一、單項(xiàng)選擇題。
1.甲股份有限公司為建造某固定資產(chǎn)于2002年12月1日按面值發(fā)行3年期一次還本付息公司債券，債券面值為12000萬(wàn)元（不考慮債券發(fā)行費(fèi)用），票面年利率為3%。該固定資產(chǎn)建造采用出包方式。2003年甲股份有限公司發(fā)生的與該固定資產(chǎn)建造有關(guān)的事項(xiàng)如下：l月1日，工程動(dòng)工并支付工程進(jìn)度款 1117萬(wàn)元；4月1日，支付工程進(jìn)度款1000萬(wàn)元；4月19日至8月7日，因進(jìn)行工程質(zhì)量和安全檢查停工；8月8日重新開(kāi)工；9月1日支付工程進(jìn)度款1599萬(wàn)元。假定借款費(fèi)用資本化金額按年計(jì)算，每月按30天計(jì)算，未發(fā)生與建造該固定資產(chǎn)有關(guān)的其他借款，則2003年度甲股份有限公司應(yīng)計(jì)入該固定資產(chǎn)建造成本的利息費(fèi)用金額為（ ）萬(wàn)元。
A.37.16 B.52.95 C.72 D.360
【答疑編號(hào)10277,點(diǎn)擊提問(wèn)】
【您的答案】
【正確答案】 C
【答案解析】 本題的考核點(diǎn)是借款利息資本化金額的計(jì)算。因工程質(zhì)量和安全檢查停工不屬于非正常中斷，故資本化期間為全年。全年累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)=1117*（360/360）+1000*（270/360）+1599*（120/360）=2400（萬(wàn)元）；資本化率=3%；2003年度利息費(fèi)用資本化金額=2400*3%=72（萬(wàn)元）。
2.甲公司為股份有限公司，2003年7月1日為新建生產(chǎn)車(chē)間而向商業(yè)銀行借入專(zhuān)門(mén)借款2000萬(wàn)元，年利率為4% ，款項(xiàng)已存入銀行。至2003年12月31日，因建筑地面上建筑物的拆遷補(bǔ)償問(wèn)題尚未解決，建筑地面上原建筑物尚未開(kāi)始拆遷；該項(xiàng)借款存入銀行所獲得的利息收入為19.8萬(wàn)元。甲公司2003年就上述借款應(yīng)予以資本化的利息為（ ）萬(wàn)元。
A.0 B.0.2 C.20.2 D.40
【答疑編號(hào)10278,點(diǎn)擊提問(wèn)】
【您的答案】
【正確答案】 A
【答案解析】 本題的考核點(diǎn)是借款利息資本化。借款利息資本化應(yīng)同時(shí)滿足三個(gè)條件：資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生；借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生；為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購(gòu)建活動(dòng)已經(jīng)開(kāi)始。按照規(guī)定，必要的購(gòu)建活動(dòng)是指資產(chǎn)的實(shí)體建造工作，本題實(shí)體建造尚未開(kāi)始，故2003年末該專(zhuān)門(mén)借款利息不符合利息資本化的條件，資本化金額為零。同時(shí)，存款利息收入不屬于借款費(fèi)用的范疇，與資本化無(wú)關(guān)。
3.某企業(yè)2003年1月1日開(kāi)始建造一項(xiàng)固定資產(chǎn)，專(zhuān)門(mén)借款有兩項(xiàng)：2003年1月1日借入的3年期借款200萬(wàn)元，年利率為6%；2003年4月1日發(fā)行的3年期債券200萬(wàn)元，票面利率為5%，債券發(fā)行價(jià)格為197萬(wàn)元，折價(jià)3萬(wàn)元（不考慮發(fā)行債券發(fā)生的輔助費(fèi)用）。假定資產(chǎn)建造從1月1日開(kāi)始，截至3月31日，計(jì)算得出的累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)為100萬(wàn)元，截至6月30日，計(jì)算得出的第二季度累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)為150萬(wàn)元，債券折價(jià)采用直線法攤銷(xiāo)。在上述條件下，該企業(yè)2003年第二季度應(yīng)予資本化的利息為（?。┤f(wàn)元。
A、2.175 B、1.984 C、2.156 D、2.79
【答疑編號(hào)10279,點(diǎn)擊提問(wèn)】
【您的答案】
【正確答案】 A
【答案解析】 加權(quán)平均利率＝（200×6%×3/12+200×5%×3/12+3/3×3/12）÷（200+197）＝1.45%。應(yīng)予資本化的利息＝150×1.45%＝2.175（萬(wàn)元）。
4.C企業(yè)2005年1月1日借款5000萬(wàn)元用于固定資產(chǎn)建造，借款利率為12%，借款時(shí)發(fā)生的輔助費(fèi)用為50萬(wàn)元（金額較大）。2005年2月1日支出1000萬(wàn)元，2005年5月1日支出2000萬(wàn)元，2005年12月1日支出2000萬(wàn)元，工程于2006年3月31日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。2005年6月1日至9月30日工程發(fā)生非正常中斷。按現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，如每年按12個(gè)月計(jì)算借款費(fèi)用，該固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值為（?。┤f(wàn)元。
A、 5000 B、 5370 C、5320 D、 5750
【答疑編號(hào)10280,點(diǎn)擊提問(wèn)】
【您的答案】
【正確答案】 B 來(lái)源：www.examda.com
【答案解析】 該固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值＝（1000+2000+2000）+（1000×7/12+2000×4/12+2000×1/12）×12%+5000×3/12×12%+50＝5370（萬(wàn)元）。
其中，1000+2000+2000計(jì)算的是直接發(fā)生在固定資產(chǎn)建造上的支出。（1000×7/12+2000×4/12+2000×1/12）×12%計(jì)算的是2005年累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)乘以資本化利率。5000×3/12×12%計(jì)算的是2006年的前三個(gè)月應(yīng)予以資本化的利息費(fèi)用金額。最后加上50是輔助費(fèi)用予以資本化的部分。
5.在籌建期間發(fā)生的與購(gòu)建固定資產(chǎn)有關(guān)的專(zhuān)門(mén)借款的借款費(fèi)用，在所購(gòu)建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的，應(yīng)（ ）。
A．計(jì)入固定資產(chǎn)成本 B．增加財(cái)務(wù)費(fèi)用
C．計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 D．沖減資本公積
【答疑編號(hào)10281,點(diǎn)擊提問(wèn)】
【您的答案】
【正確答案】 A
【答案解析】 屬于與購(gòu)建固定資產(chǎn)有關(guān)的專(zhuān)門(mén)借款的借款費(fèi)用，在所購(gòu)建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前按規(guī)定應(yīng)予資本化，計(jì)入有關(guān)固定資產(chǎn)的購(gòu)建成本，借記“在建工程”科目，貸記“長(zhǎng)期借款”科目。
6.下列情形中，工程中斷時(shí)間超過(guò)3個(gè)月，其借款費(fèi)用仍應(yīng)繼續(xù)資本化的是( )
A．臺(tái)風(fēng)季節(jié) B．與施工方發(fā)生質(zhì)量糾紛
C．資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難 D．發(fā)生了施工安全事故
【答疑編號(hào)10282,點(diǎn)擊提問(wèn)】
【您的答案】
【正確答案】 A
【答案解析】 如果工程由于可預(yù)見(jiàn)的不可抗力因素(如本地普遍存在的不利天氣，如雨季或臺(tái)風(fēng)季節(jié)等原因)導(dǎo)致施工出現(xiàn)停頓，屬于正常中斷，借款費(fèi)用的資本化可繼續(xù)進(jìn)行，不必暫停。
7.A公司2003年1月8日決定建造固定資產(chǎn)，2月18日取得專(zhuān)門(mén)借款存入銀行；3月17日預(yù)付工程款項(xiàng)；4月16日正式動(dòng)工建造。A公司專(zhuān)門(mén)借款利息開(kāi)始資本化的時(shí)間為（ ）。
A.3月17日 B.4月16日 C.2月18日 D.1月8日
【答疑編號(hào)10283,點(diǎn)擊提問(wèn)】
【您的答案】
【正確答案】 B
8.每期允許企業(yè)資本化的利息和折價(jià)或者溢價(jià)攤銷(xiāo)金額的限額條件是（ ）。
A.應(yīng)當(dāng)以當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息和折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷(xiāo)額為限
B.應(yīng)當(dāng)以當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息、折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷(xiāo)額和匯兌差額為限
C.專(zhuān)門(mén)借款總額 D.沒(méi)有規(guī)定
【答疑編號(hào)10284,點(diǎn)擊提問(wèn)】
【您的答案】
【正確答案】 A
【答案解析】 利息資本化金額的限額，每期允許企業(yè)資本化的利息和折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷(xiāo)金額應(yīng)當(dāng)以當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息和折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷(xiāo)額為限，即不得超過(guò)當(dāng)期專(zhuān)門(mén)借款實(shí)際發(fā)生的利息和折價(jià)或溢價(jià)的攤銷(xiāo)金額。
9.以下哪些屬于借款費(fèi)用可以資本化的資產(chǎn)范圍（ ）。
A.庫(kù)存商品 B.長(zhǎng)期股權(quán)投資
C.無(wú)形資產(chǎn) D.固定資產(chǎn)
【答疑編號(hào)10285,點(diǎn)擊提問(wèn)】
【您的答案】
【正確答案】 D
【答案解析】 借款費(fèi)用可予以資本化的資產(chǎn)范圍僅限于固定資產(chǎn)，只有發(fā)生在固定資產(chǎn)購(gòu)置過(guò)程中的借款費(fèi)用，才能夠在符合條件的情況下予以資本化；發(fā)生在其他資產(chǎn)（如存貨、無(wú)形資產(chǎn)）的購(gòu)置、建造或者制造過(guò)程中的借款費(fèi)用，不能夠予以資本化。
10.下列各項(xiàng)中，不屬于借款費(fèi)用的是( )
A．借款利息 B．借款承諾費(fèi)
C．外幣借款匯兌差額 D．發(fā)行股票手續(xù)費(fèi)
【答疑編號(hào)10286,點(diǎn)擊提問(wèn)】
【您的答案】
【正確答案】 D
【答案解析】 借款費(fèi)用是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息，折價(jià)或溢價(jià)的攤銷(xiāo)和輔助費(fèi)用，以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額。而發(fā)行股票的手續(xù)費(fèi)不包括在內(nèi)，不屬于企業(yè)的借款費(fèi)用。
11.ABC公司為增值稅一般納稅企業(yè)，于2004年1月1日計(jì)入一項(xiàng)專(zhuān)門(mén)借款，開(kāi)始建造一項(xiàng)固定資產(chǎn)。ABC公司在2004年1季度發(fā)生以下支出（發(fā)生的支出累計(jì)額不會(huì)超過(guò)借款總額）：
1月5日，購(gòu)買(mǎi)工程物資30萬(wàn)元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為5.1萬(wàn)元。
2月2日將企業(yè)產(chǎn)品用于建造固定資產(chǎn)，產(chǎn)品成本為15萬(wàn)元，其中材料成本為10萬(wàn)元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為1.7萬(wàn)元。該產(chǎn)品計(jì)稅價(jià)格為20萬(wàn)元，增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額為3.4萬(wàn)元，其中材料、其他價(jià)款和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額已支付；
2月18日支付項(xiàng)目監(jiān)理費(fèi)2萬(wàn)元。
3月15日交納領(lǐng)用本公司產(chǎn)品所支付的增值稅稅額0.85萬(wàn)元。
3月22日支付建造職工工資8萬(wàn)元。
則第一季度累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)為( )萬(wàn)元。(假設(shè)每月均按30天計(jì)算)
A．39.64 B．45.69
C．46.79 D．50.01
【答疑編號(hào)10287,點(diǎn)擊提問(wèn)】
【您的答案】
【正確答案】 B
【答案解析】 第一季度累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)=35.1×（85/90）+16.7×（58/90）+2×（42/90）+0.85×（15/90）+8×（8/90）=45.69(萬(wàn)元)
12.企業(yè)建造某項(xiàng)固定資產(chǎn)于2003年1月1日專(zhuān)門(mén)借入了100萬(wàn)元，3月1日又專(zhuān)門(mén)借入了300萬(wàn)元，資產(chǎn)的建造工作從1月1日開(kāi)始。假定企業(yè)按季計(jì)算資本化金額，則2003年度第一季度專(zhuān)門(mén)借款本金加權(quán)平均數(shù)為（ ）萬(wàn)元。
A、100 B、400 C、300 D、200
【答疑編號(hào)10288,點(diǎn)擊提問(wèn)】
【您的答案】
【正確答案】 D
【答案解析】 專(zhuān)門(mén)借款本金加權(quán)平均數(shù)為=100+300×1/3=200（萬(wàn)元）。
13.我國(guó)“借款費(fèi)用”會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的專(zhuān)門(mén)借款是指（ ）。
A、發(fā)行債券收款 B、為購(gòu)建固定資產(chǎn)而專(zhuān)門(mén)借入的款項(xiàng)
C、技術(shù)改造借款 D、外幣借款
【答疑編號(hào)10289,點(diǎn)擊提問(wèn)】
【您的答案】
【正確答案】 B
【答案解析】 專(zhuān)門(mén)借款，指為購(gòu)建固定資產(chǎn)而專(zhuān)門(mén)借入的款項(xiàng)。
14.甲公司從銀行專(zhuān)門(mén)借入一筆款項(xiàng)，于2003年1月1日采用出包方式開(kāi)工興建一幢辦公樓，2003年9月18日工程按照合同要求全部完工，10月5日工程驗(yàn)收合格，11月12日辦理工程竣工結(jié)算，11月30日完成全部資產(chǎn)移交手續(xù)，12月4日辦公樓正式投入使用。則公司專(zhuān)門(mén)借款利息停止資本化的時(shí)點(diǎn)應(yīng)當(dāng)為2003年（ ）。
A、9月18日 B、11月5日 C、11月30日 D、12月4日
【答疑編號(hào)10290,點(diǎn)擊提問(wèn)】
【您的答案】
【正確答案】 A
【答案解析】 2003年9月18日工程已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。
二、多項(xiàng)選擇題。
1.借款費(fèi)用資本化率確定的原則包括（ ）。
A、為購(gòu)建固定資產(chǎn)只借入一筆專(zhuān)門(mén)借款，資本化率為該項(xiàng)借款的利率
B、為購(gòu)建固定資產(chǎn)借入一筆以上的專(zhuān)門(mén)借款，資本化率為這些借款的算術(shù)平均利率
C、不可以以月數(shù)作為計(jì)算專(zhuān)門(mén)借款本金加權(quán)平均數(shù)的權(quán)數(shù)
D、為購(gòu)建固定資產(chǎn)借入一筆以上的專(zhuān)門(mén)借款，資本化率為這些借款的加權(quán)平均利率
E、必須以天數(shù)作為計(jì)算專(zhuān)門(mén)借款本金加權(quán)平均數(shù)的權(quán)數(shù)
【答疑編號(hào)10291,點(diǎn)擊提問(wèn)】
【您的答案】
【正確答案】 AD
【答案解析】 為簡(jiǎn)化計(jì)算，可以以月數(shù)作為計(jì)算專(zhuān)門(mén)借款本金加權(quán)平均數(shù)的權(quán)數(shù)。
2.下列關(guān)于借款費(fèi)用資本化問(wèn)題的說(shuō)法中，正確的有（ ）。
A.在符合資本化條件的情況下，每期外幣專(zhuān)門(mén)借款匯兌差額的資本化金額的計(jì)算，不要求其與資產(chǎn)支出相掛鉤
B、對(duì)外幣專(zhuān)門(mén)借款，無(wú)論是否符合開(kāi)始資本化的條件，只要在資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生外幣專(zhuān)門(mén)借款匯兌差額，均應(yīng)予資本化
C.在符合資本化條件的情況下，每期因借款而發(fā)生的輔助費(fèi)用的資本化金額的計(jì)算，要求其與資產(chǎn)支出相掛鉤
D.對(duì)外幣專(zhuān)門(mén)借款，在資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后發(fā)生外幣專(zhuān)門(mén)借款匯兌差額，應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期損益
E.按累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)乘以資本化率計(jì)算的資本化金額超過(guò)實(shí)際發(fā)生的利息數(shù)的部分計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用
【答疑編號(hào)10292,點(diǎn)擊提問(wèn)】
【您的答案】
【正確答案】 AD
【答案解析】 對(duì)外幣專(zhuān)門(mén)借款，只有符合開(kāi)始資本化的條件，才能將在資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生外幣專(zhuān)門(mén)借款匯兌差額予以資本化。因此，選項(xiàng)B不正確；在符合資本化條件的情況下，每期因借款而發(fā)生的輔助費(fèi)用的資本化金額的計(jì)算，不要求其與資產(chǎn)支出相掛鉤。因此選項(xiàng)C不正確。選項(xiàng)E這個(gè)差額部分是不作處理的。
3.下列項(xiàng)目中，屬于借款費(fèi)用的有( )。
A.借款手續(xù)費(fèi)用
B.發(fā)行公司債券發(fā)生的利息
C.發(fā)行公司債券發(fā)生的溢價(jià)
D.發(fā)行公司債券折價(jià)的攤銷(xiāo)
E.外幣借款匯兌損失
【答疑編號(hào)10293,點(diǎn)擊提問(wèn)】
【您的答案】
【正確答案】 ABDE
【答案解析】 本題的考核點(diǎn)是借款費(fèi)用的范圍，發(fā)行公司債券發(fā)生的溢價(jià)屬于應(yīng)付債券賬面價(jià)值的組成部分，只有溢價(jià)攤銷(xiāo)才是借款費(fèi)用的組成內(nèi)容。
4.企業(yè)為購(gòu)建固定資產(chǎn)專(zhuān)門(mén)借入的款項(xiàng)所發(fā)生的借款費(fèi)用，停止資本化的時(shí)點(diǎn)有( )。
A.所購(gòu)建固定資產(chǎn)已達(dá)到或基本達(dá)到設(shè)計(jì)要求或合同要求時(shí)
B.固定資產(chǎn)的實(shí)體建造工作已經(jīng)全部完成或?qū)嵸|(zhì)上已經(jīng)完成時(shí)
C.繼續(xù)發(fā)生在所購(gòu)建固定資產(chǎn)上的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生時(shí)
D.需要試生產(chǎn)的固定資產(chǎn)在試生產(chǎn)結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常生產(chǎn)出合格產(chǎn)品時(shí)
【答疑編號(hào)10294,點(diǎn)擊提問(wèn)】
【您的答案】
【正確答案】 ABCD
【答案解析】 本題的考核點(diǎn)是停止資本化時(shí)點(diǎn)。在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)停止資本化，具體表現(xiàn)為：固定資產(chǎn)的實(shí)體建造(包括安裝)工作已經(jīng)全部完成或者實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成；所購(gòu)置或者建造的固定資產(chǎn)與設(shè)計(jì)要求或者合同要求相符合或者基本相符；繼續(xù)發(fā)生在所購(gòu)建固定資產(chǎn)上的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生；如果所購(gòu)建固定資產(chǎn)需要試生產(chǎn)或者試運(yùn)行，則在試生產(chǎn)結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常生產(chǎn)出合格產(chǎn)品時(shí)，或者試運(yùn)行結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常運(yùn)轉(zhuǎn)或者營(yíng)業(yè)時(shí)，就應(yīng)當(dāng)認(rèn)為資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)停止資本化。因此選項(xiàng)B、D對(duì)，選項(xiàng)A應(yīng)為與設(shè)計(jì)要求相符合或基本相符。
5.在符合借款費(fèi)用資本化條件的會(huì)計(jì)期間,下列有關(guān)借款費(fèi)用會(huì)計(jì)處理的表述中,正確的有( )。
A.為購(gòu)建固定資產(chǎn)向商業(yè)銀行借入專(zhuān)門(mén)借款發(fā)生的輔助費(fèi)用,應(yīng)予以資本化
B.為購(gòu)建固定資產(chǎn)取得的外幣專(zhuān)門(mén)借款本金發(fā)生的匯兌差額,應(yīng)予以資本化
C.為購(gòu)建固定資產(chǎn)而資本化的利息金額,不得超過(guò)當(dāng)期專(zhuān)門(mén)借款實(shí)際發(fā)生的利息
D.為購(gòu)建固定資產(chǎn)取得的外幣專(zhuān)門(mén)借款利息發(fā)生的匯兌差額,全部計(jì)入當(dāng)期損益
E.為購(gòu)建固定資產(chǎn)溢價(jià)發(fā)行的債券,每期按面值和票面利率減去按直線法攤銷(xiāo)的溢價(jià)后的差額,應(yīng)予以資本化
【答疑編號(hào)10295,點(diǎn)擊提問(wèn)】
【您的答案】
【正確答案】 ABC
【答案解析】 本題的考核點(diǎn)是借款費(fèi)用資本化的核算。資本化期間為購(gòu)建固定資產(chǎn)取得的外幣專(zhuān)門(mén)借款利息發(fā)生的匯兌差額,應(yīng)全部資本化，不能計(jì)入當(dāng)期損益；為購(gòu)建固定資產(chǎn)溢價(jià)發(fā)行的債券,每期按面值和票面利率計(jì)算的利息減去按直線法攤銷(xiāo)的溢價(jià)后的差額,即利息費(fèi)用，根據(jù)資產(chǎn)支出情況計(jì)算資本化金額，不一定全部資本化。其余三項(xiàng)的表述是正確的。
6.借款費(fèi)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的資產(chǎn)支出包括（ ）。
A、為購(gòu)建固定資產(chǎn)而已支付現(xiàn)金
B、為購(gòu)建固定資產(chǎn)而轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)
C、為購(gòu)建固定資產(chǎn)而承擔(dān)帶息債務(wù)形式發(fā)生的支出
D、計(jì)提在建工程人員工資
E、為購(gòu)建固定資產(chǎn)領(lǐng)用產(chǎn)品耗用材料所負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅額
【答疑編號(hào)10296,點(diǎn)擊提問(wèn)】
【您的答案】
【正確答案】 ABCE
【答案解析】 計(jì)提在建工程人員工資未發(fā)生資產(chǎn)支出。
7.下列借款費(fèi)用中，屬于借款輔助費(fèi)用的有（ ）。
A、借款承諾費(fèi) B、外幣借款匯兌損失
C、發(fā)行債券手續(xù)費(fèi) D、借款傭金
E、發(fā)生的利息費(fèi)用
【答疑編號(hào)10297,點(diǎn)擊提問(wèn)】
【您的答案】
【正確答案】 ACD
【答案解析】 輔助費(fèi)用中不包括外幣借款的匯兌損失和利息費(fèi)用。
8.因?qū)ｉT(mén)借款而發(fā)生的折價(jià)或溢價(jià)的攤銷(xiāo)可以開(kāi)始資本化應(yīng)同時(shí)具備的條件為（ ）。
A、資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生
B、借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生
C、為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購(gòu)建活動(dòng)已經(jīng)開(kāi)始
D、因?qū)ｉT(mén)借款而發(fā)生的折價(jià)或溢價(jià)必須采用直線法攤銷(xiāo)
E、已經(jīng)發(fā)生外幣借款匯兌損失
【答疑編號(hào)10298,點(diǎn)擊提問(wèn)】
【您的答案】
【正確答案】 ABC
【答案解析】 攤銷(xiāo)方法只影響資本化的金額，而不是資本化開(kāi)始的條件。
9.在我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中 ， 下列借款費(fèi)用不應(yīng)資本化的有 ( ) 。
A. 工業(yè)企業(yè)為制造產(chǎn)品而借入款項(xiàng)發(fā)生的借款利息 ，產(chǎn)品尚未完工
B. 房地產(chǎn)企業(yè)為開(kāi)發(fā)房地產(chǎn)而借入款項(xiàng)發(fā)生的借款利息 ，開(kāi)發(fā)產(chǎn)品尚未完工
C. 企業(yè)籌建期內(nèi)購(gòu)建固定資產(chǎn)發(fā)生的長(zhǎng)期借款利息
D. 為購(gòu)建固定資產(chǎn)發(fā)生的長(zhǎng)期借款利息 ，固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)
E．在固定資產(chǎn)購(gòu)建活動(dòng)開(kāi)始前，為購(gòu)建固定資產(chǎn)發(fā)生專(zhuān)門(mén)借款的輔助費(fèi)用
【答疑編號(hào)10299,點(diǎn)擊提問(wèn)】
【您的答案】
【正確答案】 AD
【答案解析】 企業(yè)只有為購(gòu)建固定資產(chǎn)而專(zhuān)門(mén)借入的借款所發(fā)生的借款費(fèi)用在允許資本化期間才允許資本化(房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)開(kāi)發(fā)房地產(chǎn)尚未完工之前發(fā)生的借款費(fèi)用可允許資本化)； 因安排專(zhuān)門(mén)借款的輔助費(fèi)用屬于在所購(gòu)建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)予以資本化。
10.企業(yè)應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中披露的借款費(fèi)用信息是 ( ) 。
A. 當(dāng)期借款本金
B. 當(dāng)期資本化的借款費(fèi)用金額
C. 當(dāng)期用于確定資本化金額的資本化率
D. 當(dāng)期資本化金額的計(jì)算方法
E. 當(dāng)期借款費(fèi)用費(fèi)用化的金額
【答疑編號(hào)10300,點(diǎn)擊提問(wèn)】
【您的答案】
【正確答案】 BC
【答案解析】
根據(jù)《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――借款費(fèi)用》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中披露以下借款費(fèi)用信息: 一是當(dāng)期資本化的借款費(fèi)用金額；二是當(dāng)期用于確定資本化金額的資本化率。
三、計(jì)算題。
1.AS公司2002年12月1日從銀行取得專(zhuān)門(mén)借款用于建造廠房，專(zhuān)門(mén)借款本金7500萬(wàn)元，借款期限為2年，年利率為6％，到期一次還本付息。公司按年計(jì)算應(yīng)予資本化的利息金額（每年按照360天計(jì)算，每月按照30天計(jì)算）。2003年發(fā)生有關(guān)業(yè)務(wù)如下：
（1）1月1日，工程正式動(dòng)工興建；
（2）1月1日，支付工程進(jìn)度款1800萬(wàn)元；
（3）3月1日，支付工程進(jìn)度款4500萬(wàn)元；
（4）4月1日，因工程發(fā)生重大安全事故而停工；
（5）8月1日，工程重新開(kāi)工；
（6）10月1日，支付工程進(jìn)度款2700萬(wàn)元；
（7）12月1日，支付工程進(jìn)度款600萬(wàn)元；
（8）12月31日，工程完工已經(jīng)達(dá)到了預(yù)定可使用狀態(tài)。
要求：編制有關(guān)借款費(fèi)用資本化的會(huì)計(jì)分錄。
【答疑編號(hào)10301,點(diǎn)擊提問(wèn)】
【您的答案】
【正確答案】 （1）累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)
＝1800×[（12-4）/12]+4500×[（10-4）/12]+1200×3/12
＝180×8/12+450×6/12+1200×3/12
＝3750（萬(wàn)元）
或＝180×3/12+4500×1/12+（1800+4500）×5/12+120×3/12
＝3750（萬(wàn)元）
注意：一是專(zhuān)門(mén)借款本金7500萬(wàn)元，所以10月1日支付工程進(jìn)度款2700萬(wàn)元不能全部納入累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)，只能為1200萬(wàn)元，即7500-1800-4500＝1200（萬(wàn)元）。二是非正常中斷停工的4個(gè)月，在計(jì)算累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)時(shí)應(yīng)扣除。
（2）資本化率＝6％
（3）資本化金額＝3750×6％＝225（萬(wàn)元）
（4）實(shí)際利息費(fèi)用＝7500×6％＝450（萬(wàn)元）
（5）會(huì)計(jì)分錄
借：在建工程 2250000
財(cái)務(wù)費(fèi)用 2250000
貸：長(zhǎng)期借款 4500000
2.XYZ企業(yè)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的匯率作為外幣的折算匯率。2004年1月1日，為安裝一臺(tái)設(shè)備，XYZ企業(yè)借入150萬(wàn)美元，年利率為8%，期限為2年。企業(yè)從1月1日開(kāi)始設(shè)備的安裝，當(dāng)日發(fā)生支出100萬(wàn)美元，當(dāng)日美元對(duì)人民幣的匯率為$1=8.22元人民幣，1月31日匯率為$1=8.24元人民幣，2月28日為$1=8.27元人民幣。7月1日，該設(shè)備安裝完畢并投入使用。企業(yè)按月計(jì)算應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用金額。
要求：計(jì)算XYZ企業(yè)2004年1月份和2月份應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用額，并編制與其相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。(答案中金額以萬(wàn)元表示)
【答疑編號(hào)10302,點(diǎn)擊提問(wèn)】
【您的答案】
【正確答案】 (1)1月31日，計(jì)算該月外幣借款利息和外幣借款本金及利息的匯兌差額：
①利息資本化金額
外幣借款利息：$150×8%×1/12=1(萬(wàn)美元)
折合為人民幣的借款利息：$1×8.24=8.24(萬(wàn)元)
外幣累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)=$100×31/31=100(萬(wàn)美元)
外幣借款利息資本化金額=（100×8％×1/12）×8.24=5.5(萬(wàn)元)<8.24(萬(wàn)元)
即本月應(yīng)予資本化的利息金額為5.5萬(wàn)元
②匯兌差額資本化金額
外幣借款本金及利息的匯兌差額：$150×(8.24-8.22)+0=3(萬(wàn)元)
即本月應(yīng)予資本化的匯兌差額為3萬(wàn)元
1月份應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用金額=5.5+3=8.5(萬(wàn)元)
賬務(wù)處理：
借：在建工程----借款費(fèi)用 8.5
財(cái)務(wù)費(fèi)用 2.74
貸：長(zhǎng)期借款----美元戶 11.24
(2)2月28日計(jì)算該月外幣借款利息和外幣借款本金及利息的匯兌差額
①利息資本化金額
外幣借款利息=1萬(wàn)美元
折合為人民幣的借款利息=$1×8.27=8.27(萬(wàn)元)
外幣累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)=100×28/28=100(萬(wàn)美元)
外幣借款利息資本化金額=$100×8%×1/12=0.67(萬(wàn)美元)
折合為人民幣的利息資本化金額=$0.67×8.27=5.54(萬(wàn)元)<8.27萬(wàn)元
即本月應(yīng)予資本化的利息金額為5.54萬(wàn)元
②匯總差額資本化金額
外幣借款本金及利息的匯兌差額：$150×(8。27-8.24)+$1×(8.27-8.24)=4.53(萬(wàn)元)
即2月份應(yīng)予資本化的匯總差額為：4.53萬(wàn)元
則2月份應(yīng)予資本的借款費(fèi)用金額=5.54+4.53=10.07(萬(wàn)元)
賬務(wù)處理：
借：在建工程----借款費(fèi)用 10.07
財(cái)務(wù)費(fèi)用 2.73
貸：長(zhǎng)期借款----美元戶 12.8
3.甲公司于2002年1月1日建造一棟廠房，工期預(yù)計(jì)為1年零9個(gè)月，工程采用出包方式，每月1日支付工程進(jìn)度款。甲公司為建造廠房于2002年1月1日專(zhuān)門(mén)借款500萬(wàn)元，借款期限為2年，年利率為6%。另外在2002年7月1日又專(zhuān)門(mén)借款800萬(wàn)元，期限為2年，年利率為8%，兩筆借款的利息均到期一次支付。該工程因發(fā)生意外事故，于2002年3月1日至2002年5月1日發(fā)生中斷。
甲公司在2002年度為建造該棟廠房的支出金額如下：
日 期每期資產(chǎn)支出金額（萬(wàn)元）資產(chǎn)累計(jì)支出金額（萬(wàn)元）
1月1日200200
2月1日200400
3月1日200600
4月1日200800
6月1日4001200
7月1日2001400
9月1日5001900
10月1日1002000
11月1日2002200
12月1日2502450
要求:按季計(jì)算四個(gè)季度應(yīng)予資本化的利息金額，并編制計(jì)提利息的會(huì)計(jì)分錄。
【答疑編號(hào)10303,點(diǎn)擊提問(wèn)】
【您的答案】
【正確答案】 第一季度
(1)第一季度累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)=200×3/3+200×2/3+100×1/3=366.67(萬(wàn)元)
第一季度資本化率=6%/12×3=1.5%
第一季度的利息資本化金額=366.67×1.5%=5.5(萬(wàn)元)
第一季度的利息總額=500萬(wàn)×6%/12×3=7.5(萬(wàn)元)
第一季度計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額=7.5-5.5=2(萬(wàn)元)
(2)編制計(jì)提利息的會(huì)計(jì)分錄
借：在建工程 5.5
財(cái)務(wù)費(fèi)用 2
貸：長(zhǎng)期借款 7.5
［注：至季末連續(xù)非正常中斷1個(gè)月，利息可進(jìn)行資本化；因借款總額為500萬(wàn)元，在計(jì)算累計(jì)支出時(shí)，3月1日只能計(jì)算100萬(wàn)元］
第二季度
(1)第二季度累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)=500×3/3=500(萬(wàn)元)
第二季度資本化率=6%/12×3=1.5%
第二季度的利息資本化金額=500×1.5%=7.5(萬(wàn)元)
第二季度的利息總額=500萬(wàn)×6%/12×3=7.5(萬(wàn)元)
第二季度計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額=7.5-7.5=0(萬(wàn)元)
(2)編制計(jì)提利息的會(huì)計(jì)分錄
借：在建工程 7.5
貸：長(zhǎng)期借款 7.5
［至5月2日恢復(fù)建造，只非正常中斷2個(gè)月，利息可進(jìn)行資本化；至4月1日累計(jì)支出已達(dá)800萬(wàn)元，因借款總額為500萬(wàn)元，累計(jì)支出只能計(jì)算500萬(wàn)元］
第三季度
(1)第三季度累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)=(1200+100)×3/3=1300(萬(wàn)元)
第三季度利息總額=500×6%/12×3+800×8%/12×3=7.5+16=23.5(萬(wàn)元)
第三季度本金加權(quán)平均數(shù)=500×3/3+800×3/3=1300(萬(wàn)元)
第三季度資本化率=23.5/1300=1.81%
第三季度的利息資本化金額=1300×1.81%=23.5(萬(wàn)元)
第三季度計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額=23.5-23.5=0(萬(wàn)元)
(2)編制計(jì)提利息的會(huì)計(jì)分錄
借：在建工程 23.5
貸：長(zhǎng)期借款 23.5
［注：至7月1日累計(jì)支出已達(dá)1400萬(wàn)元，因借款總額為1300萬(wàn)元，累計(jì)支出只能計(jì)算1300萬(wàn)元］
第四季度
(1)第四季度累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)=1300×3/3=1300(萬(wàn)元)
第四季度利息總額=500×6%/12×3+800×8%/12×3=7.5+16=23.5(萬(wàn)元)
第四季度本金加權(quán)平均數(shù)=500×3/3+800×3/3=1300(萬(wàn)元)
第四季度資本化率=23.5/1300=1.81%
第四季度的利息資本化金額=1300×1.81%=23.5(萬(wàn)元)
第四季度計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額=23.5-23.5=0(萬(wàn)元)
(2)編制計(jì)提利息的會(huì)計(jì)分錄
借：在建工程 23.5
貸：長(zhǎng)期借款 23.5
［注：至10月1日累計(jì)支出已達(dá)2000萬(wàn)元，因借款總額為1300萬(wàn)元，累計(jì)支出只能計(jì)算1300萬(wàn)元］
四、綜合題。
1.某一中外合資企業(yè)以人民幣為記賬本位幣，2003年1月1日為安裝一條生產(chǎn)線，向銀行借入3年期美元專(zhuān)門(mén)借款200萬(wàn)美元，年利率為6%。假定企業(yè)采用業(yè)務(wù)發(fā)生日匯率折算外幣業(yè)務(wù)，借款當(dāng)日的匯率為$1=￥8.20；企業(yè)按月計(jì)算應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用金額，當(dāng)期無(wú)其他外幣借款。該生產(chǎn)線于當(dāng)年1月1日開(kāi)始安裝，3月31日安裝完畢，投入使用。安裝期間，發(fā)生的支出情況如下：
1月1日發(fā)生支出100萬(wàn)美元，當(dāng)日的匯率為$1=￥8.20；
2月1日發(fā)生支出100萬(wàn)美元，當(dāng)日的匯率為$1=￥8.25；
3月1日發(fā)生支出50萬(wàn)美元，當(dāng)日的匯率為$1=￥8.28；
1月、2月、3月 的月末匯率分別為：1月末為$1=￥8.22，2月末為$1=￥8.27，3月末為$1=￥8.30。該企業(yè)按月計(jì)算借款費(fèi)用資本化金額，假定每月按30天計(jì)算。
要求：計(jì)算該企業(yè)2003年1月末、2月末和3月末應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用金額并編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。
【答疑編號(hào)1270,點(diǎn)擊提問(wèn)】
【您的答案】
【正確答案】 （1）1月1日借入美元借款時(shí)
借：銀行存款——美元戶（2000000美元）（$2000000×8.20） 16400000
貸：長(zhǎng)期借款——美元戶（2000000美元） 16400000
當(dāng)日發(fā)生美元支出時(shí)，企業(yè)應(yīng)作如下賬務(wù)處理：
借：在建工程 8200000
貸：銀行存款——美元戶（1000000美元）（$1000000×8.20） 8200000
1月末計(jì)算該月外幣借款利息和外幣借款本金及利息的匯兌差額：
①利息資本化金額
外幣借款利息=$2000000×6%×1/12=10000（美元）
折合人民幣的借款利息=$10000×8.22=82200（元）
外幣累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)=$1000000
外幣借款利息資本化金額=$1000000×6%×1/12=5000（美元）
折合人民幣的利息資本化金額=$5000× 8.22=41100（元）。
1月份應(yīng)予資本化的利息金額為41100元，應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額=82200-41100=41100（元）。
②匯兌差額資本化金額
外幣借款本金及利息的匯兌差額=$2000000×（8.22-8.20）=40000（元）
應(yīng)予資本化的匯兌差額等于當(dāng)月該外幣借款本金及利息實(shí)際發(fā)生的匯兌差額即40000元。
1月份應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用金額=41100+40000＝81100（元）
1月末，企業(yè)應(yīng)作如下賬務(wù)處理：
借：在建工程——借款費(fèi)用 81100
財(cái)務(wù)費(fèi)用 41100
貸：長(zhǎng)期借款——美元戶 （10000美元）122200
（2）2月1日發(fā)生美元支出時(shí)
借：在建工程 8250000
貸：銀行存款——美元戶（1000000美元）（$1000000×8.25） 8250000
2月末，計(jì)算該月外幣借款利息和外幣借款本金及利息的匯兌差額：
①利息資本化金額
外幣借款利息=$2000000×6%×1/12=10000（美元）
折合為人民幣的借款利息=$10000×8.27=82700（元）
外幣累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)=$2000000
外幣借款利息資本化金額=$2000000×6%×1/12=10000（美元）
折合為人民幣的利息資本化金額=$10000×8.27=82700（元）
2月份應(yīng)予資本化的利息金額為82700元，應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額為0元。
②匯兌差額資本化金額
外幣借款本金及利息的匯兌差額=$2000000×（8.27-8.22）+$10000×(8.27-8.22)=100500（元）
應(yīng)予資本化的匯兌差額等于當(dāng)月該外幣借款本金及利息實(shí)際發(fā)生的匯兌差額即100500元
2月份應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用金額=82700+100500=183200（元）
2月末，企業(yè)應(yīng)作如下賬務(wù)處理：
借：在建工程——借款費(fèi)用 183200
貸：長(zhǎng)期借款——美元戶（10000美元） 183200
（3）3月1日發(fā)生美元支出時(shí)
借：在建工程 4140000
貸：銀行存款——美元戶（500000美元）（$500000×8.28） 4140000
3月末，計(jì)算該月外幣借款利息和外幣借款本金及利息的匯兌差額：
①利息資本化金額
外幣借款利息=$2000000×6%×1/12=10000（美元）
折合為人民幣的借款利息=$10000×8.30=83000（元）
外幣累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)=$2000000
外幣借款 的利息資本化金額=$2000000×6%×1/12=10000（美元）
注：3月份發(fā)生的資產(chǎn)支出數(shù)不能計(jì)算在內(nèi)。
折合為人民幣的利息資本化金額=$10000×8.30=83000（元）
3月份應(yīng)予資本化的利息金額為83000元。
②匯兌差額資本化金額
外幣借款本金及利息的匯兌差額=$2000000×(8.30-8.27)+$20000×(8.30-8.27)=60600（元）
在3月份時(shí)需要計(jì)算的利息匯兌損益是兩個(gè)月的利息，1月份有10000，2月份有10000，因此在三月份時(shí)一共有利息20000，由于在2月末都按照2月末的匯率進(jìn)行了折算，因此 3月末利息費(fèi)用的匯兌損益為20000×（8.3-8.27）。
應(yīng)予資本化的匯兌差額等于當(dāng)月該外幣借款本金及利息實(shí)際發(fā)生的匯兌差額，即60600元。
3月份應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用金額=83000+60600=143600（元）
3月末，企業(yè)應(yīng)作如下賬務(wù)處理：
借：在建工程——借款費(fèi)用 143600
貸：長(zhǎng)期借款——美元戶（10000美元） 143600
1.甲股份有限公司為建造某固定資產(chǎn)于2002年12月1日按面值發(fā)行3年期一次還本付息公司債券，債券面值為12000萬(wàn)元（不考慮債券發(fā)行費(fèi)用），票面年利率為3%。該固定資產(chǎn)建造采用出包方式。2003年甲股份有限公司發(fā)生的與該固定資產(chǎn)建造有關(guān)的事項(xiàng)如下：l月1日，工程動(dòng)工并支付工程進(jìn)度款 1117萬(wàn)元；4月1日，支付工程進(jìn)度款1000萬(wàn)元；4月19日至8月7日，因進(jìn)行工程質(zhì)量和安全檢查停工；8月8日重新開(kāi)工；9月1日支付工程進(jìn)度款1599萬(wàn)元。假定借款費(fèi)用資本化金額按年計(jì)算，每月按30天計(jì)算，未發(fā)生與建造該固定資產(chǎn)有關(guān)的其他借款，則2003年度甲股份有限公司應(yīng)計(jì)入該固定資產(chǎn)建造成本的利息費(fèi)用金額為（ ）萬(wàn)元。
A.37.16 B.52.95 C.72 D.360
【答疑編號(hào)10277,點(diǎn)擊提問(wèn)】
【您的答案】
【正確答案】 C
【答案解析】 本題的考核點(diǎn)是借款利息資本化金額的計(jì)算。因工程質(zhì)量和安全檢查停工不屬于非正常中斷，故資本化期間為全年。全年累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)=1117*（360/360）+1000*（270/360）+1599*（120/360）=2400（萬(wàn)元）；資本化率=3%；2003年度利息費(fèi)用資本化金額=2400*3%=72（萬(wàn)元）。
2.甲公司為股份有限公司，2003年7月1日為新建生產(chǎn)車(chē)間而向商業(yè)銀行借入專(zhuān)門(mén)借款2000萬(wàn)元，年利率為4% ，款項(xiàng)已存入銀行。至2003年12月31日，因建筑地面上建筑物的拆遷補(bǔ)償問(wèn)題尚未解決，建筑地面上原建筑物尚未開(kāi)始拆遷；該項(xiàng)借款存入銀行所獲得的利息收入為19.8萬(wàn)元。甲公司2003年就上述借款應(yīng)予以資本化的利息為（ ）萬(wàn)元。
A.0 B.0.2 C.20.2 D.40
【答疑編號(hào)10278,點(diǎn)擊提問(wèn)】
【您的答案】
【正確答案】 A
【答案解析】 本題的考核點(diǎn)是借款利息資本化。借款利息資本化應(yīng)同時(shí)滿足三個(gè)條件：資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生；借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生；為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購(gòu)建活動(dòng)已經(jīng)開(kāi)始。按照規(guī)定，必要的購(gòu)建活動(dòng)是指資產(chǎn)的實(shí)體建造工作，本題實(shí)體建造尚未開(kāi)始，故2003年末該專(zhuān)門(mén)借款利息不符合利息資本化的條件，資本化金額為零。同時(shí)，存款利息收入不屬于借款費(fèi)用的范疇，與資本化無(wú)關(guān)。
3.某企業(yè)2003年1月1日開(kāi)始建造一項(xiàng)固定資產(chǎn)，專(zhuān)門(mén)借款有兩項(xiàng)：2003年1月1日借入的3年期借款200萬(wàn)元，年利率為6%；2003年4月1日發(fā)行的3年期債券200萬(wàn)元，票面利率為5%，債券發(fā)行價(jià)格為197萬(wàn)元，折價(jià)3萬(wàn)元（不考慮發(fā)行債券發(fā)生的輔助費(fèi)用）。假定資產(chǎn)建造從1月1日開(kāi)始，截至3月31日，計(jì)算得出的累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)為100萬(wàn)元，截至6月30日，計(jì)算得出的第二季度累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)為150萬(wàn)元，債券折價(jià)采用直線法攤銷(xiāo)。在上述條件下，該企業(yè)2003年第二季度應(yīng)予資本化的利息為（?。┤f(wàn)元。
A、2.175 B、1.984 C、2.156 D、2.79
【答疑編號(hào)10279,點(diǎn)擊提問(wèn)】
【您的答案】
【正確答案】 A
【答案解析】 加權(quán)平均利率＝（200×6%×3/12+200×5%×3/12+3/3×3/12）÷（200+197）＝1.45%。應(yīng)予資本化的利息＝150×1.45%＝2.175（萬(wàn)元）。
4.C企業(yè)2005年1月1日借款5000萬(wàn)元用于固定資產(chǎn)建造，借款利率為12%，借款時(shí)發(fā)生的輔助費(fèi)用為50萬(wàn)元（金額較大）。2005年2月1日支出1000萬(wàn)元，2005年5月1日支出2000萬(wàn)元，2005年12月1日支出2000萬(wàn)元，工程于2006年3月31日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。2005年6月1日至9月30日工程發(fā)生非正常中斷。按現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，如每年按12個(gè)月計(jì)算借款費(fèi)用，該固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值為（?。┤f(wàn)元。
A、 5000 B、 5370 C、5320 D、 5750
【答疑編號(hào)10280,點(diǎn)擊提問(wèn)】
【您的答案】
【正確答案】 B 來(lái)源：www.examda.com
【答案解析】 該固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值＝（1000+2000+2000）+（1000×7/12+2000×4/12+2000×1/12）×12%+5000×3/12×12%+50＝5370（萬(wàn)元）。
其中，1000+2000+2000計(jì)算的是直接發(fā)生在固定資產(chǎn)建造上的支出。（1000×7/12+2000×4/12+2000×1/12）×12%計(jì)算的是2005年累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)乘以資本化利率。5000×3/12×12%計(jì)算的是2006年的前三個(gè)月應(yīng)予以資本化的利息費(fèi)用金額。最后加上50是輔助費(fèi)用予以資本化的部分。
5.在籌建期間發(fā)生的與購(gòu)建固定資產(chǎn)有關(guān)的專(zhuān)門(mén)借款的借款費(fèi)用，在所購(gòu)建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的，應(yīng)（ ）。
A．計(jì)入固定資產(chǎn)成本 B．增加財(cái)務(wù)費(fèi)用
C．計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 D．沖減資本公積
【答疑編號(hào)10281,點(diǎn)擊提問(wèn)】
【您的答案】
【正確答案】 A
【答案解析】 屬于與購(gòu)建固定資產(chǎn)有關(guān)的專(zhuān)門(mén)借款的借款費(fèi)用，在所購(gòu)建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前按規(guī)定應(yīng)予資本化，計(jì)入有關(guān)固定資產(chǎn)的購(gòu)建成本，借記“在建工程”科目，貸記“長(zhǎng)期借款”科目。
6.下列情形中，工程中斷時(shí)間超過(guò)3個(gè)月，其借款費(fèi)用仍應(yīng)繼續(xù)資本化的是( )
A．臺(tái)風(fēng)季節(jié) B．與施工方發(fā)生質(zhì)量糾紛
C．資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難 D．發(fā)生了施工安全事故
【答疑編號(hào)10282,點(diǎn)擊提問(wèn)】
【您的答案】
【正確答案】 A
【答案解析】 如果工程由于可預(yù)見(jiàn)的不可抗力因素(如本地普遍存在的不利天氣，如雨季或臺(tái)風(fēng)季節(jié)等原因)導(dǎo)致施工出現(xiàn)停頓，屬于正常中斷，借款費(fèi)用的資本化可繼續(xù)進(jìn)行，不必暫停。
7.A公司2003年1月8日決定建造固定資產(chǎn)，2月18日取得專(zhuān)門(mén)借款存入銀行；3月17日預(yù)付工程款項(xiàng)；4月16日正式動(dòng)工建造。A公司專(zhuān)門(mén)借款利息開(kāi)始資本化的時(shí)間為（ ）。
A.3月17日 B.4月16日 C.2月18日 D.1月8日
【答疑編號(hào)10283,點(diǎn)擊提問(wèn)】
【您的答案】
【正確答案】 B
8.每期允許企業(yè)資本化的利息和折價(jià)或者溢價(jià)攤銷(xiāo)金額的限額條件是（ ）。
A.應(yīng)當(dāng)以當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息和折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷(xiāo)額為限
B.應(yīng)當(dāng)以當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息、折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷(xiāo)額和匯兌差額為限
C.專(zhuān)門(mén)借款總額 D.沒(méi)有規(guī)定
【答疑編號(hào)10284,點(diǎn)擊提問(wèn)】
【您的答案】
【正確答案】 A
【答案解析】 利息資本化金額的限額，每期允許企業(yè)資本化的利息和折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷(xiāo)金額應(yīng)當(dāng)以當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息和折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷(xiāo)額為限，即不得超過(guò)當(dāng)期專(zhuān)門(mén)借款實(shí)際發(fā)生的利息和折價(jià)或溢價(jià)的攤銷(xiāo)金額。
9.以下哪些屬于借款費(fèi)用可以資本化的資產(chǎn)范圍（ ）。
A.庫(kù)存商品 B.長(zhǎng)期股權(quán)投資
C.無(wú)形資產(chǎn) D.固定資產(chǎn)
【答疑編號(hào)10285,點(diǎn)擊提問(wèn)】
【您的答案】
【正確答案】 D
【答案解析】 借款費(fèi)用可予以資本化的資產(chǎn)范圍僅限于固定資產(chǎn)，只有發(fā)生在固定資產(chǎn)購(gòu)置過(guò)程中的借款費(fèi)用，才能夠在符合條件的情況下予以資本化；發(fā)生在其他資產(chǎn)（如存貨、無(wú)形資產(chǎn)）的購(gòu)置、建造或者制造過(guò)程中的借款費(fèi)用，不能夠予以資本化。
10.下列各項(xiàng)中，不屬于借款費(fèi)用的是( )
A．借款利息 B．借款承諾費(fèi)
C．外幣借款匯兌差額 D．發(fā)行股票手續(xù)費(fèi)
【答疑編號(hào)10286,點(diǎn)擊提問(wèn)】
【您的答案】
【正確答案】 D
【答案解析】 借款費(fèi)用是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息，折價(jià)或溢價(jià)的攤銷(xiāo)和輔助費(fèi)用，以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額。而發(fā)行股票的手續(xù)費(fèi)不包括在內(nèi)，不屬于企業(yè)的借款費(fèi)用。
11.ABC公司為增值稅一般納稅企業(yè)，于2004年1月1日計(jì)入一項(xiàng)專(zhuān)門(mén)借款，開(kāi)始建造一項(xiàng)固定資產(chǎn)。ABC公司在2004年1季度發(fā)生以下支出（發(fā)生的支出累計(jì)額不會(huì)超過(guò)借款總額）：
1月5日，購(gòu)買(mǎi)工程物資30萬(wàn)元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為5.1萬(wàn)元。
2月2日將企業(yè)產(chǎn)品用于建造固定資產(chǎn)，產(chǎn)品成本為15萬(wàn)元，其中材料成本為10萬(wàn)元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為1.7萬(wàn)元。該產(chǎn)品計(jì)稅價(jià)格為20萬(wàn)元，增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額為3.4萬(wàn)元，其中材料、其他價(jià)款和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額已支付；
2月18日支付項(xiàng)目監(jiān)理費(fèi)2萬(wàn)元。
3月15日交納領(lǐng)用本公司產(chǎn)品所支付的增值稅稅額0.85萬(wàn)元。
3月22日支付建造職工工資8萬(wàn)元。
則第一季度累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)為( )萬(wàn)元。(假設(shè)每月均按30天計(jì)算)
A．39.64 B．45.69
C．46.79 D．50.01
【答疑編號(hào)10287,點(diǎn)擊提問(wèn)】
【您的答案】
【正確答案】 B
【答案解析】 第一季度累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)=35.1×（85/90）+16.7×（58/90）+2×（42/90）+0.85×（15/90）+8×（8/90）=45.69(萬(wàn)元)
12.企業(yè)建造某項(xiàng)固定資產(chǎn)于2003年1月1日專(zhuān)門(mén)借入了100萬(wàn)元，3月1日又專(zhuān)門(mén)借入了300萬(wàn)元，資產(chǎn)的建造工作從1月1日開(kāi)始。假定企業(yè)按季計(jì)算資本化金額，則2003年度第一季度專(zhuān)門(mén)借款本金加權(quán)平均數(shù)為（ ）萬(wàn)元。
A、100 B、400 C、300 D、200
【答疑編號(hào)10288,點(diǎn)擊提問(wèn)】
【您的答案】
【正確答案】 D
【答案解析】 專(zhuān)門(mén)借款本金加權(quán)平均數(shù)為=100+300×1/3=200（萬(wàn)元）。
13.我國(guó)“借款費(fèi)用”會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的專(zhuān)門(mén)借款是指（ ）。
A、發(fā)行債券收款 B、為購(gòu)建固定資產(chǎn)而專(zhuān)門(mén)借入的款項(xiàng)
C、技術(shù)改造借款 D、外幣借款
【答疑編號(hào)10289,點(diǎn)擊提問(wèn)】
【您的答案】
【正確答案】 B
【答案解析】 專(zhuān)門(mén)借款，指為購(gòu)建固定資產(chǎn)而專(zhuān)門(mén)借入的款項(xiàng)。
14.甲公司從銀行專(zhuān)門(mén)借入一筆款項(xiàng)，于2003年1月1日采用出包方式開(kāi)工興建一幢辦公樓，2003年9月18日工程按照合同要求全部完工，10月5日工程驗(yàn)收合格，11月12日辦理工程竣工結(jié)算，11月30日完成全部資產(chǎn)移交手續(xù)，12月4日辦公樓正式投入使用。則公司專(zhuān)門(mén)借款利息停止資本化的時(shí)點(diǎn)應(yīng)當(dāng)為2003年（ ）。
A、9月18日 B、11月5日 C、11月30日 D、12月4日
【答疑編號(hào)10290,點(diǎn)擊提問(wèn)】
【您的答案】
【正確答案】 A
【答案解析】 2003年9月18日工程已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。
二、多項(xiàng)選擇題。
1.借款費(fèi)用資本化率確定的原則包括（ ）。
A、為購(gòu)建固定資產(chǎn)只借入一筆專(zhuān)門(mén)借款，資本化率為該項(xiàng)借款的利率
B、為購(gòu)建固定資產(chǎn)借入一筆以上的專(zhuān)門(mén)借款，資本化率為這些借款的算術(shù)平均利率
C、不可以以月數(shù)作為計(jì)算專(zhuān)門(mén)借款本金加權(quán)平均數(shù)的權(quán)數(shù)
D、為購(gòu)建固定資產(chǎn)借入一筆以上的專(zhuān)門(mén)借款，資本化率為這些借款的加權(quán)平均利率
E、必須以天數(shù)作為計(jì)算專(zhuān)門(mén)借款本金加權(quán)平均數(shù)的權(quán)數(shù)
【答疑編號(hào)10291,點(diǎn)擊提問(wèn)】
【您的答案】
【正確答案】 AD
【答案解析】 為簡(jiǎn)化計(jì)算，可以以月數(shù)作為計(jì)算專(zhuān)門(mén)借款本金加權(quán)平均數(shù)的權(quán)數(shù)。
2.下列關(guān)于借款費(fèi)用資本化問(wèn)題的說(shuō)法中，正確的有（ ）。
A.在符合資本化條件的情況下，每期外幣專(zhuān)門(mén)借款匯兌差額的資本化金額的計(jì)算，不要求其與資產(chǎn)支出相掛鉤
B、對(duì)外幣專(zhuān)門(mén)借款，無(wú)論是否符合開(kāi)始資本化的條件，只要在資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生外幣專(zhuān)門(mén)借款匯兌差額，均應(yīng)予資本化
C.在符合資本化條件的情況下，每期因借款而發(fā)生的輔助費(fèi)用的資本化金額的計(jì)算，要求其與資產(chǎn)支出相掛鉤
D.對(duì)外幣專(zhuān)門(mén)借款，在資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后發(fā)生外幣專(zhuān)門(mén)借款匯兌差額，應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期損益
E.按累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)乘以資本化率計(jì)算的資本化金額超過(guò)實(shí)際發(fā)生的利息數(shù)的部分計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用
【答疑編號(hào)10292,點(diǎn)擊提問(wèn)】
【您的答案】
【正確答案】 AD
【答案解析】 對(duì)外幣專(zhuān)門(mén)借款，只有符合開(kāi)始資本化的條件，才能將在資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生外幣專(zhuān)門(mén)借款匯兌差額予以資本化。因此，選項(xiàng)B不正確；在符合資本化條件的情況下，每期因借款而發(fā)生的輔助費(fèi)用的資本化金額的計(jì)算，不要求其與資產(chǎn)支出相掛鉤。因此選項(xiàng)C不正確。選項(xiàng)E這個(gè)差額部分是不作處理的。
3.下列項(xiàng)目中，屬于借款費(fèi)用的有( )。
A.借款手續(xù)費(fèi)用
B.發(fā)行公司債券發(fā)生的利息
C.發(fā)行公司債券發(fā)生的溢價(jià)
D.發(fā)行公司債券折價(jià)的攤銷(xiāo)
E.外幣借款匯兌損失
【答疑編號(hào)10293,點(diǎn)擊提問(wèn)】
【您的答案】
【正確答案】 ABDE
【答案解析】 本題的考核點(diǎn)是借款費(fèi)用的范圍，發(fā)行公司債券發(fā)生的溢價(jià)屬于應(yīng)付債券賬面價(jià)值的組成部分，只有溢價(jià)攤銷(xiāo)才是借款費(fèi)用的組成內(nèi)容。
4.企業(yè)為購(gòu)建固定資產(chǎn)專(zhuān)門(mén)借入的款項(xiàng)所發(fā)生的借款費(fèi)用，停止資本化的時(shí)點(diǎn)有( )。
A.所購(gòu)建固定資產(chǎn)已達(dá)到或基本達(dá)到設(shè)計(jì)要求或合同要求時(shí)
B.固定資產(chǎn)的實(shí)體建造工作已經(jīng)全部完成或?qū)嵸|(zhì)上已經(jīng)完成時(shí)
C.繼續(xù)發(fā)生在所購(gòu)建固定資產(chǎn)上的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生時(shí)
D.需要試生產(chǎn)的固定資產(chǎn)在試生產(chǎn)結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常生產(chǎn)出合格產(chǎn)品時(shí)
【答疑編號(hào)10294,點(diǎn)擊提問(wèn)】
【您的答案】
【正確答案】 ABCD
【答案解析】 本題的考核點(diǎn)是停止資本化時(shí)點(diǎn)。在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)停止資本化，具體表現(xiàn)為：固定資產(chǎn)的實(shí)體建造(包括安裝)工作已經(jīng)全部完成或者實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成；所購(gòu)置或者建造的固定資產(chǎn)與設(shè)計(jì)要求或者合同要求相符合或者基本相符；繼續(xù)發(fā)生在所購(gòu)建固定資產(chǎn)上的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生；如果所購(gòu)建固定資產(chǎn)需要試生產(chǎn)或者試運(yùn)行，則在試生產(chǎn)結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常生產(chǎn)出合格產(chǎn)品時(shí)，或者試運(yùn)行結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常運(yùn)轉(zhuǎn)或者營(yíng)業(yè)時(shí)，就應(yīng)當(dāng)認(rèn)為資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)停止資本化。因此選項(xiàng)B、D對(duì)，選項(xiàng)A應(yīng)為與設(shè)計(jì)要求相符合或基本相符。
5.在符合借款費(fèi)用資本化條件的會(huì)計(jì)期間,下列有關(guān)借款費(fèi)用會(huì)計(jì)處理的表述中,正確的有( )。
A.為購(gòu)建固定資產(chǎn)向商業(yè)銀行借入專(zhuān)門(mén)借款發(fā)生的輔助費(fèi)用,應(yīng)予以資本化
B.為購(gòu)建固定資產(chǎn)取得的外幣專(zhuān)門(mén)借款本金發(fā)生的匯兌差額,應(yīng)予以資本化
C.為購(gòu)建固定資產(chǎn)而資本化的利息金額,不得超過(guò)當(dāng)期專(zhuān)門(mén)借款實(shí)際發(fā)生的利息
D.為購(gòu)建固定資產(chǎn)取得的外幣專(zhuān)門(mén)借款利息發(fā)生的匯兌差額,全部計(jì)入當(dāng)期損益
E.為購(gòu)建固定資產(chǎn)溢價(jià)發(fā)行的債券,每期按面值和票面利率減去按直線法攤銷(xiāo)的溢價(jià)后的差額,應(yīng)予以資本化
【答疑編號(hào)10295,點(diǎn)擊提問(wèn)】
【您的答案】
【正確答案】 ABC
【答案解析】 本題的考核點(diǎn)是借款費(fèi)用資本化的核算。資本化期間為購(gòu)建固定資產(chǎn)取得的外幣專(zhuān)門(mén)借款利息發(fā)生的匯兌差額,應(yīng)全部資本化，不能計(jì)入當(dāng)期損益；為購(gòu)建固定資產(chǎn)溢價(jià)發(fā)行的債券,每期按面值和票面利率計(jì)算的利息減去按直線法攤銷(xiāo)的溢價(jià)后的差額,即利息費(fèi)用，根據(jù)資產(chǎn)支出情況計(jì)算資本化金額，不一定全部資本化。其余三項(xiàng)的表述是正確的。
6.借款費(fèi)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的資產(chǎn)支出包括（ ）。
A、為購(gòu)建固定資產(chǎn)而已支付現(xiàn)金
B、為購(gòu)建固定資產(chǎn)而轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)
C、為購(gòu)建固定資產(chǎn)而承擔(dān)帶息債務(wù)形式發(fā)生的支出
D、計(jì)提在建工程人員工資
E、為購(gòu)建固定資產(chǎn)領(lǐng)用產(chǎn)品耗用材料所負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅額
【答疑編號(hào)10296,點(diǎn)擊提問(wèn)】
【您的答案】
【正確答案】 ABCE
【答案解析】 計(jì)提在建工程人員工資未發(fā)生資產(chǎn)支出。
7.下列借款費(fèi)用中，屬于借款輔助費(fèi)用的有（ ）。
A、借款承諾費(fèi) B、外幣借款匯兌損失
C、發(fā)行債券手續(xù)費(fèi) D、借款傭金
E、發(fā)生的利息費(fèi)用
【答疑編號(hào)10297,點(diǎn)擊提問(wèn)】
【您的答案】
【正確答案】 ACD
【答案解析】 輔助費(fèi)用中不包括外幣借款的匯兌損失和利息費(fèi)用。
8.因?qū)ｉT(mén)借款而發(fā)生的折價(jià)或溢價(jià)的攤銷(xiāo)可以開(kāi)始資本化應(yīng)同時(shí)具備的條件為（ ）。
A、資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生
B、借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生
C、為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購(gòu)建活動(dòng)已經(jīng)開(kāi)始
D、因?qū)ｉT(mén)借款而發(fā)生的折價(jià)或溢價(jià)必須采用直線法攤銷(xiāo)
E、已經(jīng)發(fā)生外幣借款匯兌損失
【答疑編號(hào)10298,點(diǎn)擊提問(wèn)】
【您的答案】
【正確答案】 ABC
【答案解析】 攤銷(xiāo)方法只影響資本化的金額，而不是資本化開(kāi)始的條件。
9.在我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中 ， 下列借款費(fèi)用不應(yīng)資本化的有 ( ) 。
A. 工業(yè)企業(yè)為制造產(chǎn)品而借入款項(xiàng)發(fā)生的借款利息 ，產(chǎn)品尚未完工
B. 房地產(chǎn)企業(yè)為開(kāi)發(fā)房地產(chǎn)而借入款項(xiàng)發(fā)生的借款利息 ，開(kāi)發(fā)產(chǎn)品尚未完工
C. 企業(yè)籌建期內(nèi)購(gòu)建固定資產(chǎn)發(fā)生的長(zhǎng)期借款利息
D. 為購(gòu)建固定資產(chǎn)發(fā)生的長(zhǎng)期借款利息 ，固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)
E．在固定資產(chǎn)購(gòu)建活動(dòng)開(kāi)始前，為購(gòu)建固定資產(chǎn)發(fā)生專(zhuān)門(mén)借款的輔助費(fèi)用
【答疑編號(hào)10299,點(diǎn)擊提問(wèn)】
【您的答案】
【正確答案】 AD
【答案解析】 企業(yè)只有為購(gòu)建固定資產(chǎn)而專(zhuān)門(mén)借入的借款所發(fā)生的借款費(fèi)用在允許資本化期間才允許資本化(房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)開(kāi)發(fā)房地產(chǎn)尚未完工之前發(fā)生的借款費(fèi)用可允許資本化)； 因安排專(zhuān)門(mén)借款的輔助費(fèi)用屬于在所購(gòu)建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)予以資本化。
10.企業(yè)應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中披露的借款費(fèi)用信息是 ( ) 。
A. 當(dāng)期借款本金
B. 當(dāng)期資本化的借款費(fèi)用金額
C. 當(dāng)期用于確定資本化金額的資本化率
D. 當(dāng)期資本化金額的計(jì)算方法
E. 當(dāng)期借款費(fèi)用費(fèi)用化的金額
【答疑編號(hào)10300,點(diǎn)擊提問(wèn)】
【您的答案】
【正確答案】 BC
【答案解析】
根據(jù)《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――借款費(fèi)用》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中披露以下借款費(fèi)用信息: 一是當(dāng)期資本化的借款費(fèi)用金額；二是當(dāng)期用于確定資本化金額的資本化率。
三、計(jì)算題。
1.AS公司2002年12月1日從銀行取得專(zhuān)門(mén)借款用于建造廠房，專(zhuān)門(mén)借款本金7500萬(wàn)元，借款期限為2年，年利率為6％，到期一次還本付息。公司按年計(jì)算應(yīng)予資本化的利息金額（每年按照360天計(jì)算，每月按照30天計(jì)算）。2003年發(fā)生有關(guān)業(yè)務(wù)如下：
（1）1月1日，工程正式動(dòng)工興建；
（2）1月1日，支付工程進(jìn)度款1800萬(wàn)元；
（3）3月1日，支付工程進(jìn)度款4500萬(wàn)元；
（4）4月1日，因工程發(fā)生重大安全事故而停工；
（5）8月1日，工程重新開(kāi)工；
（6）10月1日，支付工程進(jìn)度款2700萬(wàn)元；
（7）12月1日，支付工程進(jìn)度款600萬(wàn)元；
（8）12月31日，工程完工已經(jīng)達(dá)到了預(yù)定可使用狀態(tài)。
要求：編制有關(guān)借款費(fèi)用資本化的會(huì)計(jì)分錄。
【答疑編號(hào)10301,點(diǎn)擊提問(wèn)】
【您的答案】
【正確答案】 （1）累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)
＝1800×[（12-4）/12]+4500×[（10-4）/12]+1200×3/12
＝180×8/12+450×6/12+1200×3/12
＝3750（萬(wàn)元）
或＝180×3/12+4500×1/12+（1800+4500）×5/12+120×3/12
＝3750（萬(wàn)元）
注意：一是專(zhuān)門(mén)借款本金7500萬(wàn)元，所以10月1日支付工程進(jìn)度款2700萬(wàn)元不能全部納入累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)，只能為1200萬(wàn)元，即7500-1800-4500＝1200（萬(wàn)元）。二是非正常中斷停工的4個(gè)月，在計(jì)算累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)時(shí)應(yīng)扣除。
（2）資本化率＝6％
（3）資本化金額＝3750×6％＝225（萬(wàn)元）
（4）實(shí)際利息費(fèi)用＝7500×6％＝450（萬(wàn)元）
（5）會(huì)計(jì)分錄
借：在建工程 2250000
財(cái)務(wù)費(fèi)用 2250000
貸：長(zhǎng)期借款 4500000
2.XYZ企業(yè)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的匯率作為外幣的折算匯率。2004年1月1日，為安裝一臺(tái)設(shè)備，XYZ企業(yè)借入150萬(wàn)美元，年利率為8%，期限為2年。企業(yè)從1月1日開(kāi)始設(shè)備的安裝，當(dāng)日發(fā)生支出100萬(wàn)美元，當(dāng)日美元對(duì)人民幣的匯率為$1=8.22元人民幣，1月31日匯率為$1=8.24元人民幣，2月28日為$1=8.27元人民幣。7月1日，該設(shè)備安裝完畢并投入使用。企業(yè)按月計(jì)算應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用金額。
要求：計(jì)算XYZ企業(yè)2004年1月份和2月份應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用額，并編制與其相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。(答案中金額以萬(wàn)元表示)
【答疑編號(hào)10302,點(diǎn)擊提問(wèn)】
【您的答案】
【正確答案】 (1)1月31日，計(jì)算該月外幣借款利息和外幣借款本金及利息的匯兌差額：
①利息資本化金額
外幣借款利息：$150×8%×1/12=1(萬(wàn)美元)
折合為人民幣的借款利息：$1×8.24=8.24(萬(wàn)元)
外幣累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)=$100×31/31=100(萬(wàn)美元)
外幣借款利息資本化金額=（100×8％×1/12）×8.24=5.5(萬(wàn)元)<8.24(萬(wàn)元)
即本月應(yīng)予資本化的利息金額為5.5萬(wàn)元
②匯兌差額資本化金額
外幣借款本金及利息的匯兌差額：$150×(8.24-8.22)+0=3(萬(wàn)元)
即本月應(yīng)予資本化的匯兌差額為3萬(wàn)元
1月份應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用金額=5.5+3=8.5(萬(wàn)元)
賬務(wù)處理：
借：在建工程----借款費(fèi)用 8.5
財(cái)務(wù)費(fèi)用 2.74
貸：長(zhǎng)期借款----美元戶 11.24
(2)2月28日計(jì)算該月外幣借款利息和外幣借款本金及利息的匯兌差額
①利息資本化金額
外幣借款利息=1萬(wàn)美元
折合為人民幣的借款利息=$1×8.27=8.27(萬(wàn)元)
外幣累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)=100×28/28=100(萬(wàn)美元)
外幣借款利息資本化金額=$100×8%×1/12=0.67(萬(wàn)美元)
折合為人民幣的利息資本化金額=$0.67×8.27=5.54(萬(wàn)元)<8.27萬(wàn)元
即本月應(yīng)予資本化的利息金額為5.54萬(wàn)元
②匯總差額資本化金額
外幣借款本金及利息的匯兌差額：$150×(8。27-8.24)+$1×(8.27-8.24)=4.53(萬(wàn)元)
即2月份應(yīng)予資本化的匯總差額為：4.53萬(wàn)元
則2月份應(yīng)予資本的借款費(fèi)用金額=5.54+4.53=10.07(萬(wàn)元)
賬務(wù)處理：
借：在建工程----借款費(fèi)用 10.07
財(cái)務(wù)費(fèi)用 2.73
貸：長(zhǎng)期借款----美元戶 12.8
3.甲公司于2002年1月1日建造一棟廠房，工期預(yù)計(jì)為1年零9個(gè)月，工程采用出包方式，每月1日支付工程進(jìn)度款。甲公司為建造廠房于2002年1月1日專(zhuān)門(mén)借款500萬(wàn)元，借款期限為2年，年利率為6%。另外在2002年7月1日又專(zhuān)門(mén)借款800萬(wàn)元，期限為2年，年利率為8%，兩筆借款的利息均到期一次支付。該工程因發(fā)生意外事故，于2002年3月1日至2002年5月1日發(fā)生中斷。
甲公司在2002年度為建造該棟廠房的支出金額如下：
日 期每期資產(chǎn)支出金額（萬(wàn)元）資產(chǎn)累計(jì)支出金額（萬(wàn)元）
1月1日200200
2月1日200400
3月1日200600
4月1日200800
6月1日4001200
7月1日2001400
9月1日5001900
10月1日1002000
11月1日2002200
12月1日2502450
要求:按季計(jì)算四個(gè)季度應(yīng)予資本化的利息金額，并編制計(jì)提利息的會(huì)計(jì)分錄。
【答疑編號(hào)10303,點(diǎn)擊提問(wèn)】
【您的答案】
【正確答案】 第一季度
(1)第一季度累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)=200×3/3+200×2/3+100×1/3=366.67(萬(wàn)元)
第一季度資本化率=6%/12×3=1.5%
第一季度的利息資本化金額=366.67×1.5%=5.5(萬(wàn)元)
第一季度的利息總額=500萬(wàn)×6%/12×3=7.5(萬(wàn)元)
第一季度計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額=7.5-5.5=2(萬(wàn)元)
(2)編制計(jì)提利息的會(huì)計(jì)分錄
借：在建工程 5.5
財(cái)務(wù)費(fèi)用 2
貸：長(zhǎng)期借款 7.5
［注：至季末連續(xù)非正常中斷1個(gè)月，利息可進(jìn)行資本化；因借款總額為500萬(wàn)元，在計(jì)算累計(jì)支出時(shí)，3月1日只能計(jì)算100萬(wàn)元］
第二季度
(1)第二季度累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)=500×3/3=500(萬(wàn)元)
第二季度資本化率=6%/12×3=1.5%
第二季度的利息資本化金額=500×1.5%=7.5(萬(wàn)元)
第二季度的利息總額=500萬(wàn)×6%/12×3=7.5(萬(wàn)元)
第二季度計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額=7.5-7.5=0(萬(wàn)元)
(2)編制計(jì)提利息的會(huì)計(jì)分錄
借：在建工程 7.5
貸：長(zhǎng)期借款 7.5
［至5月2日恢復(fù)建造，只非正常中斷2個(gè)月，利息可進(jìn)行資本化；至4月1日累計(jì)支出已達(dá)800萬(wàn)元，因借款總額為500萬(wàn)元，累計(jì)支出只能計(jì)算500萬(wàn)元］
第三季度
(1)第三季度累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)=(1200+100)×3/3=1300(萬(wàn)元)
第三季度利息總額=500×6%/12×3+800×8%/12×3=7.5+16=23.5(萬(wàn)元)
第三季度本金加權(quán)平均數(shù)=500×3/3+800×3/3=1300(萬(wàn)元)
第三季度資本化率=23.5/1300=1.81%
第三季度的利息資本化金額=1300×1.81%=23.5(萬(wàn)元)
第三季度計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額=23.5-23.5=0(萬(wàn)元)
(2)編制計(jì)提利息的會(huì)計(jì)分錄
借：在建工程 23.5
貸：長(zhǎng)期借款 23.5
［注：至7月1日累計(jì)支出已達(dá)1400萬(wàn)元，因借款總額為1300萬(wàn)元，累計(jì)支出只能計(jì)算1300萬(wàn)元］
第四季度
(1)第四季度累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)=1300×3/3=1300(萬(wàn)元)
第四季度利息總額=500×6%/12×3+800×8%/12×3=7.5+16=23.5(萬(wàn)元)
第四季度本金加權(quán)平均數(shù)=500×3/3+800×3/3=1300(萬(wàn)元)
第四季度資本化率=23.5/1300=1.81%
第四季度的利息資本化金額=1300×1.81%=23.5(萬(wàn)元)
第四季度計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額=23.5-23.5=0(萬(wàn)元)
(2)編制計(jì)提利息的會(huì)計(jì)分錄
借：在建工程 23.5
貸：長(zhǎng)期借款 23.5
［注：至10月1日累計(jì)支出已達(dá)2000萬(wàn)元，因借款總額為1300萬(wàn)元，累計(jì)支出只能計(jì)算1300萬(wàn)元］
四、綜合題。
1.某一中外合資企業(yè)以人民幣為記賬本位幣，2003年1月1日為安裝一條生產(chǎn)線，向銀行借入3年期美元專(zhuān)門(mén)借款200萬(wàn)美元，年利率為6%。假定企業(yè)采用業(yè)務(wù)發(fā)生日匯率折算外幣業(yè)務(wù)，借款當(dāng)日的匯率為$1=￥8.20；企業(yè)按月計(jì)算應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用金額，當(dāng)期無(wú)其他外幣借款。該生產(chǎn)線于當(dāng)年1月1日開(kāi)始安裝，3月31日安裝完畢，投入使用。安裝期間，發(fā)生的支出情況如下：
1月1日發(fā)生支出100萬(wàn)美元，當(dāng)日的匯率為$1=￥8.20；
2月1日發(fā)生支出100萬(wàn)美元，當(dāng)日的匯率為$1=￥8.25；
3月1日發(fā)生支出50萬(wàn)美元，當(dāng)日的匯率為$1=￥8.28；
1月、2月、3月 的月末匯率分別為：1月末為$1=￥8.22，2月末為$1=￥8.27，3月末為$1=￥8.30。該企業(yè)按月計(jì)算借款費(fèi)用資本化金額，假定每月按30天計(jì)算。
要求：計(jì)算該企業(yè)2003年1月末、2月末和3月末應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用金額并編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。
【答疑編號(hào)1270,點(diǎn)擊提問(wèn)】
【您的答案】
【正確答案】 （1）1月1日借入美元借款時(shí)
借：銀行存款——美元戶（2000000美元）（$2000000×8.20） 16400000
貸：長(zhǎng)期借款——美元戶（2000000美元） 16400000
當(dāng)日發(fā)生美元支出時(shí)，企業(yè)應(yīng)作如下賬務(wù)處理：
借：在建工程 8200000
貸：銀行存款——美元戶（1000000美元）（$1000000×8.20） 8200000
1月末計(jì)算該月外幣借款利息和外幣借款本金及利息的匯兌差額：
①利息資本化金額
外幣借款利息=$2000000×6%×1/12=10000（美元）
折合人民幣的借款利息=$10000×8.22=82200（元）
外幣累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)=$1000000
外幣借款利息資本化金額=$1000000×6%×1/12=5000（美元）
折合人民幣的利息資本化金額=$5000× 8.22=41100（元）。
1月份應(yīng)予資本化的利息金額為41100元，應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額=82200-41100=41100（元）。
②匯兌差額資本化金額
外幣借款本金及利息的匯兌差額=$2000000×（8.22-8.20）=40000（元）
應(yīng)予資本化的匯兌差額等于當(dāng)月該外幣借款本金及利息實(shí)際發(fā)生的匯兌差額即40000元。
1月份應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用金額=41100+40000＝81100（元）
1月末，企業(yè)應(yīng)作如下賬務(wù)處理：
借：在建工程——借款費(fèi)用 81100
財(cái)務(wù)費(fèi)用 41100
貸：長(zhǎng)期借款——美元戶 （10000美元）122200
（2）2月1日發(fā)生美元支出時(shí)
借：在建工程 8250000
貸：銀行存款——美元戶（1000000美元）（$1000000×8.25） 8250000
2月末，計(jì)算該月外幣借款利息和外幣借款本金及利息的匯兌差額：
①利息資本化金額
外幣借款利息=$2000000×6%×1/12=10000（美元）
折合為人民幣的借款利息=$10000×8.27=82700（元）
外幣累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)=$2000000
外幣借款利息資本化金額=$2000000×6%×1/12=10000（美元）
折合為人民幣的利息資本化金額=$10000×8.27=82700（元）
2月份應(yīng)予資本化的利息金額為82700元，應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額為0元。
②匯兌差額資本化金額
外幣借款本金及利息的匯兌差額=$2000000×（8.27-8.22）+$10000×(8.27-8.22)=100500（元）
應(yīng)予資本化的匯兌差額等于當(dāng)月該外幣借款本金及利息實(shí)際發(fā)生的匯兌差額即100500元
2月份應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用金額=82700+100500=183200（元）
2月末，企業(yè)應(yīng)作如下賬務(wù)處理：
借：在建工程——借款費(fèi)用 183200
貸：長(zhǎng)期借款——美元戶（10000美元） 183200
（3）3月1日發(fā)生美元支出時(shí)
借：在建工程 4140000
貸：銀行存款——美元戶（500000美元）（$500000×8.28） 4140000
3月末，計(jì)算該月外幣借款利息和外幣借款本金及利息的匯兌差額：
①利息資本化金額
外幣借款利息=$2000000×6%×1/12=10000（美元）
折合為人民幣的借款利息=$10000×8.30=83000（元）
外幣累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)=$2000000
外幣借款 的利息資本化金額=$2000000×6%×1/12=10000（美元）
注：3月份發(fā)生的資產(chǎn)支出數(shù)不能計(jì)算在內(nèi)。
折合為人民幣的利息資本化金額=$10000×8.30=83000（元）
3月份應(yīng)予資本化的利息金額為83000元。
②匯兌差額資本化金額
外幣借款本金及利息的匯兌差額=$2000000×(8.30-8.27)+$20000×(8.30-8.27)=60600（元）
在3月份時(shí)需要計(jì)算的利息匯兌損益是兩個(gè)月的利息，1月份有10000，2月份有10000，因此在三月份時(shí)一共有利息20000，由于在2月末都按照2月末的匯率進(jìn)行了折算，因此 3月末利息費(fèi)用的匯兌損益為20000×（8.3-8.27）。
應(yīng)予資本化的匯兌差額等于當(dāng)月該外幣借款本金及利息實(shí)際發(fā)生的匯兌差額，即60600元。
3月份應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用金額=83000+60600=143600（元）
3月末，企業(yè)應(yīng)作如下賬務(wù)處理：
借：在建工程——借款費(fèi)用 143600
貸：長(zhǎng)期借款——美元戶（10000美元） 143600