單項(xiàng)選擇題答案
1、答案:B
解析:甲公司的債務(wù)重組損失=6500-2250×1.17-3750-40=77.5(萬元)
2、答案:B
解析:A項(xiàng)屬于法律、法規(guī)要求而發(fā)生的會計(jì)政策變更；C項(xiàng)屬于會計(jì)估計(jì)變更。D項(xiàng)是股利分配政策，與會計(jì)核算政策無關(guān)。上述三個選項(xiàng)均不違背會計(jì)核算的一貫性原則。
3、答案:A
解析:銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=2000+340+(100-150)+(10-50)=2250(萬元)。
4、答案:A
解析:選項(xiàng)A，非持續(xù)經(jīng)營的所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司是不納入合并報(bào)表范圍的，這里沒有特別指明是非持續(xù)經(jīng)營的，應(yīng)按照持續(xù)經(jīng)營分析，所以選項(xiàng)A的情況應(yīng)納入合并報(bào)表，兩者之間的商品購銷與被抵銷，不存在披露問題；其余選項(xiàng)，均是需要披露的關(guān)聯(lián)交易。
5、答案:C
解析:借款利息是否資本化，以“是否符合資本化條件”為依據(jù)，資本化條件是指同時滿足：(1)資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生；(2)借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生；(3)為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購建活動已經(jīng)開始。本題至3月11日，甲公司才同時滿足上述3個資本化條件。
6、答案:D
解析:累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)=500+400×9/12+600×6/12+400×3/12=1200(萬元)；資本化率=(1000×6%×12/12+1000×9%×6/12)÷（1000×12/12+1000×6/12)=7%；2006年應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用金額=1200×7%+8=92(萬元)。
7、答案:B
解析:應(yīng)沖減原確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債。
8、答案:A
解析:(2.8-3)×20×10+(660-600)=20(萬元)
9、答案:B
解析:12月1日：余200千克；賬面實(shí)際成本為40000元
12月4日：購入300千克×180=54000；余500千克；賬面實(shí)際成本為94000元
12月10日：發(fā)出400千克×（94000/500)=75200；余100千克；賬面實(shí)際成本為18800元
12月15日：購入500千克×200=10000；余600千克；賬面實(shí)際成本為118800元
12月19日、27日：發(fā)出400千克×（118800/600)=79200；余200千克；賬面實(shí)際成本為39600元
由于12月31日賬面實(shí)際成本為39600元；可變現(xiàn)凈值=200×220=44000元，所以，賬面價(jià)值為39600元。
10、答案:A
解析:分部期間費(fèi)用不包括所得稅費(fèi)用以及其他與整個企業(yè)相關(guān)的費(fèi)用等。
11、答案:B
解析:2005年確認(rèn)收入3000×（500＋2000)/(500＋2000＋200)-3000×500/(500＋2000)＝2177.78
12、答案:C
解析:4月30日，銀行存款——美元戶=200-150+250+60=360萬美元，折合人民幣=360×8.15=2934萬元人民幣。
4月30日，銀行存款——美元戶賬戶余額=200×8.22-150×8.22+250×8.22+60×8.22=2959.2萬元人民幣
美元戶折合人民幣與賬戶余額的差額=2934-2959.2=-25.2萬元人民幣,屬于匯兌損失25.2萬元人民幣。
13、答案:C
解析:①該專利權(quán)在2004年年末的賬面余額=250萬元(400-400÷4×1.5)，相比2004年末的可收回價(jià)值200萬元，應(yīng)提取50萬元的減值準(zhǔn)備，并在2005年攤銷無形資產(chǎn)價(jià)值80萬元(200÷2.5)；
②2005年的無形資產(chǎn)賬面價(jià)值為120萬元(200-80)，相比此時的可收回價(jià)值135萬元，說明其價(jià)值有所恢復(fù)，但并未超過不考慮減值準(zhǔn)備的攤余價(jià)值150萬元(400-400÷4×2.5)，應(yīng)在此時沖減減值準(zhǔn)備15萬元(135-120)，從而在2005年年末達(dá)到賬面價(jià)值135萬元；
③2006年7月1日出售時的賬面價(jià)值為90萬元[135-(135÷1.5×0.5)]；
④2006年7月1日出售該專利的凈收益=103-90-103×5%=7.85(萬元)。
14、答案:C
解析:600×8%×9÷12-(680-600-600×8%)÷4×9÷12=30(萬元)。
15、答案:B
解析:錢江公司2002年上半年折價(jià)攤銷=91889×4%-100000×3%=675.56(元)，下半年攤銷=(91889+675.56)×4%-100000×3%=702.58(元)，錢江公司2002年12月31日甲公司債券的賬面價(jià)值=100000-(8111-675.56-702.58)=93267.14(元)。
多項(xiàng)選擇題答案
1、答案:ABDE
解析:“選項(xiàng)C”，租賃資產(chǎn)已使用年限超過該資產(chǎn)全新時可使用年限的75%，此項(xiàng)不能認(rèn)定為融資租賃。
2、答案:ACDE
解析:B項(xiàng)也有可能是借記“應(yīng)付權(quán)證”。
3、答案:AD
解析:資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中涉及貨幣資金的事項(xiàng)，不能調(diào)整現(xiàn)金流量表正表部分，因此選項(xiàng)B不正確；選項(xiàng)C、E屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中的非調(diào)整事項(xiàng)，只能披露，不能調(diào)整會計(jì)報(bào)表中相關(guān)項(xiàng)目。
4、答案:ABCDE
解析:以上項(xiàng)目均符合現(xiàn)行制度的規(guī)定。
7、答案:BE
解析:在非全資子公司中，子公司與少數(shù)股東之間發(fā)生的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出情況必須在合并現(xiàn)金流量表中予以反映，而母公司與子公司之間發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對個別現(xiàn)金流量表中的現(xiàn)金流量的影響應(yīng)予以抵銷。因此，選項(xiàng)A不反映在合并現(xiàn)金流量表中。而選項(xiàng)C、D就子公司而言是屬于投資活動。故選項(xiàng)BE符合題意。
8、答案:BCD
解析:內(nèi)部應(yīng)收賬款本期余額小于上期余額時的抵銷處理：將內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款相互抵銷，將上期內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備予以抵銷，將因內(nèi)部應(yīng)收賬款減少而沖減的壞賬準(zhǔn)備予以抵銷所以選BCD。
9、答案:ABC
解析:在中期財(cái)務(wù)報(bào)告中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)提供以下會計(jì)報(bào)表；本中期末的資產(chǎn)負(fù)債表和上年度末的資產(chǎn)負(fù)債表；本中期的利潤表、年初至本中期末的利潤表以及上年度可比期間的利潤表；年初至本中期末的現(xiàn)金流量表和上年度年初至可比中期末的現(xiàn)金流量表。
10、答案:ABC
解析:“選項(xiàng)A”從經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)來說屬于承租人的資產(chǎn)；“選項(xiàng)B和選項(xiàng)C”業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)是融資。
11、答案:ABC
解析:對于生產(chǎn)的產(chǎn)品和提供的勞務(wù)的性質(zhì)相同者，通常其風(fēng)險(xiǎn)、回報(bào)率可能較為接近，一般情況下可以將其劃分到同一業(yè)務(wù)分部之內(nèi)。而對于其性質(zhì)完全不同的產(chǎn)品或勞務(wù)，則不能將其劃分到同一業(yè)務(wù)分部之內(nèi)。
12、答案:ACE
解析:B選項(xiàng)和D選項(xiàng)，屬于會計(jì)政策變更。
計(jì)算及會計(jì)分析題答案
1、答案:
(1)流通股股東每持有20股流通股將獲得集團(tuán)支付的1股
股票對價(jià)。
B公司股本結(jié)構(gòu)=(股本+資本公積)/留存收益=(10000+9000)/6000＝1.9/0.6
〔股東大會批準(zhǔn)發(fā)放股票股利時
借：利潤分配-轉(zhuǎn)作股本的普通股股利(實(shí)際數(shù))
貸：股本(面值)
資本公積(倒擠)
從這分錄可看出借貸方項(xiàng)目，所以用(股本＋資本公積)/留存收益來計(jì)算確定股本結(jié)構(gòu)?！?BR> A向流通股股東送股=(10000×60%)/20=300萬股
借：股權(quán)分置流通權(quán)750
貸：長期股權(quán)投資——投資成本570
——損益調(diào)整180(300×0.6，損益調(diào)整對應(yīng)投資收益，影響留存收益或者這樣理解，每一份股票都對應(yīng)有投資成本和損益調(diào)整，這里沒有其他條件不考慮股權(quán)投資差額和股權(quán)投資準(zhǔn)備科目，現(xiàn)在減少300萬份股票，其對應(yīng)的留存收益為300×0.6)
(3)根據(jù)上述假設(shè)編制A公司縮股會計(jì)分錄；編制認(rèn)沽行權(quán)時A公司的會計(jì)分錄
編制A公司縮股會計(jì)處理分錄：
縮股后A公司股數(shù)=10000×40%×0.9=3600萬股，減少400萬股
原持有4000萬股占40%，縮股后持有3600萬股，權(quán)益分額為3600/9600×100%=37.5%
借：股權(quán)分置流通權(quán)1000
貸：長期股權(quán)投資——投資成本760(400×1.9)
損益調(diào)整240(40%×0.6)
編制認(rèn)沽行權(quán)時A公司的會計(jì)分錄
借：長期股權(quán)投資——投資成本437.76[(624-48)/2.5×1.9]
——損益調(diào)整138.24[(624-48)/2.5×0.6,1.9+0.6=2.5，這里不同于前面。前面是A公司減少自己的非流通股，減少的長期股權(quán)投資明細(xì)科目直接乘以B公司股本結(jié)構(gòu)；此處是A公司增加流通股，增加長期股權(quán)投資，其明細(xì)科目所有增加數(shù)均包含在一定金額里，所以應(yīng)把這部分金額進(jìn)行分配，應(yīng)先按留存收益占股本結(jié)構(gòu)的比重來確定損益調(diào)整
股權(quán)分置流通權(quán)48[(2.6-2.4)×240萬股，6000÷10×40%=240]
貸：銀行存款624(2.6×240萬股)
[注：此部分內(nèi)容為今年教材新增內(nèi)容，但考綱卻沒有將其列入，此部分內(nèi)容應(yīng)該說不大可能出現(xiàn)在大題里，更多可能是作為客觀題出現(xiàn)。此題可作為了解內(nèi)容。]
解析:
2、答案:
1.寫出甲公司債券投資、計(jì)息、轉(zhuǎn)股的會計(jì)處理
2005年1月1日投資
借：長期債權(quán)投資——可轉(zhuǎn)換公司債券投資(債券面值)5000
長期債權(quán)投資——可轉(zhuǎn)換公司債券投資(債券溢價(jià))200
貸：銀行存款5200
甲公司2005年票面利息=5000×4%=200萬元，實(shí)際利息=5200×2.6%=135.2萬元，溢價(jià)攤銷=200-135.2=64.8萬元，半年度中期計(jì)提利息取年度利息的二分之一。
2005年6月30日
借：應(yīng)收利息100
貸：長期債權(quán)投資——可轉(zhuǎn)換公司債券投資(債券溢價(jià))32.4
投資收益67.6
2005年12月31日
借：應(yīng)收利息100
貸：長期債權(quán)投資——可轉(zhuǎn)換公司債券投資(債券溢價(jià))32.4
投資收益67.6
2006年4月1日，轉(zhuǎn)換為股份時首先計(jì)提利息和攤銷溢價(jià)，然后按照賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)。
借：應(yīng)收利息50(5000×4%×3/12)
貸：長期債權(quán)投資——可轉(zhuǎn)換公司債券投資(溢價(jià))16.62
投資收益33.38[(5200-64.8)×2.6%×3/12]
借：長期債權(quán)投資——乙公司(投資成本)5168.58
貸：長期債權(quán)投資——可轉(zhuǎn)換公司債券投資(面值)5000
——可轉(zhuǎn)換公司債券投資(溢價(jià))118.58(200-64.8-16.62)
應(yīng)收利息50
2.計(jì)算轉(zhuǎn)股后甲公司享有的股權(quán)份額。
甲公司轉(zhuǎn)股后持有股份數(shù)量=5000/4×1=1250萬股，乙公司股份數(shù)量達(dá)到11250+1250=12500萬股，甲公司享有的股權(quán)份額=1250/12500=10%。
本題應(yīng)注意：
(1)由于甲公司計(jì)提債券中期利息時以年初債券賬面價(jià)值作為中期期初賬面價(jià)值，所以半年度中期計(jì)提利息應(yīng)是年度利息的二分之一。
(2)可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換成股份后乙公司的股份數(shù)量改變。
綜合題答案
1、答案:
(1)對資料(2)中12月份發(fā)生的交易和事項(xiàng)進(jìn)行會計(jì)處理。
①轉(zhuǎn)讓凈資產(chǎn)。
借：固定資產(chǎn)清理4000
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備1000
累計(jì)折舊3000
貸：固定資產(chǎn)8000
借：銀行存款20000
壞賬準(zhǔn)備2000
其他應(yīng)付款800
貸：應(yīng)收賬款10000
固定資產(chǎn)清理4000
資本公積8800
②賒銷商品。
借：應(yīng)收賬款119
貸：主營業(yè)務(wù)收入100
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)17
銀行存款2
借：主營業(yè)務(wù)成本60
貸：庫存商品60
③境外銷售
借：應(yīng)收賬款——美元戶(100美元)800(50*2*8.00)
貸：主營業(yè)務(wù)收入800
借：主營業(yè)務(wù)成本600
貸：庫存商品600
12月31日計(jì)算應(yīng)收賬款外幣賬戶的匯兌損益
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用2[100×（8.00-7.98)]
貸：應(yīng)收賬款2
④向C公司銷售電子監(jiān)控系統(tǒng)。
借：銀行存款351
貸：預(yù)收賬款351
借：安裝成本260
貸：庫存商品260
借：安裝成本14
貸：銀行存款14
⑤收到控股股東資金使用費(fèi)
借：銀行存款120
貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用45(2000×2.25%)
資本公積75
⑥售后回購。
12月1日
借：銀行存款234
貸：庫存商品170
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)34
待轉(zhuǎn)庫存商品差價(jià)30
12月31日計(jì)提利息
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用5((215-200)/3)
貸：待轉(zhuǎn)庫存商品差價(jià)5
⑦為E公司單獨(dú)設(shè)計(jì)軟件
借：銀行存款300
貸：預(yù)收賬款300
借：預(yù)收賬款240
貸：其他業(yè)務(wù)收入240(400×60%)
借：其他業(yè)務(wù)支出180
貸：生產(chǎn)成本——軟件開發(fā)180[(185+115)×60%]
⑧收到手續(xù)費(fèi)及以舊換新
借：委托代銷商品30
貸：庫存商品30
借：銀行存款29.1
庫存商品3
營業(yè)費(fèi)用3
貸：主營業(yè)務(wù)收入30
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)5.1
借：主營業(yè)務(wù)成本18
貸：委托代銷商品18
⑨銷售公司產(chǎn)品
借：銀行存款1170
貸：主營業(yè)務(wù)收入1000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)170
借：主營業(yè)務(wù)成本500
貸：庫存商品500
(2)對資料(3)中內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的差錯和未處理事項(xiàng)進(jìn)行更正處理。
①在建工程計(jì)價(jià)差錯
借：固定資產(chǎn)2400
貸：在建工程2400
借：管理費(fèi)用120(2400÷10×6/12)
貸：累計(jì)折舊120
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用40
貸：在建工程40
②非貨幣交易不確認(rèn)收入，且以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值加相關(guān)稅費(fèi)對換入資產(chǎn)計(jì)價(jià)
借：主營業(yè)務(wù)收入40
貸：主營業(yè)務(wù)成本30
固定資產(chǎn)10
③收入確認(rèn)差錯
借：主營業(yè)務(wù)收入240
貸：預(yù)收賬款240
借：發(fā)出商品160
安裝成本10
貸：主營業(yè)務(wù)成本170
④需要確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債
借：營業(yè)外支出150
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債150
(3)指出資料(4)中的資產(chǎn)負(fù)債表日后的非調(diào)整事項(xiàng)，并說明理由。
事項(xiàng)④屬于非調(diào)整事項(xiàng)，因?yàn)榘l(fā)生火災(zāi)的事實(shí)在資產(chǎn)負(fù)債表日不存在，是日后發(fā)生的并且是重大事項(xiàng)。
(4)對資料(4)中的資產(chǎn)負(fù)債表日后的調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行會計(jì)處理(不要求編制有關(guān)調(diào)整計(jì)提盈余公積的會計(jì)分錄)。
①銷售退回
借：以前年度損益調(diào)整——主營業(yè)務(wù)收入1000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)170
貸：應(yīng)付賬款(或其他應(yīng)付款、預(yù)收賬款)1170
借：應(yīng)付賬款(或其他應(yīng)付款、預(yù)收賬款)1170
貸：銀行存款1170
借：庫存商品500
貸：以前年度損益調(diào)整——主營業(yè)務(wù)成本500
②訴訟案
借：以前年度損益調(diào)整——營業(yè)外支出30
預(yù)計(jì)負(fù)債150
貸：其他應(yīng)付款180
借：其他應(yīng)付款180
貸：銀行存款180
③補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備
借：以前年度損益調(diào)整——管理費(fèi)用200
貸：壞賬準(zhǔn)備200
④將上述3項(xiàng)調(diào)整事項(xiàng)的“以前年度調(diào)整”賬戶余額轉(zhuǎn)入“利潤分配”賬戶
借：利潤分配——未分配利潤730
貸：以前年度損益調(diào)整730
(5)編制黃山公司2006年度的利潤表(請將利潤表的數(shù)據(jù)填入利潤表中)
其中：
主營業(yè)務(wù)收入=50000+100+800+30+1000-40-240-1000+3000=53650(萬元)；
主營業(yè)務(wù)成本=29000+60+600+18+500-30-170-500+2172=31650(萬元)；
主營業(yè)務(wù)稅金及附加=1000+100=1100(萬元)；
其他業(yè)務(wù)利潤=500+(240-180)+40=600(萬元)；
營業(yè)費(fèi)用=2000+3+247=2250(萬元)；
管理費(fèi)用=3000+120+200+280=3600(萬元)；
財(cái)務(wù)費(fèi)用=500+2-45+5+40+98=600(萬元)；
投資收益=-200+100=-100(萬元)；
營業(yè)外收入=800+200=1000(萬元)；
營業(yè)外支出=600+150+30+120=900；
本題采用應(yīng)付稅法核算，且題目中已知條件已經(jīng)告知稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的2006年全年應(yīng)交所得稅金額是5000萬元，所以2006年度利潤表中的所得稅費(fèi)用是5000萬元。
2、答案:
(1)編制翠湖公司上述2004年至2006年有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)會計(jì)分錄。
2004年：
①2004年1月1日
借：長期股權(quán)投資——A公司1350
貸：銀行存款1350
②2004年3月16日
可不編制會計(jì)分錄。
③2004年4月16日
借：應(yīng)收股利30(300×10%)
貸：長期股權(quán)投資——A公司30
④2004年5月16日
借：銀行存款30
貸：應(yīng)收股利30
⑤不編制會計(jì)分錄。
⑥不編制會計(jì)分錄
2005年：
①2005年1月1日
1)對乙公司投資采用追溯調(diào)整法，調(diào)整原投資的賬面價(jià)值
2004年1月1日投資時產(chǎn)生的股權(quán)投資差額=1350-12000×10%=150(萬元)
2004年應(yīng)攤銷股權(quán)投資差額=150÷10=15(萬元)
2004年度應(yīng)確認(rèn)投資收益=450×10%=45(萬元)
2004年度應(yīng)確認(rèn)的“資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備“=150×10%=15(萬元)
2004年因股權(quán)投資差額攤銷應(yīng)確認(rèn)的遞延稅款借方發(fā)生額=15×33%=4.95(萬元)
成本法改為權(quán)益法的累積影響數(shù)=45-15+4.95=34.95(萬元)
借：長期股權(quán)投資——A公司(投資成本)1170(12000×10%-30)
長期股權(quán)投資——A公司(損益調(diào)整)45
長期股權(quán)投資——A公司(股權(quán)投資準(zhǔn)備)15
長期股權(quán)投資——A公司(股權(quán)投資差額)135(150-15)
遞延稅款4.95
貸：長期股權(quán)投資——A公司1320(1350-30)
利潤分配——未分配利潤34.95
資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備15
同時，將追溯調(diào)整產(chǎn)生的“損益調(diào)整”和“股權(quán)投資準(zhǔn)備”明細(xì)賬的金額轉(zhuǎn)入“投資成本”明細(xì)賬。
借：長期股權(quán)投資——A公司(投資成本)60
貸：長期股權(quán)投資——A公司(損益調(diào)整)45
長期股權(quán)投資——A公司(股權(quán)投資準(zhǔn)備)15
借：利潤分配——未分配利潤5.25
貸：盈余公積——法定盈余積3.5(34.95×10%)
盈余公積——法定公益金1.75(34.95×5%)
2)追加投資
借：長期股權(quán)投資——A公司(投資成本)6450
貸：銀行存款6450
同時：計(jì)算再資投資的股權(quán)投資差額
股權(quán)投資差額=6450-(12000-300+150+450)×50%=300(萬元)
借：長期股權(quán)投資——A公司(股權(quán)投資差額)300
貸：長期股權(quán)投資——A公司(投資成本)300
②2005年3月16日
不編制會計(jì)分錄。
③2005年4月16日
借：應(yīng)收股利90(150×60%)
貸：長期股權(quán)投資——A公司(投資成本)15(150×10%)
長期股權(quán)投資——A公司(投資成本)75(150×50%)
④2005年5月18日
借：銀行存款90
貸：應(yīng)收股利90
⑤2005年3月31日
借：長期股權(quán)投資——B公司(投資成本)255
應(yīng)收股利7.5
貸：銀行存款262.50
股權(quán)投資差額=255-900×30%=-15(萬元)
借：長期股權(quán)投資——B公司(投資成本)15
貸：資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備15
⑥2005年5月28日
借：銀行存款7.5
貸：應(yīng)收股利7.5
⑦2005年5月25日
借：固定資產(chǎn)清理127.5
累計(jì)折舊30
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備7.5
貸：固定資產(chǎn)165
借：銀行存款150
貸：固定資產(chǎn)清理150
借：固定資產(chǎn)清理22.50
貸：資本公積——關(guān)聯(lián)交易差價(jià)22.50
⑧每年固定的委托經(jīng)營收益為3000萬元；實(shí)現(xiàn)凈利潤1500萬元；由于凈資產(chǎn)收益率=1500/(9000+1500)=14.29%大于10%，所以，10500×10%=1050萬元。根據(jù)孰低原則判斷，其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)按照1050萬元確認(rèn)。
借：銀行存款3000
貸：其他業(yè)務(wù)收入1050
資本公積——關(guān)聯(lián)交易差價(jià)1950
⑨由于135萬元×120%=162萬元，大于實(shí)際銷售收入150萬元，應(yīng)按照150萬元確認(rèn)。
借：應(yīng)收賬款——A公司175.50
貸：主營業(yè)務(wù)收入150
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)25.50
借：主營業(yè)務(wù)成本135
貸：庫存商品135
由于對非關(guān)聯(lián)方銷售量較大，因此按照對非關(guān)聯(lián)方銷售的價(jià)格確認(rèn)對關(guān)聯(lián)方銷售的收入。
借：應(yīng)收賬款——B公司175.50
貸：主營業(yè)務(wù)收入135(15×9)
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)25.50
資本公積——關(guān)聯(lián)交易差價(jià)15
借：主營業(yè)務(wù)成本105
貸：庫存商品105
⑩2005年度A公司實(shí)現(xiàn)凈利潤600萬元，B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤300萬元(假定利潤均衡發(fā)生)。
借：長期股權(quán)投資——A公司(損益調(diào)整)360(600×60%)
貸：投資收益360
借：投資收益45(150÷10+300÷10)
貸：長期股權(quán)投資——A公司(股權(quán)投資差額)45
借：長期股權(quán)投資——B公司(損益調(diào)整)67.5(300×30%×9/12)
貸：投資收益67.5
2006年3月10日：
可不編制會計(jì)分錄。
(2)編制2005年翠湖公司和A公司內(nèi)部交易、投資等有關(guān)的合并抵銷分錄。
①將翠湖公司長期股權(quán)投資與A公司所有者權(quán)益項(xiàng)目抵銷
借：股本9450(9000+150+300)
資本公積150
盈余公積892.5(600+900×15%+450×15%+600×15%)
未分配利潤2257.5(2400-900×15%-300-150+450×85%-150-300+600×85%)
合并價(jià)差390[(150-150÷10×2)+(300-300÷10×1)]
貸：長期股權(quán)投資8040(1170+45+15+135+6450-180+90+360-45或(9450+150+892.5+2257.5)×60%+390)
少數(shù)股東權(quán)益5100[(9450+150+892.5+2257.5)×40%]
②將翠湖公司投資收益與A公司利潤分配相關(guān)項(xiàng)目抵銷
借：投資收益360
少數(shù)投東收益240
期初未分配利潤2197.5(2400-900×15%-300-150+450×85%)
貸：應(yīng)付普通股股利150
轉(zhuǎn)作股本的普通股股利300
提取盈余公積90
未分配利潤2257.50
③將內(nèi)部盈余公積轉(zhuǎn)回
借：期初未分配利潤481.50[(600+900×15%+450×15%)×60%]
貸：盈余公積481.5
借：提取盈余公積54(600×15%×60%)
貸：盈余公積54
④將內(nèi)部存貨抵銷：
借：期初未分配利潤12(120×10%)
貸：主營業(yè)務(wù)成本12
借：主營業(yè)務(wù)成本150
貸：主營業(yè)務(wù)成本150
借：主營業(yè)務(wù)成本18
貸：存貨18[(150×40%+120)×10%]
借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備15
貸：管理費(fèi)用15
⑤將內(nèi)部債權(quán)債務(wù)抵銷
借：壞賬準(zhǔn)備18
貸：期初未分配利潤18
借：應(yīng)付賬款355.5(175.5+180)
貸：應(yīng)收賬款355.5
借：管理費(fèi)用17.55
貸：壞賬準(zhǔn)備17.55
【注：不考慮遞延稅款的抵銷】
⑥將內(nèi)部固定資產(chǎn)交易抵銷
借：主營業(yè)務(wù)收入295.20(246×120%)
資本公積4.8
貸：主營業(yè)務(wù)成本246
固定資產(chǎn)原價(jià)54
借：累計(jì)折舊9(54÷3×6/12)
貸：管理費(fèi)用9
(3)翠湖公司與其他公司形成的關(guān)聯(lián)方關(guān)系有：①翠湖公司與A公司；②翠湖公司與B公司；③翠湖公司與ABC公司；④翠湖公司與XYZ公司
1、答案:B
解析:甲公司的債務(wù)重組損失=6500-2250×1.17-3750-40=77.5(萬元)
2、答案:B
解析:A項(xiàng)屬于法律、法規(guī)要求而發(fā)生的會計(jì)政策變更；C項(xiàng)屬于會計(jì)估計(jì)變更。D項(xiàng)是股利分配政策，與會計(jì)核算政策無關(guān)。上述三個選項(xiàng)均不違背會計(jì)核算的一貫性原則。
3、答案:A
解析:銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=2000+340+(100-150)+(10-50)=2250(萬元)。
4、答案:A
解析:選項(xiàng)A，非持續(xù)經(jīng)營的所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司是不納入合并報(bào)表范圍的，這里沒有特別指明是非持續(xù)經(jīng)營的，應(yīng)按照持續(xù)經(jīng)營分析，所以選項(xiàng)A的情況應(yīng)納入合并報(bào)表，兩者之間的商品購銷與被抵銷，不存在披露問題；其余選項(xiàng)，均是需要披露的關(guān)聯(lián)交易。
5、答案:C
解析:借款利息是否資本化，以“是否符合資本化條件”為依據(jù)，資本化條件是指同時滿足：(1)資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生；(2)借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生；(3)為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購建活動已經(jīng)開始。本題至3月11日，甲公司才同時滿足上述3個資本化條件。
6、答案:D
解析:累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)=500+400×9/12+600×6/12+400×3/12=1200(萬元)；資本化率=(1000×6%×12/12+1000×9%×6/12)÷（1000×12/12+1000×6/12)=7%；2006年應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用金額=1200×7%+8=92(萬元)。
7、答案:B
解析:應(yīng)沖減原確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債。
8、答案:A
解析:(2.8-3)×20×10+(660-600)=20(萬元)
9、答案:B
解析:12月1日：余200千克；賬面實(shí)際成本為40000元
12月4日：購入300千克×180=54000；余500千克；賬面實(shí)際成本為94000元
12月10日：發(fā)出400千克×（94000/500)=75200；余100千克；賬面實(shí)際成本為18800元
12月15日：購入500千克×200=10000；余600千克；賬面實(shí)際成本為118800元
12月19日、27日：發(fā)出400千克×（118800/600)=79200；余200千克；賬面實(shí)際成本為39600元
由于12月31日賬面實(shí)際成本為39600元；可變現(xiàn)凈值=200×220=44000元，所以，賬面價(jià)值為39600元。
10、答案:A
解析:分部期間費(fèi)用不包括所得稅費(fèi)用以及其他與整個企業(yè)相關(guān)的費(fèi)用等。
11、答案:B
解析:2005年確認(rèn)收入3000×（500＋2000)/(500＋2000＋200)-3000×500/(500＋2000)＝2177.78
12、答案:C
解析:4月30日，銀行存款——美元戶=200-150+250+60=360萬美元，折合人民幣=360×8.15=2934萬元人民幣。
4月30日，銀行存款——美元戶賬戶余額=200×8.22-150×8.22+250×8.22+60×8.22=2959.2萬元人民幣
美元戶折合人民幣與賬戶余額的差額=2934-2959.2=-25.2萬元人民幣,屬于匯兌損失25.2萬元人民幣。
13、答案:C
解析:①該專利權(quán)在2004年年末的賬面余額=250萬元(400-400÷4×1.5)，相比2004年末的可收回價(jià)值200萬元，應(yīng)提取50萬元的減值準(zhǔn)備，并在2005年攤銷無形資產(chǎn)價(jià)值80萬元(200÷2.5)；
②2005年的無形資產(chǎn)賬面價(jià)值為120萬元(200-80)，相比此時的可收回價(jià)值135萬元，說明其價(jià)值有所恢復(fù)，但并未超過不考慮減值準(zhǔn)備的攤余價(jià)值150萬元(400-400÷4×2.5)，應(yīng)在此時沖減減值準(zhǔn)備15萬元(135-120)，從而在2005年年末達(dá)到賬面價(jià)值135萬元；
③2006年7月1日出售時的賬面價(jià)值為90萬元[135-(135÷1.5×0.5)]；
④2006年7月1日出售該專利的凈收益=103-90-103×5%=7.85(萬元)。
14、答案:C
解析:600×8%×9÷12-(680-600-600×8%)÷4×9÷12=30(萬元)。
15、答案:B
解析:錢江公司2002年上半年折價(jià)攤銷=91889×4%-100000×3%=675.56(元)，下半年攤銷=(91889+675.56)×4%-100000×3%=702.58(元)，錢江公司2002年12月31日甲公司債券的賬面價(jià)值=100000-(8111-675.56-702.58)=93267.14(元)。
多項(xiàng)選擇題答案
1、答案:ABDE
解析:“選項(xiàng)C”，租賃資產(chǎn)已使用年限超過該資產(chǎn)全新時可使用年限的75%，此項(xiàng)不能認(rèn)定為融資租賃。
2、答案:ACDE
解析:B項(xiàng)也有可能是借記“應(yīng)付權(quán)證”。
3、答案:AD
解析:資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中涉及貨幣資金的事項(xiàng)，不能調(diào)整現(xiàn)金流量表正表部分，因此選項(xiàng)B不正確；選項(xiàng)C、E屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中的非調(diào)整事項(xiàng)，只能披露，不能調(diào)整會計(jì)報(bào)表中相關(guān)項(xiàng)目。
4、答案:ABCDE
解析:以上項(xiàng)目均符合現(xiàn)行制度的規(guī)定。
7、答案:BE
解析:在非全資子公司中，子公司與少數(shù)股東之間發(fā)生的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出情況必須在合并現(xiàn)金流量表中予以反映，而母公司與子公司之間發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對個別現(xiàn)金流量表中的現(xiàn)金流量的影響應(yīng)予以抵銷。因此，選項(xiàng)A不反映在合并現(xiàn)金流量表中。而選項(xiàng)C、D就子公司而言是屬于投資活動。故選項(xiàng)BE符合題意。
8、答案:BCD
解析:內(nèi)部應(yīng)收賬款本期余額小于上期余額時的抵銷處理：將內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款相互抵銷，將上期內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備予以抵銷，將因內(nèi)部應(yīng)收賬款減少而沖減的壞賬準(zhǔn)備予以抵銷所以選BCD。
9、答案:ABC
解析:在中期財(cái)務(wù)報(bào)告中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)提供以下會計(jì)報(bào)表；本中期末的資產(chǎn)負(fù)債表和上年度末的資產(chǎn)負(fù)債表；本中期的利潤表、年初至本中期末的利潤表以及上年度可比期間的利潤表；年初至本中期末的現(xiàn)金流量表和上年度年初至可比中期末的現(xiàn)金流量表。
10、答案:ABC
解析:“選項(xiàng)A”從經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)來說屬于承租人的資產(chǎn)；“選項(xiàng)B和選項(xiàng)C”業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)是融資。
11、答案:ABC
解析:對于生產(chǎn)的產(chǎn)品和提供的勞務(wù)的性質(zhì)相同者，通常其風(fēng)險(xiǎn)、回報(bào)率可能較為接近，一般情況下可以將其劃分到同一業(yè)務(wù)分部之內(nèi)。而對于其性質(zhì)完全不同的產(chǎn)品或勞務(wù)，則不能將其劃分到同一業(yè)務(wù)分部之內(nèi)。
12、答案:ACE
解析:B選項(xiàng)和D選項(xiàng)，屬于會計(jì)政策變更。
計(jì)算及會計(jì)分析題答案
1、答案:
(1)流通股股東每持有20股流通股將獲得集團(tuán)支付的1股
股票對價(jià)。
B公司股本結(jié)構(gòu)=(股本+資本公積)/留存收益=(10000+9000)/6000＝1.9/0.6
〔股東大會批準(zhǔn)發(fā)放股票股利時
借：利潤分配-轉(zhuǎn)作股本的普通股股利(實(shí)際數(shù))
貸：股本(面值)
資本公積(倒擠)
從這分錄可看出借貸方項(xiàng)目，所以用(股本＋資本公積)/留存收益來計(jì)算確定股本結(jié)構(gòu)?！?BR> A向流通股股東送股=(10000×60%)/20=300萬股
借：股權(quán)分置流通權(quán)750
貸：長期股權(quán)投資——投資成本570
——損益調(diào)整180(300×0.6，損益調(diào)整對應(yīng)投資收益，影響留存收益或者這樣理解，每一份股票都對應(yīng)有投資成本和損益調(diào)整，這里沒有其他條件不考慮股權(quán)投資差額和股權(quán)投資準(zhǔn)備科目，現(xiàn)在減少300萬份股票，其對應(yīng)的留存收益為300×0.6)
(3)根據(jù)上述假設(shè)編制A公司縮股會計(jì)分錄；編制認(rèn)沽行權(quán)時A公司的會計(jì)分錄
編制A公司縮股會計(jì)處理分錄：
縮股后A公司股數(shù)=10000×40%×0.9=3600萬股，減少400萬股
原持有4000萬股占40%，縮股后持有3600萬股，權(quán)益分額為3600/9600×100%=37.5%
借：股權(quán)分置流通權(quán)1000
貸：長期股權(quán)投資——投資成本760(400×1.9)
損益調(diào)整240(40%×0.6)
編制認(rèn)沽行權(quán)時A公司的會計(jì)分錄
借：長期股權(quán)投資——投資成本437.76[(624-48)/2.5×1.9]
——損益調(diào)整138.24[(624-48)/2.5×0.6,1.9+0.6=2.5，這里不同于前面。前面是A公司減少自己的非流通股，減少的長期股權(quán)投資明細(xì)科目直接乘以B公司股本結(jié)構(gòu)；此處是A公司增加流通股，增加長期股權(quán)投資，其明細(xì)科目所有增加數(shù)均包含在一定金額里，所以應(yīng)把這部分金額進(jìn)行分配，應(yīng)先按留存收益占股本結(jié)構(gòu)的比重來確定損益調(diào)整
股權(quán)分置流通權(quán)48[(2.6-2.4)×240萬股，6000÷10×40%=240]
貸：銀行存款624(2.6×240萬股)
[注：此部分內(nèi)容為今年教材新增內(nèi)容，但考綱卻沒有將其列入，此部分內(nèi)容應(yīng)該說不大可能出現(xiàn)在大題里，更多可能是作為客觀題出現(xiàn)。此題可作為了解內(nèi)容。]
解析:
2、答案:
1.寫出甲公司債券投資、計(jì)息、轉(zhuǎn)股的會計(jì)處理
2005年1月1日投資
借：長期債權(quán)投資——可轉(zhuǎn)換公司債券投資(債券面值)5000
長期債權(quán)投資——可轉(zhuǎn)換公司債券投資(債券溢價(jià))200
貸：銀行存款5200
甲公司2005年票面利息=5000×4%=200萬元，實(shí)際利息=5200×2.6%=135.2萬元，溢價(jià)攤銷=200-135.2=64.8萬元，半年度中期計(jì)提利息取年度利息的二分之一。
2005年6月30日
借：應(yīng)收利息100
貸：長期債權(quán)投資——可轉(zhuǎn)換公司債券投資(債券溢價(jià))32.4
投資收益67.6
2005年12月31日
借：應(yīng)收利息100
貸：長期債權(quán)投資——可轉(zhuǎn)換公司債券投資(債券溢價(jià))32.4
投資收益67.6
2006年4月1日，轉(zhuǎn)換為股份時首先計(jì)提利息和攤銷溢價(jià)，然后按照賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)。
借：應(yīng)收利息50(5000×4%×3/12)
貸：長期債權(quán)投資——可轉(zhuǎn)換公司債券投資(溢價(jià))16.62
投資收益33.38[(5200-64.8)×2.6%×3/12]
借：長期債權(quán)投資——乙公司(投資成本)5168.58
貸：長期債權(quán)投資——可轉(zhuǎn)換公司債券投資(面值)5000
——可轉(zhuǎn)換公司債券投資(溢價(jià))118.58(200-64.8-16.62)
應(yīng)收利息50
2.計(jì)算轉(zhuǎn)股后甲公司享有的股權(quán)份額。
甲公司轉(zhuǎn)股后持有股份數(shù)量=5000/4×1=1250萬股，乙公司股份數(shù)量達(dá)到11250+1250=12500萬股，甲公司享有的股權(quán)份額=1250/12500=10%。
本題應(yīng)注意：
(1)由于甲公司計(jì)提債券中期利息時以年初債券賬面價(jià)值作為中期期初賬面價(jià)值，所以半年度中期計(jì)提利息應(yīng)是年度利息的二分之一。
(2)可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換成股份后乙公司的股份數(shù)量改變。
綜合題答案
1、答案:
(1)對資料(2)中12月份發(fā)生的交易和事項(xiàng)進(jìn)行會計(jì)處理。
①轉(zhuǎn)讓凈資產(chǎn)。
借：固定資產(chǎn)清理4000
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備1000
累計(jì)折舊3000
貸：固定資產(chǎn)8000
借：銀行存款20000
壞賬準(zhǔn)備2000
其他應(yīng)付款800
貸：應(yīng)收賬款10000
固定資產(chǎn)清理4000
資本公積8800
②賒銷商品。
借：應(yīng)收賬款119
貸：主營業(yè)務(wù)收入100
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)17
銀行存款2
借：主營業(yè)務(wù)成本60
貸：庫存商品60
③境外銷售
借：應(yīng)收賬款——美元戶(100美元)800(50*2*8.00)
貸：主營業(yè)務(wù)收入800
借：主營業(yè)務(wù)成本600
貸：庫存商品600
12月31日計(jì)算應(yīng)收賬款外幣賬戶的匯兌損益
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用2[100×（8.00-7.98)]
貸：應(yīng)收賬款2
④向C公司銷售電子監(jiān)控系統(tǒng)。
借：銀行存款351
貸：預(yù)收賬款351
借：安裝成本260
貸：庫存商品260
借：安裝成本14
貸：銀行存款14
⑤收到控股股東資金使用費(fèi)
借：銀行存款120
貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用45(2000×2.25%)
資本公積75
⑥售后回購。
12月1日
借：銀行存款234
貸：庫存商品170
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)34
待轉(zhuǎn)庫存商品差價(jià)30
12月31日計(jì)提利息
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用5((215-200)/3)
貸：待轉(zhuǎn)庫存商品差價(jià)5
⑦為E公司單獨(dú)設(shè)計(jì)軟件
借：銀行存款300
貸：預(yù)收賬款300
借：預(yù)收賬款240
貸：其他業(yè)務(wù)收入240(400×60%)
借：其他業(yè)務(wù)支出180
貸：生產(chǎn)成本——軟件開發(fā)180[(185+115)×60%]
⑧收到手續(xù)費(fèi)及以舊換新
借：委托代銷商品30
貸：庫存商品30
借：銀行存款29.1
庫存商品3
營業(yè)費(fèi)用3
貸：主營業(yè)務(wù)收入30
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)5.1
借：主營業(yè)務(wù)成本18
貸：委托代銷商品18
⑨銷售公司產(chǎn)品
借：銀行存款1170
貸：主營業(yè)務(wù)收入1000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)170
借：主營業(yè)務(wù)成本500
貸：庫存商品500
(2)對資料(3)中內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的差錯和未處理事項(xiàng)進(jìn)行更正處理。
①在建工程計(jì)價(jià)差錯
借：固定資產(chǎn)2400
貸：在建工程2400
借：管理費(fèi)用120(2400÷10×6/12)
貸：累計(jì)折舊120
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用40
貸：在建工程40
②非貨幣交易不確認(rèn)收入，且以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值加相關(guān)稅費(fèi)對換入資產(chǎn)計(jì)價(jià)
借：主營業(yè)務(wù)收入40
貸：主營業(yè)務(wù)成本30
固定資產(chǎn)10
③收入確認(rèn)差錯
借：主營業(yè)務(wù)收入240
貸：預(yù)收賬款240
借：發(fā)出商品160
安裝成本10
貸：主營業(yè)務(wù)成本170
④需要確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債
借：營業(yè)外支出150
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債150
(3)指出資料(4)中的資產(chǎn)負(fù)債表日后的非調(diào)整事項(xiàng)，并說明理由。
事項(xiàng)④屬于非調(diào)整事項(xiàng)，因?yàn)榘l(fā)生火災(zāi)的事實(shí)在資產(chǎn)負(fù)債表日不存在，是日后發(fā)生的并且是重大事項(xiàng)。
(4)對資料(4)中的資產(chǎn)負(fù)債表日后的調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行會計(jì)處理(不要求編制有關(guān)調(diào)整計(jì)提盈余公積的會計(jì)分錄)。
①銷售退回
借：以前年度損益調(diào)整——主營業(yè)務(wù)收入1000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)170
貸：應(yīng)付賬款(或其他應(yīng)付款、預(yù)收賬款)1170
借：應(yīng)付賬款(或其他應(yīng)付款、預(yù)收賬款)1170
貸：銀行存款1170
借：庫存商品500
貸：以前年度損益調(diào)整——主營業(yè)務(wù)成本500
②訴訟案
借：以前年度損益調(diào)整——營業(yè)外支出30
預(yù)計(jì)負(fù)債150
貸：其他應(yīng)付款180
借：其他應(yīng)付款180
貸：銀行存款180
③補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備
借：以前年度損益調(diào)整——管理費(fèi)用200
貸：壞賬準(zhǔn)備200
④將上述3項(xiàng)調(diào)整事項(xiàng)的“以前年度調(diào)整”賬戶余額轉(zhuǎn)入“利潤分配”賬戶
借：利潤分配——未分配利潤730
貸：以前年度損益調(diào)整730
(5)編制黃山公司2006年度的利潤表(請將利潤表的數(shù)據(jù)填入利潤表中)
其中：
主營業(yè)務(wù)收入=50000+100+800+30+1000-40-240-1000+3000=53650(萬元)；
主營業(yè)務(wù)成本=29000+60+600+18+500-30-170-500+2172=31650(萬元)；
主營業(yè)務(wù)稅金及附加=1000+100=1100(萬元)；
其他業(yè)務(wù)利潤=500+(240-180)+40=600(萬元)；
營業(yè)費(fèi)用=2000+3+247=2250(萬元)；
管理費(fèi)用=3000+120+200+280=3600(萬元)；
財(cái)務(wù)費(fèi)用=500+2-45+5+40+98=600(萬元)；
投資收益=-200+100=-100(萬元)；
營業(yè)外收入=800+200=1000(萬元)；
營業(yè)外支出=600+150+30+120=900；
本題采用應(yīng)付稅法核算，且題目中已知條件已經(jīng)告知稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的2006年全年應(yīng)交所得稅金額是5000萬元，所以2006年度利潤表中的所得稅費(fèi)用是5000萬元。
2、答案:
(1)編制翠湖公司上述2004年至2006年有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)會計(jì)分錄。
2004年：
①2004年1月1日
借：長期股權(quán)投資——A公司1350
貸：銀行存款1350
②2004年3月16日
可不編制會計(jì)分錄。
③2004年4月16日
借：應(yīng)收股利30(300×10%)
貸：長期股權(quán)投資——A公司30
④2004年5月16日
借：銀行存款30
貸：應(yīng)收股利30
⑤不編制會計(jì)分錄。
⑥不編制會計(jì)分錄
2005年：
①2005年1月1日
1)對乙公司投資采用追溯調(diào)整法，調(diào)整原投資的賬面價(jià)值
2004年1月1日投資時產(chǎn)生的股權(quán)投資差額=1350-12000×10%=150(萬元)
2004年應(yīng)攤銷股權(quán)投資差額=150÷10=15(萬元)
2004年度應(yīng)確認(rèn)投資收益=450×10%=45(萬元)
2004年度應(yīng)確認(rèn)的“資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備“=150×10%=15(萬元)
2004年因股權(quán)投資差額攤銷應(yīng)確認(rèn)的遞延稅款借方發(fā)生額=15×33%=4.95(萬元)
成本法改為權(quán)益法的累積影響數(shù)=45-15+4.95=34.95(萬元)
借：長期股權(quán)投資——A公司(投資成本)1170(12000×10%-30)
長期股權(quán)投資——A公司(損益調(diào)整)45
長期股權(quán)投資——A公司(股權(quán)投資準(zhǔn)備)15
長期股權(quán)投資——A公司(股權(quán)投資差額)135(150-15)
遞延稅款4.95
貸：長期股權(quán)投資——A公司1320(1350-30)
利潤分配——未分配利潤34.95
資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備15
同時，將追溯調(diào)整產(chǎn)生的“損益調(diào)整”和“股權(quán)投資準(zhǔn)備”明細(xì)賬的金額轉(zhuǎn)入“投資成本”明細(xì)賬。
借：長期股權(quán)投資——A公司(投資成本)60
貸：長期股權(quán)投資——A公司(損益調(diào)整)45
長期股權(quán)投資——A公司(股權(quán)投資準(zhǔn)備)15
借：利潤分配——未分配利潤5.25
貸：盈余公積——法定盈余積3.5(34.95×10%)
盈余公積——法定公益金1.75(34.95×5%)
2)追加投資
借：長期股權(quán)投資——A公司(投資成本)6450
貸：銀行存款6450
同時：計(jì)算再資投資的股權(quán)投資差額
股權(quán)投資差額=6450-(12000-300+150+450)×50%=300(萬元)
借：長期股權(quán)投資——A公司(股權(quán)投資差額)300
貸：長期股權(quán)投資——A公司(投資成本)300
②2005年3月16日
不編制會計(jì)分錄。
③2005年4月16日
借：應(yīng)收股利90(150×60%)
貸：長期股權(quán)投資——A公司(投資成本)15(150×10%)
長期股權(quán)投資——A公司(投資成本)75(150×50%)
④2005年5月18日
借：銀行存款90
貸：應(yīng)收股利90
⑤2005年3月31日
借：長期股權(quán)投資——B公司(投資成本)255
應(yīng)收股利7.5
貸：銀行存款262.50
股權(quán)投資差額=255-900×30%=-15(萬元)
借：長期股權(quán)投資——B公司(投資成本)15
貸：資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備15
⑥2005年5月28日
借：銀行存款7.5
貸：應(yīng)收股利7.5
⑦2005年5月25日
借：固定資產(chǎn)清理127.5
累計(jì)折舊30
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備7.5
貸：固定資產(chǎn)165
借：銀行存款150
貸：固定資產(chǎn)清理150
借：固定資產(chǎn)清理22.50
貸：資本公積——關(guān)聯(lián)交易差價(jià)22.50
⑧每年固定的委托經(jīng)營收益為3000萬元；實(shí)現(xiàn)凈利潤1500萬元；由于凈資產(chǎn)收益率=1500/(9000+1500)=14.29%大于10%，所以，10500×10%=1050萬元。根據(jù)孰低原則判斷，其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)按照1050萬元確認(rèn)。
借：銀行存款3000
貸：其他業(yè)務(wù)收入1050
資本公積——關(guān)聯(lián)交易差價(jià)1950
⑨由于135萬元×120%=162萬元，大于實(shí)際銷售收入150萬元，應(yīng)按照150萬元確認(rèn)。
借：應(yīng)收賬款——A公司175.50
貸：主營業(yè)務(wù)收入150
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)25.50
借：主營業(yè)務(wù)成本135
貸：庫存商品135
由于對非關(guān)聯(lián)方銷售量較大，因此按照對非關(guān)聯(lián)方銷售的價(jià)格確認(rèn)對關(guān)聯(lián)方銷售的收入。
借：應(yīng)收賬款——B公司175.50
貸：主營業(yè)務(wù)收入135(15×9)
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)25.50
資本公積——關(guān)聯(lián)交易差價(jià)15
借：主營業(yè)務(wù)成本105
貸：庫存商品105
⑩2005年度A公司實(shí)現(xiàn)凈利潤600萬元，B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤300萬元(假定利潤均衡發(fā)生)。
借：長期股權(quán)投資——A公司(損益調(diào)整)360(600×60%)
貸：投資收益360
借：投資收益45(150÷10+300÷10)
貸：長期股權(quán)投資——A公司(股權(quán)投資差額)45
借：長期股權(quán)投資——B公司(損益調(diào)整)67.5(300×30%×9/12)
貸：投資收益67.5
2006年3月10日：
可不編制會計(jì)分錄。
(2)編制2005年翠湖公司和A公司內(nèi)部交易、投資等有關(guān)的合并抵銷分錄。
①將翠湖公司長期股權(quán)投資與A公司所有者權(quán)益項(xiàng)目抵銷
借：股本9450(9000+150+300)
資本公積150
盈余公積892.5(600+900×15%+450×15%+600×15%)
未分配利潤2257.5(2400-900×15%-300-150+450×85%-150-300+600×85%)
合并價(jià)差390[(150-150÷10×2)+(300-300÷10×1)]
貸：長期股權(quán)投資8040(1170+45+15+135+6450-180+90+360-45或(9450+150+892.5+2257.5)×60%+390)
少數(shù)股東權(quán)益5100[(9450+150+892.5+2257.5)×40%]
②將翠湖公司投資收益與A公司利潤分配相關(guān)項(xiàng)目抵銷
借：投資收益360
少數(shù)投東收益240
期初未分配利潤2197.5(2400-900×15%-300-150+450×85%)
貸：應(yīng)付普通股股利150
轉(zhuǎn)作股本的普通股股利300
提取盈余公積90
未分配利潤2257.50
③將內(nèi)部盈余公積轉(zhuǎn)回
借：期初未分配利潤481.50[(600+900×15%+450×15%)×60%]
貸：盈余公積481.5
借：提取盈余公積54(600×15%×60%)
貸：盈余公積54
④將內(nèi)部存貨抵銷：
借：期初未分配利潤12(120×10%)
貸：主營業(yè)務(wù)成本12
借：主營業(yè)務(wù)成本150
貸：主營業(yè)務(wù)成本150
借：主營業(yè)務(wù)成本18
貸：存貨18[(150×40%+120)×10%]
借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備15
貸：管理費(fèi)用15
⑤將內(nèi)部債權(quán)債務(wù)抵銷
借：壞賬準(zhǔn)備18
貸：期初未分配利潤18
借：應(yīng)付賬款355.5(175.5+180)
貸：應(yīng)收賬款355.5
借：管理費(fèi)用17.55
貸：壞賬準(zhǔn)備17.55
【注：不考慮遞延稅款的抵銷】
⑥將內(nèi)部固定資產(chǎn)交易抵銷
借：主營業(yè)務(wù)收入295.20(246×120%)
資本公積4.8
貸：主營業(yè)務(wù)成本246
固定資產(chǎn)原價(jià)54
借：累計(jì)折舊9(54÷3×6/12)
貸：管理費(fèi)用9
(3)翠湖公司與其他公司形成的關(guān)聯(lián)方關(guān)系有：①翠湖公司與A公司；②翠湖公司與B公司；③翠湖公司與ABC公司；④翠湖公司與XYZ公司