《憲法》的原則制定的。
（二）稅法與民法的關(guān)系
稅法與民法有本質(zhì)區(qū)別。民法調(diào)整方法的主要特點(diǎn)是平等、等價(jià)和有償。稅法其調(diào)整方法要采用命令和服從的方法。
兩者之間有聯(lián)系，當(dāng)稅法的某些規(guī)范同民法的規(guī)范基本相同時，稅法一般援引民法條款。當(dāng)涉及到稅收征納關(guān)系的問題時，一般應(yīng)以稅法的規(guī)范為準(zhǔn)則。
（三）稅法與《刑法》的關(guān)系
兩者之間的區(qū)別就在于情節(jié)是否嚴(yán)重，輕者給予行政處罰，重者則要承擔(dān)刑事責(zé)任。
第四節(jié) 我國稅法的制定與實(shí)施
一、稅法的制定
（一）稅收立法機(jī)關(guān)
我國分六個級次
1． 全國人民代表大會和全國人大常委會制定的稅收法律
2． 全國人大或人大常委會授權(quán)立法（一般是規(guī)定及條例，全國范圍內(nèi)具有統(tǒng)一適用性）
3． 國務(wù)院制定的行政法規(guī)：全國范圍內(nèi)具有統(tǒng)一適用性
4． 地方人民代表大會及其常委會制定的稅收地方性法規(guī)（海南省、民族自治地區(qū)）
5． 國務(wù)院稅務(wù)主管部門制定的稅收部門規(guī)章
6． 地方政府制定的稅收地方規(guī)章
二、稅法的實(shí)施
一般按以下原則掌握：一是層次高的法律優(yōu)于層次低的法律；二是同一層次的法律中，特別法優(yōu)于普通法；三是國際法優(yōu)于國內(nèi)法；四是實(shí)體法從舊，程序法從新。
第五節(jié) 我國現(xiàn)行稅法體系
共有24個稅種（變化：增加了一個稅種，以前是23個，加了車輛購置稅）
七大類分類：
1． 流轉(zhuǎn)稅類：包括增值稅、消費(fèi)稅和營業(yè)稅。
2． 資源稅類：包括資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。
3． 所得稅類：包括企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅、個人所得稅。
4． 特定目的稅類：包括固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅（已停證）、筵席稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、土地增值稅、車輛購置稅、耕地占用稅。
5． 財(cái)產(chǎn)和行為稅類。包括房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、車船使用稅、車船使用牌照稅、印花稅、屠宰稅、契稅。
6． 農(nóng)業(yè)稅類。包括農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅。
7． 關(guān)稅。
上述稅種中的關(guān)稅由海關(guān)負(fù)責(zé)征收管理，其他稅種由稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收管理。農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅、耕地占用稅和契稅，1996年以前一直由財(cái)政機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收管理，1996年以后改由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收管理（但有部分省市仍由財(cái)政機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收）。
上述24種稅，除《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅》、《個人所得稅》是以國家法律的形式發(fā)布實(shí)施外，其他各稅種都是經(jīng)全國人民代表大會授權(quán)立法，由國務(wù)院以暫行條例的形式發(fā)布實(shí)施的。這24個稅收法律、法規(guī)組成了我國的稅收實(shí)體法體系。
程序法高的是《稅收征收管理法》
第六節(jié) 我國稅收管理體制
二、稅收立法權(quán)的劃分
（二）我國稅收立法權(quán)劃分的現(xiàn)狀
第一，中央稅、共享稅以及全國統(tǒng)一實(shí)行的地方稅的立法權(quán)集中在中央。
第二，依法賦予地方適當(dāng)?shù)牡胤蕉愂樟⒎?quán)。
P25
三、稅收執(zhí)法權(quán)的劃分
（一）首先根據(jù)國務(wù)院關(guān)于實(shí)行分稅制財(cái)政管理體制的決定，按稅種劃分中央和地方的收入。
對中央稅，其稅收管理權(quán)由國務(wù)院及其稅務(wù)主管部門（財(cái)政部和國家稅務(wù)總局）掌握，由中央稅務(wù)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)征收；對地方稅，其管理權(quán)由地方人民政府及其稅務(wù)主管部門掌握，由地方稅務(wù)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)征收；對中央與地方共享稅，其管理權(quán)限按中央和地方政府各自的收入歸屬劃分，由中央稅務(wù)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)征收，共享稅中地方分享的部分，由中央稅務(wù)機(jī)構(gòu)直接劃入地方金庫。
注意：（九）涉外稅收必須執(zhí)行國家的統(tǒng)一稅法，涉及稅收政策的調(diào)整權(quán)集中在全國人大常委會和國務(wù)院，各地一律不得自行制定涉及稅收的優(yōu)惠政策。
其他條看一下
四、稅務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置和稅收征管范圍劃分
（一）稅務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置
國稅：一條線管理
地稅：兩條線管理
（二）稅收征收管理范圍劃分
國家稅務(wù)局征收和管理。。。
地方稅務(wù)局征收和管理。。。（自己看）
（三）稅收收入劃分
與P7不同。這里是稅收收入的劃分
1． 中央政府固定收入包括：國內(nèi)消費(fèi)稅，車輛購置稅，關(guān)稅，海關(guān)代征增值稅、消費(fèi)稅等。
2． 地方政府固定收入包括：城鎮(zhèn)土地使用稅，耕地占用稅。。。
3． 中央政府與地方政府共享收入包括（注意）
（1） 國內(nèi)增值稅：中央政府分享75%，地方政府分享25%。
（2） 營業(yè)稅：金融、保險(xiǎn)業(yè)營業(yè)稅以前為5%，后提高到8%，多的3%歸中央政府。要注意，從去年開始金融、保險(xiǎn)降稅率了。
（3） 企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅：共享比例是2002年所得稅收入中央與地方各分享50%，2003年所得稅收入中央分享60%，地方分享40%，2003年以后另定。
（4） 個人所得稅。分享比例與企業(yè)所得稅相同。
（5） 資源稅
（6） 城市維護(hù)建設(shè)稅
（7） 印花稅
要注意分享比例
第二章 增值稅法（重點(diǎn)章）
注意增值稅與所得稅結(jié)合出綜合題，增值稅與關(guān)稅結(jié)合出題（歷年試題中出過，今年關(guān)稅有變化，也可能會出）
增值稅概念：增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個人，就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，以及進(jìn)口貨物的金額計(jì)算稅款，并實(shí)行稅款抵扣制的一種流轉(zhuǎn)稅。
第一節(jié) 征稅范圍及納稅義務(wù)人
一、征稅范圍
（一）銷售或者進(jìn)口的貨物
貨物是指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。（無形、不動產(chǎn)都不是增值稅征稅范圍，而是營業(yè)稅的征稅范圍，征增值稅的不征營業(yè)稅，征營業(yè)稅的不征增值稅）
（二）提供的加工、修理修配勞務(wù)
加工是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù)；
修理修配是指受托對損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。
1． 屬于征稅范圍的特殊項(xiàng)目
（1）貨物期貨（包括商品期貨和貴金屬期貨），應(yīng)當(dāng)征收增值稅，在期貨的實(shí)物交割環(huán)節(jié)納稅；
（2）銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅；
（3）典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)務(wù)代委托人銷售物品的業(yè)務(wù)，均應(yīng)征收增值稅；
（4）集郵商品的生產(chǎn)、調(diào)撥、以及郵政部門以外的其他單位和個人銷售的，均征收增值稅。（郵政部門賣郵票交營業(yè)稅）
2．屬于征稅范圍的特殊行為（必須掌握）
（1）視同銷售貨物行為。
j 將貨物交付他人代銷；
k 銷售代銷貨物；
l 設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送至其他機(jī)構(gòu)用于銷售（用于銷售的含義是收款或開發(fā)票），但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；
m 將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；
n 將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者；
o 將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；
p 將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費(fèi)；
q 將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。
（2）混合銷售行為。后面單設(shè)一節(jié)講
（3）兼營非應(yīng)稅勞務(wù)行為。
3．其他征免稅的有關(guān)規(guī)定
（1）校辦企業(yè)生產(chǎn)的應(yīng)稅貨物，凡用于本校教學(xué)、科研方面的，經(jīng)審核確認(rèn)后，免征增值稅。
（2）對高校后勤實(shí)體為高校師生食堂提供的。。。；經(jīng)營此外的商品，一律按現(xiàn)行規(guī)定計(jì)征增值稅。
對高校后勤實(shí)體向其他高校提供快餐的外銷收入，免征增值稅；向其他社會人員提供快餐的外銷收入，應(yīng)繳納增值稅。
（注意，應(yīng)關(guān)注高校后勤實(shí)體，在增值稅、營業(yè)稅、所得稅、土地使用稅、房產(chǎn)稅中都提到了高校后勤實(shí)體，要聯(lián)合看）
（另外注意快餐收入與營業(yè)稅中的餐飲服務(wù)有區(qū)別）
難點(diǎn)：（3）對廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售其收購的廢舊物資免征增值稅。廢舊物資回收經(jīng)營單位應(yīng)將廢舊物資與其他貨物的經(jīng)營分別核算，不能準(zhǔn)確分別核算的，不得享受廢舊物資免征增值稅政策。
（4）電子出版物
（5）小化肥生產(chǎn)企業(yè)
（6）增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，2010年前按17%的法定稅率征收增值稅，對實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分即征即退。（實(shí)際稅負(fù)比率是稅額與銷售額的比率，稅額為當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額）
難點(diǎn)：（7）除經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的單位所從事的融資租賃業(yè)務(wù)外，其他單位從事的融資租賃業(yè)務(wù)，租賃的貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方，征收增值稅；租賃的貨物的所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方，不征收增值稅。
第二節(jié) 一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認(rèn)定及管理（了解）
認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)記住幾點(diǎn)：
1．年銷售規(guī)模：工業(yè)企業(yè)為100萬，商業(yè)企業(yè)為180萬。
2．會計(jì)核算水平：只對工業(yè)企業(yè)有效，會計(jì)核算水平達(dá)到要求，年應(yīng)稅銷售額不低于30萬元的可以認(rèn)定為增值稅一般納稅人。
3．是否經(jīng)常發(fā)生增值稅范圍的業(yè)務(wù)
4．個人和非企業(yè)性單位不能認(rèn)定為一般納稅人。
認(rèn)定管理記住幾點(diǎn)：
1．向誰申請：向其企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。
2．什么時候申請：新辦企業(yè)在稅務(wù)登記時申請；老企業(yè)在達(dá)到一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)后次年1月底前申請
3．P40全部銷售免稅貨物的企業(yè)不認(rèn)定為一般納稅人。
第三節(jié) 兩檔稅率的確定
一、基本稅率17%
二、低稅率13%
注意銷售貨物可能會17%、13%都有，加工修理修配提供應(yīng)稅勞務(wù)只能是17%的稅率。注意出判斷題。
納稅人銷售或者進(jìn)口下列貨物，按低稅率計(jì)征增值稅，低稅率為13%。（分類記憶）
（一） 糧食、食用植物油
（二） 自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、天然氣、石油液化氣、沼氣、居民用煤炭制品；
（三） 圖書、報(bào)紙、雜志；
（四） 飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)（不包括農(nóng)機(jī)零部件）、農(nóng)膜；
（五） 國務(wù)院規(guī)定的其他貨物。
另外，根據(jù)國務(wù)院的決定：對農(nóng)業(yè)產(chǎn)品（初級產(chǎn)品）、金屬礦采選產(chǎn)品、非金屬礦采選產(chǎn)品增值稅稅率也為13%（為什么金屬礦采選產(chǎn)品、非金屬礦采選產(chǎn)品都采用低稅率，是因?yàn)榈V產(chǎn)品交過資源稅，要能聯(lián)系起來想）。
第四節(jié) 應(yīng)納稅額的計(jì)算（必須掌握）
一、銷售額
銷售額是指納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方(承受應(yīng)稅勞務(wù)也視為購買方)收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額。
1．價(jià)外費(fèi)用
價(jià)外費(fèi)用（實(shí)屬價(jià)外收入）是指價(jià)外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎勵費(fèi)、違約金（延期付款利息）、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。
2．銷售額不包括的內(nèi)容
但下列項(xiàng)目不包括在內(nèi)：
（一） 向購買方收取的銷項(xiàng)稅額；
（二） 受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅；
（三） 同時符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi)：
1． 承運(yùn)者的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購貨方的；
2． 納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。
對幾種銷售方式分別規(guī)定：
（一）采取折扣方式銷售
（二）采取以舊換新方式銷售
（三）采取還本銷售方式銷售
（四）采取以物易物方式銷售
（五）包裝物押金是否計(jì)入銷售額
從1995年6月1日起，對銷售啤酒、黃酒以外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅。對銷售啤酒、黃酒所收取的押金，按上述一般押金的規(guī)定處理。
（六） 銷售自己使用過的固定資產(chǎn)是否征稅
稅法規(guī)定，單位和個體經(jīng)營者銷售自己使用過的游艇、摩托車和應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車，無論銷售者是否屬于一般納稅人，一律按簡易辦法依照6%的征收率計(jì)算增值稅。（今年已經(jīng)改為4%減半征收，即2%。考試按書上掌握）