本章應關注的主要內容有：
（1）短期投資入賬價值的確定及其主要的賬務處理；
（2）短期投資的期末計價；
（3）長期股權投資投資成本的確定；
（4）長期股權投資核算的成本法與權益法（重點是權益法核算）；
（5）長期債權投資投資成本的確定；
（6）長期債券投資取得、溢折價攤銷的核算；
（7）長期投資減值的會計處理等。
【例題1】某股份有限公司在中期期末和年度終了時，按單項投資計提短期投資跌價準備，在出售時同時結轉跌價準備。2003年6月10日以每股10元的價格（其中包含已宣告但尚未發(fā)放的現金股利0.2元）購進某股票20萬股進行短期投資；6月30日該股票價格下跌到每股9元；7月20日如數收到宣告發(fā)放的現金股利；8月20日以每股8元的價格將該股票全部出售。2003年該項股票投資發(fā)生的投資損失為（?。┤f元。
A.36
B.40
C.20
D.16
答案：A
解析：2003年該項股票投資發(fā)生的投資損失=（10-0.2）×20-8×20=36萬元
【例題2】某股份有限公司20×0年4月1日，以1064.5萬元的價款購入面值為1000萬元的債券，進行長期投資。該債券系當年1月1日發(fā)行，票面年利率為6%，期限為3年，到期一次還本付息。為購買該債券，另發(fā)生相關稅費共計16.5萬元(假定達到重要性要求)。該債券溢價采用直線法攤銷。該債券投資當年應確認的投資收益為（ ）萬元。（2001年考題）
A.27
B.31.5
C.45
D.60
答案：A
解析：該債券投資的溢價= =1064.5-1000×6%×3/12-1000=49.5萬元，攤銷期為33個月，20×0年底應攤銷溢價13.5萬元（49.5÷33×9），應攤銷相關費用4.5萬元（16.5÷33×9）,應計利息45萬元，溢價和相關費用攤銷沖減投資收益，所以投資收益=45-13.5-4.5=27萬元。
【例題3】A企業(yè)于2003年4月1日以410萬元（含已宣告但尚未領取的現金股利10萬元，支付的相關費用0.6萬元）購入B公司股票100萬股，每股面值1元，占B公司實際發(fā)行在外股數的10%，A企業(yè)采用成本法核算此項投資。2003年5月1日收到現金股利10萬元。2002年12月31日B公司凈資產為4000萬元，B公司2003年5月1日結轉無法支付的應付賬款產生資本公積100萬元，B公司2003年實現凈利潤200萬元（假定利潤均衡發(fā)生），
除上述事項外，B公司2003年的所有者權益總額未發(fā)生其他增減變動。2004年1月1日A企業(yè)從證券市場上購入B公司股票200萬股，實際支付價款850萬元（含支付的相關費用1萬元）。此次購買完成后，持股比例達到30%，改用權益法核算此項投資。2004年B公司實現凈利潤200萬元（假定利潤均衡發(fā)生），提取盈余公積30萬元。2004年B公司接受現金捐贈增加資本公積10萬元。2005年B公司發(fā)生虧損5000萬元。股權投資差額按10年攤銷，A企業(yè)對B公司無額外責任。
要求：編制A公司有關業(yè)務的會計分錄（金額單位用萬元表示）。
（1）2003年4月1日購入B公司股票100萬股
借：長期股權投資-B公司 400
應收股利 10
貸：銀行存款 410
（2）2003年5月1日收到現金股利
借：銀行存款 10
貸：應收股利 10
（3）2004年1月1日又購入B公司股票200萬股
① 對原成本法核算的對B公司投資采用追溯調整法，調整原投資的賬面價值
2003年4月1日投資時產生的股權投資差額=400-（4000-10÷10%+200×3/12）×10%=5萬元
2003年4-12月應攤銷股權投資差額=5÷10×9/12=0.375萬元
2003年4-12月應確認投資收益=200×9/12×10%=15萬元
成本法改為權益法的累積影響數=15-0.375=14.625
借：長期股權投資――B公司(投資成本) 395
――B公司(股權投資差額) 4.625
――B公司(損益調整) 15
――B公司(股權投資準備) 10
貸：長期股權投資――B公司 400
資本公積――股權投資準備 10
利潤分配――未分配利潤 14.625
②將追溯調整產生的"長期股權投資--B公司（損益調整）"和"長期股權投資--B公司（股權投資準備）"明細賬的金額轉入"長期股權投資--B公司（投資成本）"明細賬。
借：長期股權投資--B公司(投資成本) 25
貸：長期股權投資--B公司(損益調整) 15
長期股權投資--B公司(股權投資準備) 10
③追加投資
借：長期股權投資--B公司（投資成本） 850
貸：銀行存款 850
④計算再次投資的股權投資差額
股權投資差額=850-（4000-10÷10%＋100＋200）×20%=10萬元
借：長期股權投資―B公司（股權投資差額）10
貸：長期股權投資―B公司(投資成本) 10
2004年應攤銷的股權投資差額=5÷10＋10÷10=1.5萬元
借：投資收益 1.5
貸：長期股權投資―B公司(股權投資差額) 1.5
（5）計算A公司2004年應確認投資收益
應確認的投資收益=200×30%=60萬元
借：長期股權投資――B公司（損益調整） 60
貸：投資收益 60
（6）B公司提取盈余公積不影響其所有者權益的變動，A公司無會計分錄。
（7）2004年B公司接受現金捐贈增加資本公積10萬元
借：長期股權投資-B公司(股權投資準備) 3
貸：資本公積-股權投資準備 3
（8）2005年B公司發(fā)生虧損5000萬元
在2005年調整虧損前，長期股權投資的賬面價值=投資成本明細賬金額1260萬元＋股權投資差額明細賬金額13.125萬元＋損益調整明細賬金額60萬元＋股權投資準備明細賬金額3萬元=1336.125 萬元 。
借：投資收益 1336.125
貸：長期股權投資-B公司(損益調整) 1336.125
備查登記中應當記錄未減記長期股權投資163.875萬元（5000×30%-1336.125）。
【例題4】下列各項中，投資企業(yè)不應確認為當期投資收益的有（?。?BR> A.采用成本法核算時被投資單位接受的非現金資產捐贈
B.采用成本法核算時投資當年收到被投資單位分配的上年度現金股利
C. 采用成本與市價孰低計價的短期投資成本低于市價的差額
D.收到包含在長期股權投資購買價款中的尚未領取的現金股利
E.收到短期投資的現金股利
【答案】ABCDE
【例題5】A股份有限公司(本題下稱A公司)為增值稅一般納稅人。A公司2001年至2003年與X公司股權投資業(yè)務有關的資料如下:
（1）2001年1月1日,A公司與債務人B公司達成債務重組協議,同意B公司以非現金資產抵償部分債務并將債務的其余部分延期。A公司重組債權的賬面余額為1386萬元,未計提壞賬準備。
A公司與B公司達成的債務重組協議相關內容如下:
① B公司以其所擁有的專利權和所持有的X公司普通股250萬股,抵償986 萬元的債務。該專利權的賬面余額為500萬元,已計提減值準備為100萬元,公允價值為500萬元；該股權投資賬面余額為420萬元(占X公司有表決權股份的25%),未計提減值準備,公允價值為400萬元。
B公司因轉讓上述非現金資產應支付的相關稅費4萬元由A公司承擔,發(fā)生時由B公司墊付。
②B公司將其余400萬元債務轉成期限為9個月的帶息應付票據,面值為400萬元,票面年利率為4%。
當日,A公司與B公司辦理完成該專利權的有關財產權轉移手續(xù)和股權過戶手續(xù)。A公司將所取得的該專利權作為無形資產,將所取得的X公司股權長期持有(此前A公司未持有X公司股權,取得該股權后對X公司具有重大影響)。
2001年1月1日,X公司所有者權益總額為1600萬元,其中股本為1000萬元。
2001年3月2日,X公司按每股0.20元派發(fā)2000年度現金股利,A公司收到50萬元。
2001年度,X公司實現凈利潤800萬元；除實現凈利潤外未發(fā)生其他引起所有者權益變動的事項。
（2）2002年6月30日,X公司進行增資擴股,股份總額增至5000萬股,每股增發(fā)價格為2元。A公司未追加投資,所持X公司股份仍為250萬股,對X公司不再具有重大影響。
2002年7月27日,X公司按每股0.10元派發(fā)2001年度現金股利,A公司收到25萬元。
2002年度,X公司實現凈利潤1200萬元,其中,1至6月份實現凈利潤400萬元,除實現凈利潤及增發(fā)新股外,X公司未發(fā)生其他引起所有者權益變動的事項。
（3）2003年3月31日,X公司按每股0.20元派發(fā)現金股利,A公司收到50萬元。
2003年度,X公司實現凈利潤1800萬元；除實現凈利潤外未發(fā)生其他引起所有者權益變動的事項。
假定A公司對股權投資差額按10年平均攤銷。
要求:
（1） 分別計算2001年1月1日A公司所取得專利權和X公司股權的入賬價值,并說明A公司在債務重組日是否應確認損益及其原因。
（2）計算2001年12月31日A公司對X公司長期股權投資的賬面價值。
（3）計算2002年6月30日X公司增資擴股后,A公司對X公司長期股權投資的賬面價值。
（4）計算2002年12月31日A公司對X公司長期股權投資的賬面價值。
（5）計算2003年12月31日A公司對X公司長期股權投資的賬面價值。(2004年考題)
（1）計算2001年1月1日A公司所取得專利權和X公司股權的入賬價值,并說明A公司在債務重組日是否應確認損益及其原因.
專利權入賬價值=（986+4）×500/（500+400）=550（萬元）
對X公司的股權入賬價值=（986+4）×400/（500+400）=440（萬元）
以非現金資產清償債務部分涉及的有關資產要按應收賬款的賬面價值進行分配；修改債務條件部分將來應收金額大于重組應收債權的賬面價值不進行賬務處理，所以A公司在債務重組日不確認重組損益。
（2）計算2001年12月31日A公司對X公司長期股權投資的賬面價值；
長期股權投資的賬面價值=400+40-50+200-4=586（萬元）
（參考計算過程）：
股權投資差額=440-1600×25%=40
借：長期股權投資-X公司（股權投資差額 ）40
貸：長期股權投資-X公司（投資成本） 40
2001年3月2日收到現金股利：
借：銀行存款 50
貸：長期股權投資-X公司（投資成本） 50
2001年實現凈利潤和攤銷差額：
借：長期股權投資-X公司（損益調整） 200
貸：投資收益 200
借：投資收益 4
貸：長期股權投資-X公司（股權投資差額）4
(3)計算2002年6月30日X公司增資擴股后，A公司對X公司長期股權投資的賬面價值
=586+400×25%（損益調整）-2（股權投資差額攤銷）=684（萬元）
由權益法改成成本法按照賬面價值結轉為684萬元；
（參考會計分錄）：
借：長期股權投資-X公司（損益調整）100
貸：投資收益 100
借：投資收益 2
貸：長期股權投資-X公司（股權投資差額）2
借：長期股權投資-X公司 684
貸：長期股權投資-X公司（投資成本） 350
長期股權投資-X公司（損益調整） 300
長期股權投資-X公司（股權投資差額）34
（4）計算2002年12月31日A公司對X公司長期股權投資的賬面價值；
2002年12月31日A公司對X公司長期股權投資的賬面價值=684-25=659
（參考會計分錄）：
借：銀行存款 25
貸：長期股權投資-X公司 25
（5）計算2003年12月31日A公司對X公司長期股權投資的賬面價值；
2003年12月31日A公司對X公司長期股權投資的賬面價值=659-10=649（萬元）
（參考會計分錄）：
成本法以后取得的投資收益=（1200-400）×5%=40（萬元）
超過部分沖減投資成本=50-40=10（萬元）
借：銀行存款 50
貸：長期股權投資-X公司 10
投資收益 40
【例題6】北方股份有限公司（以下簡稱北方公司）及A股份有限公司（以下簡稱A公司）2001年至2002年投資業(yè)務的有關資料如下：
（1）2001年11月1日，北方公司與A公司簽訂股權轉讓協議。該股權轉讓協議規(guī)定：
①北方公司收購A公司持有的B股份有限公司（以下簡稱B公司）部分股份，所購股份占B公司股份總額的40%，收購價款為1500萬元。
②股權轉讓協議經雙方股東大會審議通過后生效。
③北方公司在股權轉讓手續(xù)辦理完畢后支付收購價款。
該股權轉讓協議簽訂時，A公司持有B公司股份總額的80%，A公司對B公司長期股權投資的賬面價值為2320萬元。
（2）2001年11月30日，該股權轉讓協議分別經北方公司和A公司臨時股東大會審議通過，至北方公司2001年度會計報告批準對外報出前，北方公司尚未支付收購價款，股權劃轉手續(xù)尚在辦理中。
2001年11月30日，B公司的股東權益總額為3150萬元。
（3）2001年度，B公司實現凈利潤300萬元，除凈利潤外，B公司的股東權益未發(fā)生其他變動（下同）。假定A公司對B公司長期股權投資沒有投資差額，也未發(fā)生減值，對B公司長期投資產生的投資收益于每年年末或股權轉讓時確認。
（4）2002年1月1日，B公司董事會提出2001年度利潤分配方案。該方案如下：按實現凈利潤的10%提取法定盈余公積，按實現凈利潤的5%提取法定公益金，不分配現金股利。
（5）2002年4月1日，北方公司辦理了相關的股權劃轉手續(xù)并以銀行存款向A公司支付了股權收購價款1500萬元。當日B公司的股東權益總額為3500萬元，假定北方公司對B公司股權投資差額按5年平均攤銷。
（6）2002年度，B公司實現凈利潤200萬元。其中，1月至3月份實現凈利潤300萬元。
（7）2002年12月31日，北方公司對B公司長期股權投資的預計可收回金額為1400萬元。
要求：
（1）計算2001年12月31日A公司對B公司長期股權投資的賬面價值。
（2）確定北方公司收購B公司股權交易中的"股權轉讓日" 。
（3）計算A公司轉讓B公司股權形成的損益。
（4）編制北方公司股權轉讓日的相關會計分錄。
（5）編制2002年末北方公司確認投資收益、攤銷股權投資差額的會計分錄。
（6）編制2002年末北方公司計提長期投資減值準備的會計分錄。
（長期股權投資科目要求寫出明細科目，答案中的金額單位用萬元表示）
解析：
（1）計算2001年12月31日A公司對B公司長期股權投資的賬面價值
A公司對B公司長期股權投資的賬面價值=2320+300×80%=2560萬元
注：至2001年12月31日，A公司持有B公司的股份尚未轉讓給北方公司，A公司應按80%的持股比例確認投資收益。
（2）確定北方公司收購B公司股權交易中的"股權轉讓日"
2002年4月1日
（3）計算A公司轉讓B公司股權形成的損益
2002年4月1日,轉讓前A公司對B公司長期股權投資的賬面價值=2560+300×80%=2800萬元
A公司轉讓股權形成的損益=1500-2800×(40%/80%)=100萬元
（4）編制北方公司股權轉讓日相關的會計分錄
借:長期股權投資--B公司（投資成本）1500
貸:銀行存款 1500
股權投資差額=1500-3500×40%=100萬元
借:長期股權投資--B公司（股權投資差額）100
貸:長期股權投資--B公司（投資成本） 100
（5）編制2002年末北方公司確認投資收益、攤銷股權投資差額的會計分錄
借：投資收益 40（100×40%）
貸：長期股權投資--B公司（損益調整）40
借：投資收益 15（100/5×9/12）
貸：長期股權投資--B公司（股權投資差額）15
（6）編制2002年末北方公司計提長期投資減值準備的會計分錄
借：投資收益 45[（1500-40-15）-1400]
貸：長期股權投資--B公司（股權投資差額）45
【例題7】A公司所得稅采用遞延法核算，適用的所得稅稅率為33%，2002年～2004年有關投資業(yè)務如下：
（1）2002年4月1日以600萬元購入B公司股票100萬股，每股面值1元，占B公司實際發(fā)行在外股數的10%，A公司采用成本法核算此項投資。B公司適用的所得稅稅率為15%。
（2）2002年B公司實現凈利潤200萬元（假定利潤均衡發(fā)生）。
（3）2002年10月B公司接受現金捐贈經會計處理后增加資本公積100萬元。
（4）2003年1月1日A公司又從證券市場上購入B公司20%的股份，實際支付價款1250萬元。此次購買完成后，持股比例達到30%，改用權益法核算此項投資。2001年12月31日B公司凈資產為6000萬元。股權投資借方差額按10年攤銷。
（5）B公司2003年9月1日向C公司投資，其初始投資成本小于投資時應享有C公司所有者權益的份額200萬元。
（6）2003年B公司發(fā)生虧損600萬元。
（7）A公司2003年12月31日對B公司的長期股權投資的可收回金額為1700萬元。
（8）2004年1月10日，A公司將持有B公司的股份對外轉讓50%，實得款項860萬元，從而對B公司不再具有重大影響。長期股權投資的核算由權益法改為成本法核算。
要求：根據上述資料編制A公司上述業(yè)務與投資有關的會計分錄。
（1）
借：長期股權投資-B公司 600
貸：銀行存款 600
（2）無會計分錄。
（3）無會計分錄。
（4）① 對原成本法核算的對B公司投資采用追溯調整法，調整原投資的賬面價值。
2002年4月1日投資時產生的股權投資差額=600-（6000＋200×3/12）×10%=-5萬元
2002年4-12月應確認投資收益=200×9/12×10%=15萬元
2002年應確認的遞延稅款貸方發(fā)生額=15/（1-15%）×18%=3.18萬元
成本法改為權益法的累積影響數=15-3.18=11.82萬元
借：長期股權投資――B公司（投資成本） 605
（損益調整） 15
?。ü蓹嗤顿Y準備） 10
貸：長期股權投資―B公司 600
遞延稅款 3.18
利潤分配――未分配利潤 11.82
資本公積-股權投資準備 15
② 將追溯調整產生的"長期股權投資――B公司（損益調整）"和"長期股權投資――B公司（股權投資準備?quot;明細賬的金額轉入"長期股權投資――B公司（投資成本）"明細賬。
借：長期股權投資――B公司（投資成本） 25
貸：長期股權投資――B公司（損益調整） 15
（股權投資準備） 10
③追加投資
借：長期股權投資-B公司（投資成本） 1250
貸：銀行存款 1250
追加投資產生的股權投資差額=1250-（6000+200+100）×20%=-10萬元
借：長期股權投資-B公司（投資成本） 10
貸：資本公積――股權投資準備 10
（5）
借：長期股權投資――B公司（股權投資準備）60
貸：資本公積――股權投資準備 60
（6）
應確認的投資損失=600×30%=180萬元
借：投資收益 180
貸：長期股權投資――B公司（損益調整） 180
（7）
2003年12月31日對B公司長期股權投資的賬面余額="投資成本"明細賬金額1890萬元（605+25+1260）+ "損益調整"明細賬金額（-180萬元）（15-15-180）+"股權投資準備"明細賬金額60萬元（10-10+60）=1770萬元。
2003年12月31日應計提減值準備70萬元（1770-1700）。
借：資本公積-股權投資準備 15
投資收益 55
貸：長期投資減值準備--B公司 70
（8）
借：銀行存款 860
長期股權投資-B公司（損益調整） 90
長期投資減值準備-B公司 35
貸：長期股權投資-B公司（投資成本） 945
?。ü蓹嗤顿Y準備） 30
資本公積-股權投資準備 7.5（15÷2）
投資收益 2.5
借：資本公積-股權投資準備 42.5（7.5+70÷2）
貸：資本公積-其他資本公積 42.5
借：長期股權投資-B公司 850
長期股權投資-B公司（損益調整） 90
長期投資減值準備-B公司 35
貸：長期股權投資-B公司（投資成本） 945
（股權投資準備） 30
（1）短期投資入賬價值的確定及其主要的賬務處理；
（2）短期投資的期末計價；
（3）長期股權投資投資成本的確定；
（4）長期股權投資核算的成本法與權益法（重點是權益法核算）；
（5）長期債權投資投資成本的確定；
（6）長期債券投資取得、溢折價攤銷的核算；
（7）長期投資減值的會計處理等。
【例題1】某股份有限公司在中期期末和年度終了時，按單項投資計提短期投資跌價準備，在出售時同時結轉跌價準備。2003年6月10日以每股10元的價格（其中包含已宣告但尚未發(fā)放的現金股利0.2元）購進某股票20萬股進行短期投資；6月30日該股票價格下跌到每股9元；7月20日如數收到宣告發(fā)放的現金股利；8月20日以每股8元的價格將該股票全部出售。2003年該項股票投資發(fā)生的投資損失為（?。┤f元。
A.36
B.40
C.20
D.16
答案：A
解析：2003年該項股票投資發(fā)生的投資損失=（10-0.2）×20-8×20=36萬元
【例題2】某股份有限公司20×0年4月1日，以1064.5萬元的價款購入面值為1000萬元的債券，進行長期投資。該債券系當年1月1日發(fā)行，票面年利率為6%，期限為3年，到期一次還本付息。為購買該債券，另發(fā)生相關稅費共計16.5萬元(假定達到重要性要求)。該債券溢價采用直線法攤銷。該債券投資當年應確認的投資收益為（ ）萬元。（2001年考題）
A.27
B.31.5
C.45
D.60
答案：A
解析：該債券投資的溢價= =1064.5-1000×6%×3/12-1000=49.5萬元，攤銷期為33個月，20×0年底應攤銷溢價13.5萬元（49.5÷33×9），應攤銷相關費用4.5萬元（16.5÷33×9）,應計利息45萬元，溢價和相關費用攤銷沖減投資收益，所以投資收益=45-13.5-4.5=27萬元。
【例題3】A企業(yè)于2003年4月1日以410萬元（含已宣告但尚未領取的現金股利10萬元，支付的相關費用0.6萬元）購入B公司股票100萬股，每股面值1元，占B公司實際發(fā)行在外股數的10%，A企業(yè)采用成本法核算此項投資。2003年5月1日收到現金股利10萬元。2002年12月31日B公司凈資產為4000萬元，B公司2003年5月1日結轉無法支付的應付賬款產生資本公積100萬元，B公司2003年實現凈利潤200萬元（假定利潤均衡發(fā)生），
除上述事項外，B公司2003年的所有者權益總額未發(fā)生其他增減變動。2004年1月1日A企業(yè)從證券市場上購入B公司股票200萬股，實際支付價款850萬元（含支付的相關費用1萬元）。此次購買完成后，持股比例達到30%，改用權益法核算此項投資。2004年B公司實現凈利潤200萬元（假定利潤均衡發(fā)生），提取盈余公積30萬元。2004年B公司接受現金捐贈增加資本公積10萬元。2005年B公司發(fā)生虧損5000萬元。股權投資差額按10年攤銷，A企業(yè)對B公司無額外責任。
要求：編制A公司有關業(yè)務的會計分錄（金額單位用萬元表示）。
（1）2003年4月1日購入B公司股票100萬股
借：長期股權投資-B公司 400
應收股利 10
貸：銀行存款 410
（2）2003年5月1日收到現金股利
借：銀行存款 10
貸：應收股利 10
（3）2004年1月1日又購入B公司股票200萬股
① 對原成本法核算的對B公司投資采用追溯調整法，調整原投資的賬面價值
2003年4月1日投資時產生的股權投資差額=400-（4000-10÷10%+200×3/12）×10%=5萬元
2003年4-12月應攤銷股權投資差額=5÷10×9/12=0.375萬元
2003年4-12月應確認投資收益=200×9/12×10%=15萬元
成本法改為權益法的累積影響數=15-0.375=14.625
借：長期股權投資――B公司(投資成本) 395
――B公司(股權投資差額) 4.625
――B公司(損益調整) 15
――B公司(股權投資準備) 10
貸：長期股權投資――B公司 400
資本公積――股權投資準備 10
利潤分配――未分配利潤 14.625
②將追溯調整產生的"長期股權投資--B公司（損益調整）"和"長期股權投資--B公司（股權投資準備）"明細賬的金額轉入"長期股權投資--B公司（投資成本）"明細賬。
借：長期股權投資--B公司(投資成本) 25
貸：長期股權投資--B公司(損益調整) 15
長期股權投資--B公司(股權投資準備) 10
③追加投資
借：長期股權投資--B公司（投資成本） 850
貸：銀行存款 850
④計算再次投資的股權投資差額
股權投資差額=850-（4000-10÷10%＋100＋200）×20%=10萬元
借：長期股權投資―B公司（股權投資差額）10
貸：長期股權投資―B公司(投資成本) 10
2004年應攤銷的股權投資差額=5÷10＋10÷10=1.5萬元
借：投資收益 1.5
貸：長期股權投資―B公司(股權投資差額) 1.5
（5）計算A公司2004年應確認投資收益
應確認的投資收益=200×30%=60萬元
借：長期股權投資――B公司（損益調整） 60
貸：投資收益 60
（6）B公司提取盈余公積不影響其所有者權益的變動，A公司無會計分錄。
（7）2004年B公司接受現金捐贈增加資本公積10萬元
借：長期股權投資-B公司(股權投資準備) 3
貸：資本公積-股權投資準備 3
（8）2005年B公司發(fā)生虧損5000萬元
在2005年調整虧損前，長期股權投資的賬面價值=投資成本明細賬金額1260萬元＋股權投資差額明細賬金額13.125萬元＋損益調整明細賬金額60萬元＋股權投資準備明細賬金額3萬元=1336.125 萬元 。
借：投資收益 1336.125
貸：長期股權投資-B公司(損益調整) 1336.125
備查登記中應當記錄未減記長期股權投資163.875萬元（5000×30%-1336.125）。
【例題4】下列各項中，投資企業(yè)不應確認為當期投資收益的有（?。?BR> A.采用成本法核算時被投資單位接受的非現金資產捐贈
B.采用成本法核算時投資當年收到被投資單位分配的上年度現金股利
C. 采用成本與市價孰低計價的短期投資成本低于市價的差額
D.收到包含在長期股權投資購買價款中的尚未領取的現金股利
E.收到短期投資的現金股利
【答案】ABCDE
【例題5】A股份有限公司(本題下稱A公司)為增值稅一般納稅人。A公司2001年至2003年與X公司股權投資業(yè)務有關的資料如下:
（1）2001年1月1日,A公司與債務人B公司達成債務重組協議,同意B公司以非現金資產抵償部分債務并將債務的其余部分延期。A公司重組債權的賬面余額為1386萬元,未計提壞賬準備。
A公司與B公司達成的債務重組協議相關內容如下:
① B公司以其所擁有的專利權和所持有的X公司普通股250萬股,抵償986 萬元的債務。該專利權的賬面余額為500萬元,已計提減值準備為100萬元,公允價值為500萬元；該股權投資賬面余額為420萬元(占X公司有表決權股份的25%),未計提減值準備,公允價值為400萬元。
B公司因轉讓上述非現金資產應支付的相關稅費4萬元由A公司承擔,發(fā)生時由B公司墊付。
②B公司將其余400萬元債務轉成期限為9個月的帶息應付票據,面值為400萬元,票面年利率為4%。
當日,A公司與B公司辦理完成該專利權的有關財產權轉移手續(xù)和股權過戶手續(xù)。A公司將所取得的該專利權作為無形資產,將所取得的X公司股權長期持有(此前A公司未持有X公司股權,取得該股權后對X公司具有重大影響)。
2001年1月1日,X公司所有者權益總額為1600萬元,其中股本為1000萬元。
2001年3月2日,X公司按每股0.20元派發(fā)2000年度現金股利,A公司收到50萬元。
2001年度,X公司實現凈利潤800萬元；除實現凈利潤外未發(fā)生其他引起所有者權益變動的事項。
（2）2002年6月30日,X公司進行增資擴股,股份總額增至5000萬股,每股增發(fā)價格為2元。A公司未追加投資,所持X公司股份仍為250萬股,對X公司不再具有重大影響。
2002年7月27日,X公司按每股0.10元派發(fā)2001年度現金股利,A公司收到25萬元。
2002年度,X公司實現凈利潤1200萬元,其中,1至6月份實現凈利潤400萬元,除實現凈利潤及增發(fā)新股外,X公司未發(fā)生其他引起所有者權益變動的事項。
（3）2003年3月31日,X公司按每股0.20元派發(fā)現金股利,A公司收到50萬元。
2003年度,X公司實現凈利潤1800萬元；除實現凈利潤外未發(fā)生其他引起所有者權益變動的事項。
假定A公司對股權投資差額按10年平均攤銷。
要求:
（1） 分別計算2001年1月1日A公司所取得專利權和X公司股權的入賬價值,并說明A公司在債務重組日是否應確認損益及其原因。
（2）計算2001年12月31日A公司對X公司長期股權投資的賬面價值。
（3）計算2002年6月30日X公司增資擴股后,A公司對X公司長期股權投資的賬面價值。
（4）計算2002年12月31日A公司對X公司長期股權投資的賬面價值。
（5）計算2003年12月31日A公司對X公司長期股權投資的賬面價值。(2004年考題)
（1）計算2001年1月1日A公司所取得專利權和X公司股權的入賬價值,并說明A公司在債務重組日是否應確認損益及其原因.
專利權入賬價值=（986+4）×500/（500+400）=550（萬元）
對X公司的股權入賬價值=（986+4）×400/（500+400）=440（萬元）
以非現金資產清償債務部分涉及的有關資產要按應收賬款的賬面價值進行分配；修改債務條件部分將來應收金額大于重組應收債權的賬面價值不進行賬務處理，所以A公司在債務重組日不確認重組損益。
（2）計算2001年12月31日A公司對X公司長期股權投資的賬面價值；
長期股權投資的賬面價值=400+40-50+200-4=586（萬元）
（參考計算過程）：
股權投資差額=440-1600×25%=40
借：長期股權投資-X公司（股權投資差額 ）40
貸：長期股權投資-X公司（投資成本） 40
2001年3月2日收到現金股利：
借：銀行存款 50
貸：長期股權投資-X公司（投資成本） 50
2001年實現凈利潤和攤銷差額：
借：長期股權投資-X公司（損益調整） 200
貸：投資收益 200
借：投資收益 4
貸：長期股權投資-X公司（股權投資差額）4
(3)計算2002年6月30日X公司增資擴股后，A公司對X公司長期股權投資的賬面價值
=586+400×25%（損益調整）-2（股權投資差額攤銷）=684（萬元）
由權益法改成成本法按照賬面價值結轉為684萬元；
（參考會計分錄）：
借：長期股權投資-X公司（損益調整）100
貸：投資收益 100
借：投資收益 2
貸：長期股權投資-X公司（股權投資差額）2
借：長期股權投資-X公司 684
貸：長期股權投資-X公司（投資成本） 350
長期股權投資-X公司（損益調整） 300
長期股權投資-X公司（股權投資差額）34
（4）計算2002年12月31日A公司對X公司長期股權投資的賬面價值；
2002年12月31日A公司對X公司長期股權投資的賬面價值=684-25=659
（參考會計分錄）：
借：銀行存款 25
貸：長期股權投資-X公司 25
（5）計算2003年12月31日A公司對X公司長期股權投資的賬面價值；
2003年12月31日A公司對X公司長期股權投資的賬面價值=659-10=649（萬元）
（參考會計分錄）：
成本法以后取得的投資收益=（1200-400）×5%=40（萬元）
超過部分沖減投資成本=50-40=10（萬元）
借：銀行存款 50
貸：長期股權投資-X公司 10
投資收益 40
【例題6】北方股份有限公司（以下簡稱北方公司）及A股份有限公司（以下簡稱A公司）2001年至2002年投資業(yè)務的有關資料如下：
（1）2001年11月1日，北方公司與A公司簽訂股權轉讓協議。該股權轉讓協議規(guī)定：
①北方公司收購A公司持有的B股份有限公司（以下簡稱B公司）部分股份，所購股份占B公司股份總額的40%，收購價款為1500萬元。
②股權轉讓協議經雙方股東大會審議通過后生效。
③北方公司在股權轉讓手續(xù)辦理完畢后支付收購價款。
該股權轉讓協議簽訂時，A公司持有B公司股份總額的80%，A公司對B公司長期股權投資的賬面價值為2320萬元。
（2）2001年11月30日，該股權轉讓協議分別經北方公司和A公司臨時股東大會審議通過，至北方公司2001年度會計報告批準對外報出前，北方公司尚未支付收購價款，股權劃轉手續(xù)尚在辦理中。
2001年11月30日，B公司的股東權益總額為3150萬元。
（3）2001年度，B公司實現凈利潤300萬元，除凈利潤外，B公司的股東權益未發(fā)生其他變動（下同）。假定A公司對B公司長期股權投資沒有投資差額，也未發(fā)生減值，對B公司長期投資產生的投資收益于每年年末或股權轉讓時確認。
（4）2002年1月1日，B公司董事會提出2001年度利潤分配方案。該方案如下：按實現凈利潤的10%提取法定盈余公積，按實現凈利潤的5%提取法定公益金，不分配現金股利。
（5）2002年4月1日，北方公司辦理了相關的股權劃轉手續(xù)并以銀行存款向A公司支付了股權收購價款1500萬元。當日B公司的股東權益總額為3500萬元，假定北方公司對B公司股權投資差額按5年平均攤銷。
（6）2002年度，B公司實現凈利潤200萬元。其中，1月至3月份實現凈利潤300萬元。
（7）2002年12月31日，北方公司對B公司長期股權投資的預計可收回金額為1400萬元。
要求：
（1）計算2001年12月31日A公司對B公司長期股權投資的賬面價值。
（2）確定北方公司收購B公司股權交易中的"股權轉讓日" 。
（3）計算A公司轉讓B公司股權形成的損益。
（4）編制北方公司股權轉讓日的相關會計分錄。
（5）編制2002年末北方公司確認投資收益、攤銷股權投資差額的會計分錄。
（6）編制2002年末北方公司計提長期投資減值準備的會計分錄。
（長期股權投資科目要求寫出明細科目，答案中的金額單位用萬元表示）
解析：
（1）計算2001年12月31日A公司對B公司長期股權投資的賬面價值
A公司對B公司長期股權投資的賬面價值=2320+300×80%=2560萬元
注：至2001年12月31日，A公司持有B公司的股份尚未轉讓給北方公司，A公司應按80%的持股比例確認投資收益。
（2）確定北方公司收購B公司股權交易中的"股權轉讓日"
2002年4月1日
（3）計算A公司轉讓B公司股權形成的損益
2002年4月1日,轉讓前A公司對B公司長期股權投資的賬面價值=2560+300×80%=2800萬元
A公司轉讓股權形成的損益=1500-2800×(40%/80%)=100萬元
（4）編制北方公司股權轉讓日相關的會計分錄
借:長期股權投資--B公司（投資成本）1500
貸:銀行存款 1500
股權投資差額=1500-3500×40%=100萬元
借:長期股權投資--B公司（股權投資差額）100
貸:長期股權投資--B公司（投資成本） 100
（5）編制2002年末北方公司確認投資收益、攤銷股權投資差額的會計分錄
借：投資收益 40（100×40%）
貸：長期股權投資--B公司（損益調整）40
借：投資收益 15（100/5×9/12）
貸：長期股權投資--B公司（股權投資差額）15
（6）編制2002年末北方公司計提長期投資減值準備的會計分錄
借：投資收益 45[（1500-40-15）-1400]
貸：長期股權投資--B公司（股權投資差額）45
【例題7】A公司所得稅采用遞延法核算，適用的所得稅稅率為33%，2002年～2004年有關投資業(yè)務如下：
（1）2002年4月1日以600萬元購入B公司股票100萬股，每股面值1元，占B公司實際發(fā)行在外股數的10%，A公司采用成本法核算此項投資。B公司適用的所得稅稅率為15%。
（2）2002年B公司實現凈利潤200萬元（假定利潤均衡發(fā)生）。
（3）2002年10月B公司接受現金捐贈經會計處理后增加資本公積100萬元。
（4）2003年1月1日A公司又從證券市場上購入B公司20%的股份，實際支付價款1250萬元。此次購買完成后，持股比例達到30%，改用權益法核算此項投資。2001年12月31日B公司凈資產為6000萬元。股權投資借方差額按10年攤銷。
（5）B公司2003年9月1日向C公司投資，其初始投資成本小于投資時應享有C公司所有者權益的份額200萬元。
（6）2003年B公司發(fā)生虧損600萬元。
（7）A公司2003年12月31日對B公司的長期股權投資的可收回金額為1700萬元。
（8）2004年1月10日，A公司將持有B公司的股份對外轉讓50%，實得款項860萬元，從而對B公司不再具有重大影響。長期股權投資的核算由權益法改為成本法核算。
要求：根據上述資料編制A公司上述業(yè)務與投資有關的會計分錄。
（1）
借：長期股權投資-B公司 600
貸：銀行存款 600
（2）無會計分錄。
（3）無會計分錄。
（4）① 對原成本法核算的對B公司投資采用追溯調整法，調整原投資的賬面價值。
2002年4月1日投資時產生的股權投資差額=600-（6000＋200×3/12）×10%=-5萬元
2002年4-12月應確認投資收益=200×9/12×10%=15萬元
2002年應確認的遞延稅款貸方發(fā)生額=15/（1-15%）×18%=3.18萬元
成本法改為權益法的累積影響數=15-3.18=11.82萬元
借：長期股權投資――B公司（投資成本） 605
（損益調整） 15
?。ü蓹嗤顿Y準備） 10
貸：長期股權投資―B公司 600
遞延稅款 3.18
利潤分配――未分配利潤 11.82
資本公積-股權投資準備 15
② 將追溯調整產生的"長期股權投資――B公司（損益調整）"和"長期股權投資――B公司（股權投資準備?quot;明細賬的金額轉入"長期股權投資――B公司（投資成本）"明細賬。
借：長期股權投資――B公司（投資成本） 25
貸：長期股權投資――B公司（損益調整） 15
（股權投資準備） 10
③追加投資
借：長期股權投資-B公司（投資成本） 1250
貸：銀行存款 1250
追加投資產生的股權投資差額=1250-（6000+200+100）×20%=-10萬元
借：長期股權投資-B公司（投資成本） 10
貸：資本公積――股權投資準備 10
（5）
借：長期股權投資――B公司（股權投資準備）60
貸：資本公積――股權投資準備 60
（6）
應確認的投資損失=600×30%=180萬元
借：投資收益 180
貸：長期股權投資――B公司（損益調整） 180
（7）
2003年12月31日對B公司長期股權投資的賬面余額="投資成本"明細賬金額1890萬元（605+25+1260）+ "損益調整"明細賬金額（-180萬元）（15-15-180）+"股權投資準備"明細賬金額60萬元（10-10+60）=1770萬元。
2003年12月31日應計提減值準備70萬元（1770-1700）。
借：資本公積-股權投資準備 15
投資收益 55
貸：長期投資減值準備--B公司 70
（8）
借：銀行存款 860
長期股權投資-B公司（損益調整） 90
長期投資減值準備-B公司 35
貸：長期股權投資-B公司（投資成本） 945
?。ü蓹嗤顿Y準備） 30
資本公積-股權投資準備 7.5（15÷2）
投資收益 2.5
借：資本公積-股權投資準備 42.5（7.5+70÷2）
貸：資本公積-其他資本公積 42.5
借：長期股權投資-B公司 850
長期股權投資-B公司（損益調整） 90
長期投資減值準備-B公司 35
貸：長期股權投資-B公司（投資成本） 945
（股權投資準備） 30